Ikki tomonlama soliq to'lash shartnomasi Buyuk Britaniya. Ikki tomonlama soliqqa tortish bo'yicha bitimlarni qo'llashning ayrim muammolari. Xalqaro operatsiyalarda soliq imtiyozlarini olish shartlari

"Soliqlar va soliqqa tortish", 2006 yil, N 7

Tashqi iqtisodiy aloqalarning kengayishi va davlatlar o'rtasidagi hamkorlikning rivojlanishi xalqaro iqtisodiy munosabatlarga Rossiya soliq to'lovchilar sonining ko'payishi va ularga xorijiy va xalqaro soliq qonunchiligini qo'llash bilan bog'liq bir qator muammolarning paydo bo'lishi bilan birga keladi. Xorijiy davlatlarning qonunchiligiga muvofiq, Rossiya korxonalari va fuqarolari tomonidan chet elda olingan daromadlar ushbu xorijiy mamlakatlarda soliqqa tortiladi. O'z navbatida, Rossiya Federatsiyasi qonunchiligi Rossiya korxonalari va fuqarolarining daromadlaridan federal byudjetga to'lovlarni ham nazarda tutadi. Bunday vaziyatda ikki tomonlama soliqqa tortish paydo bo'ladi.

Ikki tomonlama soliqqa tortish davlatlar o‘rtasidagi iqtisodiy munosabatlarning rivojlanishiga to‘siqlar tug‘diruvchi o‘ta salbiy hodisa bo‘lib, shuning uchun uni oldini olish mexanizmini izlash ustuvor vazifaga aylanadi.

Ichki chora-tadbirlar ikki tomonlama soliqqa tortish muammolarini samarali xalqaro iqtisodiy hamkorlik uchun zarur bo'lgan darajada hal qila olmasligini anglash davlatlardan xalqaro miqyosda yechimlarni birgalikda izlashni talab qildi, buning natijasida xalqaro shartnoma huquqiy hujjatning eng muhim elementiga aylandi. tartibga solish tizimi. E.A ta'kidlaganidek. Rovinskiy va A.M. Cherepaxinning ta'kidlashicha, "ayrim mamlakatlarning bir tomonlama harakatlaridan o'zaro majburiyatlarga asoslangan davlatlararo munosabatlarga o'tish ikki tomonlama soliqqa tortishni ichki qonunlar ta'sir qilish ob'ektidan xalqaro huquqiy munosabatlar ob'ektiga aylantirishni anglatadi va ularni tartibga soluvchi maxsus xalqaro hujjatlarda mavjud normalar. Ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish bo'yicha yangi xalqaro huquqiy institut tashkil etildi.<1>.

<1>Rovinskiy E.A., Cherepaxin A.M. Ikki tomonlama soliqqa tortishni xalqaro huquqiy tartibga solish. // Sovet davlati va huquqi. 1975. N 6. S. 93.

Ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to'g'risidagi Bitim murakkab xalqaro huquqiy hujjat bo'lib, u tijorat faoliyatidan, xalqaro dengiz, havo, avtomobil transportidan olingan foyda (daromad), dividendlar, foizlar, ko'chmas mulkdan olingan daromadlar, bandlik, haq to'lashdan olinadigan soliqqa tortish bilan bog'liq qoidalarni o'z ichiga oladi. professional xizmatlar ko'rsatishdan, professional xizmatlar ko'rsatishdan royalti, pensiyalar, sportchilar, jurnalistlar, o'qituvchilar, olimlar, talabalar, stajyorlar va boshqalar olgan daromadlar.<2>. Bunday bitimlarni tuzishdan maqsad har bir davlatning soliqlarni undirish bo'yicha huquq va majburiyatlari doirasini belgilash uchun murosa yo'llarini topishdan iborat.

<2>Laboskin A.M. Ikki tomonlama soliqqa tortishni xalqaro huquqiy tartibga solishning ayrim masalalari. // Xalqaro xususiy huquq jurnali. 1997. N 3. P. 20.

Soliq shartnomalari ikki tomonlama soliqqa tortishni uch bosqichda bartaraf etadi. Birinchi bosqichda bitim ishtirokchi-davlatlarida yashash joyi va daromad manbasini aniqlash qoidalari oʻrtasidagi tafovutlardan kelib chiqadigan ikki tomonlama soliqqa tortishni bartaraf etish amalga oshiriladi. Ushbu maqsadlar uchun shartnomada shaxsning ikki tomonlama rezidentligini yo'q qilish to'g'risidagi qoida, shuningdek, mamlakatlardan biriga ma'lum turdagi daromadlarni soliqqa tortish huquqini beruvchi moddalar kiradi. Ikkinchi bosqichda ikki tomonlama soliqqa tortish bartaraf etiladi, buning sababi soliqqa tortiladigan foydani belgilashdagi farqlardir. Uchinchi bosqich - yashash joyini belgilash qoidalari va manbadan olingan daromadlarni soliqqa tortish o'rtasidagi tafovutlardan kelib chiqadigan ikki tomonlama soliqqa tortishni bartaraf etish. Ushbu bosqichni amalga oshirishda ma'lum bir davlatning ichki qonunchiligida mustahkamlanishi yoki xalqaro shartnomalarda belgilanishi mumkin bo'lgan ikki tomonlama soliqqa tortishni bartaraf etish usullari eng muhim rol o'ynaydi.

2006 yil 1 yanvar holatiga ko'ra Rossiya Federatsiyasi o'z hududida daromadlar va mol-mulkni ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish bo'yicha 66 ta shartnoma tuzdi va amalda. Rossiya Federatsiyasi ishtirokida tuzilgan shartnomalarning aksariyati Iqtisodiy hamkorlik va taraqqiyot tashkilotining (OECD) Moliyaviy masalalar bo'yicha qo'mitasi tomonidan ishlab chiqilgan Daromad va mulk solig'i bo'yicha namunaviy konventsiyaga asoslanadi.

Rossiya Federatsiyasining huquqiy tizimi xalqaro shartnomalar normalarini milliy huquq normalaridan ustun qo'yish tamoyiliga asoslanadi. San'atning 4-qismiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 15-moddasi, xalqaro huquqning umume'tirof etilgan tamoyillari va normalari va Rossiya Federatsiyasining xalqaro shartnomalari uning huquqiy tizimining ajralmas qismidir. Agar xalqaro shartnomada qonunda nazarda tutilganidan boshqacha qoidalar belgilangan bo'lsa, xalqaro shartnoma qoidalari qo'llaniladi. Ushbu tamoyil San'atda qo'shimcha ravishda tasdiqlangan. "Rossiya Federatsiyasining xalqaro shartnomalari to'g'risida" Federal qonunining 5-moddasi va Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 7-moddasi (bundan buyon matnda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi deb yuritiladi).

Rossiyada xalqaro shartnomani tuzish uchun asos bo'lgan hujjat "Rossiya Federatsiyasining xalqaro shartnomalari to'g'risida" 1995 yil 15 iyuldagi 101-FZ-sonli Federal qonuni (bundan buyon matnda 101-FZ Federal qonuni deb yuritiladi) hisoblanadi. 101-FZ-sonli Federal qonunining 6 va 15-moddalari qoidalariga muvofiq Rossiya Federatsiyasining xalqaro shartnomalarini tuzish, amalga oshirish va bekor qilish tartibini belgilaydi, ularni amalga oshirish amaldagilarga o'zgartirishlar kiritish yoki yangilarini qabul qilishni talab qiladi. federal qonunlar, shuningdek, amaldagi qonunda nazarda tutilganidan tashqari qoidalarni belgilash, ratifikatsiya qilish Rossiya Federatsiyasining xalqaro shartnomaga roziligini bildirish shakllaridan biridir.

Rossiya Federatsiyasi tomonidan tuzilgan daromadlar va mol-mulkni ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to'g'risidagi xalqaro shartnomalar daromadlarni soliqqa tortishning Rossiya soliq qonunchiligida nazarda tutilganidan boshqacha tartibini belgilaydi. Bunday shartnomalar Rossiya Federatsiyasi hududida qo'llanilishi uchun ular ratifikatsiya qilinishi kerak. Bunday talabni aniq belgilab qo'ygan bitimlar ham ratifikatsiya qilinishi kerak, masalan, San'at. Rossiya Federatsiyasi Hukumati va Suriya Arab Respublikasi Hukumati o'rtasida daromadlar va mol-mulkni ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to'g'risidagi Bitimning 27-moddasi.

Xalqaro shartnomalarni qo‘llashning o‘ziga xos xususiyatlari va muammolarini hisobga olgan holda shuni ta’kidlash kerakki, ularda nazarda tutilgan huquq va imtiyozlarni amalga oshirish milliy qonunchilikda nazarda tutilgan normalar va tartiblarga asoslanadi. Bunday bo'lmasa, xalqaro shartnomani qo'llash amalda imkonsiz bo'lib qoladi.

Soliq masalalari bo'yicha xalqaro shartnomalarning o'ziga xos xususiyati shundaki, ular milliy huquq tizimlari o'rtasidagi turli ziddiyatli vaziyatlarni bartaraf etish maqsadida tuzilgan, shuning uchun xalqaro shartnomalar mazmunining muhim qismini konfliktli qoidalar tashkil etadi. Ularning asosiy maqsadi - muayyan masalalarni hal qilishni shartnoma taraflaridan birining qonunchiligiga to'liq yoki qisman bog'lash va shu bilan ikkinchi tomonning soliq yurisdiktsiyasini cheklash. Shuning uchun ham Ahdlashuvchi davlatlarning ichki qonunchiligida barcha tushunchalar, shartlar va tartiblarning batafsil va aniq birlashtirilishi katta ahamiyatga ega.

Shartnomalar qo'llaniladigan shaxslar. Shuni ta'kidlash kerakki, shartnoma tuzuvchi davlatlarning kelishuvlar qo'llaniladigan shaxslar doirasini aniqlashga yondashuvi hozir biroz o'zgargan. Erta soliq shartnomalari Ahdlashuvchi Davlatlar fuqarolariga nisbatan qo‘llanilgan bo‘lsa-da, aksariyat shartnomalar fuqaroligidan qat’i nazar, bir yoki ikkala Ahdlashuvchi Davlatning rezidentlari yoki rezidentlariga nisbatan qo‘llaniladi. “Bir Ahdlashuvchi Davlatning rezidenti” iborasi shu Davlat qonunchiligiga muvofiq soliqqa tortiladigan har qanday shaxsni anglatadi.

Rossiya qonunchiligida rezidentlik mezoni faqat jismoniy shaxslar uchun belgilanadi. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasida "soliq rezidenti" atamasi Rossiya Federatsiyasi hududida kalendar yilida kamida 183 kun bo'lgan jismoniy shaxsni anglatadi. Bu, shuningdek, "rezident" tushunchasi shaxsning Rossiya Federatsiyasida yashashini qat'iy bir kalendar yil ichida tavsiflaydi va uzoqroq muddatlarga uzaytirilishi mumkin emasligini anglatadi. Boshqacha qilib aytganda, Rossiyada rezidentlik har yili belgilanadi.

Qonun chiqaruvchi tomonidan qo‘llanilayotgan mezonning qator kamchiliklariga e’tibor bermaslik mumkin emas. Ushbu me'yorning so'zma-so'z talqiniga asoslanib, ma'lum bo'lishicha, dastlabki 183 kun ichida Rossiya Federatsiyasi hududida birorta ham rezident yo'q va barcha shaxslar, ham Rossiya, ham chet el fuqarolari, shuningdek fuqaroligi bo'lmagan shaxslar daromad to'lashlari kerak. 30% stavkada soliq. Shu munosabat bilan soliq qonunchiligiga o'zgartirishlar kiritilishi kerak, bu rezident Rossiya Federatsiyasi hududida ketma-ket o'n ikki oy davomida kamida 183 kun bo'lgan jismoniy shaxs ekanligini belgilaydi.

"183 kun" tushunchasini talqin qilishda ham qiyinchiliklar paydo bo'ladi. Bu muammo, fuqaro Rossiyada taxminan olti oy bo'lganida va qolgan vaqtini bir nechta xorijiy mamlakatlarda o'tkazganida paydo bo'ladi. Uning Rossiya Federatsiyasida soliq rezidenti yoki yo'qligini aniqlash kerak.

Qiyinchilik shundaki, "183 kun" tushunchasini talqin qilishning u yoki bu usuliga va vaqtni hisoblash usuliga qarab, shaxs Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti hisoblanishi yoki hisoblanmasligi mumkin. Shunday qilib, agar Rossiyada istalgan vaqt davomida 24 soat ichida bo'lish uning hududida haqiqiy bo'lgan kun deb hisoblansa, yuqoridagi shaxs Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti hisoblanadi. Aksincha, agar Rossiya Federatsiyasi hududida haqiqiy bo'lgan kun Rossiyada to'liq 24 soat davomida doimiy bo'lish deb hisoblansa, u holda shaxs soliq rezidenti bo'lmaydi. Ikkinchi holda, muqobil variant mavjud: bir tomondan, kun davomida har qanday lahzani to'liq 24 soatning boshlanishi deb hisoblash mumkin, boshqa tomondan, faqat yarim tun. Shunday qilib, birinchi qarashda oddiy savol murakkab bo'lib qoladi, chunki uning echimiga qarab, jismoniy shaxsning soliq maqomi o'zgaradi.

Hech bir me'yoriy hujjatda "183 kun" iborasining izohi yoki tushuntirishi mavjud emas. Shuningdek, "kun" tushunchasining aniq ta'rifi yo'q.

Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida muddatlarning boshlanishi bo'yicha umumiy qoidalar yo'q. Soliq qonunchiligidagi ushbu bo'shliqni bartaraf etishga urinishlar hech qachon amaliy tatbiq etmagan.

"Kun" tushunchasini izohlash uchun boshqa huquqiy hujjatlarga murojaat qilish kerak. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 01.08.1992 yildagi 23-sonli "Rossiya Federatsiyasi hududida vaqtni hisoblash tartibi to'g'risida" gi qarorining 1-bandi normalariga asosan: "kun davomidagi vaqt 0 dan hisoblanadi. 24 soatgacha, kunning boshi yarim tunni oladi. Garchi bu me'yor "kun" tushunchasini to'g'ridan-to'g'ri aniqlamasa-da, bir kun yarim tundan boshlanib, 24 soat davom etadigan vaqt oralig'i sifatida tushunilishi aniq.

Shunday qilib, biz shuni xulosa qilishimiz mumkinki, jismoniy shaxs Rossiya hududida kamida 183 to'liq vaqt davomida bo'lganida Rossiyaning soliq rezidenti hisoblanadi, ularning har biri 24 soatga teng, yarim tunda boshlanib, keyingi yarim tunda tugaydi. .

183 kunlik shart juda zaif, uni aylanib o'tish oson, ayniqsa MDH doirasida ochiq chegaralar sharoitida. Bundan tashqari, kalendar yil qoidasi Rossiya hududida jami bir yil yashagan sub'ekt rezident bo'lmagan holatlarga imkon beradi, chunki bu yilni kalendar yillar orasida shunday taqsimlash mumkin emaski, u yashaydi. ularning har birida 183 kundan oshmasligi kerak.

Shuni ta'kidlash kerakki, agar "183 kun" mezoni qonunchilik darajasida belgilab qo'yilgan bo'lsa, qonunning ushbu qoidasini qo'llashda qiyinchiliklar tug'dirmaydigan tarzda o'rnatilishi kerak, aks holda bu qoidalarni qo'llashda muammolarga olib keladi. xalqaro shartnomalar.

Shuning uchun ham xorijiy amaliyotda “183 kun” kabi mezon unchalik qo'llanilmaydi.

Xorijiy mamlakatlar qonunchiligida yashash joyini tan olish uchun jismoniy mavjudligini aniqlash uchun yanada murakkab test o'tkaziladi. Shartnomalarda yashash mezoni sifatida yashash joyi, doimiy uy-joy, hayotiy manfaatlar markazi belgilanadi, lekin muddat emas.

Avval aytib o'tganimizdek, Rossiya soliq qonunchiligi faqat jismoniy shaxslarga nisbatan yashash kontseptsiyasidan foydalanadi. Yuridik shaxslar uchun "rezident" tushunchasi faqat valyuta qonunchiligida qo'llaniladi. Rossiya soliq qonunchiligida, xalqaro shartnomalardan farqli o'laroq, bu atama yuridik shaxslarga nisbatan qo'llanilmaydi, xuddi "doimiy yashash joyiga ega bo'lgan shaxs" atamasi ishlatilmaydi.

Rossiya soliq qonunchiligi faqat "tashkilot" va "xorijiy tashkilot" toifalarini belgilaydi, bu xalqaro soliq shartnomalari terminologiyasiga aniq mos kelmaydi. Bu bo'shliq xalqaro shartnomalarni qo'llashni qiyinlashtiradi. Chunki ularning qoidalarini amalga oshirish milliy qonunchilik normalariga asoslanadi. Savol tug'iladi, agar xalqaro shartnomada tushuncha qo'llanilsa-yu, lekin ichki qonunchilikda ochib berilmagan bo'lsa, nima qilish kerak?

