ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงาน วิธีการจัดทำและบันทึกค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานตามความสนใจของตนเอง

พนักงานที่ผ่านการรับรองและมีความรู้ที่ทันสมัยที่สุดในอุตสาหกรรมถือเป็นทรัพย์สินของบริษัท ซึ่งเป็นทรัพยากรที่มีค่าที่สุด นั่นคือเหตุผลที่ฝ่ายบริหารองค์กรต้องส่งพนักงานไปฝึกอบรมเป็นประจำ ให้เราพิจารณาปัญหาด้านภาษีที่เกี่ยวข้องกับการจ่ายเงินสำหรับการฝึกอบรมและการฝึกอบรมผู้เชี่ยวชาญ

การฝึกอบรมบุคลากร การฝึกอบรมวิชาชีพและการฝึกอบรมพนักงาน และการปรับปรุงคุณสมบัติของพวกเขามีความเกี่ยวข้องอย่างมากสำหรับหลายองค์กร ตลอดจนประเด็นด้านภาษีอากรค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับกระบวนการเหล่านี้

ในบทบัญญัติของประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย (LC RF) โดยเฉพาะอย่างยิ่งในศิลปะ มาตรา 196 ระบุว่านายจ้างมีสิทธิที่จะกำหนดความจำเป็นในการฝึกอบรมวิชาชีพและการฝึกอบรมบุคลากรตามความต้องการของตนเอง ในเวลาเดียวกันเขาสามารถดำเนินการฝึกอบรมวิชาชีพ ฝึกอบรมใหม่ การฝึกอบรมขั้นสูงของพนักงาน ฝึกอบรมพวกเขาในอาชีพที่สอง ฯลฯ ในกรณีที่กฎหมายกำหนดไว้ นายจ้างมีหน้าที่ต้องจัดให้มีการฝึกอบรมขั้นสูงแก่พนักงานหากเป็นเงื่อนไขสำหรับพวกเขา เพื่อทำกิจกรรมบางประเภท

รูปแบบของการฝึกอบรมวิชาชีพ การฝึกอบรมขึ้นใหม่และการฝึกอบรมขั้นสูง และรายชื่ออาชีพที่ต้องการจะถูกกำหนดโดยนายจ้าง โดยคำนึงถึงความคิดเห็นของตัวแทนของพนักงาน ขั้นตอนการนำเสนอกำหนดไว้ในมาตรา. ประมวลกฎหมายแรงงาน 372 ของสหพันธรัฐรัสเซีย

คนงานในทางกลับกันตามศิลปะ มาตรา 197 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซียมีสิทธิได้รับการฝึกอบรมวิชาชีพ การฝึกอบรมขึ้นใหม่และการฝึกอบรมขั้นสูง รวมถึงการฝึกอบรมในสาขาพิเศษใหม่

สิทธินี้ใช้โดยการสรุปข้อตกลงเพิ่มเติมระหว่างลูกจ้างกับนายจ้าง

การศึกษาและภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

ในวรรค 21 ของมาตรา 217 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ระบุว่าจำนวนค่าเล่าเรียนที่จ่ายสำหรับการศึกษาของผู้เสียภาษีในการศึกษาขั้นพื้นฐานและเพิ่มเติมทั่วไปและโปรแกรมการศึกษาวิชาชีพการฝึกอบรมสายอาชีพและการฝึกอบรมซ้ำในสถาบันการศึกษาได้รับการยกเว้น จากภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ในเรื่องนี้โปรดดูจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 24 มีนาคม 2553 ฉบับที่ 03–04–07/1–15 ลงวันที่ 7 พฤษภาคม 2551 ฉบับที่ 03–04–06–01/124

ค่าเล่าเรียนไม่ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเฉพาะในกรณีที่จัดทำโดยสถาบันที่ได้รับใบอนุญาตของรัสเซีย นอกจากนี้จำนวนเงินที่จ่ายเพื่อการศึกษาในสถาบันการศึกษาต่างประเทศที่มีสถานะเหมาะสมไม่ต้องเสียภาษี

ดังนั้นการฝึกอบรมที่ได้รับค่าตอบแทนซึ่งดำเนินการโดยบุคคลอื่นที่ไม่มีสถานะที่เหมาะสมจะต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กล่าวคือ รับรู้เป็นรายได้ของแต่ละบุคคล ความคิดเห็นของกระทรวงการคลังของรัสเซียเกี่ยวกับเรื่องนี้ในจดหมายลงวันที่ 27 ธันวาคม 2553 ฉบับที่ 03–04–05/9–754 ลงวันที่ 7 กันยายน 2552 ฉบับที่ 03–04–06–01/234

การมีอยู่ของความสัมพันธ์ในการจ้างงานระหว่างองค์กรที่ชำระค่าฝึกอบรมกับนักเรียนไม่ส่งผลกระทบต่อการยกเว้นภาษีสำหรับจำนวนเงินที่ชำระดังกล่าว ตำแหน่งนี้แสดงโดยกระทรวงการคลังเป็นจดหมายลงวันที่ 20 มกราคม 2554 ฉบับที่ 03–04–06/6–6 ลงวันที่ 10 กันยายน 2552 ฉบับที่ 03–04–06–02/67

...หากองค์กรชดเชยค่าใช้จ่ายการฝึกอบรมแก่พนักงานที่ตนชำระด้วยค่าใช้จ่ายของตนเอง จำนวนที่เบิกจ่ายจะได้รับการยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา...

