Procedura odpisu należności i zobowiązań - aktualny temat dla każdego księgowego. W przypadku likwidacji wierzyciela oprócz pozytywnego wyniku (firma już nie istnieje, co oznacza, że długu nie trzeba spłacać) pojawia się również nieprzyjemny moment – wzrost dochodu do opodatkowania. Dlatego niezwykle ważne jest, aby poprawnie określić i nie naruszać terminu odpisania zobowiązań, włączając go do dochodu organizacji.
Procedura odpisu zobowiązań
Istnieją różne powody odpisania zobowiązań firmy:
- Przez główna zasada przedsiębiorstwo może umorzyć swoje długi po upływie okresu przedawnienia, który wynosi 3 lata, z wyjątkiem długów z tytułu podatków, grzywien, kar (art. 195-196 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, pkt 7 PBU 9/99);
- wykluczenie wierzyciela z Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych jako organizacji nieaktywnej;
- umorzenie długu przez kontrahenta;
- likwidacja wierzyciela (art. 419 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Czy procedura odpisu należności i zobowiązań ulega zmianie w przypadku zakończenia działalności przez kontrahenta? Procedura jest podobna do ustalonej sekwencji działań dla wszystkich innych baz:
1. Przeprowadzenie inwentaryzacji wyliczeń w celu ustalenia aktualnej kwoty zadłużenia do umorzenia wraz z przygotowaniem stosownej ustawy.
Jak odzyskać odpisane zobowiązania
Kodeks cywilny dopuszcza spłatę zobowiązań dłużnych nawet po ich umorzeniu w księgowości. Podstawą przywrócenia zobowiązań w rachunkowości jest nowa umowa między stronami.
Na przykład dług został umorzony przez zaksięgowanie Pwt 62 Kt 91-1. W przypadku zawarcia umowy:
- w bieżącym roku – w dniu jej podpisania można dokonać wpisu odwrotnego;
- w przyszłym roku – swój wydatek należy ująć jako inne, odzwierciedlając go poprzez zaksięgowanie: Pwt 91-2 Kt 62.
Przykłady
Ritm LLC otrzymał towary od innej firmy w wysokości 250 000 rubli. Następnie dostawca został zlikwidowany (jest kserokopia certyfikatu). Zapłata za dostarczony towar nie została dokonana. Jak odpisać zobowiązania księgowemu?
W przypadku niezapłaconych towarów należy dokonać następujących wpisów w celu umorzenia długu:
Jeżeli VAT przedstawiony przez dostawcę:
- uprzednio przyjętego do odliczenia, dokonuje się zapisu księgowego: Dt 60 (76) Kt 91,1 - odpisany „wierzyciel” zalicza się do dochodu z VAT;
- nie przyjęty do odliczenia (zaliczony do kosztów nieoperacyjnych na podstawie akapitu 14 ustęp 1 artykułu 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), dokonuje się wpisu w księgowości: Dt 91.2 Kt 19 - VAT przedstawiony przez dostawcę , ale nie przyjęte do odliczenia, zalicza się do wydatków.
W bilansie rocznym łączna kwota zobowiązań, które nie zostały spłacone na dzień sprawozdawczy, znajduje odzwierciedlenie w wierszu 1520. Jest to dług wobec dostawców i wykonawców, personelu, budżetów różne poziomy, inni wierzyciele.
Zgodnie z zasadami księgowość zobowiązania są księgowane na odpowiednich rachunkach i odzwierciedlane w sprawozdaniach finansowych (w bilansie) do momentu spłaty. Zobowiązania wobec dostawców i kontrahentów powstają na koncie 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”. Tworząc taki dług
bilans musi wykazywać stan kredytu na tym rachunku na koniec okresu sprawozdawczego.
Takie zadłużenie najczęściej rozwija się w zadłużenie przeterminowane.
Procedura tworzenia zobowiązań w rachunkowości
Procedura tworzenia rozrachunków z dostawcami lub kontrahentami zależy od warunków transakcji, na podstawie których powstała. Na ogół jej wysokość jest równa otrzymanej cenie umownej aktywa materialne, robót lub usług.
PRZYKŁAD 1. POWSTANIE ZOBOWIĄZAŃ Z TYTUŁU NABYTYCH WARTOŚCI RZECZOWYCH
W roku sprawozdawczym Astra LLC zakupiła materiały w wysokości 118 000 rubli. (w tym VAT - 18 000 rubli).
