Postupak otpisa potraživanja i obaveza - aktuelna tema za bilo kog računovođu. U slučaju gašenja povjerioca, osim pozitivnog rezultata (preduzeće više ne postoji, što znači da dug ne treba platiti), dolazi i do neugodnog momenta - povećanja oporezive dobiti. Stoga je izuzetno važno pravilno odrediti i ne kršiti rok za otpis obaveza, uključujući ih u prihode organizacije.
Postupak otpisa obaveza
Različiti su razlozi za otpis potraživanja preduzeća:
- By opšte pravilo preduzeće može otpisati svoje dugove nakon roka zastare, koji je 3 godine, osim dugova za poreze, kazne, kazne (član 195-196 Građanskog zakonika Ruske Federacije, član 7 PBU 9/99);
- isključenje povjerioca iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica kao neaktivne organizacije;
- oprost duga od strane druge ugovorne strane;
- likvidacija kreditora (član 419 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Da li se postupak otpisa potraživanja i obaveza mijenja kada druga strana prekine svoje aktivnosti? Postupak je sličan utvrđenom redoslijedu radnji za sve ostale baze:
1. Provođenje inventara obračuna radi utvrđivanja trenutnog iznosa duga za otpis, uz izradu odgovarajućeg akta.
Kako povratiti otpisane obaveze
Građanski zakonik dozvoljava ispunjenje dužničkih obaveza i nakon njihovog knjigovodstvenog otpisa. Osnova za vraćanje obaveza u računovodstvu je novi ugovor između strana.
Na primjer, dug je otpisan knjiženjem Dt 62 Kt 91-1. Ako je dogovor postignut:
- u tekućoj godini - na dan potpisivanja možete izvršiti storniranje;
- sljedeće godine - trebali biste priznati svoj trošak kao drugi, odražavajući ga knjiženjem: Dt 91-2 Kt 62.
Primjeri
Ritm LLC je primio robu od druge kompanije u iznosu od 250.000 rubalja. Nakon toga je dobavljač likvidiran (postoji fotokopija sertifikata). Plaćanje za isporučenu robu nije izvršeno. Kako otpisati obaveze prema računovođi?
Za neplaćenu robu potrebno je izvršiti sljedeće unose za otpis duga:
Ako je PDV iskazan od strane dobavljača:
- prethodno prihvaćeno za odbitak, vrši se računovodstveni unos: Dt 60 (76) Kt 91.1 - otpisani "povjerilac" se uključuje u prihod, uključujući PDV;
- nije prihvaćeno za odbitak (uključeno u neposlovne troškove na osnovu podstava 14. stav 1. člana 265. Poreskog zakona Ruske Federacije), u računovodstvu se vrši unos: Dt 91.2 Kt 19 - PDV koji iskazuje dobavljač , ali nije prihvaćeno za odbitak, uključeno je u troškove.
U godišnjem bilansu stanja ukupan iznos neizmirenih obaveza prema dobavljačima na dan izvještaja prikazan je u redu 1520. To je dug prema dobavljačima i izvođačima, osoblju, budžetima različitim nivoima, ostali povjerioci.
Prema pravilima računovodstvo Obaveze se evidentiraju na odgovarajućim računima i iskazuju u finansijskim izvještajima (u bilansu stanja) do trenutka otplate. Dugovanja prema dobavljačima i izvođačima se formiraju na računu 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“. Prilikom stvaranja takvog duga
bilans stanja mora naznačiti stanje kredita na ovom računu na kraju izvještajnog perioda.
Takav dug najčešće prerasta u dospjeli dug.
Postupak formiranja obaveza prema računovodstvu
Procedura za formiranje obaveza prema dobavljačima ili izvođačima zavisi od uslova transakcije pod kojom je nastala. Generalno, njegov iznos je jednak ugovornoj cijeni primljene materijalna sredstva, radovi ili usluge.