แม้ว่าองค์กรจะจ่ายเงินเพื่อการศึกษาให้กับบุตรหลานของพนักงานขององค์กรตลอดจนบุคคลอื่นที่ไม่ใช่พนักงานขององค์กร แต่ก็ไม่ได้ทำหน้าที่เป็นตัวแทนภาษีสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา จำนวนเงินเหล่านี้ไม่ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามมาตรา 21 ของมาตรา 21 217 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2554 ฉบับที่ 03–04–06/6–28)

รหัสภาษีไม่ได้กำหนดภาระหน้าที่ของบุคคลที่ไม่ใช่ตัวแทนภาษีในการให้ข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ที่ได้รับจากบุคคลเหล่านั้น ภาระผูกพันนี้มีระบุไว้ในมาตรา 230 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับตัวแทนภาษีเท่านั้น (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 17 กันยายน 2552 ฉบับที่ 03–04–06–01/237)

หากองค์กรชดเชยพนักงานสำหรับค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมที่เขาจ่ายด้วยค่าใช้จ่ายของตัวเอง จำนวนการชดเชยค่าใช้จ่ายภายในบรรทัดฐานที่กำหนดจะได้รับการยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา (ข้อ 3 ของมาตรา 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เมื่อพิจารณาว่ากฎหมายปัจจุบันไม่ได้กำหนดมาตรฐาน นายจ้างเองก็กำหนดความจำเป็นสำหรับลูกจ้างในการได้รับการศึกษา และกำหนดมาตรฐานสำหรับการชดเชยค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมในเอกสารภายในท้องถิ่น

เงินสมทบประกันกองทุนนอกงบประมาณ

ค่าเล่าเรียนสำหรับโปรแกรมการศึกษาขั้นพื้นฐานและเพิ่มเติมทางวิชาชีพ รวมถึงการฝึกอบรมและการฝึกอบรมพนักงาน จะไม่อยู่ภายใต้เงินสมทบประกัน ในกรณีนี้ ไม่สำคัญ (เช่นเดียวกับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา) เกี่ยวกับความคิดริเริ่มที่ลูกจ้างได้รับการฝึกอบรม - ของนายจ้างหรือของเขาเอง สิ่งสำคัญคือการฝึกอบรมเกิดขึ้นในโปรแกรมพื้นฐานหรือโปรแกรมเพิ่มเติมตามมาตรฐานและข้อกำหนดของรัฐ

นอกจากนี้ผู้เชี่ยวชาญจากกระทรวงสาธารณสุขและการพัฒนาสังคมตามจดหมายลงวันที่ 5 สิงหาคม 2553 ฉบับที่ 2519-19 และลงวันที่ 6 สิงหาคม 2553 ฉบับที่ 2538-19 ก็ได้ตั้งข้อสังเกตไว้ดังนี้ การจ่ายเงินสำหรับการฝึกอบรมพนักงานที่ดำเนินการตามความคิดริเริ่มของนายจ้างเพื่อให้ปฏิบัติหน้าที่ได้อย่างมีประสิทธิภาพมากขึ้น โดยไม่คำนึงถึงรูปแบบของการฝึกอบรมดังกล่าว จะไม่อยู่ภายใต้การจ่ายเงินสมทบประกันตามศิลปะ 9 แห่งกฎหมายว่าด้วยเงินสมทบประกันภัย การชำระเงินที่ไม่ต้องเสียภาษียังรวมถึงค่าตอบแทนทุกประเภทที่กำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียที่เกี่ยวข้องกับการชดเชยค่าใช้จ่ายสำหรับการฝึกอบรมวิชาชีพการฝึกอบรมขึ้นใหม่และการฝึกอบรมขั้นสูง (ข้อ "e" ข้อ 2 ส่วนที่ 1 บทความ 9 ของกฎหมายว่าด้วยการประกันภัย ผลงาน) การรับประกันและค่าตอบแทนสำหรับพนักงานที่รวมการทำงานและการฝึกอบรมกำหนดไว้ในบทที่ 23 ประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย

ขึ้นอยู่กับย่อหน้า 2 น. 1 ศิลปะ มาตรา 20.2 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 125-FZ “ ในการประกันสังคมภาคบังคับต่ออุบัติเหตุในที่ทำงานและโรคจากการทำงาน” การจ่ายเงินชดเชยทุกประเภทที่กำหนดโดยกฎหมายที่เกี่ยวข้องกับการชดใช้ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรม การฝึกอบรมใหม่และการฝึกอบรมขั้นสูงของคนงานไม่อยู่ภายใต้การประกัน เบี้ยประกันภัย

