Калькулювання може здійснюватися як у рамках облікової системи (упорядкований регулярний процес), так і на вимогу (наприклад, збирання та вимірювання витрат, пов'язаних із заміною обладнання). Звичайно, постійне калькулювання - більш дороге, ніж час від часу, і рішення про те, наскільки деталізовані дані повинні надходити з системи виробничого обліку на регулярній основі, приймається виходячи з зіставлення витрат і доходів.
Калькулювання на будь-якому підприємстві, незалежно від його виду діяльності, розміру та форми власності, організується відповідно до певних принципів.
1. Науковообґрунтованакласифікаціявитратнавиробництво.
В даний час без галузевих рекомендацій питання класифікації витрат повинні вирішуватися організаціями самостійно з урахуванням галузевих особливостей та цілей управління.
2. Встановлення об'єктів обліку витрат, об'єктів калькулювання та калькуляційних одиниць.У багатьох випадках об'єкти обліку витрат та об'єкти калькулювання не збігаються. Об'єктами обліку витратє місця їх виникнення, види чи групи однорідних продуктів. Місцем виникнення витратв управлінському обліку називають структурні одиниці та підрозділи підприємства, в яких відбувається первісне споживання виробничих ресурсів (робочі місця, бригади, цехи тощо).
Під об'єктом калькулювання (носієм витрат) розуміють види продукції (робіт, послуг) підприємства, призначені для реалізації на ринку.
У видобувних галузях промисловості за відсутності незавершеного виробництва (наприклад, в енергетичній, газовій, нафтовій тощо) об'єкт обліку витрат збігається з об'єктом калькулювання (носієм витрат). Те саме спостерігається на підприємствах з індивідуальним характером виробництва (наприклад, підприємства важкого машинобудування), а також в організаціях, що працюють за системою замовлень (підприємства побутового обслуговування, ремонтні майстерні, аудиторські фірми тощо). У тих виробництвах, де технологічний процес ділиться ряд стадій (переділів), такої відповідності немає. Наприклад, у текстильної галузі об'єктами обліку витрат стають окремі переділи – прядіння, ткацтво, обробка, а об'єктом калькулювання – готова продукція, тобто. тканина. Інакше кажучи, вибір об'єкта обліку витрат залежить від технологічних особливостей виробництва, специфіки виробленої продукції.
Вибір калькуляційної одиниці залежить від особливостей виробництва та продукції (наданих послуг, виконуваних робіт). Можуть використовуватись натуральні одиниці (штуки, тонни, метри тощо); умовно-натуральні одиниці (наприклад, у взуттєвій промисловості – 100 пар взуття певного типу, у ливарному виробництві – тонна лиття певного виду, у консервній промисловості – умовні банки); одиниці часу (годинник, машино-годинник, людино-дні); одиниці роботи – одна тонна перевезеного вантажу.
3. Вибір методу розподілу непрямих витратнадзвичайно важливий для правильного розрахунку собівартості одиниці виробленої продукції (робіт, послуг). Він виробляється підприємством самостійно, записується в облікової політики і є незмінним протягом фінансового року.
4. Розмежування витрат за періодами.При цьому слід керуватися принципом нарахування. Його сутність полягає в тому, що операції відображаються в бухгалтерському обліку в момент їх вчинення та не пов'язуються з грошовими потоками. Доходи та витрати, отримані (понесені) у звітному періоді, вважаються доходами та витратами цього періоду незалежно від фактичного часу надходження (або виплати) коштів. Доходи та витрати, що не належать до звітного періоду, не визнаються доходами (витратами) звітного періоду, навіть якщо гроші за ними надійшли або перераховані в даному періоді.
5. Роздільний облік за поточними витратами на виробництво продукції та за капітальними вкладеннями.Цей принцип знайшов своє відображення у Законі РФ «Про бухгалтерський облік» (ст. 8, п. 6) та в Положенні з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ.
6. Вибір методу обліку витрат та калькулювання.Під методом обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукціїрозуміють сукупність прийомів документування і відображення виробничих витрат, які забезпечують визначення фактичної собівартості продукції, і навіть віднесення витрат за одиницю продукції. Іншими словами, це сукупність способів аналітичного обліку витрат на виробництво за калькуляційними об'єктами та прийомів обчислення калькуляційних одиниць. Загальноприйнятої класифікації методів обліку витрат та калькулювання наразі не існує. Проте їх можна згрупувати за трьома ознаками: за об'єктами обліку витрат, за повнотою витрат, що враховуються, і за оперативністю обліку та контролю за витратами (рис. 4.1).
Мал. 4.1.Класифікація методів обліку витрат та калькулювання
По об'єктах обліку витрат виділяються попроцессний, попередільний, позамовний методи, і навіть метод обліку (калькулювання) витрат за функціям. З точки зору повноти витрат, що враховуються, можливе калькулювання повної і неповної («усіченої») собівартості. Залежно від оперативності обліку та контролю витрат розрізняють метод обліку фактичних та нормативних витрат.
