В современных условиях социально-экономического развития России важным фактором дальнейшего развития любой организации (предприятия) является поток поступающих денежных средств, превышающий платежи. От наличия или отсутствия доходов зависят в конечном счете возможность функционирования предприятия, его конкурентоспособность и финансовое состояние.
Важнейшими факторами роста доходов являются увеличение объема производства и реализации продукции, внедрение научно-технических разработок, а следовательно, повышение производительности труда, снижение себестоимости, улучшение качества продукции. В условиях развития предпринимательской деятельности создаются объективные предпосылки реального претворения в жизнь указанных факторов.
Основной источник доходов предприятий - выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию продукции. Поэтому важная задача каждого хозяйствующего субъекта - получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии в расходовании средств и наиболее эффективного их использования.
Выручка от реализации продукции исчисляется в действующих ценах. В условиях радикального изменения управления экономикой объем выручки от реализации продукции становится одним из важнейших показателей хозяйствующих субъектов.
Данный показатель создает заинтересованность трудовых коллективов не столько в росте количественного объема выпускаемой продукции, сколько в увеличении объема реализованной продукции (с учетом снижения остатков нереализованной продукции). Следовательно, должны производиться изделия и товары, отвечающие требованиям потребителей и пользующиеся большим спросом. Для этого необходимо изучать рыночные условия хозяйствования и возможности внедрения производимой продукции на рынок путем расширения объемов реализации и повышения качества. С развитием предпринимательства и конкуренции возрастает ответственность предприятий за выполнение принятых на себя обязательств. Таким образом, показатель выручки от реализации продукции отвечает требованиям коммерческого расчета и, в свою очередь, способствует развитию предпринимательской деятельности.
Заинтересованность предприятий в производстве и реализации качественной и пользующейся спросом на рынке продукции отражается на величине прибыли, которая при прочих равных условиях находится в прямой зависимости от объема реализации этой продукции.
Исходя из Положения о составезатрат по производству ире-ализациипродукции (работ,услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг), опорядке формирования финансовыхре-зультатов,учитываемыхпри налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992г. № 552 с последующими изменениями и дополнениями выручка от реализации продукции в соответствующих ценах может определяться различными методами в зависимости от рыночных условий хозяйствования, наличия или отсутствия договоров, путей внедрения товаров на рынок и т. д.
Традиционный метод определения выручки от реализации продукции состоит в том, что реализация считается совершенной по мере оплаты продукции и поступления денег либо на счет организации в банке, либо наличными в кассу. Наряду с этим выручка от реализации может быть исчислена и по мере отгрузки продукции покупателю и предъявления ему расчетных документов. Тот или иной метод определения выручки от реализации продукции в зависимости от договорных условий, форм сбыта продукции и иных хозяйственных проблем устанавливается самим предприятием на длительный период. Лишь при взаимоотношениях с налоговым органом предприятие обязано исчислять выручку от реализации вторым методом, т. е. по отгрузке продукции.
Выручка от реализации продукции является главным видом доходов от основной (производственной) деятельности. Кроме выручки от реализации продукции в результате деятельности могут поступать проценты по выданным коммерческим кредитам, авансы от покупателей, суммы в погашение дебиторской задолженности и прочие поступления. Наряду с основной деятельностью, являющейся источником доходов, предприятие занимается инвестиционной и финансовой деятельностью, в результате чего также образуются соответствующие виды доходов. Так, от инвестиционной деятельности могут поступать доходы от продажи основных фондов, нематериальных активов; дивиденды, проценты от долгосрочных финансовых вложений, от погашения ранее выданных кредитов и другие виды доходов от инвестиций. В результате финансовой деятельности поступают доходы от выпуска и реализации акций, облигаций и других ценных бумаг.
Все потоки денежных средств по трем сферам деятельности компании взаимосвязаны и по мере необходимости могут перетекать из одной сферы в В российской экономике в настоящее время наблюдается движение средств от всех видов деятельности преимущественно в основную деятельность. Это объясняется неустойчивым финансовым положением предприятий на данном этапе развития рыночных отношений, и поэтому все виды доходов концентрируются главным образом в основной де-Отсюда отсутствие денежных средств свидетельствует о недостатках инвестиционной сфере деятельности предприятий.
Итак, выручка от реализации продукции - главный вид доходов хозяйствующего субъекта. Объем выручки от реализации продукции и соответственно прибыли зависит не только от количества и качества произведенной и реализованной продукции, но и от уровня применяемых цен.