ภาษีเงินได้

ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมการฝึกอบรมวิชาชีพและการฝึกอบรมพนักงานขององค์กรผู้เสียภาษีจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายตามย่อหน้า 23 ข้อ 1 ข้อ 264 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในกรณีนี้ มีความจำเป็นต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขสองประการที่กำหนดไว้ในวรรค 3 ของศิลปะ 264 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ประการแรก พนักงานจะต้องได้รับการฝึกอบรมตามข้อตกลงกับสถาบันการศึกษาของรัสเซียที่ได้รับการรับรองและใบอนุญาตจากรัฐ

ประการที่สอง เฉพาะผู้เชี่ยวชาญที่ทำสัญญาจ้างงานกับองค์กรเท่านั้นที่สามารถศึกษาได้ นอกจากนี้ยังอาจมีข้อตกลงพิเศษตามที่นักเรียนจะต้องทำสัญญาจ้างงานกับนักเรียนภายในสามเดือนหลังจากเสร็จสิ้นการฝึกอบรมที่ บริษัท จ่ายให้และทำงานเป็นเวลาอย่างน้อยหนึ่งปี

จะเกิดอะไรขึ้นหากสัญญาจ้างงานระหว่างบุคคลที่ระบุและผู้เสียภาษีถูกยกเลิกก่อนครบหนึ่งปีนับจากวันที่เริ่มสัญญา ในกรณีนี้นายจ้างมีหน้าที่ต้องรวมค่าเล่าเรียนการฝึกอบรมหรือการฝึกอบรมใหม่ของพนักงานที่เกี่ยวข้องไว้ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่สัญญาการจ้างงานนี้สิ้นสุดลงจำนวนค่าเล่าเรียนการฝึกอบรมหรือการฝึกอบรมใหม่ของพนักงานที่เกี่ยวข้องซึ่งนำมาพิจารณาก่อนหน้านี้เมื่อคำนวณภาษี ฐาน (ข้อ 23 ข้อ 1 ข้อ 264 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

...ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมและฝึกอบรมบุคลากรจะถูกนำมาพิจารณา แม้ว่าพนักงานจะถูกไล่ออกเนื่องจากมีผลการเรียนไม่ดีก็ตาม...

หากผ่านไปสามเดือนและสัญญาการจ้างงานไม่ได้รับการสรุป บริษัท จะต้องรวมค่าเล่าเรียนไว้ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการของรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) ซึ่งระยะเวลาในการสรุปสัญญานี้หมดอายุ

สิ่งนี้ระบุไว้ในจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซีย ลงวันที่ 11 เมษายน 2011 เลขที่ KE-4–3/5722@ ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 8 กันยายน 2 0 0 9 ฉบับที่ 03–03–06/1/575, ลงวันที่ 09/10/2552 ฉบับที่ 03–04–06–02/67.

ประเด็นที่มีการโต้เถียงค่อนข้างมากเกี่ยวข้องกับการฝึกอบรมในช่วงทดลองงาน ตัวอย่างเช่น มีการคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการจ่ายทุนการศึกษาให้กับผู้สมัครที่ได้รับการว่าจ้างหลังการฝึกอบรมหรือไม่? หรือที่น่าสนใจกว่านั้น: ค่าใช้จ่ายดังกล่าวจะถูกนำมาพิจารณาหรือไม่หากผู้สมัครไม่ผ่านช่วงทดลองงาน?

คำแนะนำของกระทรวงการคลังรัสเซียในเรื่องนี้มีความคลุมเครือมาก ในจดหมายลงวันที่ 17/04/2552 เลขที่ 03–03–06/1/257 ระบุว่าทุนการศึกษาสำหรับผู้สมัครที่ได้รับการว่าจ้างหลังจากสำเร็จการศึกษาไม่สามารถนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ได้ (เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้)

อย่างไรก็ตามตามจดหมายก่อนหน้าของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 7 พฤษภาคม 2551 ฉบับที่ 03–04–06–01/123 หากผู้สมัครได้รับการว่าจ้างหลังการฝึกอบรม ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมและเงินทุนการศึกษาจะถูกนำมารวมด้วย บัญชีต้นทุนอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย หากผู้สมัครยังไม่ผ่านช่วงทดลองงาน ทุนการศึกษาจะไม่สามารถรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายด้านภาษีได้ (จดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซีย ลงวันที่ 17 เมษายน 2552 ฉบับที่ 03–03– 06/1/257 ลงวันที่ 7 พฤษภาคม , 2551 ฉบับที่ 03–04– 06–01/123)

จ่ายให้กับความโง่เขลา?