Метод обліку витрат і калькулювання вибирається підприємством самостійно, оскільки залежить від низки приватних факторів: галузевої приналежності, розміру, технології, асортименту продукції тощо, інакше кажучи, від індивідуальних особливостей підприємства. Насправді ці методи можуть застосовуватися у різних поєднаннях. Наприклад, можна вдатися до позамовного методу, калькулюючи неповну собівартість замовлень; можна застосовувати попереднє калькулювання з використанням норм витрати матеріальних ресурсів, а можна при цьому враховувати і їх фактичну витрату і т.д. Головне, щоб обраний організацією метод забезпечував можливість угруповання витрат за окремими об'єктами обліку, поточного контролю над витратами виробництва, і навіть можливість реалізації найважливішого принципу управлінського обліку – управління собівартістю по відхиленням.
Різноманітність прийомів обліку та калькулювання собівартості продукції регламентовано факторами, що поділяються на 2 групи:
· Галузеві особливості
· Організаційні передумови
Галузеві особливості залежать від номенклатури продукції, що виробляється, від характеру виробництва і застосовуваних технологій. Організаційні передумови формуються підприємством, яких відносять:
рівень розвитку виробничого обліку;
прийнятий спосіб оперативного контролю за собівартістю;
ступінь забезпечення адміністрацією інформацією до ухвалення рішення.
Під методом обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції розуміють сукупність прийомів документування та відображення виробничих витрат, які забезпечують фактичну собівартість та необхідну інформацію за контролем формування собівартості продукції.
За основу класифікації методів обліку витрат приймається:
· Об'єкти обліку витрат;
· Об'єкти калькулювання;
· Методи контролю за собівартістю продукції.
Собівартість продукції– виражені у грошовій формі витрати на її виробництво та реалізацію.
Однією з основних умов отримання достовірної інформації про собівартість продукції є чітке визначення складу виробничих витрат.
Для організації бухгалтерського обліку виробничих витрат велике значення має вибір номенклатури синтетичних та аналітичних рахунків виробництва та об'єктів калькуляції.
У великих та середніх організаціях для обліку витрат на виробництво продукції застосовують рахунки 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», збірно-розпорядчі рахунки: 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 28 «Втрати від шлюбу», 97 «Витрати майбутніх періодів», 46 «Виконані етапи з незавершених робіт».
За дебетом зазначених рахунків враховують витрати, а кредиту – їх списання. Після закінчення місяця враховані на збирально-розподільчих рахунках (25, 26, 28, 97) витрати списують на рахунки основного та допоміжного виробництв.
У малих організаціях для обліку витрат за виробництво використовують, зазвичай, рахунки 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати », 97 «Витрати майбутніх періодів» або лише рахунок 20.
На підприємствах торгівлі витрати збираються на рахунку 44.
Об'єкти калькуляції- Окремі вироби, групи виробів, напівфабрикати, роботи та послуги, собівартість яких визначається. Аналітичний облік витрат за виробництво ведеться, зазвичай, з об'єктів калькуляції. Дозволяється відкривати аналітичні рахунки не за кожен об'єкт, але в їх групу.
p align="justify"> Велике значення для правильної організації обліку витрат організації має їх класифікація. Витрати за звичайними видами діяльності групують за місцем їх виникнення, видами продукції (робіт, послуг) та видами витрат.
За місцем виникнення витрати групують за виробництвами, цехами, дільницями та іншими структурними підрозділами підприємства. Таке угруповання витрат необхідне організації внутрішньозаводського госпрозрахунку і визначення виробничої собівартості продукції.
За видами продукції (робіт, послуг) витрати групують для обчислення їхньої собівартості.
За видами витрат витрати групують за елементами витрат та статтями калькуляції.
Витрати організації виробництва продукції складаються з таких елементів:
1. матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);
2. витрати на оплату праці та відрахування на соціальні потреби;
3. амортизація;
4. інші витрати (поштово-телеграфні, телефонні, відрядження та ін.).
Для обчислення собівартості окремих видів продукції витрати організації групують та враховують за статтями калькуляції. В Основних положеннях щодо планування, обліку та калькулювання собівартості продукції на промислових підприємствах встановлено типове угруповання витрат за статтями калькуляції, яке можна представити у такому вигляді:
1) «Сировина та матеріали»;
2) «Поворотні відходи» (віднімаються);
3) «Покупні вироби, напівфабрикати та послуги виробничого характеру сторонніх підприємств та організацій»;
4) «Паливо та енергія на технологічні цілі»;
5) «Заробітна плата виробничих робітників»;
6) «Відрахування на соціальні потреби»;
7) «Витрати на підготовку та освоєння виробництва»;
8) «Загальновиробничі витрати»;
9) «Загальногосподарські витрати»;
10) "Втрати від шлюбу";
11) "Інші виробничі витрати";
12) "Комерційні витрати".