PRIMJER 1. FORMIRANJE OBAVEZA ZA STEČENE MATERIJALNE VRIJEDNOSTI
U izvještajnoj godini, Astra LLC je kupila materijale u iznosu od 118.000 rubalja. (uključujući PDV - 18.000 rubalja).
Računovođa mora izvršiti unose:
DEBIT 10 KREDIT 60
100 000 rub. (118.000 - 18.000) - materijali su kreditirani;
DEBIT 19 KREDIT 60
18 000 rub. - PDV na materijal se uračunava (na osnovu fakture dobavljača).
Na kraju izvještajne godine materijal nije isplaćen. Na liniji 1520 bilansa Astre morate navesti iznos duga prema dobavljaču u iznosu od 118.000 rubalja.
U nekim situacijama indikator obaveza prema dobavljačima formira se na poseban način. Na primjer, ako ste dobavljača platili vlastitom mjenicom, onda se dug prema njemu za isporučene vrijednosti ne gasi. Njegov iznos se takođe mora uzeti u obzir na liniji 1520.
Izdavanje računa
Za obračun duga po menici otvorite poseban podračun "Izdate menice" na računu 60. Razlika između nominalne vrijednosti računa i iznosa koji se duguje dobavljaču se tretira kao kamata za odloženo plaćanje.
Ova razlika je uključena u ostale troškove i povećava obaveze prema dobavljačima. Ubuduće, račun može podnijeti na plaćanje ne samo dobavljač, već i bilo koja osoba (prema indosamentu - indosamentu). Iz tog razloga se ne primjenjuje analitičko obračunavanje mjenica za prvobitne imaoce.
PRIMJER 2. FORMIRANJE OBAVEZA,
AKO SE ZA PLAĆANJE ROBE IZDAJE mjenica
U izvještajnoj godini, Saturn LLC kupio je materijale od JSC Jupiter u iznosu od 11.800 rubalja. (uključujući PDV - 1800 rubalja) sa odgođenim plaćanjem na period od 2 mjeseca.
Kao plaćanje materijala, Saturn LLC izdao je prodavcu mjenicu nominalne vrijednosti od 12.800 rubalja.
U računovodstvu Saturna, ova operacija se mora odraziti na sljedeći način:
DEBIT 10 KREDIT 60
10 000 rub. – odobreni su materijali za koje je ispostavljen račun;
DEBIT 19 KREDIT 60
1800 rub. – reflektovani PDV na materijale;
DEBIT 60 KREDIT 76 pod-račun "Izdate zadužnice"
11 800 rub. - dug je izdat mjenicom;
DEBIT 91-2 KREDIT 76 podračun "Izdate zadužnice"
1000 rub. (12 800 - 11 800) - odražava se iznos viška nominalne vrijednosti računa nad troškom materijala (popust na račun).
Na kraju godine dug nije vraćen.
U bilansu stanja Saturna, red 1520 odražava obaveze prema dobavljaču, izdate zadužnicom, u iznosu od 13.000 rubalja. (11.800 rubalja + 1.000 rubalja).
Kada se dug na računu podmiri, računovođa vrši knjiženje:
DEBIT 76 podračun "Izdane zadužnice" KREDIT 50 (51)
otplatio dug po predočenom računu na plaćanje.
Kada treba otpisati dugovanja?
Ako ne otplatite obaveze prema dobavljaču, onda ćete ih morati otpisati.
Ovo morate uraditi u dva slučaja:
- dug je istekao (tri godine od datuma kada ste zadnji put priznali svoj dug)
- postalo je poznato da je povjerilac likvidiran.
Drugim riječima, u ova dva slučaja obaveze postaju nenaplative.
Iznos otpisanih obaveza uračunati u ostale prihode u računovodstvu i u neposlovne prihode u poreskom računovodstvu.
Postupak otpisa
Obaveze se otpisuju posebno za svaku postojeću obavezu. Istovremeno, osnov za otpis je popis obaveza prema dobavljačima, kao i interni dokument dokazujući razloge za otpis
(član 78. Pravilnika o računovodstvu).