Muayyan shartnoma qoidalarini qo'llash uchun shartnomalarning tegishli qoidalarida belgilangan qoidalar va qoidalardan foydalanmoqchi bo'lgan shaxsning yashash joyi (doimiy yashash joyi) ushbu shartnomaning ichki qoidalarida belgilangan tartibda rasman tasdiqlanishi kerak. ushbu shaxsning daromadi soliqqa tortiladigan Ahdlashuvchi davlat qonuni. Rossiya Federal Soliq Xizmatining 09.08.2005 yildagi SAE-3-26/439-sonli "Rossiya Federatsiyasida doimiy yashash (yashash) joyini tasdiqlash tartibini tasdiqlash to'g'risida" buyrug'iga muvofiq Federal Soliq xizmati vakolatli. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi tomonidan shartnomalarni qo'llash maqsadida Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq bunday maqomga ega bo'lgan jismoniy shaxslar (rus va xorijiy), Rossiya tashkilotlari va xalqaro tashkilotlar uchun Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti maqomini tasdiqlash. (Konventsiyalar) ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish.

Barcha shartnomalar individual bo‘lib, ba’zilarida “rezident”, boshqalarida esa “doimiy propiskaga ega bo‘lgan shaxs” tushunchasi qo‘llanilishi va har bir shartnomada ushbu tushunchalarning ta’rifi o‘ziga xos xususiyatlarga ega ekanligini hisobga olsak, Moliya vazirligi Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmatiga milliy qonunchilikda mavjud bo'lmagan maqom guvohnomalarini berishga ruxsat berdi.

Valyuta qonunchiligiga muvofiq, yuridik shaxs, agar u Rossiya Federatsiyasi hududida tashkil etilgan bo'lsa, uning filiallari, vakolatxonalari va boshqa alohida bo'linmalari ham rezident hisoblanadi; Garchi xalqaro shartnomalarda yashash joyini belgilashning korporativ mezoni kamdan-kam qo‘llanilsa-da, ziddiyatlarga yo‘l qo‘ymaslik va tizimli huquq tamoyiliga rioya qilish maqsadida yuridik shaxslarning soliq maqomini aniqlash uchun soliq qonunchiligida ham korporatsiya mezoni belgilanishi kerakdek ko‘rinadi.

Milliy qonunchilikdagi bu bo'shliq shartnomalar bo'yicha sub'ektlarni aniqlashda alohida ahamiyat kasb etadi, chunki sub'ektlarni to'g'ri identifikatsiyalash va ularning Ahdlashuvchi davlatlardan biriga uning soliq rezidenti sifatida biriktirilishi ushbu sub'ektlarning qaysi soliqlar va qanday majburiyatlari tegishli bo'lishini belgilaydi. Ahdlashuvchi tomonlarning har birining soliq yurisdiksiyasi Shunday qilib, San'atning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Hukumati va Italiya Respublikasi Hukumati o'rtasida 1996 yil 9 aprelda imzolangan Daromad va kapital soliqlariga nisbatan ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish va soliq to'lashdan bo'yin tovlashning oldini olish to'g'risidagi konventsiyaning 4-bandida belgilangan. “Bir Ahdlashuvchi Davlatning rezidenti” atamasi o‘zining yashash joyi, ro‘yxatdan o‘tgan joyi yoki shunga o‘xshash har qanday boshqa mezonga ko‘ra ushbu Davlat qonunchiligiga muvofiq soliqqa tortiladigan har qanday shaxsni bildiradi, ammo bu atama o‘z ichiga olmaydi faqat shu Davlatda joylashgan manbalardan olinadigan daromadga nisbatan bunday Davlatda soliq solinishi shart bo‘lgan har qanday shaxs. Rossiya qonunchiligida yuqorida qayd etilgan mezonlarning hech biri soliqqa tortish uchun asos bo'lmaydi.

Paragrafga muvofiq. 1 osh qoshiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 19-moddasida soliq to'lovchilar va yig'imlarni to'lovchilar Soliq kodeksiga muvofiq soliqlar va yig'imlarni to'lashi shart bo'lgan tashkilotlar va jismoniy shaxslardir. Tashkilot uchun soliq to'lash majburiyati, agar San'atda belgilangan soliq solish ob'ekti mavjud bo'lsa, paydo bo'ladi. 38 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

V.V ta'kidlaganidek. Vitryanskiy, soliq munosabatlarini huquqiy tartibga solishda ob'ekt soliq to'lash majburiyatini bajaruvchi sub'ektni aniqlash uchun belgilovchi xususiyatdir. "Soliq to'lash majburiyati soliqqa tortish maqsadlarida soliq solish ob'ekti paydo bo'lganidan keyin yuzaga keladi, sub'ektni yuridik shaxs sifatida ro'yxatdan o'tkazish bilan bog'liq bo'lgan ba'zi jihatlar ular soliq solishni tan olish uchun bir xil ahamiyatga ega emas; fuqarolik huquqiy layoqatiga ega bo'lgan tegishli sub'ekt.<3>.

<3>Vitryanskiy V.V., Gerasimenko S.A. Soliq organlari, soliq to'lovchilar va Fuqarolik kodeksi: hakamlik va sud amaliyoti. - M., 1995. B. 120.

Binobarin, soliq huquqi sub'ektlari - soliq to'lovchilar va soliq agentlari - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining umumiy qismida faqat soliq huquq va majburiyatlarining butun majmuasining potentsial tashuvchilari sifatida belgilanadi, maxsus qismning qoidalari esa nima ekanligini belgilaydi. soliqlar va tashkilot yoki jismoniy shaxs qachon to'lashi kerak.

San'atning 1-bandiga muvofiq soliq solish ob'ektlari orasida. 38-modda tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mol-mulkni, foydani, daromadni, sotilgan mahsulotning (bajarilgan ishlarning, ko'rsatilgan xizmatlarning) tannarxini yoki soliq to'lovchining mavjudligi qiymati, miqdoriy yoki jismoniy xususiyatlariga ega bo'lgan boshqa ob'ektni sotish bo'yicha operatsiyalarni o'z ichiga oladi. soliq to'lash majburiyatining yuzaga kelishi bilan bog'liq soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga ega.

Ko'rinib turibdiki, soliq solish ob'ektining paydo bo'lishi fuqarolik muomalasidagi sub'ektlarning ishtiroki natijasidir. Aftidan, aynan shu fakt bilan bog'liq holda, San'atda "xorijiy tashkilot" tushunchasining ta'rifida berilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasiga binoan, soliq huquqiy munosabatlarining xorijiy sub'ektlari fuqarolik huquqiy layoqatiga ega bo'lishlari shart. San'atning 2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasida soliqqa tortish maqsadida xorijiy tashkilotlar "chet davlatlarning qonunchiligiga muvofiq tashkil etilgan fuqarolik huquqiy layoqatiga ega bo'lgan yuridik shaxslar, kompaniyalar va boshqa yuridik shaxslar" deb tushuniladi. Shunday qilib, shaxsning maqomini aniqlash uchun Rossiya soliq qonunchiligi xorijiy davlatning fuqarolik qonunchiligiga ishora qiladi, chunki xorijiy yuridik shaxsga aniq xorijiy qonun hujjatlari qoidalariga muvofiq huquqiy qobiliyat berilgan. O'z navbatida, soliq qoidalarining o'zini o'zi belgilash uchun qonunlar ziddiyatli shartnoma qoidalari nazarda tutilgan milliy qonunchilikning moddiy qoidalari qo'llaniladi.

Rossiyaning Italiya bilan tuzilgan shartnomasi tahliliga qaytadigan bo‘lsak, qonunchiligimizda kelishuvda ko‘rsatilgan mezonlarning hech biri soliqqa tortish uchun asos bo‘lmasligini ko‘rishimiz mumkin. Soliq to'lash majburiyati, agar soliq to'lovchida soliq solish ob'ekti bo'lsa va ko'rsatilgan mezon Konventsiya matnida keltirilgan mezonlarga o'xshash bo'lmasa, yuzaga keladi. Shu munosabat bilan, yashash joyini belgilashda "soliq solinishi" ta'rifining asosiy iborasiga tayanish kerak, shuningdek, Konventsiya bo'yicha rezident hisoblanmaydigan shaxslarni istisno qilish kerak. Konventsiyada soliqqa tortilishi kerak bo'lgan shaxslar, bu holda, Rossiyada faqat Rossiyada joylashgan manbalardan olingan daromadlarga nisbatan, rezidentlar emas, shuning uchun soliqqa tortiladigan barcha boshqa shaxslar rezidentlardir;

Chet el yuridik shaxsining huquq layoqati to'g'risidagi masalani hal qilish uchun fuqarolik huquqiga ham murojaat qilish mumkin. San'atning 1-qismiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 2-moddasida, agar federal qonunlarda boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, fuqarolik qonunchiligida belgilangan qoidalar xorijiy yuridik shaxslar ishtirokidagi munosabatlarga nisbatan qo'llaniladi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1202-moddasi yuridik shaxsning shaxsiy qonuni yuridik shaxs tashkil etilgan mamlakatning qonuni ekanligini belgilaydi.

Shunday qilib, kelishuvlardan birining misolida milliy qonunchilikdagi bo‘shliqlar xalqaro shartnomalarni qo‘llashni qanday murakkablashtirishi va sof nazariydan sof amaliylikka o‘tishini ko‘rsatadi. Katta xato shundaki, ayrim tadqiqotchilarning ishlarida qonun chiqaruvchi tomonidan qo‘yilgan noto‘g‘ri tushuncha takrorlanadi va qonun hujjatlarida mavjud bo‘lmagan tushunchalardan o‘z ishlarida foydalaniladi.

Shunday qilib, M.V. Semenova o'zining "Doimiy muassasaning foyda va daromadlarini soliqqa tortish" maqolasida Rossiya Federatsiyasida foyda va daromadlarni soliqqa tortish korporativ testga asoslanadi, ya'ni Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq tashkil etilgan yuridik shaxslar. soliqqa tortish maqsadida rezidentlar sifatida tan olingan<4>. Yuqorida aytib o'tganimizdek, Rossiya qonunchiligi yuridik shaxslarga nisbatan yashash kontseptsiyasini umuman belgilamaydi.

<4>Semenova M.V. Doimiy muassasalarning foydalari va daromadlariga soliq solish // Buxgalteriya hisobi, 2003 yil, 7-son.

Qonun chiqaruvchining vazifalaridan biri mavjud boʻshliqni bartaraf etish va yuridik shaxslarning rezidentlik mezonlarini qonunchilik bilan taʼminlash, shuningdek, jismoniy shaxslarning rezidentlik mezonlarini belgilovchi qoidalarni takomillashtirishdan iborat.

Amaldagi amaliyotni hisobga olgan holda, San'atda mustahkamlanishi taklif etiladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi, San'atga muvofiq ro'yxatga olish joyiga asoslangan yuridik shaxslar uchun yashash kontseptsiyasi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1202-moddasi.

Doimiy vakillik. Doimiy muassasa ikki tomonlama soliq to'lash to'g'risidagi shartnomalarda asosiy atama hisoblanadi. "Doimiy muassasa" kontseptsiyasi xorijiy tashkilotning soliq yurisdiksiyasida mavjudligi darajasini aniqlash uchun maxsus ishlab chiqilgan bo'lib, aksariyat davlatlar ushbu tashkilotning belgilangan soliqlarni to'lash majburiyatini bog'laydi. “Doimiy muassasa” tushunchasi oʻzi hududida faoliyat yuritayotgan davlatga xorijiy yuridik shaxsning bunday doimiy muassasaga tegishli barcha daromadlarini soliqqa tortish huquqini berishni nazarda tutadi. Bitimlarda ko‘zda tutilgan huquq va imtiyozlarni amalga oshirish milliy qonunchilikda nazarda tutilgan me’yor va tartiblarga asoslanishiga qaytadigan bo‘lsak, milliy qonunchilikda doimiy vakillik tashkil etish borasida ham ko‘plab bo‘shliqlar mavjudligiga e’tibor bermay bo‘lmaydi. . Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida o'rnatilgan "doimiy muassasa" tushunchasi ilgari amaldagi huquqiy hujjatlar normalaridan sezilarli darajada farq qilishiga qaramay, qonun chiqaruvchi ushbu atamaning to'liq ta'rifini o'z ichiga olmagan deb da'vo qilish mumkin. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida faqat doimiy vakolatxonani tashkil etishga olib keladigan yoki bundan mustasno bo'lgan faoliyat turlarining ro'yxati.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 306-moddasida doimiy vakolatxona deganda ushbu tashkilotning filiali, vakolatxonasi, bo'limi, byurosi, idorasi, agentligi, boshqa alohida bo'linmasi yoki boshqa faoliyat joyi tushuniladi, u orqali ushbu tashkilot o'z faoliyatini amalga oshiradi. Rossiya Federatsiyasi hududida yer qa'ridan foydalanish va (yoki) boshqa tabiiy resurslardan foydalanish bilan bog'liq tadbirkorlik faoliyati; uskunalarni, shu jumladan o'yin mashinalarini qurish, o'rnatish, montaj qilish, yig'ish, ishga tushirish, texnik xizmat ko'rsatish va ulardan foydalanish bo'yicha shartnomalarda nazarda tutilgan ishlarni bajarish; rossiya Federatsiyasi hududida joylashgan va ushbu tashkilotga tegishli yoki ijaraga olingan omborlardan tovarlarni sotish; boshqa ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish, boshqa faoliyatni amalga oshirish, ushbu moddaning 4-bandida nazarda tutilganlar bundan mustasno. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 306-moddasi.

Shunday qilib, "doimiy muassasa" mezonlari:

• ish joyining mavjudligi;
• tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirish;
• bunday tadbirlarning muntazamligi;
• bir Ahdlashuvchi Davlat hududida faoliyatni amalga oshirish.

Eng kam aniqlangan, ehtimol, tadbirkorlik faoliyatining muntazamligi yoki doimiyligi mezoni. Ushbu mezonning tushuntirishi xalqaro shartnomalarda ham, Rossiya soliq qonunchiligida ham mavjud emas.

Xalqaro amaliyotda faoliyatning uzluksizligini aniqlashning ikkita usuli - shaxsning niyatlarini baholash usuli va faoliyatning haqiqiy davomiyligini aniqlash usuli mavjud. Yuqoridagi usullarning hech biri Rossiya qonunchiligida aks ettirilmagan.

Rossiya Soliq vazirligining 2000 yil 7 apreldagi AP-3-06/124 buyrug'i bilan tasdiqlangan Chet el tashkilotlarining soliq hisobini yuritishning o'ziga xos xususiyatlari to'g'risidagi Nizomning 2.1.1-bandiga muvofiq, "agar chet el tashkiloti yiliga 30 kalendar kundan ortiq (uzluksiz yoki jami) Rossiya Federatsiyasida filial orqali faoliyatini amalga oshirmoqchi bo'lsa yoki amalga oshirmoqchi bo'lsa, u 30 kundan kechiktirmay faoliyat joyidagi soliq organida ro'yxatdan o'tishi shart. boshlangan kundan boshlab”. Ushbu qoida shuni ko'rsatadiki, Rossiya qonunchiligi bilvosita soliq to'lovchining niyatini baholash usuliga ishora qiladi. Shu bilan birga, ro'yxatdan o'tish majburiyati soliqlarni to'lash majburiyatining paydo bo'lishi bilan to'liq bog'lanmasligi kerak. Chet el tashkilotlari uchun soliq hisobini yuritishning o'ziga xos xususiyatlari to'g'risidagi nizomda chet el tashkilotining faoliyati doimiy muassasani tashkil etuvchi hisoblanadigan muddat belgilab qo'yilgan deb aytish mumkin emas. Bunday holda, bu normalar turli xil huquqiy ma'nolarga ega. Agar muntazamlik davri uchun mezon sifatida 30 kunlik muddat belgilansa, biz bu davrlar bir-biriga to'g'ri keladi, deb taxmin qilishimiz mumkin. Bundan tashqari, agar muddat uzoqroq bo'lsa, masalan, 6 oy, u holda tashkilot 30 kundan keyin ro'yxatdan o'tishi kerak va doimiy vakolatxona o'z faoliyatini boshlagan kundan boshlab 6 oy o'tgach tuziladi. Bu muddatlarni belgilashning huquqiy ma'nosidagi farqdir.

Yana shuni qo'shimcha qilish mumkinki, soliq hisobi majburiy davlat ro'yxatidan o'tkazishning bir turi bo'lib, bunday ro'yxatga olish fakti soliq qonunchiligi bilan xorijiy tashkilotga soliqlarni mustaqil hisoblash va to'lash hamda ularning bajarilishini nazorat qilish majburiyatlarini yuklash bilan bog'liq. Agar chet el tashkiloti ro'yxatdan o'tmagan va STIR olmagan bo'lsa, soliq ro'yxatidan o'tgan tashkilotlar unga to'langan pul summasidan soliqni ushlab qolish majburiyatiga ega. Shunday qilib, ro'yxatdan o'tish fakti soliq to'lash majburiyatiga ta'sir qilmaydi, majburiyat tashkilotning soliq ro'yxatidan o'tkazilishidan qat'iy nazar yuzaga keladi, ro'yxatdan o'tish fakti faqat qaysi tashkilot ma'lum bir soliqni o'tkazishiga ta'sir qiladi, ammo majburiyat o'zgarishsiz qoladi.

Rossiya soliq departamentining pozitsiyasiga nisbatan ma'lum shubhalar, muntazamlik mezoni faqat faoliyat muddati bilan bog'liqligi bilan ham tug'iladi.

Ayrim tranzaktsiyalar uchun ma'lum bir davr mobaynida ularning miqdorini aniqlash maqsadga muvofiqroq bo'ladi. Masalan, xorijiy tashkilot filiali tomonidan mol-mulkni sotish bo'yicha bitimlar yoki qaram agentning faoliyati ularning davomiyligiga qaraganda hisobot yoki soliq davrida amalga oshirilgan operatsiyalar soni bilan mantiqiyroq tavsiflanadi. Bunday holda, Rossiya Soliq vazirligining uslubiy tavsiyalarining pozitsiyasi mantiqiy<5>, Rossiyadagi har qanday biznes operatsiyalarining alohida faktlarini "muntazam faoliyat" deb hisoblash mumkin emasligini aniqlash.