Результат перших 11 статей утворює виробничу собівартість продукції, а результат всіх 12 статей – повну собівартість реалізованої продукції.
Основниминазиваються витрати, безпосередньо пов'язані з технологічним процесом виробництва: сировину та основні матеріали, допоміжні матеріали та інші витрати, крім загальновиробничих та загальногосподарських витрат.
Накладні витратиутворюються у зв'язку з організацією, обслуговуванням виробництва та управлінням ним. Вони складаються із загальновиробничих та загальногосподарських витрат.
Прямі витратипов'язані з виробництвом певного виду продукції і можуть бути прямо та безпосередньо віднесені на його собівартість: сировину та основні матеріали, втрати від шлюбу та деякі інші.
Непрямі витратине можуть бути віднесені прямо на собівартість окремих видів продукції та розподіляються побічно (умовно): загальновиробничі, загальногосподарські, комерційні витрати та деякі інші.
Перелік елементів витрат та порядок їх обліку визначено главою 25 ПК.
1. "Матеріальні витрати » відображають вартість:
покупних сировини та матеріалів, що використовуються на виробничі та господарські потреби, а також
Комплектуючих вироби та напівфабрикатів, що піддаються подальшому монтажу або додатковому обробленню в даній організації;
робіт та послуг виробничого характеру, що виконуються сторонніми організаціями або виробництвами та господарствами організації, що не належать до основного виду діяльності;
Природної сировини - відрахування на відтворення мінерально-виробничої бази, рекультивацію земель, оплата робіт з рекультивації земель, плата за деревину, що відпускається на корені, плата за користування водними об'єктами;
Палива всіх видів, що купується з боку та витрачається на технологічні цілі, вироблення всіх видів енергії, опалення будівель, транспортні роботи з обслуговування виробництва, що виконуються транспортом організації;
купівельної енергії всіх видів, що витрачається на технологічні та інші виробничі та господарські потреби;
Втрат від нестачі матеріальних ресурсів, що надійшли в межах норм природних втрат.
Вартість матеріальних ресурсів, що відображається за елементом «Матеріальні витрати», формується виходячи з цін їх придбання (без урахування податку на додану вартість), націнок (надбавок), комісійних винагород, що сплачуються постачальницьким та зовнішньоекономічним організаціям, вартості послуг товарних бірж, включаючи брокерські послуги, мит, плати за транспортування, зберігання та доставку, що здійснюються сторонніми організаціями.
На вартість відпущених матеріалів складається запис:
Дебет 20 (23,25,26)
2. «Витрати на оплату праці та відрахування на соціальні потреби » відображають витрати на оплату праці основного виробничого персоналу підприємства, включаючи премії робітникам та службовцям за виробничі результати, що стимулюють та компенсують виплати, у тому числі компенсації з оплати праці у зв'язку з підвищенням цін та індексацією доходів у межах норм, передбачених законодавством, компенсації, що виплачуються в встановлених законодавством розмірах жінкам, які перебувають у частково оплачуваній відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею визначеного законодавством віку, а також витрати на оплату праці працівників, що не перебувають у штаті, зайнятих в основній діяльності та обов'язкові відрахування соціального податку від витрат на оплату праці працівників, що включаються у собівартість продукції (робіт, послуг). Окрім тих видів оплати, на які страхові внески не нараховуються.
На суму нарахованої заробітної плати:
Дебет 20 (23,25,26)
На суму нарахованих платежів із соціального страхування та забезпечення:
Дебет 20 (23,25,26)
3. За статтею « Амортизація основних фондів»відображають суму амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних виробничих фондів, обчислену виходячи з їхньої балансової вартості та затверджених в установленому порядку норм, включаючи і прискорену амортизацію їхньої активної частини, що виробляється відповідно до законодавства.
На суму нарахованої амортизації основних засобів:
Дебет 20 (23,25,26)
4. "Інші витрати"відображають податки, збори, платежі (у тому числі за обов'язковими видами страхування), відрахування до страхових фондів (резервів) та інші обов'язкові відрахування, що здійснюються відповідно до встановленого законодавства порядком, платежі за викиди (збори) забруднюючих речовин, витрати на оплату відсотків за отриманих кредитів, на відрядження, підйомні, за підготовку та перепідготовку кадрів, оплату послуг зв'язку, обчислювальних центрів, банків, плату за оренду у разі оренди окремих об'єктів основних виробничих фондів (або їх окремих частин), амортизацію за нематеріальними активами, відрахування до ремонтного фонду , а також інші витрати, що входять до складу собівартості продукції (робіт, послуг), але не належать до перерахованих раніше елементів витрат.