Проблема ценообразования занимает ключевое место в системе рыночных отношений. Осуществленная в России либерализация цен привела к резкому сокращению воздействия государства на процесс регулирования цен. С 1992 г. система ценообразования сведена, по существу, к применению свободных, т. е. рыночных цен, величина которых определяется спросом и предложением. Государственное регулирование цен применяется для узкого круга товаров, производимых предприятиями-монополистами.
Как свободные, так и регулируемые цены могут быть оптовыми (отпускными) и розничными. Рассмотрим их состав и структуру.
Оптовая цена предприятия включает полную себестоимость продукции и прибыль предприятия. По оптовым ценам предприятий продукция реализуется другим предприятиям или торгово-сбытовым организациям.
Оптовая цена промышленности включает оптовую цену предприятия, налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы. По оптовой цене промышленности продукция реализуется за пределы данной отрасли. Если продукция реализуется через сбытовые организации и оптовые торговые базы, то в оптовую цену промышленности включается наценка для покрытия издержек и для образования прибыли этих организаций. Оптовые цены целесообразно устанавливать с применением цен-Франко. Понятие означает, до какого пункта товаропродвижения покупатель свободен от расходов по доставке.
Так, при оптовых ценах Франко-станция отправления все расходы по доставке до станции отправления включены в оптовую цену, а все последующие транспортные расходы несет покупатель. Цены франко-станция отправления ранее имели наибольшее распространение в материалоемких отраслях промышленности, а цены! Франко-станция назначения - в отраслях, обслуживаемых централизованной системой сбыта массовой продукции, затраты на перевозку которой составляли значительный удельный вес в себестоимости. Однако экономическая целесообразность франкировки оптовых цен в условиях развития предпринимательства должна определяться не формами снабжения и сбыта, а влиянием на коммерческую деятельность предприятий взаимовыгодных отношений между производителем и потребителем продукции.
Розничная цена включает оптовую цену промышленности и торговую накидку (скидку). Если оптовые цены применяются преимущественно во внутрихозяйственном обороте, то по розничным ценам товары реализуются конечному потребителю -населению. Структура розничной цены представлена на рис. 6.1.
Таким образом, уровень свободных и регулируемых цен является важнейшим фактором, влияющим на выручку от реализации продукции, а следовательно, и на величину прибыли.
Цена - важнейший фактор, определяющий объем выручки от реализации продукции, а следовательно, прибыли. Установление оптимального уровня цены, обеспечивающей рентабельность всей деятельности, имеет ключевое значение в работе предприятия. При установлении цены следует учесть два возможных метода ее формирования. Это традиционный так называемый затратный метод и рыночный.
Затратный метод установления цены означает, что ее уровень должен покрывать все затраты на производство и реализацию продукции и обеспечить получение прибыли. Такой метод ценообразования присущ российским предприятиям, особенно в дореформенный период. Учитывалась сумма затрат на планируемый выпуск продукции, и прибавлялся определенный процент надбавки, обеспечивающий прибыльную, рентабельную работу предприятия. При этом не учитывались: конкурентный спрос на данную продукцию; возможности ее реализации; зависимость между данной ценой и объемом продаж, между спросом и предложением.
Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил иной подход к ценообразованию. Уровень цены стал зависеть
столько от затрат самого предприятия, сколько от рыночных принципов реализации, от требований покупателей. Стали учитываться конкуренция, объемы продаж, эластичность спроса на данную продукцию, уровень безубыточности.
Влияние этих рыночных факторов на оптимальную цену определяется с помощью методики предельного анализа.
Итак, величина доходов фирмы зависит как от объема выручки от реализации продукции по установленным ценам, так и от рассматриваемых далее затрат на производство и реализацию этой продукции.
Торговля - самостоятельная отрасль экономики страны, представляет собой совокупность организаций и предприятий, которые занимаются куплей - продажей товаров народного потребления.
Функционирование торговых предприятий регулируется общими и специальными законодательными и нормативными актами РФ. Различают предприятия оптовой и оптовой торговли и питания.
Оборот предприятий оптовой торговли является одним из основных показателей экономического и социального развития страны и отдельных регионов. Оборот предприятий оптовой торговли - важный социально-экономический показатель. Реализация означает возмещение стоимости и признание покупателями потребительской стоимости товаров. В результате продажи товаров должны быть возмещены затраты на их производство, а предприятия должны получить прибыль. Если произведенная продукция не находит своего покупателя, то предприятие будет иметь убыток со всеми негативными последствиями.