Księgowy musi dokonać wpisów:
DEBET 10 KREDYT 60
100 000 rub. (118 000 - 18 000) - materiały są kredytowane;
DEBET 19 KREDYT 60
18 000 rub. - Uwzględniany jest podatek VAT od materiałów (na podstawie faktury dostawcy).
Na koniec roku sprawozdawczego materiały nie zostały opłacone. W wierszu 1520 bilansu Astry należy wskazać kwotę zadłużenia wobec dostawcy w wysokości 118 000 rubli.
W niektórych sytuacjach wskaźnik zobowiązań jest tworzony w specjalny sposób. Na przykład, jeśli zapłaciłeś dostawcy własnym wekslem, to dług wobec niego za dostarczone wartości nie wygasa. Jej wysokość należy uwzględnić również w wierszu 1520.
Wystawienie rachunku
Aby rozliczyć dług sporządzony wekslem, otwórz osobne subkonto „Wystawione weksle własne” na konto 60. Różnica pomiędzy wartością nominalną weksla a kwotą należną dostawcy traktowana jest jako odsetki za odroczoną płatność.
Różnica ta jest ujmowana w pozostałych kosztach i zwiększa zobowiązania. W przyszłości rachunek może być przedstawiony do zapłaty nie tylko przez dostawcę, ale także przez dowolną osobę (zgodnie z indosem - indosem). Z tego powodu nie stosuje się analitycznego rozliczania weksli dla pierwotnych posiadaczy.
PRZYKŁAD 2. TWORZENIE ZOBOWIĄZAŃ,
W PRZYPADKU WYSTAWIENIA WEKTORA ZAPŁATY ZA TOWAR
W roku sprawozdawczym Saturn LLC zakupił materiały od JSC Jupiter za kwotę 11 800 rubli. (w tym VAT - 1800 rubli) z odroczoną płatnością na okres 2 miesięcy.
Jako zapłatę za materiały Saturn LLC wystawił sprzedawcy weksel o wartości nominalnej 12 800 rubli.
W rachunkowości Saturna operacja ta musi być odzwierciedlona w następujący sposób:
DEBET 10 KREDYT 60
10 000 rub. – zostały zaksięgowane materiały, za które wystawiono rachunek;
DEBET 19 KREDYT 60
1800 rub. – odbity podatek VAT od materiałów;
DEBIT 60 CREDIT 76 subkonto „Wystawione weksle własne”
11 800 rub. - dług wystawiony jest wekslem;
DEBIT 91-2 CREDIT 76 subkonto „Wystawione weksle własne”
1000 rub. (12 800 - 11 800) - uwzględnia się kwotę nadwyżki wartości nominalnej weksla nad kosztem materiałów (konto na wekslu).
Do końca roku dług nie został spłacony.
W bilansie Saturna linia 1520 odzwierciedla zobowiązania wobec dostawcy wystawione wekslem na kwotę 13 000 rubli. (11 800 rubli + 1000 rubli).
Po wygaśnięciu długu na rachunku księgowy dokonuje księgowania:
OBCIĄŻENIE 76 subkonto „Wystawione weksle” KREDYT 50 (51)
spłacił dług z weksla przedstawionego do zapłaty.
Kiedy należy umorzyć zobowiązania?
Jeśli nie spłacisz zobowiązań wobec dostawcy, będzie to musiało zostać odpisane.
Musisz to zrobić w dwóch przypadkach:
- dług przedawnił się (trzy lata od dnia, w którym ostatni raz przyznał się do długu)
- okazało się, że wierzyciel został zlikwidowany.
Innymi słowy, w tych dwóch przypadkach należności stają się nieściągalne.
Uwzględnij kwotę odpisanych zobowiązań w innych dochodach w rachunkowości oraz w dochodach nieoperacyjnych w rachunkowości podatkowej.
Procedura umorzenia
Zobowiązania odpisuje się odrębnie dla każdego istniejącego zobowiązania. Jednocześnie podstawą odpisu jest inwentaryzacja zobowiązań, a także dokument wewnętrzny uzasadniając przyczyny odpisu
(punkt 78 Regulaminu Rachunkowości).