จะเกิดอะไรขึ้นหากบุคคลยังไม่ผ่านการฝึกอบรม (หลักสูตร โปรแกรม)? ไม่มีการชี้แจงอย่างเป็นทางการเกี่ยวกับเรื่องนี้ แต่มีแนวทางปฏิบัติด้านตุลาการค่อนข้างมาก ดังนั้นมติของ Federal Antimonopoly Service ของเขต Ural ลงวันที่ 10 ธันวาคม 2552 เลขที่Ф09–9824/09-С3 ระบุว่าสิทธิ์ในการรับรู้ค่าใช้จ่ายในการเดินทางที่เกี่ยวข้องกับการฝึกอบรมและการฝึกอบรมใหม่ของบุคลากรจะเกิดขึ้นก็ต่อเมื่อเสร็จสิ้นการฝึกอบรมโดย พนักงานต่อหน้าเอกสารประกอบ ในทางกลับกันมติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 9 พฤศจิกายน 2550 เลขที่ KA-A40/10001–07 ระบุว่าค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมและการฝึกอบรมซ้ำของบุคลากรจะถูกนำมาพิจารณาแม้ว่าพนักงานจะ ถูกไล่ออกเพราะผลการเรียนไม่ดี เป็นไปได้มากว่าผู้เสียภาษีที่ตัดสินใจรับรู้ค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรในสถานการณ์นี้จะต้องพิสูจน์จุดยืนของตนในศาล

ขึ้นอยู่กับย่อหน้า ข้อ 3 วรรค 7 272 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียวันที่มีค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นสำหรับการชำระให้กับบุคคลที่สามสำหรับงานที่ทำ (บริการที่ให้ไว้) เมื่อใช้วิธีการคงค้างได้รับการยอมรับ:

• วันที่ชำระหนี้ตามเงื่อนไขของข้อตกลงที่สรุปไว้
• วันที่นำเสนอต่อผู้เสียภาษีของเอกสารที่ใช้เป็นพื้นฐานในการคำนวณ
• วันสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี)

เพื่อรับรู้ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร เอกสารหลักฐานอาจรวมถึง:

• สัญญาการฝึกอบรมกับองค์กรที่ได้รับใบอนุญาตที่เหมาะสมสำหรับการบริการการศึกษา
• สำเนาใบอนุญาต อาจไม่สามารถจัดเตรียมสำเนาใบอนุญาตได้ แต่ในกรณีนี้ จะต้องมีการอ้างอิงถึงใบอนุญาตดังกล่าวในข้อตกลง
• คำสั่งจากผู้จัดการให้ส่งลูกจ้างเข้ารับการอบรม โปรแกรมการศึกษาของสถาบันการศึกษาระบุจำนวนชั่วโมงการเข้าเยี่ยมชม
• การดำเนินการให้บริการซึ่งมีการเชื่อมโยงไปยังสัญญาและยังระบุชื่อเต็มของผู้สำเร็จการศึกษา ชื่อหลักสูตร สถานที่และเวลาของการฝึกอบรม
• เอกสารที่ออกให้กับนักเรียนในหลักสูตรหรือโปรแกรมการศึกษา (อนุปริญญา, ใบรับรองการฝึกอบรมขั้นสูง, ใบรับรอง ฯลฯ )

คำชี้แจงจากกระทรวงการคลังเกี่ยวกับเอกสารยืนยันค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมปรากฏอยู่ในจดหมายลงวันที่ 04/21/2553 ฉบับที่ 03–03–06/2/77

ผู้เสียภาษีมีหน้าที่ต้องเก็บเอกสารยืนยันค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมตลอดระยะเวลาของสัญญาการฝึกอบรมและการทำงานหนึ่งปีของแต่ละบุคคลการฝึกอบรมหรือการฝึกอบรมขึ้นใหม่ซึ่งผู้เสียภาษีจ่ายให้ แต่ไม่น้อยกว่าสี่ปี ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการจัดงานบันเทิง นันทนาการ หรือการรักษา การบำรุงรักษาสถาบันการศึกษา ตลอดจนการทำงานฟรีให้กับพวกเขาหรือการให้บริการฟรีจะไม่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงาน สิ่งนี้มีระบุไว้ในมาตราด้วย 264 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ภาษีมูลค่าเพิ่มในการฝึกอาชีพ

การบริการการศึกษาของสถาบันการศึกษาเชิงพาณิชย์ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 18% องค์กรสามารถเรียกร้องภาษีมูลค่าเพิ่ม "ป้อนข้อมูล" ที่จ่ายให้กับสถาบันการศึกษาของรัสเซียเพื่อหักได้หากตรงตามเงื่อนไขบางประการ (มาตรา 171 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย): การดำเนินการเกี่ยวกับการให้บริการที่เกี่ยวข้องจะต้องลงนามและดำเนินการอย่างถูกต้อง ใบแจ้งหนี้ที่ระบุจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องได้รับ