<5>Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobining xorijiy tashkilotlarning foydasiga (daromadlariga) soliq solishning o'ziga xos xususiyatlariga oid ayrim qoidalarini qo'llash bo'yicha soliq organlariga uslubiy tavsiyalarni tasdiqlash to'g'risida: Rossiya Soliq vazirligining 28 martdagi buyrug'i. , 2003 N BG-3-23/150 // Moliyaviy gazeta. 2003. N N 15 - 16.

Muntazamlik mezoni soliq solish predmetini belgilashda hal qiluvchi ahamiyatga ega ekanligini, shuningdek, bu masalada na qonun chiqaruvchi, na sud amaliyotida yagona yondashuv ishlab chiqilmaganligini hisobga olib, ushbu kontseptsiyaning aniq izohini kiritish lozim. Soliq kodeksida. Bunday holda, siz xorijiy tajribadan foydalanishingiz va muayyan muddatni belgilashingiz mumkin, bu esa doimiy vakolatxonani shakllantirishga olib keladi.

Dividendlarni soliqqa tortish. Manbalardan olinadigan daromadlarni, xususan dividendlar va foizlarni soliqqa tortishni tartibga soluvchi xalqaro shartnomalar qoidalarini qo‘llashda amaliyotda bir qator qiyinchiliklar yuzaga keladi.

San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 43-moddasiga binoan dividendlar - bu aktsiyador (ishtirokchi) tomonidan soliq solishdan keyin qolgan foydani (shu jumladan imtiyozli aksiyalar bo'yicha foizlar shaklida) tegishli aksiyalar (ulushlar) bo'yicha taqsimlash paytida olingan har qanday daromad. aktsiyador (ishtirokchi) tomonidan ushbu tashkilotning ustav (ulush) kapitalidagi aktsiyadorlarning (ishtirokchilarning) ulushlariga mutanosib ravishda. Fuqarolik qonunchiligidan farqli o'laroq, Rossiya soliq qonunchiligi dividendlar sifatida nafaqat aktsiyadorlik jamiyatlari aktsiyalaridan olingan daromadlarni, balki boshqa kompaniyalar va shirkatlarda, shu jumladan to'liq shirkatlarda, mas'uliyati cheklangan jamiyatlarda va boshqalarda aktsiyalarda ishtirok etishdan olingan daromadlarni ham tasniflaydi.

Ikki tomonlama soliq to'lash bo'yicha shartnomalar "dividendlar" atamasiga milliy qonunchilikka nisbatan boshqacharoq, kengroq ma'no berishi mumkin.

Shunday qilib, masalan, SSSR hukumati va Yaponiya hukumati o'rtasidagi ikki tomonlama soliqqa tortish to'g'risidagi konventsiyada "dividendlar" atamasi qarz talablari bo'lmagan, foyda olishda ishtirok etish huquqini beruvchi aktsiyalardan yoki boshqa huquqlardan olingan daromadni anglatadi. foydani taqsimlovchi yuridik shaxs rezidenti bo‘lgan davlatning soliq qonunchiligiga muvofiq aksiyalardan olinadigan daromad bilan bir xil soliq rejimi qo‘llaniladigan boshqa korporativ huquqlardan olinadigan daromad sifatida.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi va Germaniya Federativ Respublikasi o'rtasidagi 1996 yil 29 maydagi Shartnomaning 10-moddasida "dividendlar" atamasi ulushlar, huquqlar yoki foydada ishtirok etish uchun sertifikatlar, ta'sischilarning aktsiyalari yoki foydada ishtirok etish uchun boshqa huquqlardan olingan daromadlarni anglatadi. shtat qonunchiligiga muvofiq, rezidenti foydani taqsimlovchi kompaniya bo'lgan boshqa daromadlar, soliq nuqtai nazaridan aksiyalar bo'yicha daromad sifatida ko'rib chiqiladi.

Umuman olganda, xalqaro soliq maqsadlarida dividendlar kompaniya, shirkat, mas'uliyati cheklangan jamiyatlar yoki boshqa aktsiyadorlik jamiyatlari aktsiyadorlari o'rtasida foyda taqsimotini anglatadi.

Ushbu Bitimlar, shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining dividendlarni soliqqa tortish bo'yicha qoidalari sherikliklarga nisbatan qo'llaniladimi degan savol tug'iladi.

Turli davlatlarning ichki qonunchiligi shirkatlarning huquqiy va soliq holatini turlicha tartibga soladi. Rossiya, shuningdek, ba'zi boshqa davlatlar, xususan, MDHning ko'plab mamlakatlari sheriklikni aktsiyadorlik jamiyatlari yoki mas'uliyati cheklangan jamiyatlar bilan bir qatorda korporativ soliq sub'ektlari sifatida ko'rib chiqadilar.

Boshqa davlatlar, masalan, Buyuk Britaniya, bunday sheriklikdagi daromad ulushlaridan faqat individual sheriklarga soliq soladi.

Bu omillar sheriklik ro'yxatdan o'tgan davlatga nisbatan sheriklardan biri norezident bo'lgan holatlarda shartnomalarni sherikliklarga qo'llashga ta'sir qiladi.

Shuni ta'kidlash kerakki, sheriklik soliqqa tortish maqsadlarida kompaniya sifatida ko'rib chiqiladigan va tegishli shartnomaning "rezidenti" tushunchasini belgilaydigan moddasi asosida bir Ahdlashuvchi Davlatning rezidenti bo'lgan hollarda sheriklik quyidagi qoidalarga amal qiladi. unda belgilangan imtiyozlardan foydalanish huquqi bilan bunday shartnoma doirasi. Rossiya bu holatda San'atga asoslangan odatiy misoldir. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi, shu munosabat bilan sherikliklarga ikki tomonlama soliqqa tortishdan qochish to'g'risidagi bitimlarni qo'llash adolatli.

Yuqorida aytilganlarga asoslanib, ishtirokchilari rossiyaliklar bilan bir qatorda xorijiy tashkilotlar ham bo'lgan sheriklik foydasiga soliq solish quyidagicha hal qilinadi. San'atning 6-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 306-moddasiga binoan, chet el tashkilotining oddiy sheriklik shartnomasini yoki uning tomonlari (ishtirokchilari) Rossiya Federatsiyasi hududida to'liq yoki qisman amalga oshiriladigan birgalikdagi faoliyatini o'z ichiga olgan boshqa shartnomani tuzish fakti bu mumkin emas. o'z-o'zidan ushbu tashkilot uchun Rossiya Federatsiyasida doimiy vakolatxonani shakllantirishga olib keladi. Moliya vazirligining 07.07.2005 yildagi 03-08-05-sonli xatini hisobga olgan holda, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ushbu qoidasi hali bunday shartnoma doirasidagi hech qanday faoliyat uning paydo bo'lishiga olib kelishi mumkin emasligini anglatmaydi.

Shunday qilib, agar xorijiy tashkilot qo'shma faoliyat to'g'risidagi shartnoma doirasida Rossiya Federatsiyasida mustaqil tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirish bilan shug'ullanmasa, bu Rossiya Federatsiyasida doimiy vakolatxonaning shakllanishiga olib keladigan bo'lsa, faqat Rossiya Federatsiyasi hududida daromad olsa. birgalikdagi faoliyatdan olingan foydani taqsimlash shakli, keyin bunday daromadlar Rossiya Federatsiyasidagi manbalardan olingan daromadlar sifatida tasniflanadi va San'atning 1-bandiga muvofiq to'lov manbaida soliqqa tortiladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 309-moddasi. Ya'ni, xorijiy kompaniyaga daromad to'lashda Rossiya tashkiloti soliq agenti sifatida harakat qilishi va qonun hujjatlarida belgilangan tartibda undan soliqni ushlab turishi kerak.

Doimiy vakolatxona tashkil etilgan taqdirda, xorijiy tashkilot Rossiya Federatsiyasida faoliyatni amalga oshirishdan olingan foyda bo'yicha San'atda belgilangan tartibda soliq to'lashi shart. Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 286 va 287-moddalari.

Agar chet el tashkiloti ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to'g'risida shartnoma tuzilgan davlatning rezidenti bo'lsa, bunday bitim tamoyillari qo'llaniladi.

Shuni ta'kidlash kerakki, ko'plab bitimlarning qoidalari foydani sherikliklarga taqsimlashda dividend qoidalarini qo'llamaslikni nazarda tutadi (masalan, bunday qoida Rossiya Federatsiyasi Hukumati va Rossiya Federatsiyasi Hukumati o'rtasidagi shartnomaning 10-moddasida keltirilgan. Niderlandiya Qirolligi Hukumati 1996 yil 16 dekabr).

Dividend solig'i stavkalari xalqaro shartnomalar bilan belgilanadi va xorijiy tashkilotning Rossiya tashkilotining ustav kapitalidagi ulushiga, xorijiy tashkilotning ustav kapitaliga qo'shgan hissasi miqdoriga yoki shartnomada nazarda tutilgan boshqa shartlarga qarab o'zgarishi mumkin. Ba'zi shartnomalar davlatda dividendlarni soliqqa tortishning mumkin bo'lgan maksimal darajasini belgilaydi - soliqlar manbai, to'langan dividendlarning yalpi summasining foizi sifatida ifodalangan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining terminologiyasida to'liq to'g'ri deb nomlanmagan. "pasaytirilgan soliq stavkasi".

Masalan, san'at. Rossiya Federatsiyasi Hukumati bilan Buyuk Britaniya va Shimoliy Irlandiya Birlashgan Qirolligi Hukumati o'rtasida 1994 yil 15 fevraldagi daromad solig'i va kapital o'sishiga nisbatan ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish va soliq to'lashdan bo'yin tovlashning oldini olish to'g'risidagi konventsiyaning 10-moddasi. , Ingliz kompaniyasiga dividendlar to'lashda Rossiya Federatsiyasida olinadigan soliq dividendlarning yalpi miqdorining 10 foizidan oshmasligi kerakligi belgilangan.

Ba'zi shartnomalar dividendlarni oluvchi tashkilotning dividendlarni to'lovchi tashkilotning ustav kapitalidagi ishtiroki darajasiga qarab, manba davlatida dividendlarni soliqqa tortishning mumkin bo'lgan darajasini belgilaydi.

Shunga o'xshash qoida Rossiya Federatsiyasi Hukumati va Kipr Respublikasi Hukumati o'rtasidagi 1998 yil 5 dekabrdagi daromad va kapital soliqlariga nisbatan ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to'g'risidagi bitimda mavjud bo'lib, unda dividendlar to'lanishi nazarda tutilgan. bir Ahdlashuvchi Davlat rezidenti bo‘lgan kompaniya boshqa Ahdlashuvchi Davlat rezidentiga birinchi eslatib o‘tilgan Davlatda soliqqa tortilishi mumkin, lekin shunday undiriladigan soliq quyidagilardan oshmasligi kerak:

(a) agar haqiqiy egasi kompaniya kapitaliga kamida 100 000 AQSh dollari ekvivalentida to'g'ridan-to'g'ri hissa qo'shgan bo'lsa, dividendlar umumiy miqdorining 5%;

(b) qolgan barcha hollarda dividendlar umumiy miqdoridan 10%.

Ahdlashuvchi Davlatlar ushbu shartni dastlabki investitsiya kiritish vaqtida qondirishga va dividendlar to‘lash vaqtida yillik qayta hisob-kitob qilinmasligiga kelishib oldilar.

Ushbu Bitim qoidalarini qo'llashda Rossiya Soliq vazirligining 2004 yil 12 fevraldagi 23-1-10/4-497-sonli “Rossiya Federatsiyasi Hukumati o'rtasidagi Bitimni qo'llash to'g'risida”gi xatiga amal qilish kerak. va Kipr Respublikasi Hukumati daromad va kapitalga soliqlar bo'yicha ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to'g'risida 05.12.1998" va Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 26 iyundagi 04-06-06-sonli xati.

Investitsiyalar hajmi bozor narxlaridan foydalanish tamoyilini hisobga olgan holda, aktsiyalarni yoki foyda olishda ishtirok etish uchun boshqa huquqlarni sotib olish kunida haqiqatda to'langan summa bilan belgilanadi. Shuningdek, “to'g'ridan-to'g'ri investitsiyalar” aktsiyalarni dastlabki yoki keyingi chiqarish vaqtida sotib olishni ham, qimmatli qog'ozlar bozorida yoki to'g'ridan-to'g'ri ularning oldingi egasidan sotib olishni ham o'z ichiga olishi kelishilgan. Biroq, 100 000 dollarlik mezon to'g'ridan-to'g'ri har bir alohida kompaniyaga asosiy va sho'ba kompaniyalar o'rtasidagi munosabatlarni hisobga olmagan holda qo'llaniladi.

Biroq, ko'rinib turibdiki, ushbu qoidalarni qo'llash amaliyotda bir qator qiyinchiliklarni keltirib chiqarishi mumkin. Xususan, soliq agenti vaziyatni baholash va bitimning mustaqil tomonlari o'rtasida bozor narxlaridan foydalanish tamoyilini qo'llash majburiyatini oladi.

Shartnomalarni qo'llashda paydo bo'lishi mumkin bo'lgan yana bir savol: agar shartnomada ushbu ulush AQSh dollari, evro yoki ekyuda ko'rsatilgan bo'lsa, Rossiya korxonasining ustav kapitalidagi xorijiy ishtirokchi ulushining miqdori qanday stavkada qayta hisoblanishi kerak, lekin aslida hissa boshqa valyutaga, masalan, rus rubliga kiritilganmi?

Ko'rinib turibdiki, shartnomalarni qo'llash uchun chet ellik ishtirokchi - Rossiya kompaniyasining ustav kapitalidagi dividendlarni oluvchining ulushi Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining shartnoma tuzilgan paytdagi kursi bo'yicha baholanishi kerak. haqiqiy investitsiyalar. Turli valyutalar nisbatini baholash, shuningdek, kompaniyaning ustav kapitaliga pul mablag'larining haqiqiy hissasi sanasida ham amalga oshirilishi kerak.

Evropa davlatlarining milliy valyutalari va EKYularni evroga konvertatsiya qilishda Rossiya Federatsiyasi Soliqlar va soliqlar vazirligining 2003 yil 16 iyundagi RD-6-23/664-sonli xatiga amal qilish kerak, bu Rossiya vazirligi ma'lumotlariga asoslanadi. Rossiya moliyasi. Valyutalarning Evropa Ittifoqi davlatlarining milliy valyutalariga nisbatan kursi Rossiya Bankining № 15/01 "Evro banknotlari va tangalarining tavsifi va texnik tavsifi" axborot xabarida keltirilgan, u qat'iy belgilangan va yagona rasmiy hisoblanadi. evroni milliy banknotlarga almashtirishda ham, bir milliy valyutani boshqasiga almashtirishda ham kurs. Yagona Evropa valyutasining joriy etilishi bilan ilgari mavjud bo'lgan ECU hisob birligining konvertatsiya koeffitsienti 1: 1 ni tashkil etdi va shuning uchun Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1999 yil 17 dekabrdagi 1399-sonli qarori bilan "ECU" so'zi. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining kelishuvlari matnlarida "evro" so'zi bilan almashtirildi.

Ba'zi shartnomalar, shuningdek, pastroq soliq stavkasini qo'llash huquqi paydo bo'lishi uchun belgilangan talab bajarilishi kerak bo'lgan muddatni belgilaydi. Bunday muddatning yo'qligi soliq to'lovchilarning faqat soliqqa tortishdan qochish maqsadida jamiyatning ustav kapitalidagi ulushlarini olishi mumkin bo'lgan suiiste'mollikka olib kelishi mumkin.

Ahdlashuvchi Davlatlarning soliq yoki boshqa vakolatli organlarining bunday tushuntirishlari har bir kelishuvda mavjud emas, bu esa ularni qo‘llashni sezilarli darajada murakkablashtiradi.

Shunday qilib, San'atga muvofiq. Niderlandiya Qirolligi bilan ikki tomonlama soliqqa tortish to‘g‘risidagi Shartnomaning 10-bandiga binoan dividendlar dividendlarni to‘lovchi kompaniya rezidenti bo‘lgan Ahdlashuvchi Davlatda soliqqa tortilishi mumkin va agar oluvchi dividendlarni olish huquqiga ega bo‘lsa, undiriladigan soliq quyidagilardan oshmasligi kerak:

• dividendlar umumiy miqdorining 5%, agar dividendlarning haqiqiy egasi dividendlarni to'laydigan kompaniyaning kapitalida bevosita ishtirok etishi kamida 25% bo'lgan va unga kamida investitsiya kiritgan kompaniya (sheriklikdan tashqari) bo'lsa. 75 ming EKYu yoki Ahdlashuvchi Davlatlarning milliy valyutasidagi ekvivalent miqdori;
• Boshqa barcha hollarda dividendlarning umumiy miqdoridan 15%.

Pastroq soliq stavkasini qo'llash shartlari Bitimda ham, ushbu Bitimga Protokolda ham belgilanmagan. Shuningdek, dividendlar oluvchi kompaniya ustav kapitalining 25 foizini olishi kerak bo'lgan muddat belgilanmagan.

Rossiya qonunchiligi, shuningdek, asosiy kompaniyaning foydani taqsimlashdan oldin ma'lum vaqt davomida sho''ba korxonasida ulushga ega bo'lishini talab qilmaydi.