Вартість інших витрат відображається кореспонденціями:
Дебет 20 (23,25,26)
Кредит 50,51,71,76,68...
Облік витрат за елементами витрат здійснюється у журналі-ордері №10.
Одним із основних показників роботи підприємства є собівартість продукції. Обчислення собівартості одиниці окремих видів продукції або робіт та всієї реалізованої продукції називається калькуляцією.
Калькулювання собівартості продукції здійснюють у різний спосіб. p align="justify"> Під методом калькуляції розуміють систему прийомів, що використовуються для обчислення собівартості калькуляційної одиниці. Вибір методу калькулювання собівартості продукції залежить від типу виробництва, його складності, наявності незавершеного виробництва, тривалості виробничого циклу, номенклатури продукції, що виробляється.
На промислових підприємствах застосовують нормативний, позамовний, попередільний та попроцесний (простий) методи обліку витрат та калькулювання фактичної собівартості продукції.
Іванівська філія
Освітньої установи вищої професійної освіти
Центросоюзу Російської Федерації
"Московський університет споживчої кооперації"
Курсова робота
З дисципліни: «Бухгалтерський управлінський облік»
На тему: «Методи обліку витрат»
Виконала:
Студентка 2 курсу 2 групи СЗГ
Спеціальності 060500
Федорова О.С.
Перевірив: Міхєєва І.І.
Шифр:
Варіант:
Іванове 2005.
Поняття обліку витрат та калькулювання собівартості.
Метод обліку витрат за фактичною та нормативною собівартістю.
Попередній метод обліку витрат.
Позамовний метод обліку витрат.
Попроцесний метод обліку витрат.
Метод урахування витрат за повною собівартістю.
Маржинальний метод обліку витрат.
Вступ
Глава 1 «Методи обліку витрат»
Глава 2 «Практична частина»
Висновок.
Список літератури.
1. Введення.
Бухгалтерський управлінський облік один із нових та перспективних напрямів бухгалтерської практики. Бухгалтерський управлінський облік забезпечує управлінський персонал організацій інформацією, необхідною для планування, контролю та управління. Об'єктом управлінського обліку є витрати (поточні та капітальні) підприємства та її окремих структурних підрозділів – центрів відповідальності; результати господарської діяльності як всього підприємства, так і окремих центрів відповідальності; внутрішнє ціноутворення, бюджеттування та внутрішня звітність. Для прийняття оптимальних та раціональних управлінських рішень необхідно знати про склад своїх витрат та розумітися на інформації про виробничі витрати.
Найважливішою функцією бухгалтерського управлінського обліку є калькулювання.
Тема даної курсової роботи: «Методи обліку витрат».
Метою роботи є опис сучасних методів обліку та виявлення найбільш альтернативних з них. Завдання курсової роботи виявляється у зіставленні видів, методів і систем обліку витрат і калькулювання собівартості з виявлення кращих і перспективних.
Діяльність описується еволюція методів обліку витрат, організація обліку виробничих витрат, роль калькулювання собівартості продукції управлінні виробництвом, основні методи калькулювання: попроцессный, попередільний і позаказовий, і навіть фактичний і нормативний методи обліку витрат і калькулювання.
2. Глава 1 «Методи обліку витрат».
2.1. Поняття обліку витрат та калькулювання собівартості продукції.
Недоліками виробництва (звернення) прийнято називати витрати живої та уречевленої праці виготовлення продукції, товару (виконання робіт, надання послуг) та його продаж. Насправді характеристики всіх витрат виробництва за певний період застосовують термін «витрати виробництва». Недоліки, які стосуються випущеної продукції, виконаним роботам, наданим послуг, виражаються у собівартості продукції (робіт, послуг). Недоліки виробництва є сукупні витрати підприємства виробництва та реалізацію продукції за певний період безвідносно до того, припадають витрати на закінчений продукт (що відповідає собівартості продукції) чи незавершене производство.
Собівартість продукції визначається як «виражені у грошовій формі поточні витрати живої та уречевленої праці на виготовлення (виробництво) та реалізацію продукції (робіт, послуг)».
«Класичне» визначення собівартості містилося в п. 1 Положення про склад витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку: «Собівартість продукції (робіт, послуг) є вартісну оцінку використовуваних у процесі виробництва продукції (робіт, послуг) природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію».
Іншими словами, собівартість продукції (робіт, послуг) показує, у що обходиться кожній організації виробництво та реалізація продукції (робіт, послуг), наскільки різноманітні вироблені у своїй витрати.
Однак обчислення собівартості може змінюватись під впливом наступних факторів:
а) залежно від ступеня готовності продукції та її реалізації розрізняють собівартість валової, товарної, відвантаженої та реалізованої продукції;
б) залежно кількості продукції - собівартість одиниці виробленої продукції, всього обсягу випущеної продукції;
в) залежно від повноти включення поточних витрат у собівартість об'єкта калькулювання - повну фактичну собівартість та скорочену (усічену) собівартість;
р) залежно від оперативності формування собівартості - фактичну (історичну, “посмертну”) чи нормативну, плановую.