Одним из важнейших условий эффективного хозяйствования предприятий является самоокупаемость. Это значит, что все его расходы покрываются соответствующими доходами. При этом сумма доходов должна превышать сумму расходов, чтобы получить прибыль, необходимую для дальнейшего развития. Следовательно, доходы представляют собой один из слагаемых финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта.
Для учета, анализа и планирования используется Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), а также отдельные положения Налогового кодекса. В них раскрываются содержание, виды и информация о доходах.
В зависимости от направлений деятельности и условий получения различают доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Формирование доходов от реализации товаров зависит от порядка ценообразования. В условиях свободного ценообразования источником этих доходов является торговая надбавка к цене закупки товаров.
Доходами, остающимися в пользу предприятий торговли, является выручка от продажи товаров по оптовой цене за вычетом - себестоимости проданных товаров (цен покупки) и налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей.
Эта сумма доходов представляет собой торговую надбавку в пользу предприятий торговли. В бухгалтерском отчете о прибылях и убытках (форма № 2) этот универсальный показатель назван «Валовая прибыль».
Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. В качественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность .
Прибыль является стоимостным показателем, выраженной в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т.п., а также с действующим порядком ее налогового регулирования.
Различают бухгалтерское и налоговое значение прибыли.
Бухгалтерской прибылью (убытком) считается прибыль (убыток) до налогообложения. В ее состав входят прибыль (убыток) от продаж, прочие доходы (расходы).
Налогооблагаемая прибыль (убыток) включает в себя бухгалтерскую прибыль (убыток), а также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
Ведение раздельного учета доходов и расходов по отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчета, повышает точность и достоверность расчетов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учета.
По видам деятельности:
Прибыль от основной деятельности;
Прибыль от инвестиционной деятельности;
Прибыль от финансовой деятельности.
Прибыль от основной деятельности является результатом основной деятельности предприятия. В ПО «Промкомбинат» прибыль от основной деятельности определяют как разницу между суммой выручки от реализации готовой продукции по оптово - отпускным ценам и ее полной себестоимостью.
Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично - в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.
Прибыль от финансовой деятельности - это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основным его формам, а также обслуживание привлеченного капитал).
По источникам формирования:
Прибыль от реализации продукции;
Прочие поступления.
Прибыль от реализации продукции является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанном с отраслевой спецификой его деятельности. Аналогом этого термина выступает термин «прибыль от основной деятельности». В обоих случаях под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой деятельности предприятия.
К прочим поступлениям согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» до 2006 относились:- операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, но в соответствии с Приказом № 116н от 18.09.2006, с 1.0.12006 г. относятся прочие доходы, которые включают:
Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
Прибыль, полученная предприятием в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
Поступления от продаж основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), а также продукции;
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
Поступления в возмещение причиненных организации убытков;
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
Курсовые разницы;
Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.
По составу элементов, формирующих прибыль:
Маржинальная прибыль;
Валовая прибыль;
Чистая прибыль.
Под этими терминами понимают обычно различную степень «очистки» полученных предприятием доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.
Маржинальная прибыль - это разница между доходом от реализации продукции, уменьшенным на сумму налоговых платежей, и ее производственной себестоимостью (переменными затратами). Маржинальная прибыль служит мерой оценки способности предприятия покрывать постоянные затраты и формировать необходимую валовую прибыль от реализации продукции .
Валовая прибыль - это общая прибыль предприятия от всех видов хозяйственной деятельности до вычета из нее налога на прибыль и других обязательных сумм. Она характеризует сумму валового дохода предприятия за вычетом всех текущих расходов (постоянных и переменных). Ее еще называют балансовой прибылью.
Чистая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами из нее. Ее еще называют прибылью, остающейся в распоряжении предприятия и подлежащей распределению.
Таким образом, основными показателями, формирующие финансовые результаты деятельности организаций торговли являются:
Выручка от реализации продукции и товаров;
Себестоимость проданных товаров (цена закупки);
Доходы от реализации товаров и др. операций;
Расходы на осуществление основной и др. видов деятельности;
Прибыль или убыток.
Все перечисленные показатели являются промежуточными результатами, за исключением прибыли. Они образуются в процессе хозяйственной деятельности и не отражают ее итоги.