บริการขององค์กรการศึกษาที่ไม่แสวงหาผลกำไร (NPO) ที่ตั้งอยู่ในอาณาเขตของรัสเซียเพื่อดำเนินการด้านการศึกษาและกระบวนการผลิต ยกเว้นบริการให้คำปรึกษา (ข้อ 14 ข้อ 2 ข้อ 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

การดำเนินการเพื่อขายบริการที่ไม่ได้รับใบอนุญาตสำหรับการดำเนินการด้านการศึกษาและการผลิตที่ไม่แสวงหากำไรในรูปแบบของการบรรยายครั้งเดียว การฝึกงาน การสัมมนา และการฝึกอบรมประเภทอื่น ๆ ที่ไม่ต้องมีการรับรองขั้นสุดท้ายและการออกเอกสารการศึกษาจะต้องเป็นไปตาม ภาษีมูลค่าเพิ่มในลักษณะทั่วไป (จดหมายจากกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 27 สิงหาคม 2551 ฉบับที่ 03–07–07/81 ลงวันที่ 20 กรกฎาคม 2550 ฉบับที่ 03–07–07/24)

หากองค์กรต่างประเทศให้บริการด้านการศึกษานอกอาณาเขตของรัสเซีย องค์กรเหล่านั้นไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 3 ข้อ 1 ข้อ 148 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เพื่อยืนยันการให้บริการในต่างประเทศจำเป็นต้องมีเอกสารยืนยันสถานที่ให้บริการโปรแกรมกฎบัตรหรือเอกสารอื่น ๆ (จดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 5 สิงหาคม 2553 ฉบับที่ 03 –04–06/6–163)

...หากองค์กรต่างประเทศให้บริการในอาณาเขตของรัสเซีย ประเทศของเราจะได้รับการยอมรับว่าเป็นสถานที่ดำเนินการ จากนั้นบริการจะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม...

องค์กรต่างประเทศไม่สามารถดำเนินการผ่านสำนักงานตัวแทนถาวร และอาจไม่ได้ลงทะเบียนเป็นผู้เสียภาษีกับหน่วยงานด้านภาษีของรัสเซีย ในกรณีนี้ องค์กรรัสเซียที่ชำระค่าบริการฝึกอบรมให้กับพนักงานจะเป็นตัวแทนภาษีที่มีหน้าที่คำนวณ หักภาษี ณ ที่จ่าย และชำระภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้องเต็มจำนวนตามงบประมาณ

ทำได้โดยเสียค่าใช้จ่ายในการโอนเงินไปยังองค์กรต่างประเทศหรือบุคคลอื่นตามทิศทางในอัตรา 18/118 ของจำนวนเงินที่ชำระ ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มพร้อมกับการโอนเงินไปยังสถาบันการศึกษาต่างประเทศ บริษัท รัสเซียในฐานะตัวแทนภาษีมีสิทธิ์หักจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่หักออกจากรายได้ขององค์กรต่างประเทศและโอนไปยังงบประมาณในลักษณะที่กำหนดไว้ในข้อ 3 ของศิลปะ 171 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ภาษีเงินได้

รวมรายได้เฉลี่ยที่พนักงานมีสิทธิ์ได้รับระหว่างการฝึกอบรมเป็นส่วนหนึ่งของค่าแรงและนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ ท้ายที่สุดแล้ว เงินคงค้างของพนักงานในระหว่างการฝึกอบรมนอกงานจะถูกระบุโดยตรงในรายการค่าแรง (มาตรา 19 ของมาตรา 255 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในกรณีนี้ ต้นทุนค่าแรงจะถูกนำมาพิจารณาในการเสียภาษีหากมีการระบุไว้สำหรับ:

กฎหมายรัสเซีย

ข้อตกลงการจ้างงาน สัญญา;

ข้อตกลงร่วมกัน

และในกรณีนี้เงินเดือนเฉลี่ยที่พนักงานเก็บไว้ระหว่างการฝึกอบรมคือการชำระเงินตามที่กฎหมายกำหนด (มาตรา 187 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สถานการณ์: เป็นไปได้หรือไม่ที่จะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานในการสัมมนาหนึ่งวันเมื่อคำนวณภาษีเงินได้หากในตอนท้ายพนักงานไม่ได้รับเอกสารทางการศึกษาใด ๆ?