Kao opšte pravilo, kompanije su dužne da vrše inventuru svake godine kako bi sastavile godišnje finansijske izveštaje koji ispunjavaju kriterijum pouzdanosti.
Istovremeno, menadžer ima pravo da utvrdi dodatne osnove za njegovo sprovođenje, kao i da naznači koja će imovina i obaveze biti predmet provere. Otpis "dospjelih" povjerilaca je upravo takav osnov.
Na osnovu rezultata popisa formira se akt o popisu obračuna sa poveriocima (obrazac br. INV-17) koji sadrži podatke o visini ukupne, a ne samo „dospelih“ obaveza. U aktu za svakog povjerioca se posebno navodi njegov naziv, računovodstveni računi na kojima se u ovom trenutku uzimaju u obzir jedna ili druga dugovanja, informacije o usaglašavanju (o odsustvu usaglašavanja, o prisutnosti neslaganja) međusobnih poravnanja kod kreditora, kao i obim "dospjelih" obaveza. Akt sastavlja komisija za popis
u 2 primjerka i moraju biti potpisani od strane članova komisije.
Bilješka
U bilansu stanja su detaljno prikazana potraživanja i obaveze. Potraživanja - u aktivi, a obaveze - u pasivi. Odnosno, ovi dugovi nisu balansirani. Čak i pod uslovom da se na analitičkim računima istog računa pojavljuju i dugovna i kreditna stanja.
Za otpis dospjelih obaveza, pored akta popisa, potrebno je i pismeno obrazloženje za njeno postojanje. Takvo opravdanje će biti računovodstveni izvještaj sastavljen u kontekstu sintetičkih računovodstvenih računa na osnovu podataka računovodstvenih registara, kao i drugi dokumenti koji potvrđuju dug (na primjer, akt usaglašavanja obračuna sa kreditorom). Iz potvrde treba jasno da proizlazi kada i iz kojih razloga je formirana konkretna obaveza, kolika je njena veličina. Takođe mora sadržavati podatke o zajmodavcu.
Na osnovu izvještaja o popisu i računovodstvenog iskaza, rukovodilac preduzeća mora potpisati nalog, koji će biti osnov za otpis.
Otpis obaveza prema dobavljačima odražava se unosom:
DEBIT 60 KREDIT 91-1
otpisane obaveze.
Nakon otpisa duga, njegov iznos se ne odražava u bilansu stanja.
Kada je isplativo otpisati dugovanja?
Iznos otpisanih obaveza povećava oporezivi prihod kompanije. To znači da je kompaniji isplativije otpisati dugove u poreskom periodu kada ima gubitke, čiji je iznos veći od iznosa duga.
U tom slučaju kompanija neće morati da plaća porez na dobit na iznos duga.
PRIMJER 3: OTPISI OBAVEZA NE DOVODI DO PLAĆANJA POREZA
Početkom 4. kvartala izvještajne godine Pegas doo je imao dugovanja
za primljenu, a neplaćenu robu, rok zastarelosti ističe u ovom kvartalu.
Iznos duga je 59.000 rubalja.
Firma utvrđuje prihod prilikom obračuna poreza na dobit po obračunskoj osnovi.
Ona plaća porez kvartalno.
Pretpostavimo da je na kraju godine kompanija dobila gubitak u iznosu od 120.000 rubalja. (bez otpisanog duga).
Računovođa Pegasus je otpisao dug nakon isteka roka zastare knjiženjem:
DEBIT 60 KREDIT 91-1
59 000 rub. - otpisane obaveze sa proteklim rokom zastarelosti.
Iznos duga u godišnjem bilansu stanja "Obaveza" nije potrebno odražavati.
Nakon otpisa obaveza, gubitak kompanije će biti:
120 000 rub. - 59.000 rubalja. = 61.000 rubalja.