Co do zasady spółki są zobowiązane do corocznego przeprowadzania inwentaryzacji w celu sporządzenia rocznych sprawozdań finansowych spełniających kryterium rzetelności.
Jednocześnie zarządzający ma prawo ustalić dodatkowe przesłanki jego przeprowadzenia, a także wskazać, które aktywa i pasywa będą podlegały weryfikacji. Umorzenie „przeterminowanych” wierzycieli jest właśnie taką podstawą.
Na podstawie wyników inwentaryzacji tworzony jest akt spisu rozrachunków z wierzycielami (formularz nr INV-17), który zawiera informacje o wielkości sumy, a nie tylko „zaległych” zobowiązań. Ustawa dla każdego wierzyciela wskazuje w szczególności jego nazwę, konta księgowe, na których w danym momencie uwzględniane są takie lub inne zobowiązania, informacje o uzgodnieniu (o braku uzgodnienia, o występowaniu rozbieżności) wzajemnych rozliczeń z wierzycielem, a także wielkość „przeterminowanych” zobowiązań. Akt sporządza komisja inwentaryzacyjna
w 2 egzemplarzach i muszą być podpisane przez członków komisji.
notatka
W bilansie należności i zobowiązania są szczegółowo wskazane. Należności - w aktywach, a zobowiązania - w pasywach. Oznacza to, że te długi się nie bilansują. Nawet pod warunkiem, że na kontach analitycznych tego samego rachunku pojawiły się zarówno salda debetowe, jak i kredytowe.
Do umorzenia przeterminowanych zobowiązań oprócz aktu inwentaryzacyjnego wymagane jest również pisemne uzasadnienie jego istnienia. Takim uzasadnieniem będzie wyciąg księgowy sporządzony w ramach syntetycznych rachunków księgowych na podstawie danych z ksiąg rachunkowych, a także inne dokumenty potwierdzające zadłużenie (na przykład akt uzgodnienia rozliczeń z wierzycielem). Z zaświadczenia powinno jasno wynikać, kiedy iz jakich powodów powstało określone zobowiązanie, jaka jest jego wielkość. Musi zawierać również dane pożyczkodawcy.
Na podstawie protokołu inwentaryzacji i wyciągu księgowego szef firmy musi podpisać zlecenie, które będzie podstawą odpisu.
Odpis zobowiązań znajduje odzwierciedlenie w zapisie:
DEBET 60 KREDYT 91-1
umorzonych zobowiązań.
Po odpisaniu długu jego kwota nie jest odzwierciedlona w bilansie.
Kiedy opłaca się odpisywać zobowiązania?
Kwota umorzonych zobowiązań zwiększa dochód firmy do opodatkowania. Oznacza to, że firmie bardziej opłaca się umorzenie długów w okresie rozliczeniowym, kiedy ma straty, których wysokość jest większa niż wielkość zadłużenia.
W takim przypadku firma nie będzie musiała płacić podatku dochodowego od kwoty zadłużenia.
PRZYKŁAD 3: ODPISANIE ZOBOWIĄZAŃ NIE PROWADZI DO ZAPŁATY PODATKU
Na początku IV kwartału roku sprawozdawczego Pegas LLC posiadała zobowiązania
za towary otrzymane, ale nie zapłacone, których termin przedawnienia upływa w tym kwartale.
Kwota długu wynosi 59 000 rubli.
Firma określa przychód przy obliczaniu podatku dochodowego na zasadzie memoriałowej.
Płaci podatki kwartalnie.
Załóżmy, że pod koniec roku firma odnotowała stratę w wysokości 120 000 rubli. (z wyłączeniem długu umorzonego).
Księgowy Pegasus umorzył dług po upływie terminu przedawnienia wpisując:
DEBET 60 KREDYT 91-1
59 000 rub. - umorzonych zobowiązań z przedawnionym terminem.
Kwota zadłużenia w bilansie rocznym „Odpowiedzialność” nie musi być odzwierciedlana.
Po odpisaniu zobowiązań strata firmy wyniesie:
120 000 rub. - 59 000 rubli. = 61 000 rubli.
Podatek dochodowy od zobowiązań nie musi być płacony.
Kiedy odpisywanie zobowiązań jest nieopłacalne?
