Održavanje ekonomska aktivnost preduzeća je neraskidivo povezana sa finansijskim odnosima između njega i drugih ugovornih strana. Ako organizacija ima dugove - prema kupcima ili dobavljačima, osnivačima ili zaposlenima, budžetskim fondovima ili podružnicama - mi pričamo o tome o obavezama. Da li je moguće otpisati dugove ove vrste i kako to učiniti?
Otpis duga poveriocima - uslovi
U kom slučaju i za koje vreme se obaveze preduzeća mogu otpisati?
- Po isteku roka zastare. Ovaj period je najčešće 3 godine (osim ako ugovorom o saradnji između strana nije drugačije određeno). U nekim slučajevima, koji su predviđeni zakonom, ovaj vremenski interval se može smanjiti ili produžiti. Datum otpisa dugovanja povjeriocima je dan isteka roka zastare.
- Ako organizacija kreditora prestane da postoji. Operacija otpisa može se izvršiti od dana upisa relevantnih podataka u Jedinstveni državni registar pravnih lica.
- Brisanje sa liste Jedinstvenog državnog registra pravnih lica preduzeća kreditora kao pravnog lica koje ne obavlja delatnost.
- Dan kada se dug prenosi na prihod je datum odgovarajućeg brisanja.
- Otpis duga sporazumnim dogovorom stranaka je takozvani „oprost” obaveza. Datum naveden u sporazumu o oprostu je dan otpisa duga poveriocu.
- Kada organizacija podnese zahtjev za otplatu duga (podnošenje tužbe sudu), rok zastare se prekida.
Otklanjanje dugova prema poveriocima - dokumentarna podrška operacije
Ako je, međutim, rok zastare istekao i dug po kreditu može biti otpisan, važno je ispravno dokumentovati ovu poslovnu transakciju.
- Provođenje popisa ne samo imovine, već i finansijskih obaveza. Obavlja se najčešće jednom godišnje (ali ne rjeđe). Rezultate inspekcijskog nadzora komisija za popis obrazuje u obliku istoimenog akta o poravnanju sa poveriocima. Procedura za popunjavanje ovog dokumenta je besplatna.
- Organizacija može koristiti ili odobreni obrazac (br. INV-17) ili izraditi vlastiti, ali i uz prisustvo podataka potrebnih u skladu sa Zakonom N 402-FZ (tačka 2 člana 9).
- Ovaj dokument sadrži podatke ne samo o dospjelim dugovanjima, već io ostatku dugova na računima, sa naznakom detalja stranaka i iznosa dugova na računovodstvenim računima. Prilikom izrade dokumenta moguće je koristiti akte usaglašavanja koje su potpisale obje strane (opravdanje iznosa duga).
- Nakon fiksiranja svih iznosa duga, planirani otpis duga je opravdan. U tu svrhu se priprema računovodstvena potvrda sa podacima o razlozima i datumu nastanka „povjerioca“, kao i uslovima koji omogućavaju njegovo otpisivanje.
- Na osnovu prethodno pripremljene dokumentacije (akt inventara i računovodstvena potvrda), priprema se odluka (naredba) rukovodioca organizacije o otpisu dugova poveriocima.
Otpuštanje duga prema poveriocima – odraz efekta računovodstvenog i poreskog računovodstva
Otklonjeni dug se nužno odražava u računovodstvu preduzeća – kako u poreskom računovodstvu tako i na računima računovodstvo. Rezultat takve operacije je povećanje prihoda organizacije.
Obavljanje transakcija u računovodstvu
Prihodi ostvareni otpisom dugova povjeriocima iskazuju se na podračunu računa 91 - „Ostali prihodi“. Ožičenje je formirano od Dt 60 do Kt 91-1. Za zaduženje može postojati ne samo račun 60, već i 62, 66, 67, 70, 71 i 76 - u zavisnosti od vrste potraživanja. Operacija se sprovodi u periodu u kojem je nastupila zastarelost duga. Iznos uključuje i iznos PDV-a (ako govorimo, na primjer, o prethodno primljenom avansu).