Porez na prihod od obaveza se ne plaća.
Kada je neisplativo otpisivati obaveze?
Neisplativo je otpisati obaveze ako je u tekućem poreskom periodu preduzeće ostvarilo dobit ili gubitak čiji je iznos značajan manja veličina dug.
Otpisom dugova kompanija će biti prinuđena da poveća oporezivu dobit.
U ovoj situaciji firma je zainteresovana za produženje roka zastare.
Kao opšte pravilo, rok zastarelosti počinje da se računa od datuma najkasnije do kada kupac mora da prenese novac prema ugovoru.
Bilješka
Neposlovni prihodi ne uključuju dugove po osnovu poreza, kazni i kazni, kao i premije obaveznog osiguranja, penale i novčane kazne vanbudžetskim fondovima (klauzula 21, tačka 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ako takav datum nije utvrđen ugovorom, rok zastare se računa od trenutka kada je vlasništvo nad robom prešlo sa prodavca na kupca (član 200. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Da bi se rok zastare prekinuo i ponovo počeo da se računa, dobavljač se mora obratiti sudu sa tužbom protiv dužnika. U ovom slučaju, rok zastare se prekida danom kada je sud prihvatio tužbeni zahtev.
Osim toga, zastara se prekida ako je firma priznala dug.
To mora biti potvrđeno u pisanoj formi - pismom ili aktom usaglašavanja obračuna.
Takođe, potvrda će biti i transfer dobavljaču barem nekog iznosa novca.
U ovom slučaju, preduzeće dužnik ne bi trebalo da otpiše dugovanja.
Otpisane obaveze u poreskom računovodstvu
Iznos otpisanih obaveza uključuje se u prihod iz poslovanja ako je otpisan zbog isteka roka zastare (obično tri godine) (klauzula 18, član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije). To se radi na osnovu podataka o zalihama, pisanog obrazloženja za otpis (na primjer, računovodstveni izvještaj) i naloga šefa organizacije (pismo Ministarstva finansija Rusije od 12. septembra 2014. br. 03-03-P3 / 45767).
Datum priznavanja neposlovnog prihoda za poreske svrhe utvrđuje se u skladu sa odredbama stava 4. člana 271. Poreskog zakona Ruske Federacije. Prihodi u vidu otpisanih obaveza se tamo direktno ne pominju. Po našem mišljenju, finansijeri smatraju da je potrebno voditi se stavom 5. podstav 5. navedene norme „za druge slične prihode“ i uzeti u obzir otpisane obaveze u godini u kojoj ističe rok zastare, odnosno posljednjeg dana. izvještajnog perioda u kojem je ovaj period istekao.
Podsjetimo, izvještajni periodi za porez na dohodak su prvo tromjesečje, šest mjeseci i devet mjeseci kalendarske godine. I za poreske obveznike koji obračunavaju mjesečno avansne uplate na osnovu stvarno primljene dobiti, – mjesec,
dva mjeseca, tri mjeseca i tako do kraja kalendarske godine.
PRIMJER 4. ODREĐIVANJE DATUMA ISPLATA KASNE OBAVEZE
Rok zastarevanja obaveza preduzeća je istekao 22.08.2016. Paket dokumenata koji opravdavaju otpis duga pripremljen je 28. avgusta 2016. godine. Za organizaciju, izvještajni periodi za porez na dohodak su prvo tromjesečje, šest mjeseci i devet mjeseci kalendarske godine. To znači da se vanposlovni prihodi priznaju posljednjeg dana izvještajnog perioda - devet mjeseci, odnosno 30.09.2016.
Ne zaboravite da neposlovni prihodi ne uključuju docnje u plaćanju poreza, kazni i kazni, kao i doprinose za obavezno osiguranje, kazne i novčane kazne vanbudžetskim fondovima (klauzula 21, stav 1, član 251 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija).