Odpisywanie na zobowiązania jest nieopłacalne, jeżeli w bieżącym okresie rozliczeniowym spółka osiągnęła zysk lub stratę, których wysokość znacząco mniejszy rozmiar dług.
Odpisując zobowiązania, firma będzie zmuszona zwiększyć swój dochód podlegający opodatkowaniu.
W tej sytuacji firma jest zainteresowana przedłużeniem terminu przedawnienia.
Co do zasady termin przedawnienia rozpoczyna się od daty najpóźniejszej od dnia, w którym kupujący musi przelać pieniądze na podstawie umowy.
notatka
Dochody nieoperacyjne nie obejmują zadłużenia z tytułu podatków, kar i grzywien, a także obowiązkowych składek ubezpieczeniowych, kar i grzywien na rzecz funduszy pozabudżetowych (klauzula 21 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Jeżeli taka data nie została ustalona w umowie, termin przedawnienia liczy się od momentu przejścia własności towaru ze sprzedawcy na kupującego (art. 200 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Aby bieg przedawnienia został przerwany i zaczął naliczanie od nowa, dostawca musi wystąpić do sądu z roszczeniem przeciwko dłużnikowi. W takim przypadku bieg przedawnienia zostaje przerwany w dniu przyjęcia przez sąd pozwu.
Ponadto bieg przedawnienia zostaje przerwany, jeżeli firma uznała dług.
Należy to potwierdzić na piśmie - listem lub aktem uzgodnienia obliczeń.
Potwierdzeniem będzie również przekazanie dostawcy przynajmniej pewnej kwoty pieniędzy.
W takim przypadku firma będąca dłużnikiem nie powinna dokonywać odpisów zobowiązań.
Odpisane zobowiązania w rachunkowości podatkowej
Kwota odpisanych zobowiązań jest uwzględniana w przychodach nieoperacyjnych, jeżeli jest odpisywana z powodu upływu terminu przedawnienia (zwykle trzech lat) (klauzula 18, art. 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Odbywa się to na podstawie danych inwentaryzacyjnych, pisemnego uzasadnienia odpisu (na przykład wyciągu księgowego) oraz zarządzenia kierownika organizacji (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 12 września 2014 r. Nr 03-03-P3/45767).
Data uznania dochodu nieoperacyjnego do celów podatkowych jest ustalana zgodnie z postanowieniami art. 271 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Dochody w postaci umorzonych zobowiązań nie są tam bezpośrednio wymienione. Naszym zdaniem finansiści uważają, że należy kierować się paragrafem 5 pkt 5 wspomnianej normy „z innych dochodów o podobnym charakterze” i uwzględniać umorzenia zobowiązań w roku, w którym upływa termin przedawnienia, czyli w ostatnim dniu okresu sprawozdawczego, w którym ten okres upłynął.
Przypomnijmy, że okresy sprawozdawcze dla podatku dochodowego to pierwszy kwartał, sześć miesięcy i dziewięć miesięcy roku kalendarzowego. A dla podatników rozliczających się miesięcznie zaliczki na podstawie rzeczywiście otrzymanego zysku, – miesiąc,
dwa miesiące, trzy miesiące i tak dalej do końca roku kalendarzowego.
PRZYKŁAD 4. OKREŚLENIE TERMINU SPŁATY ZOBOWIĄZAŃ PRZELEWNYCH
Termin przedawnienia zobowiązań spółki upłynął w dniu 22 sierpnia 2016 roku. Pakiet dokumentów uzasadniających umorzenie długu został sporządzony w dniu 28 sierpnia 2016 roku. Dla organizacji okresy sprawozdawcze dla podatku dochodowego to pierwszy kwartał, sześć miesięcy i dziewięć miesięcy roku kalendarzowego. Oznacza to, że przychody nieoperacyjne powinny być rozpoznane na ostatni dzień okresu sprawozdawczego – dziewięć miesięcy, czyli 30 września 2016 roku.
Nie zapominaj, że dochód nieoperacyjny nie obejmuje zaległości w płaceniu podatków, kar i grzywien, a także obowiązkowych składek ubezpieczeniowych, kar i grzywien na fundusze pozabudżetowe (klauzula 21 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Rosji Federacja).