Для планування та обліку витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією продукції (робіт, послуг) групують за статтями калькуляції. Це дозволяє формувати виробничу та повну собівартість виробленої продукції. Витрати за статтями калькуляції за складом ширше елементних, оскільки враховують характері і структуру виробництва, створюючи основу визначення ціни створюваної продукції і на економічного аналізу.
Отже, оскільки за чинним законодавством під витратами розуміються, по суті, витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією продукції, незважаючи на те, що за своїм призначенням вони відносяться не лише до витрат, які включені до собівартості готової продукції, а й до незавершеного виробництва, частіше застосовуватимемо словосполучення «витрати виробництва та обігу» або більш короткий термін – «витрати».
Поняття собівартості фігурує у багатьох нормативних актах Російської Федерації. При цьому слід розрізняти щонайменше два аспекти даного терміна - економічний та податковий.
Під час розгляду економічного аспекту собівартості слід керуватися змістом актів, які входять у систему нормативного регулювання бухгалтерського обліку. Враховуючи комплексний характер даного поняття, воно явно чи опосередковано є майже у всіх документах. Тому економічний сенс собівартості товару слід шукати нормативних документах усім чотирьох рівнях що склалася у Росії системи законодавства з бухгалтерського обліку.
На першому рівні це:
Цивільний кодекс РФ, частини перша та друга;
Податковий кодекс РФ, частини перша та друга, включаючи 25 Главу другої частини ПК;
Федеральний закон «Про бухгалтерський облік»;
Федеральний закон «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва» (зі змінами та доповненнями);
Положення про бухгалтерський облік та звітність у Російській Федерації;
На другому рівні знаходиться Система національних бухгалтерських стандартів – Положення з бухгалтерського обліку (ПБО). На даний момент прийнято 15 положень, що регулюють принципи обліку окремих об'єктів (основних засобів, матеріально-виробничих запасів, майна та зобов'язань, виражених в іноземній валюті, договорів на капітальне будівництво та ін.), а також загальні принципи обліку та звітності (складання облікової політики організації, нормування витрат та доходів, умовних фактів господарської діяльності тощо).
Третій рівень - різноманітних методичні вказівки, рекомендації переважно Міністерства фінансів РФ, враховують, зокрема, і галузеву специфіку різних організацій.
Четвертий рівень - внутрішні робочі документи організації, основним у тому числі є Положення про облікову політику організації.
Основний нормативний акт щодо складу витрат (собівартості), чинний нині - це Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 .
2.2. Метод обліку витрат за фактичною та нормативною собівартістю.
Рис.1 «Класифікація методів обліку витрат та калькулювання»
методи обліку витрат та калькулювання
попроцесний
метод
попередільний
метод
позамовний
метод
Незалежно від багатьох об'єктів обліку витрати можна досліджувати двома методами – фактичним та методом обліку нормативних витрат.
Облік фактичних витрат – це спосіб послідовного накопичення даних про фактично вироблених витратах без відображення в обліку даних про величину їх за чинними нормами.
Нормативний метод обліку передбачає попереднє визначення нормативних витрат за операціям, процесам, об'єктам із виявленням під час виробництва відхилень від нормативних витрат. Фактичні витрати визначаються алгебраїчним додаванням витрат за нормами та відхиленнями від них.
Обидва методи спрямовані на виявлення і відображення в кінцевому рахунку фактичної собівартості продукції, але перший шляхом безпосереднього обліку витрат, а другий через відхилення від норм.
Фактичний метод обліку витрат є традиційним та найпоширенішим на вітчизняних підприємствах. Однак даний метод має безліч недоліків, про які йтиметься нижче.
Облік фактичних витрат будується на наступних принципах: повне та документально оформлене відображення первинних витрат на виробництво в системі рахунків бухгалтерського обліку, облікова реєстрація в момент виникнення, віднесення фактично здійснених витрат на об'єкти їхнього обліку та носіям витрат, порівняння фактичних показників із плановими.
Метод дозволяє визначити фактичну (історичну) собівартість.
На початку ХХ століття цей метод став критикуватися з боку вчених-економістів. Так, Г.Емерсона торкався цього питання у своїй книзі «Продуктивність праці як основа оперативної роботи та заробітної плати». У розділі, що стосується обліку собівартості автор підкреслював повільність обліку, а помилковість одержуваних цифрових даних про собівартість як наслідок «змішення виробничих витрат з витратами, що припадають (випадковими), які не мають навіть найвіддаленішого відношення до собівартості». На думку Г. Емерсона основний недолік методу полягає в тому, що майже не має жодної цінності як усунення втрат.