PDV koji ranije nije bio odbit uključen je u neposlovne troškove (podtačka 14, tačka 1, član 265 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Opasnosti neotpisa obaveza
Praksa pokazuje da kompanije dužnici nisu uvijek pažljive prema obavezama i ne žure (a ponekad jednostavno propuste rok) s otpisom duga.
To, naravno, daje poreskim organima osnovu za dodatne poreze.
Rok zastare za mjenicu
Preduzeće nije uključilo u vanposlovne prihode obaveze u vidu obaveze sa isteklim rokom zastarelosti po menici sa rokom dospeća po viđenju, ali ne ranije od roka dospeća predviđenog menicom.
Inspektorat je na osnovu rezultata uviđaja smatrao da je za ovu obavezu istekao rok zastarelosti, te je trebalo priznati prihod.
Kompanija je izgubila slučaj.
Vrhovni sud Ruske Federacije je u svojoj Rezoluciji br. 302-KG16-8806 od 14. jula 2016. godine podsetio: ako takvu menicu nije predočio imalac mjenice trasantu (Kompaniji) radi plaćanja u roku od godine od dana njenog sastavljanja, tada imalac mjenice ima pravo u roku od tri godine od dana isteka roka za isplatu da predoči trasantu potraživanje po mjenici u parnici.
U tom slučaju morate dostaviti originalni dokument na kojem zasniva svoje zahtjeve (član 851. Građanskog zakonika Ruske Federacije, st. 1, 21. Rezolucije Plenuma Vrhovnog suda Ruske Federacije br. 33, Plenum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 14
od 04.12.2000, čl. Art. 34, 70, 77 Uredbe o mjenici i mjenici, stupila na snagu Uredbom Centralnog izvršnog odbora i Vijeća narodni komesari SSSR od 08.07.1937. br. 104/1341, u daljem tekstu Pravilnik o menici).
Bilješka
PDV, koji ranije nije bio prihvaćen za odbitak, prilikom otpisivanja obaveza, uključen je u neposlovne troškove (podtačka 14, tačka 1, član 265 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Zakonski utvrđeni uslov za prekid roka zastarelosti su radnje imaoca menice učinjene prema Društvu kao trasantu, odnosno iskazivanje odgovarajućeg potraživanja prema njemu (član 71. Pravilnika o menici).
Pošto tužba nije podneta, pravo na potraživanje imaocu sporne mjenice prestaje istekom roka iz člana 70. Pravilnika o mjenici.
Sudovi su polazili od činjenice da se novčana potraživanja prema Preduzeću po menicama sa rokom dospeća po viđenju smatraju ugašenim nakon četiri godine od dana isteka roka za podnošenje menice na plaćanje (ako potraživanja nisu podneta u propisanom roku).
Nakon ovog perioda postoji osnov za otpis dugovanja
o obavezama po računima nakon isteka roka zastarelosti i za njegovo uključivanje u prihode koji nisu iz poslovanja (član 203. Građanskog zakonika Ruske Federacije, član 18. člana 250. Poreskog zakonika Ruske Federacije, Rezolucija Prezidijuma od Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije od 08.06.2010. br. 17462/09 u predmetu br. A26-5933/2008).
Obaveze za dividende
Obaveze se mogu formirati i zbog činjenice da nisu isplaćene dividende akcionaru (učesniku) društva.
Ako dividende nisu tražene, uglavnom se njihovi iznosi vraćaju kao dio zadržane dobiti, ali se ne uključuju u porezne prihode. Međutim, za to su potrebni razlozi.
Lice koje nije primilo proglašene dividende zbog činjenice da društvo ili matičar ne raspolaže tačnim i potrebnim podacima o adresi ili bankovnim podacima, ima pravo da podnese zahtev za isplatu takve (nepotražene) dividende u roku od tri godine od dana odluku o isplati, ako statutom društva nije utvrđen duži rok za podnošenje ovog potraživanja.