Podatek VAT, który wcześniej nie podlegał odliczeniu, jest uwzględniany w kosztach nieoperacyjnych (podpunkt 14, ust. 1, art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Niebezpieczeństwa związane z niespisywaniem zobowiązań
Praktyka pokazuje, że firmy będące dłużnikami nie zawsze pilnują zobowiązań i nie spieszą się (a czasem po prostu nie dotrzymują terminu) z umorzeniem zadłużenia.
To oczywiście daje organom podatkowym podstawę do dodatkowych podatków.
Termin przedawnienia dla weksla
Spółka nie zaliczała do przychodów pozaoperacyjnych zobowiązań w formie zobowiązania z przedawnieniem wekslowym z terminem zapadalności za okazaniem, lecz nie wcześniejszym niż termin płatności wynikający z weksla.
Na podstawie wyników kontroli na miejscu inspektorat uznał, że termin przedawnienia tego obowiązku upłynął i przychód powinien zostać rozpoznany.
Firma przegrała sprawę.
Sąd Najwyższy Federacji Rosyjskiej w uchwale nr 302-KG16-8806 z dnia 14 lipca 2016 r. przypomniał: jeżeli taki weksel nie został przedstawiony przez posiadacza weksla wystawcy (Spółce) do zapłaty w terminie roku od dnia jego sporządzenia, wówczas posiadacz weksla ma prawo w ciągu trzech lat od dnia upływu terminu płatności wystąpić do wystawcy z roszczeniem z weksla w drodze pozwu.
W takim przypadku musisz złożyć oryginał dokumentu, na którym opiera swoje roszczenia (art. 851 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, paragrafy 1, 21 Uchwały Plenum Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej nr 33, Plenum Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej nr 14
z dnia 04.12.2000 r., art. Sztuka. 34, 70, 77 Rozporządzenia w sprawie weksla i weksla własnego, wprowadzonych w życie Dekretem Centralnego Komitetu Wykonawczego i Rady Komisarze Ludowi ZSRR z dnia 07.08.1937 nr 104/1341, zwany dalej regulaminem ustawy).
notatka
Podatek VAT, wcześniej nie akceptowany do odliczenia, przy odpisywaniu zobowiązań, jest uwzględniany w kosztach nieoperacyjnych (podpunkt 14, ust. 1, art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Prawnie stwierdzoną przesłanką przerwania biegu przedawnienia są działania posiadacza weksla popełnione wobec Spółki jako wystawcy, a mianowicie przedstawienie wobec niej odpowiedniego roszczenia (art. 71 Regulaminu wekslowego).
Ponieważ pozew nie został wniesiony, prawo dochodzenia roszczenia posiadacza spornego weksla wygasa po upływie terminu przewidzianego w art. 70 Regulaminu wekslowego.
Sądy oparły się na fakcie, że roszczenia pieniężne wobec Spółki z tytułu weksli z terminem zapadalności uważa się za przedawnione po upływie czterech lat od dnia upływu terminu do przedstawienia weksla (jeżeli roszczenia nie zostaną zgłoszone w przepisanym terminie).
Po tym okresie istnieją przesłanki do umorzenia zobowiązań
w sprawie zobowiązań wekslowych po upływie terminu przedawnienia i włączenia ich do dochodu nieoperacyjnego (art. 203 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, ust. 18 art. 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, Uchwała Prezydium Federacji Rosyjskiej Naczelny Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej z dnia 08.06.2010 nr 17462/09 w sprawie nr A26-5933/2008).
Kwoty dywidend do wypłaty
Zobowiązania mogą powstać również z powodu niewypłacenia akcjonariuszowi (uczestnikowi) spółki dywidend.
Jeżeli dywidendy nie wystąpiono, co do zasady ich kwoty odzyskuje się w ramach zysków zatrzymanych, ale nie zalicza się ich do wpływów podatkowych. Wymaga to jednak uzasadnienia.
Osoba, która nie otrzymała zadeklarowanych dywidend ze względu na to, że spółka lub rejestrator nie posiada dokładnych i niezbędnych danych adresowych lub danych bankowych, jest uprawniona do złożenia wniosku o wypłatę takiej (nieodebranej) dywidendy w ciągu trzech lat od dnia decyzji o ich wypłacie, jeżeli statut spółki nie przewiduje dłuższego terminu na złożenie wniosku.