คำตอบสำหรับคำถามนี้ขึ้นอยู่กับว่าตรงตามเงื่อนไขซึ่งสามารถนำมาพิจารณาต้นทุนการฝึกอบรมพนักงานเมื่อคำนวณภาษีเงินได้หรือไม่ โดยเฉพาะอย่างยิ่งเงื่อนไขที่สถาบันการศึกษาของรัสเซียต้องมีใบอนุญาต (ข้อย่อย 1 ข้อ 3 มาตรา 264 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ความจริงก็คือกิจกรรมการศึกษาในรูปแบบของการบรรยายครั้งเดียวการฝึกงานการสัมมนาเมื่อเสร็จสิ้นซึ่งไม่ได้ออกเอกสารเกี่ยวกับการศึกษาและ (หรือ) คุณวุฒิจะไม่อยู่ภายใต้ใบอนุญาตเนื่องจากไม่รวมอยู่ใน รายการที่ได้รับการอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 28 ตุลาคม 2556 ฉบับที่ 966 ดังนั้นองค์กรที่จัดสัมมนาครั้งเดียวอาจไม่มีใบอนุญาต ในกรณีนี้ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานไม่สามารถนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ (ข้อ 3 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากตรงตามเงื่อนไขที่จำเป็นทั้งหมด (รวมถึงการมีใบอนุญาต) ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานในการสัมมนาหนึ่งวันสามารถนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดว่าข้อเท็จจริงที่ว่าพนักงานได้รับการฝึกอบรมจะต้องได้รับการยืนยันจากเอกสารใด ๆ ข้อสรุปนี้ตามมาจากอนุวรรค 23 ของวรรค 1 และวรรค 3 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นอกจากนี้ในบางกรณีจะไม่มีการจัดให้มีการออกเอกสารการศึกษาและการรับรองขั้นสุดท้าย สิ่งนี้ใช้โดยเฉพาะกับการสัมมนาหนึ่งวัน

สถานการณ์: จะคำนึงถึงอย่างไรเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ค่าเดินทางและค่าที่พักของพนักงานหากเขาจะไปสัมมนาในต่างประเทศ?

จัดให้มีการเดินทางของพนักงานไปสัมมนาในต่างประเทศเป็นประจำ การเดินทางเพื่อธุรกิจ(มาตรา 187 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย)

จากนั้นค่าเดินทางที่พักวีซ่าและค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่คล้ายกันสามารถตัดออกได้ตามอนุวรรค 12 ของวรรค 1 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ชดเชยพนักงานสำหรับค่าใช้จ่ายดังกล่าวเฉพาะในกรณีที่ต้นทุนไม่รวมอยู่ในราคารวมของสัญญา ตามกฎแล้วผู้จัดงานสัมมนาจะรวมค่าเดินทาง ที่พัก วีซ่าและค่าใช้จ่ายอื่นที่คล้ายคลึงกันไว้ในใบเรียกเก็บเงินทั้งหมด

องค์กรจะต้องจ่ายเงินเบี้ยเลี้ยงรายวันให้กับพนักงานไม่ว่าในกรณีใด ๆ โดยไม่คำนึงถึงวิธีการชำระค่าใช้จ่ายในการเดินทาง ที่พัก วีซ่าและค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่คล้ายกัน - เป็นค่าใช้จ่ายทั้งหมดหรือแยกกัน (ข้อ 11 ของข้อบังคับที่ได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาล สหพันธรัฐรัสเซีย 13 ตุลาคม 2551 ฉบับที่ 749) เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ เบี้ยเลี้ยงรายวันไม่ได้มาตรฐาน (ข้อย่อย 12 ข้อ 1 บทความ 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

นอกเหนือจากบริการฝึกอบรมพนักงานแล้ว ผู้จัดงานสัมมนายังสามารถเสนอโปรแกรมวัฒนธรรมและความบันเทิงอีกด้วย ไม่สามารถนำมาพิจารณาต้นทุนได้เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ (ข้อ 3 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตาม หากค่าใช้จ่ายด้านความบันเทิง (สันทนาการ) ไม่ได้ถูกเน้นเป็นบรรทัดแยกต่างหากในสัญญาและการดำเนินการ ให้นำมาพิจารณาในต้นทุนรวมของการสัมมนา สิ่งนี้ได้รับการยืนยันโดยวิธีปฏิบัติด้านอนุญาโตตุลาการ (ดู ตัวอย่าง มติของ FAS ของ Central District ลงวันที่ 16 กันยายน 2548 เลขที่ A64-1000/04-6)

สถานการณ์: เป็นไปได้หรือไม่ที่จะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานในการสัมมนาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้? การสัมมนาเกี่ยวข้องกับกิจกรรมที่วางแผนไว้ใหม่ขององค์กร

คำตอบ: ใช่คุณทำได้

การฝึกอบรมที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งทักษะและความรู้ใหม่ ๆ (เอื้อต่อการดำเนินกิจกรรมประเภทใหม่ขององค์กร) ถือได้ว่าเป็นการฝึกอบรมพนักงานอย่างมืออาชีพ (มาตรา 73, 76 ของกฎหมายลงวันที่ 29 ธันวาคม 2555 ฉบับที่ 273-FZ) .

ดังนั้นให้คำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานใหม่เพื่อผลประโยชน์ขององค์กร (ภายใต้เงื่อนไขอื่น ๆ ) เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (ข้อย่อย 23 ข้อ 1 บทความ 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) . รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดข้อ จำกัด ในการรวมไว้ในฐานค่าใช้จ่ายที่ต้องเสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการพัฒนากิจกรรมประเภทใหม่โดยองค์กร

สถานการณ์: เป็นไปได้หรือไม่ที่จะคำนึงถึงค่าอาหารของพนักงานในระหว่างการสัมมนาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้?