Odraz otpisa u poreskom računovodstvu
Prilikom iskazivanja podataka u računovodstvu za potrebe poreza, iznos obračunatih obaveza spada u odjeljak „Neposlovni prihodi“ – datum otpisa duga mora biti u izvještajnom periodu. Ako je prilikom formiranja duga PDV dodijeljen (prihvaćen za odbitak), tada se prilikom odraza prihoda od otpisa duga na „povjerioca“ uzima u obzir puni iznos duga (uključujući PDV); PDV nije uključeno u troškove.
Uključivanje prihoda u poresko računovodstvo od otpisa neplaćenih kazni i penala u budžetske i vanbudžetske fondove nije obavezno. Za preduzeća koja posluju po pojednostavljenom sistemu, prethodno primljeni avansi (bez naknadne isporuke robe ili usluga), dugovi prema likvidiranim organizacijama, kao i iznosi prema poveriocima, ako su ih oni oprostili, ne uključuju se u prihod.
IN ekonomski život pravno liceČesto se javljaju slučajevi kada organizacija ima dugoročne obaveze (AC): završen zajam, dobavljač isporučuje robu na kredit, neplaćanje na vrijeme plate zaposlenima u preduzeću.
Ako prema raznih razloga Dug nije moguće platiti u zakonskim rokovima - takav dug ide u odeljak za kašnjenje. Međutim, dug ne može visjeti "zauvijek" - ako organizacija kreditora ne potraži dug na sudu u zakonskim rokovima, mora se otpisati.
Da biste izbjegli dodatne troškove u slučaju verifikacije poreske vlasti Potrebno je ispravno otpisati dugove, uzimajući u obzir sve regulatorne dokumente.
Osnovni koncepti
Otpis potraživanja je postupak obračuna dugova za koje je nastupila zastarelost, što ima poreske posledice.
Zastara prema građanskom zakonodavstvu Ruske Federacije računa se na period od tri godine (član 196. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Prekid zastarelosti je moguć ako poverilac podnese tužbu protiv dužničke organizacije. Takođe, osnov za prekid mogu biti i neke radnje zajmoprimca koje ukazuju na priznavanje duga, na primjer, putem pisma odgovora na tužbu kojom se priznaje postojanje neplaćanja, potpisivanja izvještaja o mirenju sa kreditorom ili djelimično otplatu duga. Nakon prekida zastarevanje će se ponovo računati, tj. 3 godine, prethodni put se više ne računa.
Razlozi
Osnovni razlog za otpis potraživanja je protek roka zastarelosti. Mogu postojati i drugi razlozi na koje se organizacija može pozvati prilikom otpisa duga.
Osnov za otpis obaveza biće nemogućnost ispunjenja obaveze iz objektivnih razloga. Na primjer, otpis dugovanja po likvidaciji povjerioca () je jedini način da se zakonski odbije vraćanje novca pravnom licu koje više ne postoji.
U tom slučaju morate čekati da se neaktivni povjerilac isključi iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica. Isplata duga je takođe nemoguća u situaciji kada je dužnik proglašen stečajem.
Obaveze mogu prestati ako povjerilac oslobodi dužnika plaćanja duga (). Slična situacija u praksi je moguća između povezanih, povezanih lica ili, pretpostavimo, kada je kredit organizaciji dao osnivač. Takav postupak se u građanskom pravu smatra poklonom ako se ne dokaže ekonomska korist stranke koja oprašta dug.
Zakonodavstvo predlaže korištenje akta kao osnove za otpis vladina agencija ako usled njegovog izdavanja ispunjenje obaveze postane nemoguće (član).
Drugi razlog za otpis ugovora je nemogućnost njegovog izvršenja zbog nastupanja događaja (više sile), za koji nijedna strana ne može biti odgovorna (član).
Konačno, smrt poverioca (čl.) može poslužiti kao osnov za prestanak kreditnog odnosa ako je reč o fizičkom licu.
Sve gore navedene osnove omogućavaju vam otpis loših obaveza .
Osnovna pravila
Osnovno pravilo koje se primjenjuje na otpis potraživanja je da se računovodstvo ovog posla vrši upravo u periodu kada je istekao rok zastarelosti.
Ako dođe do kršenja ove norme, moraćete da podnesete ažuriranu deklaraciju u narednom periodu izveštavanja.
Rokovi
Zadatak računovođe organizacije je da ispravno izračuna vrijeme otpisa iznosa. Ovo je neophodno kako se ne bi pogriješile prilikom obračuna poreza na dohodak.