Прибыль выступает в качестве конечного финансового результата работы предприятия, является главной целью предпринимательской деятельности, служит показателем ее оценки.
Вместе с тем она не отражает эффективность деятельности. Для оценки этого показателя абсолютная сумма прибыли сопоставляется с вложенным капиталом, используемыми ресурсами, текущими расходами и т.д. Относительный показатель прибыли (ее уровень) отражает рентабельность .
Для всесторонней оценки и анализа эффективности деятельности, использования различных ресурсов и затрат применяется система показателей рентабельности.
Рентабельность - один из важнейших показателей эффективности производства, используемый для оценки деятельности предприятия. Предприятие работает рентабельно в том случае, если доходы, полученные им в результате производственно-хозяйственной деятельности, превышают расходы на производство.
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.
При расчетах показателей рентабельности также исходят из разных величин, составляющих прибыль, балансовую прибыль, прибыль от реализации, чистой прибыли.
Следующие показатели рентабельности:
показывает долю прибыли в выручке.
показывает прибыль, которую предприятие получило на 1 руб. текущих затрат.
показывает, сколько прибыли получило предприятие с 1 рубля вложенного актива.
показывает, сколько прибыли приходится на 1 руб. капитала, вложенного в активы долгосрочного использования.
показывает эффективность использования оборотного капитала.
характеризует эффективность использования собственного капитала.
показывает эффективность инвестиций предприятия.
показывает эффективность использования заемных средств предприятия.
Цель анализа доходов, прибыли и рентабельности в оптовой торговле заключается в выявлении резерва повышения доходности деятельности.
Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи экономического анализа:
Оценка динамики доходов и степени выполнения плана за отчетный период;
Выявление и расчет факторов повлиявших на изменения доходов;
Изучение состава доходов за ряд периодов;
Определение направления использования доходов.
Оптимизация затрат на производство и реализацию продукции, услуг, работ;
Увеличение доходов и снижение расходов и просроченных обязательств»;
Оценка динамики абсолютных и относительных показателей прибыли и рентабельности;
Определение направленности и размера влияния отдельных факторов на динамику прибыли и уровень рентабельности;
Определение оптимальной величины прибыли (предельный анализ);
Выявление путей повышения эффективности хозяйствования.
Информационным обеспечением анализа являются данные бухгалтерского учета (синтетического и аналитического) по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», материалы статистического наблюдения (оборот по видам и товарным группам), первичного учета, выборочных наблюдений.
Выручка от реализации продукции представляет собой доход от ее продажи. Как он рассчитывается и отражается в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.
Как посчитать выручку от реализации продукции?
Вопрос, как рассчитывается выручка от реализации продукции, не должен вызывать затруднений. Ведь стоимость реализуемой продукции - существенный элемент любого договора купли-продажи, а при совершении разовых сделок без договора выручка в любом случае отражается в первичных учетных документах, которые продавец выставляет покупателю. В первую очередь речь идет о товарной накладной.
Для выручки от реализации продукции (В) формулу можно представить в следующем виде:
В = Ц * К,где Ц - цена конкретного вида продукции (с НДС);
К - количество данного вида продукции.
Если организация продает несколько видов продукции, то суммарная выручка определяется путем сложения выручки по всем реализуемым видам продукции. Это значит, что для ответа на вопрос, как найти выручку от реализации продукции, формулу можно представить так:
В = Ц 1 * К 1 + Ц 2 * К 2 + … + Ц N * К N ,где В — суммарная выручка по всем видам реализуемой продукции;
Ц N - цена N-го вида продукции (с НДС);
К N - количество N-го вида реализуемой продукции.
Учет выручки от реализации продукции (работ, услуг)
Выручка в бухгалтерском учете отражается обычно следующей записью ():
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
В розничной торговле счет 62 часто не используется, а счет 90 напрямую корреспондирует со счетом учета наличных денежных средств:
Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 90
Таким образом, с точки зрения бухгалтерского учета, выручка - это кредитовый оборот счета 90 с дебета счетов 62, 50. При этом речь идет о выручке, включающей в себя НДС. Но необходимо помнить, что в отчете о прибылях и убытках по строке 2110 «Выручка» указывается выручка-нетто, то есть доход от продажи продукции (товаров, работ и услуг), уменьшенный на НДС, исчисленный с продажи (п. 23 ПБУ 4/99 , Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).