Jednocześnie termin do zgłoszenia roszczenia o wypłatę nieodebranej dywidendy, w przypadku jego uchybienia, nie może zostać przywrócony, chyba że osoba uprawniona do dywidendy nie wystąpiła z tym roszczeniem pod wpływem przemocy lub groźby (pismo z dn. Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 21 marca 2016 r. nr 03-03-06/1/15735).
Po upływie tego okresu zadeklarowane i nieodebrane dywidendy są zwracane w ramach zysków zatrzymanych spółki, a obowiązek ich wypłaty ustaje.
Taki dochód nie jest brany pod uwagę przy ustalaniu podstawa opodatkowania w sprawie podatku dochodowego od osób prawnych (podpunkt 3.4 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Jednak ustawa nr 208-FZ przewiduje inny powód nieotrzymywania dywidend.
Od tego zależy, czy zostaną one odpisane jako przeterminowane zobowiązania i uwzględnione przy opodatkowaniu zysków.
Kwoty zobowiązań z tytułu wypłaty dywidendy w sytuacji, gdy akcjonariusze spółki wystąpili do spółki z żądaniem wypłaty dywidendy, ale nie uzyskali zaspokojenia z powodu braku Pieniądze, po upływie okresu przedawnienia, podlegają włączeniu do dochodu podatnika poza działalnością operacyjną na podstawie art. 250 ust. 18 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Wydanie „PB”
Rozmawialiśmy o tym, czym jest termin przedawnienia, jak jest liczony, kiedy jest zawieszony lub przerwany, w. W tym artykule porozmawiamy o umorzeniu długów, dla których upłynął termin przedawnienia.
Po co odpisywać dług
Wskazuje się, że należności lub zobowiązania, dla których upłynął termin przedawnienia, odpisuje się za każde zobowiązanie na podstawie spisu inwentarza, pisemnego uzasadnienia i zarządzenia kierownika. Odpisane długi są uwzględniane w wynikach finansowych organizacji jako część pozostałych przychodów (przy odpisywaniu wierzycieli) i innych wydatków (przy odpisywaniu należności). Jeżeli na należności wątpliwe utworzono rezerwę, zadłużenie takie spisuje się w ciężar rezerwy. Tylko ta część zadłużenia, na którą rezerwa nie wystarczyła, zostanie uwzględniona w wydatkach.
Możliwe jest umorzenie należności i zobowiązań przed terminem przedawnienia, jeżeli takie należności zostaną uznane za nierealne do ściągnięcia (spłaty). Jest to możliwe na przykład w przypadku wykluczenia dłużnika z Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych w przypadku likwidacji.
Odpis zobowiązań w rachunkowości można odzwierciedlić w następujących wpisach ():
Obciążenie rachunków 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”, 70 „Rozliczenia z personelem za wynagrodzenie”, 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, 67 „Rozliczenia z tytułu długoterminowych kredytów i pożyczek” itp. - Uznanie konta 91 „Pozostałe przychody i wydatki”, subkonto „Pozostałe przychody”
A odpis należności po upływie okresu przedawnienia zostanie odzwierciedlony w następujący sposób:
Obciążenie rachunku 91, subkonta „Inne wydatki” - Uznanie rachunków 62 „Rozliczenia z kupcami i klientami”, 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi”, 76 itp.
Jeżeli należności są odpisywane kosztem wcześniej utworzonej rezerwy, zamiast konta 91 obciążane jest konto 63 „Rezerwy na wątpliwe długi”.
Jednocześnie umorzenie należności z tytułu niewypłacalności dłużnika nie prowadzi do całkowitego umorzenia długu. Dług taki musi zostać wykreślony z bilansu w ciągu 5 lat od daty umorzenia długu w przypadku jego windykacji w przypadku zmiany stanu majątkowego dłużnika (ust. 2 pkt 77 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 lipca 1998 r. nr 34n).
Oznacza to, że kwota odpisanej należności wynosi Wpis księgowy(Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 31 października 2000 r. nr 94n):
Obciążenie rachunku 007 „Dług umorzony z tytułu utraty niewypłacalnych dłużników”
Rozliczanie podatkowe dla umorzenia długów
Przy obliczaniu podatku dochodowego kwota zobowiązań umorzonych w związku z upływem okresu przedawnienia lub z innych przyczyn jest uwzględniana w przychodach nieoperacyjnych (