Bunday vaziyatda, bosh kompaniya dividendlar to'lashdan biroz oldin soliq stavkasini kamaytirish uchun o'z ulushini oshirishi mumkin.

Bundan tashqari, masalan, Rossiya kompaniyasining ustav kapitali rublda to'langan taqdirda, dividendlar to'laydigan kompaniyadagi ishtirok ulushini aniqlash uchun valyuta kursi qaysi sanada hisobga olinishi aniq emas: ustav kapitali belgilangan jamiyatni tashkil etish to'g'risida qaror qabul qilingan sanada; chet ellik ta'sischi tomonidan o'tkazilgan sanada yoki Rossiya bankidagi hisob raqamiga haqiqiy pul o'tkazilgan sanadami?

Ko'rinib turibdiki, bu masalani hal qilish uchun soliq organlari har bir alohida kelishuv bo'yicha alohida tavsiyalar emas, balki yagona tushuntirishlar qabul qilishlari kerak. Aks holda, aniq qoidalarning yo'qligi soliq to'lovchilar tomonidan ham, soliq organlari tomonidan ham suiiste'mollikka olib keladi.

Ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish bo'yicha xalqaro shartnomalar, qoida tariqasida, dividendlar ko'rinishidagi daromadlar bo'yicha marjinal soliq stavkalarini belgilaydi, ulardan yuqorida ko'rsatilgan daromad Rossiyada daromad solig'iga tortilishi mumkin emas. Aksariyat shartnomalarda soliqning maksimal stavkasi 15% (Yaponiya, Niderlandiya, Fransiya, Germaniya bilan tuzilgan shartnomalar) yoki 10% (Koreya Respublikasi, Buyuk Britaniya, Chexiya va boshqalar) belgilangan.

Ko'pgina shartnomalar, shuningdek, sho''ba korxona tomonidan bosh kompaniyaga to'lanadigan dividendlar uchun pastroq stavka (5%) belgilaydi. Masalan, bunday stavka biz ko'rib chiqqan Niderlandiya bilan shartnomada nazarda tutilgan.

Belgilangan stavkalar Rossiya Federatsiyasida doimiy muassasasi bo'lmagan xorijiy tashkilotlar tomonidan olingan dividendlar ko'rinishidagi daromadlarga nisbatan qo'llaniladi.

Xuddi shu holatda, agar dividendlar doimiy muassasa foydasining bir qismi sifatida soliqqa tortilsa, u holda "Tadbirkorlik faoliyatidan olinadigan foyda" moddasida belgilangan qoidalar qo'llaniladi, bu esa doimiy muassasaning foydasi qaysi davlatda soliqqa tortilishini nazarda tutadi. ushbu doimiy muassasa joylashgan va ushbu davlat qonunchiligida belgilangan tartibda.

Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi bilan ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to'g'risida kelishuvga ega bo'lgan davlat rezidenti bo'lgan xorijiy tashkilotning doimiy muassasasi bilan bog'liq Rossiya manbalaridan olingan dividendlar miqdoriga nisbatan soliq stavkasi 9% ni tashkil qiladi. bandlarida belgilangan qo'llaniladi. 3-moddaning 1-bandi. 284 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Buning sababi, ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish bo'yicha barcha amaldagi xalqaro shartnomalarda Rossiya bilan munosabatlarda qo'llaniladigan soliq stavkasidan farqli stavkalar bo'yicha dividendlar ko'rinishidagi daromadlarni soliqqa tortishni istisno qiladigan "Kamsitmaslik" moddasi mavjud. tashkilotlar. Shunday qilib, agar Rossiyaning xalqaro shartnomalarida nazarda tutilgan dividendlarni soliqqa tortishning maxsus stavkalari 9% dan yuqori bo'lsa, u holda xorijiy tashkilotning Rossiya Federatsiyasidagi manbalardan dividendlar ko'rinishidagi daromadi, agar doimiy muassasa sifatida tasniflangan bo'lsa. , 9% stavkada daromad solig'i to'lanadi. Soliq shartnomasi bo'lmagan taqdirda, xorijiy tashkilotlar tomonidan Rossiya tashkilotlaridan olingan dividendlar ko'rinishidagi daromadlar San'atning 3-bandida nazarda tutilgan soliqqa tortiladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi 15% stavkada.

Amaliyot shuni ko'rsatadiki, Rossiyada dividendlarni soliqqa tortish muammolari shu bilan tugamaydi.

Rossiya Federatsiyasining "Aksiyadorlik jamiyatlari to'g'risida" gi Qonunining 42-moddasi moliyaviy yilning birinchi choragi, olti oyi, to'qqiz oyi natijalari bo'yicha oraliq dividendlarni to'lash imkoniyatini nazarda tutadi. Vaqtinchalik dividendlarni to'lashda kompaniya moliyaviy yil natijalariga ko'ra zarar ko'rishi mumkinligini yodda tutish kerak. Bunday holda, soliq organlari ikki tomonlama soliqqa tortishni bartaraf etish to'g'risidagi bitimlar va Ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi oraliq dividendlar miqdoriga dividendlarni soliqqa tortish to'g'risida. Bunday summalar 10-moddaning 1-qismi asosida soliqqa tortiladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 309-moddasi, ya'ni 20% stavkada va "boshqa shunga o'xshash daromadlar" ga tegishli.

To'langan oraliq dividendlarning olingan foyda summasidan oshib ketishi ham xuddi shunday tartibda soliqqa tortiladi.

Soliq qoidalarini qo'llash jarayonida bir xillikka erishish uchun, bizning fikrimizcha, bu masala bo'yicha tushuntirish ham soliq organlari tomonidan tayyorlanishi kerak.

Jismoniy shaxslarga dividendlarni taqsimlash masalasiga kelsak, shuni ta'kidlash kerakki, odatda aniqroq ma'noga ega bo'lgan huquqiy ikki tomonlama soliqqa tortish tushunchasidan farqli o'laroq, iqtisodiy ikki tomonlama soliqqa tortish tushunchasi yetarli darajada aks ettirilmagan. Ba'zi davlatlar bu kontseptsiyani umuman qabul qilmaydi, boshqalari, shu jumladan Rossiya Federatsiyasi, mamlakat ichida iqtisodiy ikki tomonlama soliqqa tortishni yumshatish zarur deb hisoblaydi.

Shuni ta'kidlash kerakki, iqtisodiy ikki tomonlama soliqqa tortishni engillashtiradigan va kompaniya daromadiga o'zgaruvchan soliq stavkasini qo'llaydigan davlatlar mavjud. Ushbu shtatlar kompaniyaning foydasi bilan nima qilishiga qarab kompaniyaga turli stavkalarda soliq soladi. Taqsimlanmagan foyda uchun yuqori stavka va taqsimlangan daromaddan pastroq stavka olinadi.

Ba'zi shtatlar aktsiyadorlarni ham rag'batlantiradi. Bunday shtatlarda kompaniya taqsimlangan yoki taqsimlanmaganidan qat'i nazar uning umumiy foydasiga soliqqa tortiladi va dividendlar yakka tartibdagi aktsiyadorning qo'lida bo'lganidan keyin soliqqa tortiladi. Ikkinchisi, dividendlar foydaning bir qismi sifatida kompaniyaga soliqqa tortilganligi asosida, odatda, shaxsiy soliqqa nisbatan soliq imtiyozi shaklida imtiyoz olish huquqiga ega. Ushbu qoida, masalan, Maltaning ichki qonunchiligida mavjud<6>.

<6>Petrykin A.A. Ikki tomonlama soliqqa tortish bo‘yicha xalqaro shartnomalar bo‘yicha amaliy sharh. M., Vershina. 2005 yil.

Tanlangan usuldan qat'i nazar, Rossiya qonunchiligida iqtisodiy ikki tomonlama soliqqa tortishni hisobga olish kerak ko'rinadi. Bunday tamoyillarning davlatlarning ichki qonunchiligida mustahkamlanishi ularni xalqaro hamkorlik miqyosida yanada ommalashtirish imkonini beradi va xalqaro kapital harakatining rivojlanishiga xizmat qiladi.

Qiziqish. Dividendlar singari, xalqaro shartnomalar ham foizlarga Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilanganidan boshqacha ma'no berishi mumkin. Ko'pgina soliq shartnomalarida qo'llaniladigan "foizlar" ta'rifi ichki qonunchilikda qo'llaniladigan ta'rifga o'xshash bo'lib, "foizlar" ipoteka ta'minoti yoki foydani taqsimlash huquqidan qat'i nazar, har qanday turdagi qarz talablaridan olingan daromadni anglatadi.

Iqtisodiy yordam va taraqqiyot tashkilotining OECD Model konventsiyasiga sharhi shuni ko'rsatadiki, xalqaro shartnomalardagi foizlar ta'rifi odatda qarzga bog'liq bo'lmagan majburiyatga asoslangan noan'anaviy moliyaviy vositalarning ayrim turlari bo'yicha amalga oshiriladigan to'lovlarga nisbatan qo'llanilmaydi, ammo bu mumkin. bunday to'lovlar milliy doktrinalar doirasida "mohiyatning shakldan ustunligi", "huquqlarni suiiste'mol qilish" va boshqalar.

Rossiyada soliq munosabatlariga nisbatan shunga o'xshash doktrinalarning elementlari mavjud, ammo hozircha xalqaro shartnomani qo'llashga bevosita ta'sir qiluvchi ularning aniq shakllanishi haqida gapirishga asos yo'q. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi ma'lum "boshqa shunga o'xshash daromadlarni" Rossiyadagi manbalardan olinadigan daromad sifatida tasniflash imkoniyatini bergan bo'lsa-da, soliq organlari, ko'rsatilganidek, ushbu qoidadan hali foydalanmagan.

Agar xalqaro shartnomada foizlar ta’rifi bo‘lmasa, xalqaro shartnomalar shartlarini talqin qilish qoidalariga ko‘ra, to‘lovni amalga oshiruvchi mamlakatda daromadga soliq solish to‘g‘risida qaror qabul qilishda foizlar ta’rifi to‘lovchining soliq qonunchiligida qo‘llaniladi. daromad to'langan mamlakat qo'llanilishi kerak. Bunday kelishuvlarga, masalan, Avstriya bilan tuzilgan shartnoma kiradi.

Paragraflarga muvofiq. 3-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 309-moddasida xorijiy tashkilotning manbalardan olingan daromadlari har qanday turdagi qarz majburiyatlari, shu jumladan foyda olish huquqiga ega obligatsiyalar va konvertatsiya qilinadigan obligatsiyalar, shu jumladan davlat va munitsipal emissiya bo'yicha olingan daromadlarni o'z ichiga oladi. -navbatdagi qimmatli qog'ozlar, ular chiqarish va muomalada bo'lish shartlari foiz shaklida taqdim etiladi; rossiya tashkilotlarining boshqa qarz majburiyatlaridan olingan daromadlar.

Foiz tushunchasi San'atning 3-bandida ham o'rnatilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 43-moddasi, unga ko'ra foizlar har qanday turdagi qarz majburiyati bo'yicha (uni bajarish usulidan qat'i nazar) olingan har qanday oldindan e'lon qilingan (belgilangan) daromad, shu jumladan chegirma shaklida tan olinadi. ). Bunday holda, foizlar, xususan, naqd pul depozitlari va qarz majburiyatlari bo'yicha olingan daromad sifatida tan olinadi. Sec maqsadlari uchun obligatsiyalar ostida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi, San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasida kreditlar, tovar va tijorat kreditlari, kreditlar, bank depozitlari, bank hisobvaraqlari yoki boshqa qarzlar, ularni amalga oshirish shaklidan qat'i nazar, nazarda tutadi.

Ilgari, Rossiya Davlat soliq xizmatining 1995 yil 16 iyundagi 34-sonli Yo'riqnomasiga muvofiq, foizlar, shuningdek, shartnoma majburiyatlarini buzganlik uchun jarimalar va jarimalarni ham o'z ichiga oladi. Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi ushbu daromadni alohida toifaga ajratdi va shu bilan San'atdagi qarama-qarshiliklarni bartaraf etdi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 43-moddasi, shuningdek, jarimalar va jarimalarni alohida moddaga ajratadigan ko'pgina xalqaro shartnomalarga nomuvofiqliklar.

Amalda, foizlarni soliqqa tortish bir qator qiyinchiliklarni keltirib chiqarishi mumkin. Ushbu rus tashkilotining ustav (ulush) kapitalining 20% ​​dan ko'prog'iga bevosita yoki bilvosita egalik qiluvchi xorijiy tashkilotga qarz majburiyati bo'yicha to'lanmagan qarzga ega bo'lgan Rossiya tashkilotlari tomonidan foizli daromadlarni to'lashda San'at qoidalarini qo'llash zarurati to'g'risida savollar paydo bo'lishi mumkin. . Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi. Ushbu moddada nozik kapitallashuv koeffitsienti va qoida belgilanadi, unga ko'ra kapitallashuv koeffitsienti va xorijiy bosh kompaniyaning Rossiya tashkilotidagi ishtirokidagi ulushi asosida hisoblangan maksimal darajadan ortiq to'langan foizlar dividendlar va dividendlar to'lash sifatida qabul qilinadi. tegishli soliq stavkasi bo'yicha soliqqa tortiladi. Bundan tashqari, kapitalizatsiya qoidasini hisobga olgan holda, soliq imtiyozlari doirasida Rossiya tashkilotining soliqqa tortiladigan foydasini kamaytirish uchun bunday foizlar hisobga olinadi.

Masalan, agar soliq to'lovchi - Rossiya tashkiloti to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita ushbu rus tashkilotining ustav (ulush) kapitalining 20 foizidan ko'prog'iga ega bo'lgan xorijiy tashkilotga qarz majburiyati bo'yicha to'lanmagan qarzga ega bo'lsa va qarz majburiyatlari miqdori to'lanmagan bo'lsa. chet el tashkiloti tomonidan taqdim etilgan rus tashkiloti xarajatlarga kiritilishi kerak bo'lgan foizlarning maksimal miqdorini belgilashda uning aktivlari miqdori va hisobot davrining oxirgi kunidagi majburiyatlar miqdori o'rtasidagi farqdan uch baravar ko'p bo'lsa. San'atning 1-bandi hisob. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi, Kodeksda belgilangan maxsus qoidalar qo'llaniladi.

San'atning 4-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi, hisoblangan foizlar o'rtasidagi ijobiy farq San'atning 2-bandida belgilangan qoidalarga muvofiq hisoblanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi soliqqa tortish maqsadlarida dividendlarga tenglashtiriladi va San'atning 3-bandiga muvofiq soliqqa tortiladi. 284 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan qoidalarni amalga oshirish uchun nazarda tutilgan mexanizmlar haqida gapirganda, shuni ta'kidlash kerakki, Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi soliqqa tortiladigan foydani kamaytirish uchun qabul qilingan miqdorni sozlash imkonini beruvchi mexanizmni batafsil tartibga soladi. Biroq, San'at qoidalarini qo'llash imkonini beruvchi mexanizmga kelsak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasida xorijiy tashkilotning to'lov manbaida daromad solig'ini ushlab qolish uchun bunday mexanizm qonun bilan aniq belgilanmagan.

Chet el tashkilotining daromadiga solinadigan soliq soliq agenti tomonidan daromad unga o'tkazilganda ushlab turiladi, bunda kapitallashuv koeffitsienti tegishli hisobot (soliq) davrining oxirgi hisobot sanasi holatiga aniqlanishi kerak. nazorat qilinadigan qarz bo'yicha xarajatlar sifatida tan olingan foizlarning maksimal miqdori.

San'atning butun mexanizmi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi daromad solig'i bo'yicha Rossiya soliq bazasini shakllantirishda xarajat sifatida tan olingan foizlarni hisoblash maqsadlariga qaratilgan. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida ham, xalqaro shartnomalarda ham ushbu normalarni amalga oshirish qoidalari mavjud emas, bu esa ushbu qoidani amalda qo'llashni qiyinlashtiradi. Oldingi hisobot yoki soliq davrining oxirgi hisobot sanasidagi koeffitsient qiymatidan foydalanish to'g'riroq ko'rinadi, ammo buning uchun bunday qoida qonun bilan mustahkamlangan bo'lishi kerak.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining ko'rsatilgan qoidalari ko'plab xalqaro shartnomalarga mos keladi, agar ular to'lanadigan qarz da'vosi bo'yicha foizlar miqdori to'lovchi va to'lovchi o'rtasida kelishilgan miqdordan oshib ketgan bo'lsa. ularga amalda huquqiga ega bo'lgan shaxs, bitimning maxsus shartlari bo'lmagan taqdirda, to'lovning ortiqcha qismi hali ham har bir davlat qonunlariga muvofiq soliqqa tortiladi.

Ushbu qoida, masalan, San'atda mavjud. 11 Finlyandiya Respublikasi bilan ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to'g'risidagi bitim. Shuni ta'kidlash kerakki, ushbu qoidani shakllantirish to'liq muvaffaqiyatli emas, chunki uni qo'llash mexanizmi mavjud emas. Shartnomada "shaxslar o'rtasidagi alohida munosabatlar" va "alohida munosabatlarning yo'qligi" deganda nimani tushunish kerakligi aniqlanmagan, garchi bunday munosabatlarni qo'llash uchun javobgarlik, quyida ko'rsatilganidek, avtomatik ravishda soliq agentiga yuklanadi.