А також недоліками фактичного методу обліку витрат є:
Недостатня оперативність надання даних для управлінського персоналу. Дані про вартість виробу, що виготовляється, надаються лише після закінчення виробництва;
Відсутні, якісь стандарти, - облік «історичної» собівартості трудомісток, створює багато додаткової роботи з реєстрації господарських фактів, тому виявляється дорожчим.
Найголовнішим недоліком методу є неможливість оперативної подачі адміністрації сигналу про продуктивні втрати праці та матеріалів, які можна було б усунути, здійснивши екстрені заходи.
Т. о., найбільш прогресивними особливо в умовах ринкових відносин, що розвиваються, і жорстокої конкурентної боротьби, виявляються варіанти обліку нормативних витрат.
Нормативний метод передбачає, що з кожному виду вироби складається попередня нормативна калькуляція, тобто. калькуляція розрахована за нормами витрати матеріалів і трудових витрат, що діють на початок місяця.
к.е.н., директор з науки та розвитку ЗАТ "КІС"
Методи обліку витрат
Визначення витрат є процес, що починається зі збору всієї інформації щодо витрат, що виникають при купівлі, виробництві та реалізації продукції або послуг. Зібравши необхідні дані про витрати, необхідно проаналізувати загальну величину витрат і визначити методи, що дозволяють точно розрахувати собівартість кожного виду продукції.
Застосування конкретних прийомів і методів, складових той чи інший метод обліку витрат, визначається облікової політикою кожної організації, формування якої залежить від особливостей господарську діяльність.
Облік витрат за виробництво традиційної облікової практиці є частиною загальної системи бухгалтерського обліку. При цьому бухгалтерський та виробничий облік взаємопов'язані між собою, оскільки мають єдині процедури документального оформлення господарських операцій та їхню вартісну оцінку. У цьому випадку облік набуває управлінської орієнтації.
Перетворюючи дані виробничого обліку в управлінську інформаційну базу, доповнюючи оперативними даними та внутрішньою звітністю матеріально-відповідальних осіб, відбувається формування єдиної інтегрованої інформаційної системи, що дозволяє забезпечити ефективне управління витратами та результатами.
p align="justify"> Для раціональної організації обліку витрат є важливим визначення об'єктів обліку витрат, способів обліку витрат, об'єктів калькулювання, калькуляційних одиниць і прийомів калькулювання собівартості продукції.
Об'єкти обліку витратна виробництво - це реальні витрати виробництва, згруповані за різними ознаками, необхідним для отримання інформації з метою контролю та управління.
Об'єктом калькулювання собівартостіє продукт виробництва різною мірою готовності.
Розподіл витратмає на меті адекватного опису собівартості готової продукції та реалізованої продукції. Вибір найбільш оптимального варіанта розподілу витрат має здійснюватися з урахуванням обмежень, що накладаються виробничими процесами, вимогами законодавства, інформаційною системою та іншими факторами.
Для відображення витрат залежно від вибору об'єкта обліку можуть використовуватися такі основні методи: простий, позамовний, попередільний, попроцесний, котловий та система нормативного обліку.
Простий спосібобліку витрат застосовується насамперед у простих (однопереробних) виробництвах, відмінними рисами яких є відсутність незавершеного виробництва та напівфабрикатів, невелика однорідна номенклатура продукції, одержуваної внаслідок короткого одноразового технологічного процесу. У цьому способі витрати ставляться безпосередньо собівартість окремих видів продукції (послуг).
Позамовний спосібобліку застосовується у виробництві, де продукція має характер окремих замовлень. На замовлення локалізують і групують прямі видатки виробництво, замовлення виступають ознаками аналітичних рахунків з обліку витрат, між якими періодично розподіляються непрямі витрати. На аналітичних рахунках послідовно збираються всі витрати на це замовлення. До завершення замовлення витрати на нього є незавершеним виробництвом, а після його завершення незалежно від тривалості його виконання - собівартість готового продукту.
Попередній спосібобліку витрат використовується при виробництві масової продукції, що отримується шляхом послідовної переробки сировини та матеріалів у напівфабрикати, а з них – у готовий продукт. При цьому способі прямі витрати зазвичай враховуються за переділами, а всередині їх - за видами продукції (там, де це можливо). Витрати, пов'язані з роботою обладнання, також враховуються за переділами (цехами), а потім розподіляються всередині кожного переділу за видами виробів. Загальновиробничі та управлінські витрати розподіляються в аналогічному порядку між переділами та видами продукції (виробів).
Як правило, оперативний облік здійснюється лише у кількісному вираженні. Відповідність даних бухгалтерського та оперативного обліку зазвичай визначається лише з урахуванням інвентаризації всіх матеріальних цінностей, що у виробництві, тобто. інвентаризації незавершеного виробництва.