Na osnovu zakonom utvrđenog trogodišnjeg roka za prijavu potraživanja, računovođa mora provjeriti da li su ispunjeni svi uslovi za otpis duga, da li je došlo do prekida ako je dužnička organizacija na neki način došla u kontakt sa vjerovnikom: a garancijsko pismo, potpisani akt o pomirenju, itd. d. Ukoliko nije bilo kontakata, za osnovu se uzima vremenski interval od datuma posljednje uplate ili od datuma završetka ugovora o kreditu.
Dokumentovanje
Otpis kratkoročnih sredstava vrši se u računovodstvenim i poreskim knjigovodstvenim dokumentima.
Postupak se sastoji od pripreme:
- akt inventara;
- računovođe;
- nalog rukovodioca ustanove za otpis dospjelih obaveza.
Preporučuje se redovno obavljanje inventara na kraju svakog izvještajnog perioda. Ovo će vam omogućiti da brzo identifikujete nepodmireni dug. Posebnost sprovođenja inventara u preduzeću je u tome što je pored obračunskog dijela potrebno provjeriti i račune potraživanja.
Prilikom popisa posebnu pažnju posvećujemo obračunima sa finansijskim institucijama, vanbudžetskim fondovima, klijentima preduzeća i visini duga prema budžetu. U pravilu, ako se na osnovu rezultata inspekcije sastavlja akt u standardnom obliku.
Treba napomenuti da je provođenje kvartalnog popisa pravo privrednog subjekta, ali ne i njegova obaveza. Savezni zakon “O računovodstvu” propisuje da se popis vrši jednom godišnje.
Sljedeći važan korak je izrada računovodstvenog izvještaja, koji uključuje važna informacija za dospjela dugovanja:
- broj ugovora i datum njegove izrade;
- veze do primarnih dokumenata: otpremnice, akti, fakture;
- opravdanje zastarelosti izvršenjem matematičkog proračuna;
- podatke o kompaniji kreditoru.
Direktor organizacije se rukovodi ovim dokumentima prilikom potpisivanja naloga za otpis duga.
Nalog za otpis dospjelih obaveza
Standardni nalog za otpis loših obaveza može izgledati ovako.
Nalog se izdaje na memorandumu preduzeća, u čijem su zaglavlju navedeni njegovi podaci.
U tekstu naredbe, pozivajući se na računovodstvena pravila koja je odobrilo Ministarstvo finansija Rusije i članke Poreskog zakona Ruske Federacije, šef organizacije opravdava potrebu otpisa duga određenom kreditoru zasnovanom na na popisu i knjigovodstvenoj potvrdi. Otpisani iznos se priznaje kao neposlovni prihod. Kontrola izvršenja naloga je poverena šefu računovodstva.
Procedura
Postupak otpisivanja kratkih spojeva odvija se u četiri faze:
- Identifikacija iznosa dospjelog duga tokom popisa na kraju izvještajnog perioda.
- Izrada računovodstvene potvrde za utvrđene nedostatke.
- Izdavanje od strane direktora (menadžera) kompanije naloga za otpis duga na osnovu regulatornih dokumenata.
- Pravljenje odgovarajućih izmjena u računovodstvenom i poreznom računovodstvu od strane računovodstva.
U računovodstvu se otpis vrši na osnovu sljedećeg knjiženja:
Debit 60 – Kredit 91-1
Oporezivanje
Poresko računovodstvo zahteva evidentiranje zaostalih obaveza u periodu kada je istekao rok zastarelosti. Ako se to nije dogodilo zbog računovodstvenog propusta, morat ćete naredni period podnese „pročišćenu“ deklaraciju.
Osnovi za evidentiranje iznosa duga i zastare su potpuno isti kao i u računovodstvu:
- nalog za sprovođenje inventara;
- inventara u standardnom obliku;
- računovodstvene informacije;
- nalog od menadžera da otpiše kratki spoj.
Prilikom obračuna jedinstvenog poreza po pojednostavljenom poreskom sistemu, bez obzira na njegov oblik (jedinstveni porez na dohodak, ili prihod minus rashodi), dug se uključuje u prihode van poslovanja. U prihode nisu uključeni dugovi nastali za plaćanje kazni i penala, kao i doprinosi za obavezno osiguranje.