Xalqaro shartnomalarning tegishli qoidalarini qo'llashda bunday shartnomalarning barcha qoidalarini, shu jumladan "dividendlar" va "foizlar" atamalarining ta'riflarini o'z ichiga olgan qoidalarni to'liq hisobga olish kerak.

Shunday qilib, San'atning 3-qismiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Hukumati va Armaniston Respublikasi Hukumati o'rtasida ikki tomonlama soliqqa tortishni bartaraf etish to'g'risidagi shartnomaning 10-moddasida "dividendlar" atamasi har qanday aktsiyalardan yoki qarz talablari bo'lmagan boshqa huquqlardan olinadigan daromadni anglatadi. foydada ishtirok etish, shuningdek foydani taqsimlovchi korxona rezidenti bo‘lgan davlat qonunchiligiga muvofiq aksiyalardan olinadigan daromad bilan bir xil soliq tartibga solinadigan boshqa huquqlardan olingan daromadlar.

Shunga o'xshash qoidalar Belgiya, Germaniya, Kanada va boshqalar bilan tuzilgan shartnomalarda ham mavjud.

Shunday qilib, bir qator shartnomalar qoidalariga muvofiq, foizlar tarkibiga shartnomalar asosida dividendlar sifatida taalluqli bo'lgan manfaatlar kiritilmasligi mumkin. Biroq, bu tartib odatda qabul qilinmaydi.

Ko'rinib turibdiki, agar xalqaro shartnomada foizlarning aniq ta'rifi nazarda tutilgan bo'lsa, maxsus shartnomada boshqacha qoida nazarda tutilmagan bo'lsa, bunday foizlarni soliqqa tortish uchun nozik kapitallashtirish qoidalari qo'llanilmasligi kerak.

Shuni ta'kidlash kerakki, daromad solig'i stavkasi foizli daromaddan ushlab qolingan 20 foizlik soliq stavkasiga nisbatan 15 foizga tushirilgan bo'lsa-da, umuman olganda, bunday foizlarni to'lovchi va oluvchi uchun bu rejim foiz solig'i rejimiga qaraganda unchalik jozibador emas. . Gap shundaki, dividendlar sifatida qayta tasniflangan foizlar qarzdorning soliqqa tortiladigan foydasini kamaytirmaydi va, qoida tariqasida, xalqaro shartnomalar asosida Rossiyada soliq solishdan to'liq ozod etilmaydi.

Foizlarni soliqqa tortish va uni daromad solig'i bo'yicha hisobga olish tartibini ichki qonunchilik va bitimlarda belgilangan soliqqa tortish tartibini solishtirganda, xalqaro shartnomalarda qarz majburiyatlari bo'yicha foizlarni xarajatlarga kiritishning boshqacha tartibi nazarda tutilishi mumkin degan xulosaga kelishimiz mumkin.

Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi va Germaniya hukumati o'rtasidagi 1996 yil 29 maydagi daromad va mol-mulk solig'iga nisbatan ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to'g'risidagi Bitimning 3-bandida kompaniya tomonidan to'lanadigan foizlar miqdori ko'rsatilgan. bir Ahdlashuvchi Davlatning rezidenti bo‘lsa va boshqa bir Ahdlashuvchi Davlatning rezidenti ishtirok etsa, ushbu kompaniyaning soliqqa tortiladigan foydasini birinchi eslatib o‘tilgan Davlatda hisoblashda, bunday foizlar to‘langan-qilmaganligidan qat’i nazar, cheksiz chegirmaga duchor bo‘ladi. bankka yoki boshqa shaxsga va kredit muddatidan qat'i nazar.

Biroq, bunday chegirma "taqqoslash mumkin bo'lgan sharoitlarda mustaqil korxonalar tomonidan kelishilgan" miqdordan oshmasligi kerak.

Xalqaro shartnomaning belgilangan qoidasini va ichki qonunchilikni ikki jihatda solishtirish mumkin:

• ssuda turiga qarab foiz solig'i bo'yicha hisobni yuritish tartibi bo'yicha;
• ularning qiymatiga qarab, foizlarni soliqqa tortish maqsadida hisobga olish tartibiga muvofiq.

Shartnoma qoidalarini va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining me'yorlarini taqqoslab, xulosa qilishimiz mumkinki, kredit turiga qarab, milliy qonunchilik soliqqa tortish maqsadlarida undan farq qiladigan foizlarni hisobga olish tartibini belgilamaydi. Protokolda nazarda tutilgan. Xarajatlar har qanday turdagi qarz majburiyatlari bo'yicha hisoblangan foizlar sifatida tan olinganligi sababli, ilgari amalda bo'lgan foydani soliqqa tortish to'g'risidagi qonun hujjatlaridan farqli o'laroq, Rossiya tashkilotlari har qanday foizlarni xarajatlar sifatida qabul qiladilar, agar ular ishlab chiqarishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun foydalanilgan qarz majburiyatlari bo'yicha to'langan bo'lsa. daromadlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi), shu jumladan bank bo'lmagan tashkilotlarga to'langanlar, shuningdek xorijiy maqsadlarda foydalanilgan kreditlar uchun. Shu bilan birga, hali ham hisobga olish zarur ko‘rinadiki, Protokol qoidalaridan farqli o‘laroq, ichki qonunchilik normalariga ko‘ra, agar kredit tijorat faoliyati bilan bog‘liq bo‘lmagan maqsadlarda foydalanilsa, bunday xarajatlar daromadning pasayishi sifatida qabul qilinishi mumkin emas.

Daromad solig'i bo'yicha foizlarni ularning hajmiga qarab hisobga olish tartibini belgilovchi qonunchilik normalariga kelsak, ba'zi farqlar mavjud. Yuqorida ta'kidlab o'tilganidek, Protokol soliqqa tortish maqsadlarida qabul qilinadigan foizlar miqdori solishtirma shartlarda mustaqil korxonalar tomonidan kelishilgan miqdordan oshmasligi kerakligi belgilab qo'yilgan.

Ushbu qoidalarning maqsadi bir xil - soliq to'lovchining soliq majburiyatlariga uning foydasiga foizlar to'laydigan shaxsga bog'liqligi yoki foizlar miqdoriga ta'sir qiluvchi boshqa omillarning mumkin bo'lgan ta'sirini bartaraf etish. Bundan tashqari, agar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi foizlar miqdorini aniqlashning batafsil tartibini belgilab qo'ygan bo'lsa (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi), u holda shartnoma to'langan foizlarning haqiqiy miqdori bilan solishtirish mexanizmini tartibga solmaydi. soliqqa tortish uchun qabul qilinishi mumkin bo'lgan miqdor, bu uning qo'llanilishini sezilarli darajada murakkablashtiradi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining normalarini batafsil o'rganish bizga Soliq kodeksining ushbu qoidasi foizlarning maksimal miqdorini va uning Rossiya soliq qonunchiligining umumiy tamoyillariga zidligini aniqlashda qo'llanilmaydi degan xulosaga kelishimizga imkon beradi. Ha, Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi xarajatlarga to'lanadigan foizlar miqdorini nazorat qilishning umumiy va maxsus tartibini belgilaydi. Umumiy qoidaga ko'ra, har qanday turdagi qarz majburiyati bo'yicha hisoblangan foizlar soliq to'lovchi tomonidan qarz majburiyatlari bo'yicha hisoblangan foizlar summasi qarz majburiyatlari bo'yicha hisoblangan foizlarning o'rtacha darajasidan sezilarli darajada farq qilmasa, xarajatlar deb tan olinadi. solishtirma shartlarda xuddi shu chorak. Taqqoslanadigan shartlarda chiqarilgan qarz majburiyatlari deganda bir xil valyutada bir xil shartlarda, solishtirma summalarda, xuddi shunday garovga nisbatan chiqarilgan qarz majburiyatlari tushuniladi. Bunday holda, hisoblangan foizlar miqdorida sezilarli og'ish shu kabi qarz majburiyatlari bo'yicha hisoblangan foizlarning o'rtacha darajasidan 20% dan ortiq yuqoriga yoki pastga og'ish hisoblanadi.

Xuddi shu chorakda taqqoslanadigan shartlarda berilgan qarz majburiyatlari bo'lmagan taqdirda, shuningdek soliq to'lovchining tanloviga ko'ra, xarajat sifatida tan olingan foizlarning maksimal miqdori Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining oshirilgan qayta moliyalash stavkasiga teng ravishda olinadi. 1,1 baravarga - rubldagi qarz majburiyatlarini chiqarishda va 15 foizga teng - xorijiy valyutadagi qarz majburiyatlari bo'yicha.

Maxsus tartibda, ya'ni agar soliq to'lovchi - Rossiya tashkiloti ushbu rus tashkilotining ustav kapitalining 20% ​​dan ko'prog'iga egalik qiluvchi xorijiy tashkilotga qarz majburiyati bo'yicha to'lanmagan qarzga ega bo'lsa, bu erda to'lanmagan qarz miqdori. qarz aktivlar miqdori o'rtasidagi farqning uch barobaridan ko'prog'i va Majburiyatlar va xarajatlar miqdori foizlar bo'lishi mumkin, ularning miqdori San'atning 2-bandi asosida hisoblangan maksimal foiz miqdoridan oshmaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi.

Maksimal foizlarni hisoblashning belgilangan tartibini o'rganish shuni ko'rsatadiki, agar kapitallashuv koeffitsienti birga teng yoki undan kam bo'lsa, haqiqiy hisoblangan foizlar soliqqa tortish uchun qabul qilinishi mumkin. Agar tegishli to'lanmagan qarz summasi o'z kapitali, soliq to'lovchi tashkilotning ustav kapitalidagi xorijiy investorning tegishli ulushiga teng yoki undan kam bo'lsa, ushbu shart bajariladi.<7>.

<7>Rossiyada xorijiy kompaniyalarning soliqqa tortilishi: huquqni qo'llash amaliyotidan materiallar to'plami. 1-son. / Comp. E.V. Ovcharova. - M.: Nizom, 2004. B. 47.

Shunday qilib, maksimal foiz stavkalarini belgilash mexanizmlari qarz mablag'larining bozor qiymatiga ta'sir qiluvchi iqtisodiy omillarga bog'liq emasligi ma'lum bo'ldi.

O'rganilayotgan maqolada belgilangan maksimal foizlarni hisoblash tartibi San'atning 1-bandiga zid keladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi, unga ko'ra oqilona va iqtisodiy asoslangan xarajatlar xarajatlar sifatida tan olinadi.

Bitimning mustaqil tomonlari bitim tuzishda hisobga oladigan taqqoslanadigan shartlar maksimal foiz miqdorini aniqlashda hisobga olinmaydi. Bundan tashqari, foizlar miqdorini nazorat qilishning belgilangan tartibi San'atning 2 va 3-bandlariga zid keladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi, unga ko'ra soliqlar kamsituvchi va o'zboshimchalik bilan bo'lishi mumkin emas va iqtisodiy asosga ega bo'lishi kerak.

Yuqoridagilardan kelib chiqadiki, Rossiya qonunchiligida soliqqa tortish maqsadlarida xarajatlarni hisobga olishning maxsus tartibi ikki tomonlama soliqqa tortish to'g'risidagi bitim protokolida belgilangan qoidalarga zid keladi va qo'llanilmasligi kerak. Bundan tashqari, ushbu tartib Rossiya qonunchiligida belgilangan soliqqa tortishning umumiy tamoyillariga ham zid keladi va soliq to'lovchilarning faoliyatini murakkablashtiradi. Ma'lum bo'lishicha, maksimal foizni hisoblashning maxsus tartibi San'atning 2-bandida belgilangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi ko'rib chiqilayotgan holatda qo'llanilmaydi, hisoblangan va marjinal xarajatlar o'rtasidagi ijobiy farq va nemis rezidentining daromadlariga, shu jumladan ortiqcha summalarga soliq solish; San'atning 1-bandi qoidalariga muvofiq amalga oshirilishi kerak. 11 Bitim - "Fizlar".

Rossiya Federatsiyasi Hukumati va Buyuk Britaniya va Shimoliy Irlandiya Birlashgan Qirolligi Hukumati o'rtasidagi ikki tomonlama soliqqa tortish to'g'risidagi konventsiyada ham foiz daromadlarini soliqqa tortish bo'yicha ba'zi xususiyatlar mavjud. Shunday qilib, San'atning 6-qismiga muvofiq. Shartnomaning 11-moddasiga binoan, agar foizlar to'lanadigan qarz talabini yaratish yoki topshirish bilan shug'ullanadigan har qanday shaxsning asosiy maqsadi yoki asosiy maqsadlaridan biri bo'lsa, ushbu shartnomadagi foizlarni soliqqa tortish qoidalari qo'llanilmaydi. bunday yaratish yoki uzatish orqali bunday shartnomadan foydalanish istagi. Ushbu turdagi band boshqa shartnomalarda uchramaydi va umuman foiz solig'i bo'yicha bandni qo'llashda qiyinchiliklar tug'diradi. Ma'lum bo'lishicha, soliq summasini ushlab qolish majburiyatini olgan va soliq shartnomasini qo'llash uchun mo'ljallangan soliq agentiga Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan hujjatlarni tekshirish bilan bir qatorda, soliq to'lovchining rolini baholash ham yuklangan. qarz majburiyatini yaratuvchi yoki o'tkazuvchi shaxsning maqsadlari orasida soliq elementi.

Soliq qonunchiligida shaxsning asosiy maqsadi yoki asosiy maqsadlaridan birini aniqlash mezonlari mavjud emas. Binobarin, bunday mezonlar amaliyotda ishlab chiqilishi kerak va soliq organlari tomonidan suiiste'mol qilinishiga olib kelishi mumkin. Bunday qoidalarning maqsadi aniq, ammo ularni shakllantirish juda achinarli ko'rinadi, chunki u soliq organlarining tijorat faoliyati maqsadlarini aniqlash va aniqlash bo'yicha vakolatlarini kengaytirishni nazarda tutadi, bu esa o'zboshimchaliklarga yo'l ochadi.

Xulosa o'rnida shuni ta'kidlash kerakki, ikki tomonlama soliqlarni undirish shubhasiz adolatsiz bo'lishiga qaramay, soliq shartnomalarini tuzishning maqsadga muvofiqligi masalasi zamonaviy huquqshunoslarning ishlarida ham ko'tarilgan.<8>. Soliq shartnomasi o'z hududidagi xorijliklarga qo'shimcha imtiyozlar berishi mumkin, natijada ular mahalliy ishlab chiqaruvchilarga nisbatan raqobatbardoshroq bo'ladi. Bundan tashqari, kelishuv soliq yukini engillashtirish uchun ishlatilishi mumkin, bu ham har doim ham ijobiy ta'sir ko'rsatmasligi mumkin.

<8>Trofimov V.N. Ikki tomonlama soliq to'g'risidagi shartnomalar: ratifikatsiya muammolari. // Qonunchilik. 1998. N 6.

Soliq shartnomasini tuzishdan oldin har bir davlat o'z fuqarolari yoki tashkilotlari boshqa davlat hududida qanday faoliyatni va qay darajada amalga oshirayotganligi yoki amalga oshirish niyatida ekanligi, shuningdek, boshqa davlat fuqarolari tomonidan o'z-o'zidan qanday faoliyat bilan shug'ullanishi baholanadi. hudud. Natijada qancha soliq undirilishi mumkinligi aniq bo'ladi. Faqat bu holatda bitim iqtisodiy jihatdan muvozanatli va o'zaro manfaatli bo'ladi. Albatta, muzokaralar chog‘ida har bir tomon o‘z manfaatlarini yaxshiroq himoya qilish maqsadida shunday qoidalarga erishishga intiladi, biroq bu kelishuvning bir tomon uchun foydaliroq, ikkinchisi uchun esa kamroq foyda keltirishiga olib keladi. Shuning uchun ham bunday xatolarga yo‘l qo‘ymaslik uchun imzolanishi kutilayotgan shartnomaning iqtisodiy asoslarini to‘liq, har tomonlama va batafsil o‘rganish zarur. Shartnoma tuzishda bunday ishlarga Turkiya bilan tuzilgan shartnoma misol bo'la oladi. Turkiya bilan ratifikatsiya qilish uchun taqdim etilgan ikki tomonlama soliq to‘lash bo‘yicha shartnoma ustida ishlagan mutaxassislar, qurilish ishlari uchun katta soliq imtiyozlari berilganiga e’tibor qaratdi. Albatta, bu Turkiyadagi rus ishchilariga qaraganda ko'proq Rossiyadagi ko'p sonli turk ishchilariga tegishli. Natijada shartnomani ratifikatsiya qilish rad etildi<9>.

<9>Trofimov V.N. Shu yerda.

Mavjud kelishuvlarga ko'ra, bizning hududimizdagi chet elliklardan, shuningdek, chet eldagi ruslardan undirilmagan soliqlar miqdori bizning kompaniyalarimizning boshqa mamlakatlardagi va bizning mamlakatimizdagi xorijiy kompaniyalarning faoliyatidan Rossiya uchun ijobiy iqtisodiy samaradan ko'proq bo'lishi mumkin. mamlakat. Vaqt o'tishi bilan bu holatga aniqroq baho berilishi ehtimoldan xoli emas. Ayni paytda, Rossiya Federatsiyasi hukumati bunday shartnomalar tuzishga harakat qilmoqda.