ได้ คุณสามารถดำเนินการได้ โดยมีเงื่อนไขว่าค่าอาหารจะรวมอยู่ในราคาของการสัมมนาแล้ว และไม่ได้เน้นเป็นบรรทัดแยกต่างหากในเอกสาร

หากผู้จัดงานสัมมนาไม่ได้ระบุว่ารายการใดบ้างที่รวมอยู่ในราคาการสัมมนา ให้ลดรายได้ที่ต้องเสียภาษีของคุณลงตามจำนวนทั้งหมด พื้นฐานคือวรรค 3 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หากระบุค่าอาหารแยกกันในเอกสาร ค่าใช้จ่ายในการสัมมนาเท่านั้นที่จะนำมาพิจารณาซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรม ความจริงก็คือต้นทุนอาหารไม่นับเป็นต้นทุนการฝึกอบรมบุคลากร สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับค่าอาหารพนักงาน โปรดดูที่ วิธีคำนึงถึงเมื่อเก็บภาษีค่าอาหารฟรีที่องค์กรจัดเตรียมให้กับพนักงานตามความคิดริเริ่มของตนเอง .

สถานการณ์: เป็นไปได้หรือไม่ที่จะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมวิชาชีพสำหรับคนทำงานนอกเวลาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้? การฝึกอบรมดำเนินการตามความคิดริเริ่มขององค์กร.

ใช่คุณสามารถ.

ข้อ 3 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอนุญาตให้คำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมวิชาชีพของพนักงานขององค์กรเมื่อเก็บภาษีกำไร พนักงานเป็นพลเมืองที่ได้รับการสรุปสัญญาจ้างงาน (มาตรา 20 และ 282 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย) เนื่องจากมีการทำสัญญาจ้างงานกับพนักงานพาร์ทไทม์ หากตรงตามเงื่อนไขอื่นๆ ทั้งหมด ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมจะลดกำไรที่ต้องเสียภาษี

ความชอบธรรมของแนวทางนี้ได้รับการยืนยันโดยจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 11 พฤศจิกายน 2556 เลขที่ 03-04-06/48063

สถานการณ์: เป็นไปได้หรือไม่ที่จะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการขอใบขับขี่เมื่อคำนวณภาษีเงินได้? องค์กรจ่ายเงินให้หัวหน้าฝ่ายบัญชีเพื่อเรียนหลักสูตรขับรถ

ไม่คุณไม่สามารถ.

นี่คือคำอธิบายโดยข้อเท็จจริงที่ว่าค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมวิชาชีพของพนักงานสามารถนำมาพิจารณาเมื่อเก็บภาษีกำไรหากพวกเขาทำเพื่อผลประโยชน์ขององค์กรนั่นคือพวกเขามีความชอบธรรมทางเศรษฐกิจ (ข้อ 1 ของบทความ 252 ข้อย่อย 23 ของ ข้อ 1 และข้อ 3 ของข้อ 264 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) การขับขี่รถยนต์ไม่ได้เป็นส่วนหนึ่งของความรับผิดชอบงานของหัวหน้าฝ่ายบัญชี ดังนั้นจึงเป็นการยากที่จะพิสูจน์ความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจของการฝึกอบรมทางวิชาชีพดังกล่าว

ในกรณีพิเศษ (เช่น เมื่อนักบัญชีมีลักษณะการเดินทางไปทำงานและไม่มีพนักงานขับรถ) คุณสามารถลองพิสูจน์ได้ว่าค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมในโรงเรียนสอนขับรถเป็นค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ (ข้อ 1 ของมาตรา 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตาม มุมมองนี้มักจะต้องได้รับการปกป้องในศาล

จุดที่รับรู้ค่าใช้จ่าย

เมื่อใช้วิธีการคงค้างให้รวมค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมวิชาชีพสำหรับพนักงานเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ตามการให้บริการ (หลังจากจัดทำเอกสารยืนยันว่ามีบริการด้านการศึกษา) (ข้อย่อย 3 ข้อ 7 บทความ 272 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย)

ด้วยวิธีเงินสด ค่าใช้จ่ายดังกล่าวจะนำมาพิจารณาหลังการชำระเงินเท่านั้น ดังนั้นเพื่อคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมองค์กรคุณจะต้องมีเอกสารยืนยันการชำระเงินสำหรับบริการการศึกษาด้วย ตัวอย่างเช่น คำสั่งจ่ายเงิน ใบเสร็จรับเงินสำหรับคำสั่งรับเงินสด ฯลฯ ตามมาจากวรรค 3 ของมาตรา 273 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