Ako organizacija plaća UTII, dužna je voditi odvojenu evidenciju prihoda, rashoda i poslovnih transakcija. Dakle, za potrebe obračuna jedinstvenog poreza na pripisane djelatnosti ukupan iznos primljenog prihoda nije bitan i nema poreznih posljedica.
Izvještajni period za porez na dobit je kvartal. Ako poreski obveznici obračunavaju mjesečno avansne uplate na osnovu dobiti akontacije - svaki mjesec.
Računovođe često imaju pitanje kako platiti PDV na akontaciju nakon isteka ugovora. Ministarstvo finansija ovu tačku pojašnjava time što poreskim obveznicima dozvoljava smanjenje PDV-a samo na materijalne i proizvodne resurse, radove i usluge.
Ponekad, da ne bi otpisala dugovanja i time povećala iznos poreza na dohodak, organizacija namjerno prekida rok zastare. U tom slučaju dug može da se oduži godinama ako ga povjerilac ne potraži na sudu.
Šta se dešava u slučajevima kada kompanije nisu pažljive prema obavezama, odgađajući rok za njihovo otpis? U najgorem slučaju, ovo može poslužiti kao razlog da poreski organi utvrde dodatne poreze.
Stoga je otpis dugova prilično složen i dugotrajan postupak koji zahtijeva pažljivu pažnju zastarjelosti. Registracija otpisa mora se izvršiti iu računovodstvenom i u poreskom računovodstvu.
Od ispravan dizajn Visina poreza na dobit zavisi od otpisa kratkoročne imovine, pa bi menadžment kompanije trebalo da disciplinovano pristupi rešavanju ovog problema.
Video: Šta su obaveze prema dobavljačima
U toku aktivnosti svake kompanije uvijek postoje obračuni sa dobavljačima, kreditnim institucijama, Federalnom poreskom službom i vlastitim osobljem.
Akumulirani dug prema drugim ugovornim stranama naziva se obaveza prema dobavljačima i omogućava da se za vrijeme navedeno u zaključenim ugovorima odgodi ispunjenje preuzetih obaveza preduzeća, uravnotežujući intenzitet finansijskih tokova.
Ponekad se zbog različitih okolnosti dugovi prema poveriocima ne vraćaju. Takvi dugovi koji nakon određenog vremena ostanu neplaćeni moraju se otpisati kao ostali prihodi preduzeća, ali je ovaj postupak veoma odgovoran i po pravilu privlači pažnju poreskih organa. Zato Posebna pažnja Računovođa mora biti povučen kako bi osigurao usklađenost sa zakonskim zahtjevima u svim fazama operacije otpisa obaveza (AC).
Dospjeli dugovi
U računovodstvu, potraživanje se evidentira u računima i finansijskim izvještajima do trenutka njegove otplate. Međutim, dug koji je nastao prema partnerskom društvu, a iz nekog razloga nije potraživan od njega u zakonom utvrđenom roku (eventualno po likvidaciji povjerioca) smatra se dugovanjima za koje je istekao rok zastare. Otpisuje se i mora se prikazati kao dio ostalih prihoda.
Ovdje je važna okolnost tačna definicija vremenski okvir kada se to može i treba učiniti.
Definisano zakonom period od tri godine, nakon čega možete otpisati dug. Početak njegovog obračuna je različit u različitim okolnostima. Na primjer, ako je po sklapanju ugovora ugovarač obavezan platiti robu/usluge u određenom roku, tada rok zastare počinje da se računa od njegovog isteka.
Ako ugovorom nije određen datum plaćanja za pružene usluge, tada rok zastarelosti počinje teći od dana kada je povjerilac podnio zahtjev za plaćanje obaveza. Istina, ako je u zahtjevu odredio vrijeme za njihovo ispunjenje, odbrojavanje počinje od trenutka kada se završi.
Period potraživanja se može prekinuti ako dužnik prizna postojanje duga, potpiše odgodu, izjavu o usaglašavanju računa i plati dio tog duga ili obračunate kamate. Nakon ovakvih radnji početno odbrojavanje zastarelosti se završava, a od trenutka prekida počinje ponovo.
Ukupan period potraživanja je ograničen period od 10 godina, tj. ne može se nastaviti duže od ovog puta.