Попроцесний спосібобліку дозволяє визначити собівартість продукції, що припадає на одну або кілька технологічних стадій (процесів), у яких не утворюються напівфабрикати, використовують у організаціях з масовим виробництвом. Суть попроцессного методу у тому, що витрати йдуть за товаром з технологічної ланцюжку, тобто. після завершення будь-якої операції накопичуються витрати, обсяг яких можна співвіднести зі своїм середнім стандартним чи нормативним розміром. Розподіл витрат між випуском та незавершеним виробництвом, а також між декількома видами продукції провадиться на будь-якій стадії виробничого процесу.
В окремих організаціях з метою зменшення трудомісткості облікових робіт може застосовуватись знеособлений (котловий) спосібобліку витрат. У цьому способі характерне ведення обліку загалом з організації, цеху чи економічно обгрунтованим встановленим групам продукції.
Система нормативного облікупередбачає облік фактичних витрат із наступним визначенням відхилень від встановлених норм, виявлення причин відхилень та його регулювання.
Варіант організації нормативного обліку передбачає зміни форм первинних облікових документів, в яких мають бути окремі позиції відхилення від норм, складання зведеного обліку витрат на виробництво за нормами та відхиленнями, визначення неврахованих відхилень та калькулювання продукції.
Зазвичай, система нормативного обліку виділяється окремо, оскільки позамовний, попередільний, попроцессний та інші названі методи може бути нормативними.
Методи обліку витрат
Технологічні та організаційні особливості виробництва, тривалість виробничого циклу, кількісні та якісні характеристики готової продукції вимагають різного поєднання способів та прийомів обліку виробничих витрат та калькулювання собівартості продукції.
Під методом обліку витрат і калькулювання собівартості продукції розуміють сукупність прийомів організації документування та відображення виробничих витрат, що забезпечують визначення фактичної собівартості продукції та необхідну інформацію для контролю за процесом формування собівартості продукції.
У вітчизняній літературі називають такі основні методи обліку витрат та калькуляції фактичної собівартості продукції:
1. позамовний;
2. попроцесний;
3. передільний;
4. нормативний;
5. стандарт-кісток;
6. директ-костинг;
Позамовний метод обліку та калькуляціївитрат використовується в поодиноких та дрібносерійних виробництвах, що випускають унікальні, дорогі вироби обмеженого споживання або створювані на вимогу замовника, а також у будівництві.
При позамовному методі об'єктом обліку та калькулювання є окреме виробниче замовлення. Під замовленням розуміють виріб, дрібні серії однакових виробів або ремонтні, монтажні та експериментальні роботи. При виготовленні великих виробів із тривалим процесом виробництва замовлення видають не так на виріб загалом, але в його агрегати, вузли, які мають закінчені конструкції.
Технологічний процес та облікові процедури у позамовній системі калькулювання відрізняються за галузями та типами виробництв, проте більшість підприємств у тій чи іншій мірі застосовують:
Планування виробництва в цілому та в розрізі потоків витрат;
Картку реєстрації витрат на замовлення;
Виробничий графік;
Збір та розподіл витрат;
Підготовку звітів про собівартість замовлення;
Ведення калькуляційних рахунків, книг, журналів та інших облікових регістрів, що формують структуру обліку та його зв'язок із системою калькулювання.
Особливістю рахунка 20 «Основне виробництво» у своїй методі калькулювання і те, що ведеться аналітичний облік за видами продукції чи замовленням.
Після закінчення місяця рахунок 20 "Основне виробництво" не закривається і має перехідне сальдо, що означає незавершене виробництво. Рахунки 25 "Загальновиробничі витрати" та 26 "Загальногосподарські витрати" закриваються щомісяця на собівартість замовлення або виду продукції, сальдо не мають.
Принципові переваги методу позамовного калькулювання полягає в тому, що цей метод уможливлює зіставлення витрат між замовленнями, показує найбільш і найменш рентабельні замовлення, а також які операції в аналогічних замовленнях найдорожчі, а які найефективніші. Позамовний метод забезпечує базу для планування витрат та продажних цін на майбутні замовлення. Метод надає дані для контролю витрат на замовлення шляхом розрахунку відхилень між оціночними та фактичними даними, а також робить достатній розподіл накладних витрат між замовленнями.
Попроцессний метод застосовується в організаціях із такими ознаками виробничого процесу:
Масовий характер виробництва одного чи кількох видів продукції;
Короткий період технологічного процесу;
Незавершене виробництво відсутнє чи воно незначне.
До таких організацій слід віднести організації видобувних галузей промисловості (вугледобувної, нафтовидобувної та інших.), промисловості будівельних матеріалів, електро- і теплостанції та інших. Широко застосовується попроцессный метод у енергетичних господарствах допоміжних виробництв.