Напомним, что если реализуемая продукция (работы, услуги) облагаются НДС, необходимо делать проводку по начислению налога (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 90, субсчет «НДС» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Конечно, проводки, связанные с признанием выручки в бухучете организации, не ограничиваются лишь записями по отражению дохода и начислению НДС. Необходимо также, в частности, показать списание себестоимости проданных товаров (работ, услуг):
Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость» — Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» и др.
Торговые организации также отражают списание расходов, связанных с продажей (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 90, субсчет «Расходы на продажу» — Кредит счета 44 «Расходы на продажу»
А в конце месяца необходимо выявить финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг), т. е. сделать бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — если по итогам месяца по обычным видам деятельности получена прибыль
Дебет счета 99 - Кредит счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — при убытке.
39. УЧЕТ ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ
Сущность и состав доходов от реализации товаров в оптовой торговле. Доходы организации, направленные на покрытие расходов, являются основой увеличения прибыли и соответственно имущества собственника. В бухгалтерском учете доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и иных активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению средств организации. Доходы от видов деятельности, указанные в уставе или заявленные организацией в инспекции Министерства по налогам и сборам, представляют собой выручку-нетто от реализации товаров, работ и услуг.. Доходы и расходы по видам деятельности в бухгалтерском учете отражают одновременно.
К расходам оптовой торговли, как вида деятельности, относятся себестоимость реализации (покупная стоимость реализованных товаров) и расходы на реализацию товаров, включая расходы на управление организацией.
Составным элементом доходов от видов деятельности, обеспечивающим экономическую выгоду организации и в сфере обращения, является валовая прибыль. Порядок ценообразования на товары раскрывает экономическую сущность валового дохода в торговле, который является составным элементом розничной (продажной) цены. Валовая прибыль торговых организаций представляет собой разность между доходами и расходами по торговой деятельности - между продажной и покупной стоимостью товаров (без налога на добавленную стоимость).
В зависимости от вида цен и порядка их формирования валовая прибыль оптовой торговли включает:
По составу: оптовые надбавки, оптовые и торговые скидки, разницы между сформированной отпускной и покупной ценой, контрактной и покупной ценой;
По моменту формирования: доходы, начисляемые при поступлении товаров, - оптовые и торговые скидки; доходы, начисляемые при реализации товаров, - оптовые надбавки; разницы между сформированной отпускной и покупной ценой, контрактной и покупной ценой;
По полноте принадлежности организации оптовой торговли - распределяемые доходы: оптовая надбавка и оптовая скидка, распределяемая между всеми оптовыми посредниками; торговая скидка, распределяемая между оптовым и розничным звеном; неделимые доходы - разница между сформированной отпускной и покупной ценой, контрактной и покупной ценой товаров.
Цель бухгалтерского учета доходов от реализации товаров в оптовой торговле - обеспечить полноту их получения, правильность отражения на счетах бухгалтерского учета, раздельный учет выручки по установленным ставкам налога на добавленную стоимость, раздельный учет и точность определения валовой прибыли на реализованные товары по его видам, правильность и точность выявления финансового результата от реализации товаров.
Учет торговых надбавок и скидок в оптовой торговле. Порядок формирования отпускных цен оптовой торговли и избранный в учетной политике организации метод признания выручки от реализации товаров определяют методику учета и порядок применения метода прямого счета для исчисления валовой прибыли от реализации товаров.
Независимо от момента признания выручки в бухгалтерском учете на счете 42 «Торговая наценка», субсчете 1 «Торговая надбавка (скидка) по товарам на оптовых складах» учитывают оптовые и торговые скидки по товарам, на которые применяются единые отпускные и фиксированные розничные цены. По типовому плану счетов бухгалтерского учета все записи на этом счете отражаются только по кредиту.
В оптовой торговле аналитический учет оптовых и торговых надбавок ведут раздельно по складам (центрам материальной ответственности) и видам доходов. При книжно-журнальной форме учета в книге № К-39 записи производят на основании сводных данных мемориальных ордеров.
В конце месяца бухгалтер составляет расчет оптовых и торговых скидок на остаток товаров на конец месяца и на реализованные товары за месяц. В расчете сначала определяют скидки по ассортименту остатков товаров на складе на конец месяца, уточненных на основании инвентаризационных описей или натурально-стоимостного учета и процента торговых (оптовых) скидок, установленных поставщиками, и суммируют их. Затем балансовым методом по данным счета 42 «Торговая наценка» определяют реализованные торговые (оптовые) скидки за месяц: к кредитовому сальдо торговых (оптовых) скидок на начало месяца прибавляют предварительный кредитовый оборот за месяц и вычитают кредитовое сальдо торговых (оптовых) скидок на конец месяца.