Uslovi za otpis duga iz prethodnih godina
Dospjeli dug se otpisuje za svaki ugovor posebno. Da biste to učinili, potrebni su vam dokumenti koji potvrđuju njegovu dostupnost.
- akt popisa obaveza ();
- interni dokument koji ispravno obrazlaže razloge za otpis duga.
Uprkos činjenici da se obaveze preduzeća popisuju godišnje na kraju finansijskog perioda, rukovodilac preduzeća ima pravo da utvrdi dodatne razloge za njegovo sprovođenje. Ovo može biti samo prisustvo dospjelih dugova. Stoga je prva operacija u procesu otpisa ugovora provođenje revizije, možda čak i samo za pojedinačne druge ugovorne strane.
Na osnovu rezultata popisa, sastavlja se izjava o namirenjima sa povjeriocima, gdje se za svakog od njih iskazuju potrebni podaci:
- puni naziv kompanije;
- računi duga;
- suma;
- datume pomirenja, ili napomenu o njegovom odsustvu ili postojećim nesuglasicama;
- vršenje međusobnih obračuna sa poveriocem i sl.
Dokument je sastavljen u 2 primjerka i ovjeren potpisima članova popisne komisije.
Računovodstvene informacije
Za otpis zastarjelog potraživanja, pored akta popisa, potrebno je dokumentovati i činjenicu njegovog nastanka. Češće se takvo opravdanje pruža računovodstvenom potvrdom sastavljenom na osnovu računovodstvenih registara i primarnih dokumenata koji potvrđuju postojeći dug (na primjer, ugovori, izvještaji o usaglašavanju, itd.). Mora navesti vrijeme i razloge nastanka duga, njegov iznos, kao i detalje druge ugovorne strane.
Potpisuje sertifikat Glavni računovođa kompanije.
Red
Na osnovu navedenih dokumenata, direktor preduzeća izdaje pismeni nalog, koji je osnov za otpis dospjelog ugovora. Ovaj nalog je sastavljen na memorandumu kompanije, potpisan od strane menadžera i zapečaćen (ako se koristi u organizaciji).
Tekst naloga mora sadržavati link ka internim dokumentima kompanije koji potvrđuju postojanje duga i opravdavaju zakonitost otpisa duga. Tek nakon prijema naloga, računovođa ima pravo na otpis duga u računovodstvu – poreznom i računovodstvenom.
Karakteristike otpisa duga u računovodstvu
Iznos duga se otpisuje sa računa na kojem je evidentiran. To su obično računi za poravnanje. Operacija je formalizovana knjiženjem D/t 60, 62, 66, 71, 76 – K/t 91-1.
Važno je otpisati u periodu u kojem je istekao rok potraživanja. Time će se olakšati pitanja poreskih organa, jer smatraju da se porezni račun koji je istekao treba uračunati u prihod preduzeća upravo u periodu kada je nastupila zastarelost i to se mora učiniti bez obzira na to da li su priloženi potrebni dokumenti. sastavljeno.
Dakle, čak iu nedostatku popisne liste i naloga za otpis, preporučljivo je iznos potraživanja uključiti u oporezivi prihod za zadnji broj period izveštavanja kada je period potraživanja istekao.
Po likvidaciji povjerioca
Ponekad nastanak dospjelih dugova u preduzeću provocira gubitak statusa operativne organizacije od strane preduzeća kreditora.
Nećemo se fokusirati na razloge za ovu pojavu, samo ćemo napomenuti da u ovom slučaju kompanija mora otpisati dug na dan koji je naveden u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica i evidentira činjenicu likvidacije kompanije povjerioca.
Isto važi i ako je poverilac isključen iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica kao neaktivno pravno lice: datum otpisa duga odgovaraće datumu upisa u državni registar.
Oprost duga
U izuzetnim slučajevima, kompanija povjerilac može oprostiti dug. To se dešava sa povlačenjem imovine, što se danas praktikuje kao efikasan način spasavanje posla.
Algoritam akcija ovdje je sljedeći:
- ugovorne strane sastavljaju, datiraju i potpisuju ugovor o oprostu duga;
- ili povjerilac šalje dokument kojim potvrđuje da je dug oprošten.