Таким чином, попроцесна калькуляція зручна для тих компаній, які виробляють велику масу однакової продукції у вигляді низки операцій, стадій, процесів.
Розрізняють методи простої, двоступінчастої та багатоступінчастої калькуляційної системи.
Перший варіант (найпростіший) застосовується в основному виробництві тих організацій, де виробляється один вид продукції та відсутня незавершене виробництво, - в організаціях вугільної та гірничорудної промисловості, при виробництві будівельних матеріалів тощо, а також у енергетичних господарствах допоміжних виробництв. Собівартість одиниці виробленої продукції в зазначених виробництвах визначають розподілом суми витрат за виробничому процесу кількість одиниць випущеної продукції.
Другий варіант застосовують у тих виробництвах, де виробляється кілька видів продукції та відсутня незавершене виробництво - в електростанціях, де одночасно виробляється електро- та теплова енергія, організаціях нафтовидобувної промисловості (добуваються нафта та газ) та ін. При одночасному виробленні або видобутку різних видів продукції витрати , що відносяться до певного виду продукції, враховують за цими видами продукції. Загальні всім видів продукції витрати розподіляють між видами продукції встановленими у створенні методами.
Третій варіант обчислення собівартості одиниці продукції застосовується у виробництвах з досить тривалим періодом процесу виробництва і мають незавершене виробництво на кінець звітного періоду - організаціях лісозаготівельної, торф'яної промисловості і т. п. Залишки незавершеного виробництва на початок і кінець звітного періоду оцінюють встановленим в організації способом ( як правило, за нормативною собівартістю). Потім витрати звітного періоду коригують вартість незавершеного виробництва початку і поклала край звітний період і скориговану суму витрат ділять кількість одиниць виробленої продукції.
Попередній метод застосовується на виробництвах з комплексним використанням сировини та матеріалів, а також у галузях промисловості з масовим, великосерійним та потоковим виробництвом, у науково-дослідних та проектно-конструкторських організаціях та ін., в яких сировина та матеріали проходять послідовно кілька самостійних фаз обробки ( переділів, стадій).
Кожен переділ є закінчену фазу обробки сировини, у результаті підприємство отримує не кінцевий продукт, а напівфабрикат власного виробництва, крім останнього переділу. Цей напівфабрикат може бути передано на наступний переділ для подальшої обробки або реалізований на бік іншим підприємствам як напівфабрикат готовий. За результатами останнього переділу випускається готова продукція.
Сутність попередільного методу полягає в тому, що прямі витрати відображають у поточному обліку не за видами продукції, а за переділами (стадіями) виробництва.
Переділ - це частина технологічного процесу (сукупність технологічних операцій), що закінчується одержанням готового напівфабрикату чи готової продукції.
В результаті послідовного проходження вихідного матеріалу через всі переділи одержують готову продукцію, тобто на виході з останнього переділу маємо не напівфабрикат, а закінчений продукт.
Сутність нормативного методу полягає в тому, що калькуляція фактичної собівартості базується на нормативній собівартості продукції, робіт і послуг, яка розраховується до початку звітного періоду на основі норм витрат на всі види ресурсів, що діють на підприємстві.
Відокремлено ведеться оперативний облік відхилень фактичних витрат від нормативних із зазначенням місця їх виникнення, причин та винуватців. Відхилення від норм можуть бути економією або перевитратою. Фіксуються також зміни поточних норм внаслідок впровадження організаційно-технічних заходів та визначається вплив цих змін на собівартість продукції. Зміни норм зводяться до зниження чи підвищення в наступні звітні періоди (місяць, квартал, рік).
Фактична собівартість розраховується як сума алгебри нормативної собівартості, виявлених відхилень від норм і змін норм за кожною статтею калькуляції.
Метод "стандарт-кіст" є модифікованим аналогом російського нормативного методу. Він широко застосовується у зарубіжній практиці управлінського обліку.
В основі системи лежить принцип обліку та контролю витрат у межах встановлених норм і нормативів та за відхиленнями від них.
Стандарт - це кількість необхідних виробничих витрат для випуску однієї одиниці продукції або заздалегідь обчислені витрати на виробництво одиниці продукції або надання послуг. На основі встановлених стандартів можна заздалегідь визначити суму витрат на виробництво та реалізацію продукції, обчислити собівартість одиниці виробу для встановлення цін, скласти план доходів та витрат наступного року.
Система «Директ-костинг» передбачає обчислення собівартості продукції лише з змінним витратам, а постійні витрати незалежно від цього, чи вся продукція, випущена з виробництва було продано, списували результат від продажів.
Порядок списання постійних витрат на результат від продажу призводив до значного зниження доходу від продажу або збитку.
Система «Директ-костинг» дає можливість визначення маржинального доходу різних рівнях управління підприємством (бригада, ділянка, цех, підприємство загалом).