Istovremeno, rok za podnošenje zahtjeva za isplatu nepotražene dividende, ako je propušten, ne može se vratiti, osim ako lice koje ima pravo na dividendu nije podnijelo zahtjev pod uticajem nasilja ili prijetnje (pismo Ministarstvo finansija Rusije od 21. marta 2016. broj 03 -03-06/1/15735).
Istekom tog roka, proglašene i nepotražene dividende vraćaju se kao dio zadržane dobiti društva, a obaveza isplate prestaje.
Takav prihod se ne uzima u obzir prilikom utvrđivanja poreska osnovica o porezu na dobit preduzeća (podtačka 3.4, tačka 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Međutim, Zakon br. 208-FZ predviđa još jedan razlog za neprimanje dividende.
Od toga zavisi da li ih treba otpisati kao dospjele obaveze i uzeti u obzir prilikom oporezivanja dobiti.
Iznosi dugovanja za isplatu dividendi u situaciji kada su se akcionari društva obratili društvu sa zahtjevom za isplatu dividendi, ali nisu dobili zadovoljenje zbog nedostatka Novac, nakon isteka roka zastarelosti, podliježu uključivanju u neposlovni prihod poreskog obveznika na osnovu stava 18. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Izdanje "PB"
Razgovarali smo o tome šta je rok zastare, kako se on računa, kada je obustavljen ili prekinut, u. U ovom članku ćemo govoriti o otpisu dugova za koje je istekao rok zastare.
Zašto otpisati dug
Naznačeno je da se potraživanja ili obaveze za koje je istekao rok zastarelosti otpisuju za svaku obavezu na osnovu popisa, pismenog obrazloženja i naloga rukovodioca. Otpisani dugovi se uključuju u finansijske rezultate organizacije kao dio ostalih prihoda (prilikom otpisa povjerilaca) i ostalih rashoda (prilikom otpisa potraživanja). Ako je stvorena rezerva za sumnjiva potraživanja, takav dug se otpisuje na teret rezervisanja. U rashode će biti uključen samo onaj dio duga za koji rezerva nije bila dovoljna.
Otpis potraživanja i obaveza je moguć i ispred vremena rok zastarelosti, ako se takvi dugovi priznaju kao nerealni za naplatu (otplatu). To je moguće, na primjer, kada je dužnik isključen iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica u slučaju likvidacije.
Otpis potraživanja u računovodstvu može se odraziti u sljedećim unosima ():
Na teret računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“, 70 „Poravnanja sa kadrovima za plate“, 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“, 67 „Poravnanja po dugoročnim kreditima i pozajmicama“ itd. - Potraživanje računa 91 “Ostali prihodi i rashodi”, podračun “Ostali prihodi”
A otpis potraživanja po isteku roka zastare će se odraziti na sljedeći način:
Dugovanje računa 91, podračuna "Ostali rashodi" - Potraživanje računa 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima", 71 "Poravnanja sa odgovornim licima", 76 itd.
Ukoliko se potraživanja otpisuju na teret prethodno stvorene rezerve, umjesto računa 91, tereti se račun 63 „Rezerve za sumnjiva potraživanja“.
Istovremeno, otpis potraživanja zbog nelikvidnosti dužnika ne dovodi do potpunog poništenja duga. Takav dug mora biti ispisan van bilansa stanja u roku od 5 godina od dana otpisa duga u slučaju njegove naplate u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika (stav 2. tačka 77. Naredbe Ministarstva). Finansije od 29. jula 1998. br. 34n).
To znači da je iznos otpisanog potraživanja računovodstveni unos(Naredba Ministarstva finansija od 31.10.2000. godine br. 94n):
Dugovanje računa 007 "Otpis duga na gubitku nesolventnih dužnika"
Poresko računovodstvo za otpis dugova
Prilikom obračuna poreza na dobit, iznos dugovanja otpisanih zbog proteka roka zastare ili iz drugih razloga uključuje se u prihod iz poslovanja (