U prvom slučaju, kompanija će dati datum otpisa dugova u skladu sa istim datumom navedenim u ugovoru o oprostu duga. U drugom scenariju, datum otpisa će biti datum prijema dokumenta koji ukazuje na oprost kratkoročne obaveze.
Procedura za preduzeća koja koriste pojednostavljeni poreski sistem
U poreskom računovodstvu „jednostavnijih“ otpisani dug se takođe uračunava u prihod iz istog perioda kada je istekao rok potraživanja za naplatu duga.
Istovremeno, otpis dugova za poreze, doprinose i kazne ne mora biti uključen u prihod po pojednostavljenom poreskom sistemu (kao po drugim sistemima oporezivanja). Osim toga, prema pojednostavljenom posebnom režimu, avansi za neisporučene robe/usluge se ne uključuju u prihod, jer su se ranije odražavali u prihodima.
primjer:
DOO "Yashma" po pojednostavljenom poreskom sistemu "Prihodi minus rashodi" primili su od TC "Ritam" robu u iznosu 59000 rub.. (sa PDV-om - 9.000 rubalja) u martu 2012. Prema uslovima ugovora, oni moraju biti uplaćeni do 20. marta 2012. godine, ali DOO nije izvršilo uplatu u tom roku. TC "Ritam" 3 godine nije pokušavao da povrati iznos ugovora od druge ugovorne strane. Dana 20. marta 2019. godine nastupila je zastarjelost.
S tim u vezi, direktor Yashma LLC odlučio je da otpiše dug. U tu svrhu, dana 20.03.2015.godine izvršen je popis obaveza, sačinjen je zapisnik o popisu i knjigovodstvena isprava. sertifikat, izdat je odgovarajući nalog.
U računovodstvu Yashma doo izvršena su sljedeća knjiženja:
- u martu 2012
- D/t 41 K/t 60 – za 59.000 rubalja. roba stigla;
- u martu 2019
- D/ 60 K/t 91-1 – otpisan KZ za neplaćenu isporuku u iznosu od 59.000 rubalja.
U poreskom računovodstvu, otpisan kratkoročni dug u iznosu od 59.000 rubalja. Računovođa je to uvrstila u prihode na dan isteka roka zastare - 20. marta 2019. godine i istog dana napravila zabilješku u KUDiR-u.
Ako nastaju obaveze po osnovu nabavke dobara i materijala, uključujući iznos ulaznog PDV-a, puni iznos duga, uključujući porez, knjiži se u korist prihoda preduzeća. Istovremeno, pojednostavljivač ne može otpisati trošak neplaćenih zaliha kao rashod, čak i ako je prodat. Ovo je zahtjev zakonodavca: prema pojednostavljenom poreskom sistemu troškovi nabavke robe se uzimaju u obzir ako su plaćeni.
Izuzetak je likvidacija povjerioca. U ovoj opciji, obaveze se prestaju ne krivnjom dužnika, već likvidacijom ortaka, a roba se smatra plaćenom u cijelosti. Ovi iznosi se mogu potpuno legalno pripisati troškovima po pojednostavljenom poreskom sistemu. Roba za koju je oprošteno plaćanje takođe se smatra plaćenom.
Pogledajmo primjer:
Preduzeće je dobilo avans od 100.000 rubalja po pojednostavljenom poreskom sistemu u junu 2019. za izvršenje radove predviđene ugovorom. Obaveze nisu ispunjene, zastarelost je istekla u junu 2019. godine.
Nakon što je dokumentovao otpis dospjelog računa, računovođa prikazuje transakciju u evidenciji i:
- u junu 2019. – D/t 51 K/t 62 – 100.000 rub. (primljena je avansna uplata, potvrđeno izvodom iz banke);
- u junu 2019. – D/t 62 K/t 91-1 – 100.000 rub. (otpis duga na osnovu izvršene dokumentacije i naloga direktora.
Budući da pojednostavljena preduzeća uzimaju u obzir prihode primljene na dan kada je novac uplaćen na račun ili primljen na blagajni, iznos avansa je priznat kao prihod još u junu 2019. Dakle, prilikom otpisa računa u junu 2019. , ne može se ponovo pripisati prihodu. A budući da kompanija takođe nije imala troškove, ovaj iznos neće biti priznat kao rashod.