Полученную по расчету сумму реализованных торговых (оптовых) скидок, оптовых надбавок (разниц) сторнировочной записью списывают на счет 90 «Реализация».
При учете выручки по мере отгрузки товаров доходы торговой организации отражаются по кредиту счета 90 «Реализация», субсчета 1 «Реализация товаров в оптовой торговле». В дебете этого счета списывают реализованные товары по учетным (покупным) ценам и отражают налог на добавленную стоимость, начисленный с выручки от реализации товаров. Выручку от реализации товаров можно отражать частными суммами по элементам отпускных цен оптовой торговли: стоимость товаров по учетным (покупным) ценам, оптовая надбавка (разница между отпускной и контрактной стоимостью товаров, разница между контрактной и покупной стоимостью товаров) и налог на добавленную стоимость в цене товаров. Это позволит получить аналитические данные по видам доходов.
Корреспонденция счетов по учету оптовых надбавок (разниц), торговых (оптовых) скидок в оптовой торговле
Отражены оптовая и торговая скидки на поступившие товары, учитываемые по единым отпускным (ФР) ценам, а также при их дооценке и оприходовании излишков:41-1/42-1
Отражены оптовая надбавка и разницы между сформированной отпускной и контрактной, контрактной и покупной стоимостью товаров, взимаемые с покупателей, при учете выручки по оплатерасчетных документов:45/42-1
В конце месяца согласно расчету списаны:
реализованные оптовые надбавки, оптовые и торговые скидки и разницы при учете выручки по моменту оплаты расчетных документов 90-1/42-1(сторн.)
Учет реализации товаров в оптовой торговле. Учет реализации товаров в оптовой торговле ведут на сопоставляющем счете 90 «Реализация», субсчете 1 «Реализация товаров в оптовой торговле». В течение месяца по дебету счета отражают стоимость реализованных товаров по покупным или отпускным ценам оптовой торговли; в конце месяца ее доводят до покупной стоимости списанием сторнировочной записью реализованных торговых (оптовых) скидок, оптовых надбавок (разниц) со счета 42 «Торговая наценка», субсчета 1 «Торговая надбавка (скидка) по товарам на оптовых складах», по кредиту - выручку от реализации товаров по отпускным ценам оптовой торговли с налогом на добавленную стоимость. По кредиту счета также отражают оптовые надбавки с налогом на добавленную стоимость по транзитным отгрузкам и операциям торгового посредничества, выручку от оказания услуг по договорам консигнации в части комиссионного вознаграждения с налогом на добавленную стоимость. Для учета выручки от реализации товаров с фиксированными розничными ценами, возвратной стеклопосуды под товарами и комиссионного вознаграждения выделяют отдельные аналитические статьи.
Налог на добавленную стоимость от реализации товаров в оптовой торговле начисляют по установленным ставкам 18 и 10 % от суммы выручки; по расчетной ставке 15,25 % от валовой прибыли на реализованные товары,
Валовая прибыль от реализации товаров в оптовой торговле определяется сопоставлением оборотов по счету 90 «Реализация», субсчету 1 «Реализация товаров в оптовой торговле» после отражения начисленного налога на добавленную стоимость: из кредитового оборота вычитают стоимость реализованных товаров по покупным ценам и налог на добавленную стоимость с выручки от реализации товаров.
По действующему законодательству организации потребительской кооперации не являются плательщиками обязательных сборов и отчислений в бюджет с валовой прибыли. Часть валовой прибыли от реализации товаров в установленном размере торговые организации могут направлять на пополнение собственных оборотных средств и зачислять в добавочный фонд.
После списания расходов, приходящихся на реализованные товары, сравнивают кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 «Реализация», субсчету 1 «Реализация товаров в оптовой торговле», сопоставляя доходы и расходы по оптовой реализации товаров, что позволяет выявить прибыль (убыток) от реализации товаров в оптовой торговле. После выявления и списания финансового результата от реализации товаров за отчетный месяц счет 90 «Реализация» закрывается. Данный счет сальдо не имеет. Аналитический учет по данному счету ведут в машинограмме или книге № К-39 в разрезе статей. В регистре аналитического учета обороты выводят за месяц и нарастающим итогом с начала года по каждой статье. Последние данные используют при заполнении Отчета о прибылях и убытках (форма № 2).