Bunday shartnomalarni ratifikatsiya qilishda yuzaga keladigan yana bir asosiy muammo ular qaysi tilda tuzilganligi bilan bog‘liq. Odatda uchta til mavjud: rus tili, kontragentning tili, uchinchisi esa ingliz tili. Shartnoma shartlariga ko'ra, agar qarama-qarshilik yuzaga kelsa, standart inglizcha matn hisoblanadi. Bu ratifikatsiya jarayoni bilan bog'liq savollarni tug'diradi. Agar barcha kelishuvlar bir xil yuridik kuchga ega bo'lsa, osonroq bo'lar edi va nizo yuzaga kelgan taqdirda ijobiy talqinni himoya qilish mumkin edi. Biroq, ustunlikka ega bo'lgan uchinchi til mavjud bo'lganda, bu ratifikatsiya texnikasi mumkin emas.

Masalan, Isroil bilan tuzilgan shartnomani sinchkovlik bilan o'rganib chiqqandan so'ng, ekspertlar ruscha matnda inglizcha versiyadagi soliqlardan biri haqida hech qanday eslatma yo'qligini aniqladilar.<10>.

<10>Trofimov V.N. Shu yerda.

Yuqoridagi sabablarga ko'ra, rus tilidagi matndan tashqari ingliz tilidagi matnni ratifikatsiya qilish uchun taqdim etish taklif etiladi. Bir tomondan, bu muammoni hal qilish deb hisoblanishi mumkin, boshqa tomondan, Rossiya Federatsiyasi Davlat Dumasi deputati javob berishi kerak bo'lgan talablar ro'yxati ingliz tilini bilishni o'z ichiga olmaydi.

Mavjud qarama-qarshilikni bartaraf etishning yagona yo'li kelishuvlarga hech bir tilda ustuvorlik yo'q degan qoidani kiritish kabi ko'rinadi. Bunda Rossiya tomoni shartnomani rus tilida unga berilgan ma’noda talqin qiladi.

Shuni ta'kidlash kerakki, Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1992 yil 28 maydagi 352-sonli "Daromadlar va mol-mulkni ikki tomonlama soliqqa tortishdan qochish to'g'risida hukumatlararo bitimlar tuzish to'g'risida"gi qarori shartnomalarni faqat ikki tilda tuzish imkoniyatini nazarda tutadi. teng kuchga ega bo'lganlar.

Albatta, shartnomalarni qo'llashda Rossiya qonunchiligiga noma'lum bo'lgan juda ko'p atamalardan foydalanish muammosi paydo bo'ladi. Masalan, ilgari aytib o'tilgan "rezident", "doimiy yashash joyi" atamalari, Rossiya qonunchiligiga nisbatan yangi ma'no ko'pincha "ko'chmas mulk", "dividendlar", "royaltilar", "professional xizmatlar" kabi tushunchalarga beriladi. , "annuitet", "samarali boshqaruv joyi" va boshqalar. Ammo shuni unutmasligimiz kerakki, bitimlar ikki davlat qonunlari o'rtasida qandaydir murosaga kelishdir va ularning har birining qonunchiligida mavjud bo'lganlarga muqobil tushuncha beradi. Shunday qilib, biz xalqaro shartnomalarning kamchiliklari haqida emas, balki ichki soliq qonunchiligining kamchiliklari va ularni to'ldirishga qodir emasligi haqida gapirishimiz kerak. Yuqoridagilardan kelib chiqadiki, milliy qonunchilikda ikki tomonlama soliqqa tortish bo‘yicha kelishuvlarni qo‘llashning kontseptual apparati va tartiblari yetarli darajada ishlab chiqilmagan.

S. E. Neustadt

Ariza beruvchi

MGIMO (U) Xalqaro menejment instituti

05.08.2018

Ko'p yillar davomida rus tilida so'zlashuvchi mijozlar orasida xorijiy kompaniyani ro'yxatdan o'tkazish uchun eng mashhur yurisdiktsiyalardan biri Kipr edi. Maxfiylik masalalariga qo'shimcha ravishda, Kipr Rossiya va Kipr o'rtasidagi ikki tomonlama soliq to'g'risidagi shartnomani oddiy amalga oshirishi uchun juda mashhur edi. Shartnoma Rossiyadan Kiprga dividendlarni atigi 5% manbadan ushlab qolingan soliq bilan to'lashga ruxsat berdi (taqqoslash uchun, jismoniy shaxsga dividendlar to'lashda shaxsiy daromad solig'i 2015 yilgacha 9% edi, hozir esa 13%).

Shartnomadan foydalanish uchun Kipr kompaniyasining Rossiya kompaniyasining kapitaliga kamida 100 000 AQSh dollari yoki boshqa ekvivalent miqdorda sarmoya kiritishi kifoya. Biroq, Rossiyada 2014 yil oxirida boshlangan deoffshorizatsiya kampaniyasi Rossiyada Kiprga imtiyozli stavka bo'yicha dividendlar to'lashda kelishuvlarni qo'llashning qonuniyligi bo'yicha ko'plab sud jarayonlariga olib keldi.

U Rossiyaning Soliq kodeksiga kiritilgan bo'lib, Rossiyaning xalqaro soliq shartnomalaridan faqat oluvchi tashkilot daromadga haqiqiy huquqqa ega bo'lganda foydalanishga ruxsat beradi. Agar xorijiy tashkilot tomonidan olingan dividendlar faqat tuzilmaning haqiqiy benefitsiariga qayta taqsimlanishi kerak bo'lsa, u holda shartnoma qo'llanilishi mumkin emas va daromad solig'i daromadning haqiqiy oluvchisi bo'lgan mamlakat uchun belgilangan stavka bo'yicha ushlab turilishi kerak. rezident. Misol uchun, Rossiya sudlari daromad haqiqiy oluvchi Rossiya soliq rezidenti bo'lsa 13% yoki Kipr kompaniyasi klassik offshor kompaniyasi tomonidan ta'qib bo'lsa 15% stavkasini tan.

Shunday qilib, Kipr kompaniyalaridan foydalanish biznes boshqaruvi nuqtai nazaridan ancha murakkab va qimmatga tushadi.

1-rasm: Kipr kompaniyalaridan foydalanishning mashhur sxemasi

Ushbu nashrning maqsadi Rossiya tomonidan xorijiy tashkilotga dividendlarni to'lashda ushlab qolingan soliq stavkalari bo'yicha Rossiya tomonidan tuzilgan barcha ikki tomonlama soliq shartnomalarini tahlil qilish uchun ko'rib chiqishdir. E'tibor bering, ushbu nashr faqat nazariy tadqiqot bo'lib, xalqaro soliqni rejalashtirishda yurisdiktsiyani tanlashda amaliy qo'llanma yoki harakatlar uchun qo'llanma bo'lib xizmat qilmaydi.

Dividendlarni to'lash bo'yicha soliqni ushlab qolish bo'yicha Rossiya tomonidan imzolangan barcha ikki tomonlama soliq shartnomalarining qiyosiy jadvali:

Rossiya Federatsiyasi hududida qo'llaniladigan ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to'g'risidagi xalqaro shartnomalar Rossiya Federatsiyasi huquq tizimining bir qismidir va milliy soliq qonunchiligi qoidalariga nisbatan ustunlikka ega.

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 15-moddasida Rossiya Federatsiyasining xalqaro shartnomalari uning huquqiy tizimining ajralmas qismi hisoblanadi va agar xalqaro shartnomada qonunda nazarda tutilganidan boshqacha qoidalar belgilangan bo'lsa, xalqaro shartnoma qoidalari qo'llaniladi.

Shunga o'xshash qoidalar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 7-moddasida belgilangan.

Shu munosabat bilan xorijiy shaxslarni soliqqa tortishda birinchi navbatda soliqqa tortish sohasidagi xalqaro shartnomalar qoidalaridan kelib chiqish zarur.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 7-moddasida ko'rsatilgan xalqaro shartnoma xalqaro huquqda turli nomlarga ega bo'lishi mumkin: shartnoma, bitim, konventsiya va boshqalar.

Xalqaro shartnomani tuzishdan maqsad davlatlar yoki xalqaro huquqning boshqa sub’ektlari o‘rtasida ikki tomonlama soliqqa tortishdan qochish bo‘yicha ularning soliq munosabatlaridagi o‘zaro huquq va majburiyatlarini belgilovchi kelishuvga erishishdan iborat.

Bir davlat rezidenti bo'lgan shaxslarning boshqa davlatda to'lagan daromadlariga nisbatan soliqqa tortish masalalari ushbu ikki davlat qonunchiligi bilan tartibga solinadi. Bundan tashqari, har qanday davlat o'z hududida milliy soliq qonunchiligiga muvofiq soliqlarni undirishning mutlaq huquqiga ega, bu xorijiy tashkilotlarga ham tegishli.

Aynan shu sababli xorijiy tashkilotlarning ikki tomonlama soliqqa tortilishi bir mamlakat rezidenti bo'lgan shaxs boshqa davlatda joylashgan manbalardan daromad olganida, boshqa davlatda mulkka (odatda ko'chmas mulkka) ega bo'lsa yoki daromad keltiradigan faoliyatni amalga oshirganda yuzaga keladi. yoki boshqa mamlakatda boshqa daromad. Bu holatlar soliq qonunchiligida bir shaxsning soliq to'lovchi sifatida ko'rib chiqilishi yoki bir vaqtning o'zida ikki yoki undan ortiq mamlakatlarda bir xil ob'ekt soliq solish ob'ekti sifatida ko'rib chiqilishi bilan tavsiflanadi.

Masalan, xorijiy tashkilot tomonidan Rossiya Federatsiyasidagi manbalardan olingan daromadlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalariga muvofiq Rossiya Federatsiyasida soliqqa tortiladi. Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasi hududida olingan ushbu daromadlar, shuningdek, daromad oluvchining xorijiy davlat qonunchiligiga muvofiq soliqqa tortiladi. Shunga ko'ra, soliq bu holda ikki marta to'lanadi: birinchi marta - davlatning soliq qonunchiligi normalariga muvofiq - daromad manbai, ikkinchisi - davlatning ichki qonunchiligi normalariga muvofiq. daromad oluvchi.

Xalqaro shartnoma qoidalari boshqa davlatda soliq solish ob'ektiga ega bo'lgan bir davlat tashkilotlarini soliqqa tortish bo'yicha har bir davlatning huquqlarini chegaralash qoidalarini belgilaydi.

Bundan tashqari, ushbu davlatning ichki soliq qonunchiligiga muvofiq manba davlatida to'langan soliq summalari xorijiy yuridik shaxsning chet eldagi soliq to'lovi hisobiga hisobga olinishi mumkin. Chet elda to'langan soliqlarni hisobga olish tartibi xorijiy davlatning soliq qonunchiligi bilan tartibga solinadi. Rossiyada Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 232, 311-moddalarida nazarda tutilgan shunga o'xshash tartib qo'llaniladi.

Umuman olganda, manba davlatda to'langan hisobga olinadigan soliqlar summasi xorijiy davlatning soliq qonunchiligi va qoidalariga muvofiq hisoblangan tegishli daromad bo'yicha chet elda to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasidan oshmasligi kerak. Hisobga olish soliq to'lovchi tomonidan daromad manbai bo'lgan davlatda soliq ushlab qolinganligini tasdiqlovchi hujjat taqdim etilgan taqdirda amalga oshiriladi.

Shuni hisobga olish kerakki, amaldagi xalqaro soliq shartnomalari (ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to'g'risida) faqat boshqa davlatda soliq solish ob'ektiga ega bo'lgan bir davlat tashkilotlarini soliqqa tortish bo'yicha har bir davlatning huquqlarini chegaralash qoidalarini belgilaydi, shu bilan birga, ushbu qoidalarni amalga oshirish usullari: soliqlarni hisoblash, to'lash, o'z vaqtida to'lanmagan soliq summalarini undirish va soliq to'lovchi tomonidan sodir etilgan huquqbuzarliklar uchun javobgarlikka tortish tartibi soliq qonunchiligining ichki qoidalari bilan belgilanadi.

Ikki tomonlama soliqqa tortishni bartaraf etish bilan bir qatorda, xalqaro shartnomalar tegishli davlatlarning vakolatli organlari o‘rtasida axborot almashish orqali soliq to‘lashdan qochish maqsadida soliq to‘lashdan bo‘yin tovlashning oldini olish va shartnoma qoidalarini suiiste’mol qilish ehtimolini kamaytirish mexanizmlarini ishlab chiqishga qaratilgan.

Ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to'g'risidagi bitimlar (shartnomalar, konventsiyalar) ko'p tomonlama va ikki tomonlama bitimlar bo'lib, ularga muvofiq ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olishga erishiladi:

1) jismoniy va yuridik shaxslarning daromadlari;

2) mulk va mulkni sotishdan olingan daromadlar;

3) xalqaro tashish sohasidagi daromadlar va mulk;

Shunga ko'ra, xalqaro iqtisodiy munosabatlarda ikki tomonlama soliqqa tortish quyidagi soliqlarga nisbatan yuzaga kelishi mumkin:

1) jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i;

2) yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i;

3) (jismoniy va yuridik shaxslar va boshqa qonunlar).

Ikki tomonlama soliqqa tortish bo'yicha bitimlar odatda quyidagilarni o'z ichiga oladi:

1) shartnoma bilan tartibga solinadigan soliq turlarini sanab o'tish («Shartnomada nazarda tutilgan soliqlar» moddasi);

2) shartnoma qo'llaniladigan shaxslar doirasini aniqlash;

3) quyidagi daromad turlari bo'yicha daromad manbai bo'lgan davlatda soliqqa tortish shartlarini (soliq solish cheklovlarini) aniqlash va belgilash:

Tijorat faoliyatidan olingan foyda;

Dividendlar;

Qiziqish;

Shaxsiy faoliyatdan olingan daromadlar (mehnatdan olingan daromadlar);

Mustaqil shaxsiy faoliyatdan olingan daromadlar (mukofot va to'lovlar);

Boshqa daromadlar;

4) ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish yo‘llarini belgilash (soliq solishdan ozod qilish yoki xorijiy soliq imtiyozlarini qo‘llash);

5) tomonlar tomonidan kelishuvni amalga oshirish tartibini belgilash (kuchga kirishi, amal qilish muddati, shartnomani bekor qilish tartibi, o'zaro kelishuv tartib-qoidalarini qo'llash).

Ushbu Bitimlarning ayrim qoidalari bir-biridan farq qiladi, chunki Bitimlar ikki tomonlama xarakterga ega va Rossiya va ma'lum bir davlat o'rtasidagi munosabatlarning tabiati asosida tuziladi. Biroq, ko'plab kelishuvlar Iqtisodiy hamkorlik va taraqqiyot tashkilotining (OECD) daromad va kapital solig'i bo'yicha namunaviy konventsiyasiga asoslanadi va shunga o'xshash qoidalarni o'z ichiga oladi.

Shu munosabat bilan xalqaro shartnomalarga muvofiq daromad solig'i solish tamoyillarini umumlashtirish mumkin.

Rossiya Federatsiyasi (sobiq SSSR) tomonidan tuzilgan ikki tomonlama soliq shartnomalarini qo'llash maqsadida daromadlar quyidagilarga bo'linadi:

1) tijorat faoliyatidan olingan daromadlar (foyda) bo'yicha;

2) maxsus soliq rejimlari, soliq imtiyozlari va soliq imtiyozlari taqdim etilgan daromadlarning alohida turlari bo'yicha.

Ikki tomonlama soliqqa tortish shartnomalari doirasida tijorat faoliyatidan olingan foyda Rossiya Federatsiyasida doimiy vakolatxona orqali faoliyat yurituvchi xorijiy tashkilotlarning daromadlarini tan oladi.

Ushbu turdagi daromadlar uchun ikki tomonlama soliqqa tortish to'g'risidagi bitimlar normalari, shuningdek, bir qator mamlakatlarning milliy soliq qonunchiligi normalari ikki tomonlama soliqqa tortishni bartaraf etishning asosiy soliq rejimi va standart shakllarini belgilaydi.

TO OS Maxsus soliq rejimlari va soliq imtiyozlari nazarda tutilgan umumiy daromad turlariga quyidagilar kiradi:

a) xalqaro tashishdan olingan daromadlar, dividendlar, foizlar;

b) ko'chmas mulkdan, ko'chmas va ko'char mulkni sotishdan, mualliflik huquqi va litsenziyalardan (intellektual mulkdan) olingan daromadlar;

v) mehnat faoliyatidan olingan daromadlar;

d) mustaqil shaxsiy faoliyatdan (kasbiy xizmatlardan) olingan daromadlar, korxonalar direktorlarining haqlari, davlat xizmatidan olinadigan haq yoki boshqa daromadlar, pensiyalar;

e) san'atkorlar va sportchilar, o'qituvchilar, olimlar, talabalar va stajyorlarning daromadlari;

f) boshqa daromadlar.

Faoliyatning ayrim turlaridan olinadigan daromadlarni soliqqa tortish bo'yicha yondashuvlardagi farqlar ushbu daromadlarning o'ziga xos xususiyatlari, faoliyat shartlari va tabiati, shuningdek soliq solinadigan sub'ektlarning alohida toifalari faoliyatining xarakterli xususiyatlari bilan belgilanadi.

Shartnomalarning "Tijorat faoliyatidan olingan foyda" moddasi daromadlarning barcha turlariga taalluqlidir, soliqqa tortish tartibi maxsus moddalarda belgilanadigan turlari bundan mustasno.

Bitimning tegishli moddasida qaysi davlatda u yoki bu daromad yoki uning u yoki bu qismi soliqqa tortilishi belgilab qo‘yilgan. Soliqqa tortish tartibi, shartlari va majburiy talablari har doim soliq solishni amalga oshiruvchi davlatning milliy qonunchiligiga muvofiq belgilanadi.

Shartnomaning "Tijorat faoliyatidan olingan foyda" moddasida bitim taraflari foydani soliqqa tortish ob'ekti sifatida ko'rib chiqadilar, ya'ni olingan daromadlar va ushbu daromadlarni olish uchun qilingan xarajatlar o'rtasidagi farq, shuningdek, ushbu daromadning maxsus turlari bilan bog'liq moddalarda. faoliyat, biz daromad haqida gapiramiz.

Bitimga ko‘ra, bir Ahdlashuvchi Davlatda rezidentning boshqa Ahdlashuvchi Davlatda rezidenti tomonidan tijorat faoliyatidan olingan foyda birinchi Davlatda soliqqa tortilishi mumkin, agar ular shu yerda joylashgan uning doimiy muassasasi (xorijiy tashkilotning doimiy muassasasi) orqali olingan bo‘lsa va. faqat shu darajada, bu doimiy vakolatxona faoliyati bilan bog'liq bo'lishi mumkin. Ushbu yondashuvda hududiylik tamoyili o'z qo'llanilishini topadi, unga ko'ra bir davlat hududida faqat shu davlat hududida joylashgan manbalardan olingan foyda soliqqa tortiladi. Xalqaro shartnomalarning ushbu tamoyilini qo‘llash odatda quyidagicha ko‘rsatiladi: “Agar bir Ahdlashuvchi Davlatda doimiy propiskaga ega bo‘lgan shaxs boshqa Ahdlashuvchi Davlatda u yerda joylashgan doimiy muassasa orqali tijorat yoki boshqa xo‘jalik faoliyatini amalga oshirsa, u holda har bir Ahdlashuvchi Davlatda Agar u alohida va mustaqil shaxs bo'lsa, bir xil yoki shunga o'xshash faoliyatni bir xil yoki shunga o'xshash sharoitlarda amalga oshiradigan va butunlay mustaqil harakat qilsa, olishi mumkin bo'lgan foyda. Shunday qilib, bir tomondan, ushbu vakolatxona faoliyatidan qat'i nazar, shaxs ma'lum bir mamlakatdagi manbalardan oladigan foyda turlari vakolatxona foydasiga tegishli emas, boshqa tomondan, shaxsning doimiy vakolatxonasi faoliyatidan olgan foyda miqdorini mumkin bo'lgan kamaytirib ko'rsatishning oldi olinadi.

Shartnomalarda, qoida tariqasida, doimiy muassasa foydasini hisoblash tartibining umumiy tavsifi va soliq solish ob'ektini - doimiy muassasa orqali olingan foydani aniqlash uchun soliq solinadigan daromaddan chegirib tashlashga ruxsat berilgan xarajatlar turlari ko'rsatiladi. Namunaviy shartnomada bu quyidagicha ifodalangan: “Doimiy muassasa foydasini aniqlashda ushbu doimiy muassasa faoliyati maqsadlari uchun qilingan xarajatlarni chegirib tashlashga ruxsat beriladi. Bunday holda, bir Ahdlashuvchi Davlatda doimiy propiskaga ega bo‘lgan shaxs va uning boshqa Ahdlashuvchi Davlatdagi doimiy muassasasi o‘rtasida hujjatlashtirilgan xarajatlarni asosli ravishda qayta taqsimlashga yo‘l qo‘yiladi. Bunday xarajatlarga boshqaruv va umumiy ma’muriy xarajatlar, ilmiy-tadqiqot va ishlanmalar bilan bog‘liq harajatlar, foizlar va boshqaruv to‘lovlari, maslahatlar va texnik yordam, doimiy muassasa joylashgan Davlatda yoki boshqa joyda amalga oshiriladigan xarajatlar kiradi”.

Doimiy muassasaga tegishli foyda, agar uni o'zgartirish uchun asosli va etarli sabablar bo'lmasa, har yili xuddi shu usuldan foydalangan holda aniqlanishi kerak.

Agar foyda shartnomaning boshqa moddalarida alohida ko'rsatilgan daromad turlarini o'z ichiga olgan bo'lsa, unda ushbu moddalarning qoidalariga "Tadbirkorlik foydasi" moddasining qoidalari ta'sir qilmaydi.

Rossiya Federatsiyasi ko'plab mamlakatlar bilan ikki tomonlama soliqqa tortishdan qochish uchun shartnomalar tuzdi.

Hozirgi kunda 70 dan ortiq xalqaro shartnomalar (konventsiyalar, shartnomalar) mavjud. Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tuzilgan shartnomalar bilan bir qatorda, SSSR hukumati tomonidan tuzilgan shartnomalar ham amal qiladi.

Rossiyaning daromadlar va mol-mulkni ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish bo'yicha amaldagi xalqaro shartnomalari bir qator masalalarda, jumladan, alohida shartnomalarda maxsus tushunchalar va shartlardan foydalanishda sezilarli darajada farqlanadi.

Ikki tomonlama soliqqa tortishni bartaraf etish bo'yicha umumiy xalqaro shartnomalardan tashqari, SSSR hukumati tomonidan tuzilgan xalqaro (dengiz va havo) transporti sohasida ikki tomonlama soliqqa tortishni bartaraf etish bo'yicha bir qator maxsus ikki tomonlama shartnomalar mavjud. Bunday shartnomalar Jazoir Xalq Demokratik Respublikasi (11.06.88 dan), Argentina Respublikasi (30.03.1979 y.), Gretsiya Respublikasi (27.01.76 dan), Iroq Respublikasi (09.09.dan) bilan tuzilgan. 26/74), Irlandiya (12/17/1986 dan), Frantsiya Respublikasi tomonidan (03/04/70 dan).

Rossiya Jeneva diplomatik va konsullik konventsiyalari, shuningdek, royaltilarni ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to'g'risidagi ko'p tomonlama konventsiyaning (Madrid, 1979 yil 13 dekabr) a'zosi.

1990-yillarda alohida davlatlar bilan munosabatlarda Oʻzaro Iqtisodiy Yordam Kengashi mamlakatlari oʻrtasida jismoniy shaxslarning daromadlari va mol-mulkiga ikki tomonlama soliq solishni bartaraf etish toʻgʻrisidagi bitimlar (Moʻgʻuliston, Slovakiya va Slovakiyaga nisbatan 1977-yil 27-mayda tuzilgan) amal qilishda davom etdi. Chexiya), shuningdek yuridik shaxslarning daromadlari va mol-mulkini ikki tomonlama soliqqa tortishni bartaraf etish to'g'risida (1978 yil 19 mayda tuzilgan; xuddi shu mamlakatlarga nisbatan amal qilishda davom etdi).

Mustaqil guruh Rossiya Federatsiyasining MDHga a'zo davlatlar bilan daromadlari va mol-mulkini ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to'g'risidagi ikki tomonlama shartnomalardan iborat: Ozarbayjon Respublikasi bilan shartnoma (07.03.97 yildagi), Belarus Respublikasi bilan shartnoma (s. 21.04.95), Oʻzbekiston Respublikasi bilan Bitim (03.02.94; ratifikatsiya qilingan 04.24.95), Ukraina bilan (02.08.95 dan).

Rossiya Federatsiyasi hududidagi xorijiy tashkilotlarda buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bilan bog'liq masalalar haqida ko'proq ma'lumotni "BKR Intercom-Audit" OAJning "Xorijiy tashkilotlar va ularning vakolatxonalari" kitobida topishingiz mumkin.

Rossiyada ikki tomonlama soliqqa tortish mavzusining dolzarbligi barcha mamlakatlarda yig'ish tizimi boshqacha ekanligi bilan izohlanadi. Har bir davlat soliqlar va yig'imlar tizimini faqat o'z xohishiga ko'ra yaratadi. Ba'zilar o'z rezidentlarining butun dunyo daromadlaridan ma'lum badallarni talab qiladilar, boshqalari hududiylik tamoyiliga amal qiladilar va o'z davlatlarida amalga oshirilgan bitimdan ma'lum miqdorni undiradilar. Agar barcha davlatlar bitta tamoyilga amal qilsalar ideal bo'lardi. Bu fiskal organlarning o'zlari uchun ham, to'lovchilar uchun ham dunyoda ushbu tizimni sezilarli darajada osonlashtiradi. Ammo rivojlanishning turli darajalari va daromad manbalarini aniqlash mezonlari tufayli buni amalga oshirish mumkin emas. Yorqin misol - ikki tomonlama soliqqa tortish. Biroq, hozirgi vaqtda ushbu noxush daqiqani yo'q qilish usullari mavjud. Ushbu maqolada Rossiyada ikki tomonlama soliqqa tortish va uni qanday yo'q qilish ko'rib chiqiladi.

Ushbu kontseptsiyaga nima kiradi?

Soliq tizimi ikki marta undirishga imkon beradi. Ushbu ta'rif bir vaqtning o'zida ikki davlat tomonidan bir shaxsdan soliq yig'ishni nazarda tutadi. Yuqorida aytib o'tilganidek, fiskal organlarning faoliyati ikki yo'nalishda amalga oshiriladi:

1. Yashash printsipi. Bunday holda soliqqa tortish tizimi mablag'larni maksimal darajada yig'ishga qaratilgan. Ya'ni, qonunga ko'ra, har qanday operatsiya qayerda amalga oshirilganiga ahamiyat bermaydi, badallar hali ham byudjetga tushishi kerak;
2. Hududiylik printsipi. Ushbu variantga amal qilgan davlatlar soliqlar va yig'imlar tizimiga ko'proq sodiqdirlar. Qoidalarga ko'ra, ular mamlakatdan tashqarida amalga oshirilgan iqtisodiy operatsiyalarni talab qila olmaydi.

Amalga oshirish tamoyiliga qarab bu hodisa qanday tasniflanadi?

Rossiyada ikki tomonlama soliqqa tortishning o'ziga xos bo'linishi mavjud. U bir hil emas va bir nechta tasniflash mezonlari bo'yicha amalga oshiriladi.

Ushbu jarayonni amalga oshirish printsipiga qarab, u quyidagi turlarga bo'linadi:

1. Xalqaro ikki tomonlama iqtisodiy tip. Uning mohiyati shundan iboratki, yig'imlar bir vaqtning o'zida bir nechta sub'ektlardan undiriladi, lekin bir xil iqtisodiy bitimda ishtirok etuvchilar. Ya'ni, bu shaxslar umumiy daromadga ega.
2. Xalqaro ikki tomonlama huquq turi. Bunday holda, bitta sub'ekt har qanday operatsiyaga egalik qiladi. Natijada olingan daromad bir vaqtning o'zida bir nechta davlatlarning fiskal xizmatlari tomonidan soliqqa tortiladi.

Ushbu bo'lim, shuningdek, ikki tomonlama soliqqa tortishdan qanday qochish kerakligini tushuntiradi. Birinchi turga kelsak, kredit tashabbuskorlik asosida qo'llaniladi, bu uning rezidenti tomonidan chet elda to'langan to'lovlar uchun amalga oshiriladi. Xalqaro ikki tomonlama huquqiy turga nisbatan maxsus qoidalar to'plamini shakllantirish tavsiya etiladi. Bu amalga oshirilgan bitimga nisbatan ikki davlatning yurisdiktsiyasini taqsimlash imkonini beradi. Ya'ni, buning uchun korxona rezidenti bo'lgan davlat va daromad manbai bo'lgan davlat o'rtasida biznes aloqalarini o'rnatish kerak. Ikki tomonlama soliqqa tortishni bartaraf etishning yuqoridagi usullari ancha samaralidir. Ko'pgina mamlakatlar hukumatlari ushbu muammoni bartaraf etish uchun maxsus shartnomalar tuzadilar.

Bu hodisa darajasiga qarab qanday tasniflanadi?

Yana bir tasniflash xususiyati mavjud. Ushbu protsedura bajarilish darajasiga qarab, u quyidagi turlarda bo'lishi mumkin:

1. Ichki. Rossiyada va boshqa bir qator mamlakatlarda ikki tomonlama soliqqa tortish ma'muriy-hududiy birlikning ahamiyati va darajasiga qarab moliya yig'ishni nazarda tutadi. Lekin shu bilan birga, bu jarayon ularning har birida amalga oshiriladi. Bundan tashqari, kanalga qarab o'z bo'limi mavjud. U vertikal va gorizontal bo'lishi mumkin. Birinchisi ikki turdagi soliqlarni o'z ichiga oladi. Biri mahalliy fiskal xizmat byudjetiga, ikkinchisi esa davlatga to'lanishi kerak. Ikkinchisining o'ziga xos xususiyati shundaki, daromadlar va yig'imlar tizimi har bir ma'muriy-hududiy birlikda mustaqil ravishda belgilanadi. Ya'ni, ba'zi joylarda jarimalar barcha turdagi daromadlarga nisbatan qo'llaniladi, boshqalarida - faqat uning chegaralarida olingan, ba'zan esa butun davlat hududida amalga oshirilgan operatsiyalar hisobga olinadi.
2. Tashqi. Rossiyada ikki tomonlama soliqqa tortish ham xalqaro xususiyatga ega bo'lishi mumkin. Ya'ni, bu vaziyatda bir vaqtning o'zida ikki davlatning milliy manfaatlari to'qnashuvi mavjud. Jazolar har birining qonun hujjatlari bilan belgilanadi. Normativ-huquqiy hujjatlar soliqqa tortiladigan ob'ektni va hissa qo'shishi kerak bo'lgan sub'ektni ajratib turadi. Bu shaxs boshqa davlat oldida ham majburiyatda bo'lishi kerak.

Ushbu hodisa tufayli qanday qarama-qarshiliklar paydo bo'ladi?

Ikki tomonlama soliqqa tortishga barham berish turli davlatlarning fiskal xizmatlari uchun ustuvor vazifa hisoblanadi. Bu hukumatlar o'rtasida aloqa o'rnatish va nizolar sonini kamaytirishga yordam beradi. Bu mavzu hozirda juda dolzarb, chunki u aslida global muammoga aylandi.

Ushbu kontseptsiyaning mazmuni ko'pchilik uchun juda tushunarsiz va mantiqsizdir. Albatta, har qanday imkoniyatdan foydalanib, har qanday vositadan foydalanib, byudjetga ko‘proq mablag‘ jalb qilmoqchi bo‘lgan hokimiyatdagilarni tushunish mumkin. Ammo odam bu holatda azob chekadi, chunki u o'z daromadining bir qismini ikki davlatning fiskal xizmatlariga bir vaqtning o'zida va bir vaqtning o'zida berishga majbur bo'ladi.

Yana bir muammo bu tegishli huquq tizimini muvozanatlashdir. U yig'ish ob'ektiga aylanadigan asosni aniq ta'kidlashi kerak. Rezidentlar va norezidentlar deb ataladigan shaxslarni ajratish juda qiyin, chunki bu daromadning o'zini tasniflashni talab qiladi. Ikkinchisi hisobni yuritishi va ularni hududiy va mamlakat ro'yxatiga qarab farqlashi kerak.

Ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to'g'risidagi kelishuv shu tariqa ushbu jarayon shakllaridagi farq muammosini hal qilishga yordam beradi. Axir, har bir davlat tiklanish manbasiga aylanadigan ob'ektni butunlay boshqacha tarzda belgilaydi. Yigirmanchi asrda Millatlar Ligasi bu masalani hal qilishni ma'lum tavsiyalar ishlab chiqqan bir guruh olimlarga topshirdi. Ular ushbu protseduraning qoidalari va elementlarining turli talqinlarini yo'q qilishga qaratilgan.

Ushbu hodisaning oldini olish uchun shartnoma nimani o'z ichiga oladi?

Ikki tomonlama soliqqa tortish to‘g‘risidagi bitimdan foydalanish bu muammoni hal etishning juda samarali usuli hisoblanadi. Ushbu shartnoma har ikki davlatning soliq va to'lov tizimlari amal qiladigan muayyan qoidalarni birlashtirishni ifodalaydi. Ushbu shartnomada badallarni to'lashi shart bo'lgan shaxslarni belgilab beruvchi quyidagi bandlar bayon etilgan. Shartnoma jismoniy shaxslarga ham, tashkilotlarga ham tegishli. Alohida qoida ma'lum bir daromad keltiradigan, lekin rezidentning o'z davlatida geografik joylashuvi bo'lmagan aktivlar masalasini belgilaydi. Ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to‘g‘risidagi bitimda soliq va yig‘imlarning turli turlari hamda to‘lovlar qamrab oluvchi shaxslar doirasi ham nazarda tutilgan. Bu kelishuv tegishli bo'lgan fikrlarni ta'kidlash uchun kerak. Uni tuzishda hujjatning amal qilish muddati, shuningdek uni amalga oshirish va tugatish tartibi belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi tuzgan ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to'g'risidagi bitimlar to'lovlar muammosini sakson ikkita jahon davlati bilan bir vaqtda hal qilish imkonini berdi.

Mutaxassislar muammoni hal qilishning bunday usulini aholi uchun juda foydali deb hisoblashadi, chunki bu ularga ikki marta ortiqcha to'lamaslik imkonini beradi. Boshqa mamlakatlarga kelsak, amalga oshirilgan operatsiyalar bo'yicha butunlay boshqacha vaziyat yuzaga keladi. Ya'ni, agar boshqa davlatda fiskal xizmat norezidentdan soliq yig'adigan bo'lsa, unda bu Rossiyada shunga o'xshash tuzilma tomonidan hech qanday tarzda hisobga olinmaydi.

Shartnoma ijara daromadlari yig'imlariga qanday ta'sir qiladi?

Chet elda ko'chmas mulkka ega bo'lgan yoki sotib olishni rejalashtirayotganlar uchun ushbu shartnomaning tuzilishi juda muhimdir. Bu bilan izohlanadi, bu holda Rossiya fiskal xizmati mulkni ijaraga berish yoki sotishdan olingan daromadlarga soliqlarni hisoblaydi.

Ikki tomonlama soliqqa tortish to'g'risidagi qonun shuni ko'rsatadiki, agar daromad Rossiya Federatsiyasi hududidan tashqarida joylashgan ko'chmas mulkdan olingan bo'lsa, u holda boshqa davlatda to'langan soliq Rossiya solig'idan ushlab qolinadi. Mahalliy fiskal xizmatga to'lanishi kerak bo'lgan mablag' miqdorini hisoblash uchun teskari harakatni amalga oshirish kerak, ya'ni chet el summasidan qonun bilan belgilangan o'n uch foizni olib tashlash kerak. Bundan kelib chiqadiki, farq manfiy bo'lishi mumkin emas, ya'ni xorijiy soliq Rossiyadan kam bo'lishi mumkin emas. Oxir oqibat, ma'lum bo'lishicha, odam har qanday holatda ham to'lovlarni to'liq amalga oshirishi kerak, ammo bir qismi bir mamlakat byudjetiga, bir qismi esa boshqasiga tushadi. Bu har qanday holatda ikki baravar pul tikishdan ko'ra yaxshiroqdir.

Ijara daromadini qanday ro'yxatdan o'tkazish kerak?

Rossiya qonunchiligida, shuningdek, ijara shaklida chet elda joylashgan ko'chmas mulkdan olingan foyda rasman e'lon qilinishi shart. Buning uchun 3-NDFL maxsus shakli mavjud. Boshqacha qilib aytganda, bu "B" varag'i. U Rossiya Federatsiyasidan tashqarida olingan barcha daromadlarni qayd etadi. Ushbu hujjatga foyda miqdori va soliq boshqa davlat hududida to'langanligini tasdiqlovchi bir qator boshqa hujjatlar ilova qilinishi kerak. Ushbu sertifikat tarjima qilingan va notarial tasdiqlangan bo'lishi kerak. Unga qo'shimcha ravishda hujjatlar to'plami kalendar yili uchun daromad turi va uning miqdorini aks ettiruvchi qog'ozni ham o'z ichiga oladi. Unda yig'ish sanasi va miqdori to'g'risidagi ma'lumotlar bo'lishi kerak. Soliq deklaratsiyasining nusxasini ham, to'lovni tasdiqlovchi hujjatni ham notarial tasdiqlash kerak. Ushbu turdagi bayonot ushbu foyda olgandan keyin uch yil ichida tuzilishi mumkin.

Shuni esda tutish kerakki, soddalashtirilgan soliqqa tortish tartibidan o'tayotganda, boshqa davlatdan kredit olish mumkin emas. Bu holda to'lovlar ikki baravar stavkada amalga oshiriladi.

Chet elda mulkni sotishdan foyda olishda soliq qanday ushlab qolinadi?

Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 232-moddasi ko'chmas mulkni mamlakatdan tashqarida sotishda to'langan soliqlarni nazarda tutadi va hisobga oladi. 2012 yilda tasdiqlangan maktubda Rossiyada va chet elda uyni sotish tartibi boshqacha emasligi qayd etilgan. Qoidalar ikkala holatda ham teng qo'llaniladi.

Yangi qoidalarga ko'ra, kvartirani sotish uchun kompensatsiya olgan shaxs ikki holatda to'lovni to'lashi shart emas. Ushbu sozlama 2016-yil 1-yanvargacha xaridorning ixtiyorida boʻlgan obʼyektlarga nisbatan qoʻllaniladi. U kamida uch yil oldingi egasiga tegishli bo'lishi kerak.

Ikkinchi holda, agar kvartira 2016 yil 1 yanvardan keyin sotib olingan bo'lsa, Rossiya fiskal xizmatiga hissa qo'shishning hojati yo'q. Ammo bir qator muayyan shartlar mavjud. Birinchidan, u kamida besh yil davomida sotuvchiga tegishli bo'lishi kerak. Qarindoshdan sovg'a shartnomasi bo'yicha yoki qaramog'idagi oila a'zosini umrbod ta'minlash shartnomasi davomida meros qilib olingan ko'chmas mulk bundan mustasno. Bunday holda, minimal muddat - uch yil.

Shuni ham yodda tutish kerakki, to'lovlarni to'lashdan bunday ozod qilish, agar mulk biznes maqsadlarida foydalanilmagan bo'lsa, to'g'ri va qonuniydir.

Sotishdan tushgan daromadni qanday ro'yxatdan o'tkazish kerak?

Ushbu protsedurani amalga oshirish uchun quyidagi bosqichlardan o'tish kerak:

1. Yuqoridagi shartlarga javob berganingizga ishonch hosil qiling.
2. Soliq deklaratsiyasini tayyorlang va topshiring. Bu belgilangan vaqt oralig'ida amalga oshirilishi kerak. Bu foydadan keyingi yilning o'ttizinchi apreli.
3. Joriy yilning o'n beshinchi iyuliga qadar inkasso summasini fiskal xizmatga kiriting.

Ijara daromadini soliqqa tortishning umumiy tomoni shundaki, ikki tomonlama tarif mumkin. U o'n uch foizga teng stavkada amalga oshiriladi.

Bu holatda tadbirkorlik faoliyati qanday soliqqa tortiladi?

Tadbirkorlik faoliyati har qanday shartnomaga muvofiq yagona talab asosida amalga oshiriladi. Unda aytilishicha, soliqlar faqat daromad manbai bo'lgan davlatga, faqat quyidagi shartlarda to'lanishi kerak:

• foyda olgan shaxs boshqa davlat rezidenti emas;
• foyda doimiy muassasa orqali olingan.

Oxirgi band orqali olingan daromadning faqat bir qismi soliqqa tortiladi. Agar bir qator omillar mavjud bo'lsa, doimiy muassasa haqida gapirish mumkin. Birinchidan, tadbirkorlik faoliyati ma'lum bir joyga ega bo'lishi kerak. Ya'ni, bu qandaydir xona yoki sayt bo'lishi mumkin. Bu joy bir martalik bo'lmasligi kerak. Albatta, harakatni talab qiladigan ish shaklida istisnolar mavjud. Bunday vaziyatda loyihaning iqtisodiy yaxlitligi hisobga olinadi.

Ikkinchi shart - tijorat faoliyati - qisman yoki to'liq - bu joy orqali amalga oshiriladi. Vakolatxonaning faoliyat joyi, agar u qaramog'idagi maqomga ega bo'lgan agent orqali amalga oshirilsa, doimiy hisoblanmaydi.

Agar ish yordamchi yoki tayyorgarlik xarakteriga ega bo'lsa, bu ham doimiy muassasa sifatida tasniflanishi mumkin emas. Agar binolar faqat tovarlarni saqlash, namoyish qilish, sotib olish yoki etkazib berish uchun foydalanilsa, bu faqat bitta davlatga soliq to'lash huquqini bermaydi, deb hisoblanadi. Bu hatto ushbu ob'ektlarni boshqarish doimiy ofis orqali amalga oshiriladigan holatlarga ham tegishli. Ushbu turdagi tashkilotning daromadlari xorijiy soliqlarga tortilmaydi.

Butun dunyo bo'ylab aktivlardan olingan daromadlar bo'yicha Rossiya Federatsiyasida soliq to'lashi shart bo'lgan Rossiyaning soliq rezidenti mamlakatda yiliga 183 kundan ortiq yashaydigan shaxs hisoblanadi. Xususan, uy-joy ijarasi yoki sotishdan daromad olishi mumkin bo'lgan ko'plab xorijiy ko'chmas mulk egalari ushbu ta'rifga to'g'ri keladi. Agar ular Rossiyaning soliq rezidentlari bo'lsa, ular chet elda (ob'ekt joylashgan joyda) va Rossiyada (soliq yashash joyida) soliq to'lashlari kerak bo'lgan vaziyat yuzaga keladi. Biroq, soliq ikki marta undirilishi mumkin emas: u faqat chet elda to'lanadi va farq Rossiyada hisoblanadi. Bu ikki tomonlama soliqqa tortish to'g'risidagi bitimlarda ko'zda tutilgan.

Ikki tomonlama soliqqa tortish shartnomasi - bu nima?

Ikki davlat oʻrtasida tuzilgan shartnoma boʻlib, daromad keltiruvchi aktivlar daromad oluvchining rezidenti boʻlgan davlatda boʻlmagan hollarda tashkilotlar va jismoniy shaxslardan soliq undirish qoidalarini belgilaydi.

Ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to'g'risidagi bitim hujjatning amal qilish doirasiga kiruvchi soliq turlarini, shuningdek, uning qoidalari qo'llaniladigan shaxslar doirasini belgilaydi. Shuningdek, bunday shartnoma soliq shartlari, amal qilish muddati va shartnomani bekor qilish tartibini belgilaydi. Rossiya 82 davlat bilan ikki tomonlama soliqqa tortish bo‘yicha shartnomalar tuzdi.

“Masalan, Estoniya yoki Rossiya ikki tomonlama soliqqa tortmaslik toʻgʻrisida shartnoma tuzmagan boshqa mamlakatlardagi daromadlarga kelsak, Rossiya Federatsiyasi rezidentlari ikki marta soliq toʻlaydilar. Agar Estoniya qonunchiligi norezidentdan soliq undirishni nazarda tutsa, u holda to'langan summa Rossiya Federatsiyasida hisobga olinmaydi, chunki soliq to'lashda xorijiy davlatda olingan daromad bo'yicha to'langan soliqning haqiqiy summalari hisobga olinmaydi. Rossiyada, agar Rossiya Federatsiyasi tomonidan imzolangan tegishli xalqaro shartnomada boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, "deydi Tranio advokati Yekaterina Shabalina.

Xorijiy ko'chmas mulkning xaridorlari va egalari uchun ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to'g'risidagi bitimlar, birinchi navbatda, Rossiyada bunday mulkni sotishda ijara daromadiga soliqni hisobga olish imkonini bergani uchun muhimdir.

Ijara daromadini olishda soliq qanday hisobga olinadi?

“Agar Rossiya rezidenti, masalan, Germaniyada joylashgan ko‘chmas mulkdan daromad olsa, Germaniyada to‘langan soliq miqdori Rossiyada to‘lanishi lozim bo‘lgan soliq summasidan chegirib tashlanadi. Soliq summasi Rossiya soliq qonunchiligiga muvofiq (13% stavka va belgilangan qoidalar bo'yicha) hisoblanadi va to'langan xorijiy soliq summasidan chegirib tashlanadi. Shuni esda tutish kerakki, chegirma Rossiyada hisoblangan soliq miqdoridan oshmasligi kerak. Shunga ko'ra, agar daromad manbai bo'lgan davlatdagi soliq miqdori Rossiyada hisoblanganidan kamroq miqdorda to'langan bo'lsa, etishmayotgan qismini Rossiya Federatsiyasida to'lash kerak bo'ladi ", deb tushuntiradi Yekaterina Shabalina.

Agar siz ijara daromadini olsangiz, uni Rossiyada 3-NDFL shaklida deklaratsiyani ("B" varag'i yoki Rossiya Federatsiyasidan tashqaridagi manbalardan olingan daromadlar) yashash joyingizdagi soliq organiga topshirish orqali mustaqil ravishda deklaratsiya qilishingiz kerak.

Soliq deklaratsiyasiga ilova qilinadi:

• olingan daromad miqdorini va undan to'langan soliqni tasdiqlovchi xorijiy soliq hujjatlarini, shuningdek ularning rus tiliga notarial tasdiqlangan tarjimasini bergan. Ushbu hujjatlarda daromad turi, uning miqdori, daromad olingan kalendar yili, soliq summasi va uni to'lash sanasi aks ettirilishi kerak.
• yoki chet elda topshirilgan soliq deklaratsiyasining nusxasi, soliq to'langanligini tasdiqlovchi to'lov hujjatining nusxasi (bularning barchasi rus tiliga ham tarjima qilingan va notarial tasdiqlangan bo'lishi kerak).

“Xorijda to‘langan soliq summasi faqat ushbu deklaratsiya topshirilgandan keyin, soliq davri oxirida hisobga olinadi. Siz daromadni deklaratsiya qilishingiz va daromad olingan hisobot yili tugaganidan keyin uch yil ichida soliq imtiyozini olishingiz mumkin, - deydi Yekaterina Shabalina.

Misol uchun, Rossiya soliq rezidenti ijara daromadi sifatida yiliga 10 ming evro keltiradigan nemis ko'chmas mulkiga egalik qiladi. Germaniyada daromad solig'i miqdori 2324 yevro (stavka birdamlik qo'shimchasini hisobga olgan holda ijara daromadining 23,24% ni tashkil etadi), Rossiyada - 1300 yevro (13%) bo'ladi. 1300 evro miqdori 2324 dan kam bo'lganligi sababli, mulk egasi Rossiya Federatsiyasida qo'shimcha hech narsa to'lashi shart emas.

Shu bilan birga, chet elda olingan chegirmalar Rossiyada soliqqa tortiladigan miqdorni hisoblashda hisobga olinmaydi. Aytaylik, bir rus Fransiyada uy ijaraga berib, yiliga 18 ming yevro oladi. Frantsiya qonunchiligiga ko'ra, u uy-joy xarajatlari tufayli soliqqa tortiladigan summadan 50% ushlab qolish huquqiga ega. Shuning uchun 9 ming evro ijara daromadidan soliqqa tortiladi. Norezidentlar uchun minimal stavka 20% ni tashkil qiladi. Bu shuni anglatadiki, rossiyalik yiliga 1800 evro miqdorida soliq to'laydi. Rossiyada soliqlarni to'lashda shunga o'xshash chegirmalar tizimi mavjud emasligi sababli, siz 13% stavkada 18 ming evro to'liq to'lashingiz kerak bo'ladi, ya'ni yiliga 2340 evro. Ammo Rossiya va Frantsiya o'rtasida ikki tomonlama soliqqa tortishdan qochish bo'yicha kelishuv mavjud bo'lganligi sababli, rossiyalik Frantsiyada soliq to'lashi kerak, Rossiya Federatsiyasida esa faqat farqni to'laydi - 540 evro.

Shuni ham bilish kerakki, Rossiyada soddalashtirilgan soliqqa tortish sxemasi bo'yicha soliq to'lashda siz xorijiy soliq imtiyozini olmaysiz va bu holda soliqqa tortish ikki barobar bo'ladi.

Xorijiy ko'chmas mulkni sotishda soliq qanday hisobga olinadi?

Federal Soliq Xizmatining 2012 yil 9 noyabrdagi ED-3-3/4062@-sonli xatiga ko'ra, Rossiya Federatsiyasi qonunchiligi Rossiyada va chet elda ko'chmas mulkni sotish o'rtasida farq qilmaydi - ikkala holatda ham bir xil qoidalar qo'llaniladi. .

Ekaterina Shabalinaning so'zlariga ko'ra, xorijiy ko'chmas mulkni sotishdan olingan daromad soliqqa tortilmaydi va sotuvchi ikki holatda Rossiyada soliq deklaratsiyasini taqdim etishi shart emas:

• 2016 yil 1 yanvargacha sotib olingan ko'chmas mulk uchun: agar uch yildan ortiq vaqt davomida egalik qilgan ko'chmas mulk sotilayotgan bo'lsa;
• 2016 yil 1 yanvardan keyin sotib olingan ob'ektlar uchun: agar besh yildan ortiq (umumiy holatda) yoki uch yildan ortiq vaqt davomida egalik qilgan ko'chmas mulk sotilgan bo'lsa (agar soliq to'lovchi ob'ektni meros qilib olgan bo'lsa yoki qarindoshi yoki oila a'zosidan sovg'a sifatida olgan bo'lsa). , umrbod qaramlik shartnomasi bo'yicha).

Agar mulk tadbirkorlik faoliyati uchun ishlatilmasa, soliq imtiyozlari olinishi mumkin. Tadbirkorlik faoliyatining ta'rifi Federal Soliq xizmati tomonidan 2013 yil 8 fevraldagi ED-3-3 / 412@-sonli xatida berilgan.

Agar sotuvchi yuqoridagi shartlarga rioya qilmasa, u daromad olingan yildan keyingi yilning 30 apreliga qadar 3-NDFL shaklida soliq deklaratsiyasini taqdim etishi va soliqni 15 iyulgacha to'lashi kerak.

Ijaradan olinadigan daromad solig'i kabi, sotishdan olinadigan daromad solig'i Rossiyada ikki tomonlama soliqqa tortishni bartaraf etish doirasida hisobga olinishi mumkin. Rossiya aholisi uchun stavka 13% ni tashkil qiladi.

Misol uchun, 2010 yilda bir rus rezidenti Ispaniyada 500 ming evroga kvartira sotib olishga qaror qildi va 2016 yilda uni 550 mingga sotdi. Bu holatda soliq miqdori 12 ming evroni tashkil qiladi. Sotib olish va sotish o'rtasida uch yildan ortiq vaqt o'tganligi sababli, Rossiya qonunchiligiga ko'ra, Rossiya Federatsiyasida deklaratsiya topshirishning hojati yo'q, Ispaniyada soliq to'lash kifoya.

Shuni yodda tutish kerakki, soliq to'lashdan bo'yin tovlash jinoiy javobgarlikka tortiladi. Chet elda Rossiyadagidan pastroq stavkada soliq to‘lash, vatanda soliq deklaratsiyasini to‘ldirmaslik noqonuniy hisoblanadi.

Yuliya Kozhevnikova, Tranio