มันเกิดขึ้นที่องค์กรจ่ายค่าฝึกอบรมล่วงหน้า เช่น เขาชำระเงินล่วงหน้าทั้งปีการศึกษาในคราวเดียว ในกรณีนี้ไม่สามารถตัดค่าใช้จ่ายออกได้ในขณะที่ชำระเงิน (ข้อ 14 มาตรา 270 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ประเด็นคือยังไม่มีการให้บริการ องค์กรต้องรับรู้ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมเป็นรายเดือนโดยผ่อนชำระเท่าๆ กัน สิ่งนี้ระบุไว้ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 16 มีนาคม 2558 ฉบับที่ 03-03-06/13706 ข้อสรุปของฝ่ายการเงินนี้เกี่ยวข้องกับทั้งวิธีคงค้างและวิธีเงินสด

ตัวอย่างว่าค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานสะท้อนให้เห็นในวัตถุประสงค์ทางบัญชีและภาษีอย่างไร การฝึกอบรมดำเนินการเพื่อผลประโยชน์ขององค์กร องค์กรใช้ระบบภาษีทั่วไป ภาษีเงินได้คำนวณเป็นรายเดือน

ตามคำสั่งของผู้อำนวยการ Alpha LLC ได้ส่งนักบัญชี V.N. เข้าสู่หลักสูตรการฝึกอบรมขั้นสูง ไซเซฟ. หลักสูตรการฝึกอบรมมีระยะเวลา 4 วัน (ตั้งแต่วันที่ 19 ตุลาคม ถึง 23 ตุลาคม) และดำเนินการนอกสถานที่ มีการสรุปข้อตกลงกับศูนย์ฝึกอบรมที่ได้รับใบอนุญาตซึ่งให้บริการฝึกอบรม ค่าบริการภายใต้สัญญาคือ 6,000 รูเบิล ศูนย์ฝึกอบรมเป็นองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร ดังนั้นบริการของศูนย์จึงไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

เดบิต 76 เครดิต 51
- 6,000 ถู - ชำระเงินล่วงหน้าสำหรับบริการการศึกษาแล้ว (ตามข้อตกลงและใบแจ้งหนี้)

เมื่อวันที่ 30 ตุลาคม อัลฟ่าและศูนย์ฝึกอบรมได้ลงนามในข้อตกลงเกี่ยวกับการให้บริการ รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในบันทึกขององค์กร:

เดบิต 26 เครดิต 76
- 6,000 ถู - ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานสะท้อนให้เห็นแล้ว

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้สำหรับเดือนตุลาคม นักบัญชีของ Alpha ได้รวมค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมจำนวน 6,000 รูเบิลเป็นค่าใช้จ่าย

สถานการณ์: จะคำนึงถึงอย่างไรเมื่อเก็บภาษีค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพลเมืองซึ่งองค์กรไม่ได้ทำสัญญาจ้างงานด้วย? องค์กรใช้ระบบภาษีทั่วไป.

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้คำตอบสำหรับคำถามนี้ขึ้นอยู่กับว่าได้มีการสรุปข้อตกลง (สัญญา) เกี่ยวกับภาระผูกพันในการจ้างงานกับพลเมืองดังกล่าวหรือไม่ นั่นคือข้อตกลง (ข้อตกลง) ว่าภายในสามเดือนหลังจากเสร็จสิ้นการฝึกอบรมจะมีการสรุปสัญญาจ้างงานกับเขาตามที่เขาจะทำงานในองค์กรที่จ่ายค่าฝึกอบรมเป็นเวลาอย่างน้อยหนึ่งปี

หากมีข้อตกลง (ข้อตกลง) ดังกล่าวหากตรงตามเงื่อนไขอื่น ๆ ทั้งหมดเมื่อคำนวณภาษีเงินได้คุณสามารถคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพลเมืองด้วย สิ่งนี้ตามมาจากอนุวรรค 2 ของวรรค 3 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หากองค์กรไม่มีข้อตกลง (ข้อตกลง) เกี่ยวกับแรงงานสัมพันธ์ในอนาคตกับพลเมือง ดังนั้นเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมของเขาไม่สามารถนำมาพิจารณาได้ เนื่องจากสามารถรวมเฉพาะต้นทุนการฝึกอบรมพนักงานเป็นค่าใช้จ่ายในการคำนวณภาษีเงินได้ นั่นคือพลเมืองเหล่านั้นที่องค์กรได้ทำสัญญาการจ้างงานด้วย ขั้นตอนนี้ตามมาจากวรรค 3 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และมาตรา 20 ของประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย

ไม่ว่าในกรณีใด ไม่จำเป็นต้องคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากจำนวนเงินที่จ่ายสำหรับการฝึกอบรมวิชาชีพของพนักงานในอนาคต ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมไม่ต้องเสียภาษีนี้ ไม่ว่าบุคคลนั้นจะมีความสัมพันธ์ในการจ้างงานกับองค์กรหรือไม่ (ข้อ 21 มาตรา 217 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) แต่โดยมีเงื่อนไขว่าสถาบันการศึกษาที่พนักงานศึกษามีใบอนุญาตสำหรับกิจกรรมการศึกษาหรือสถานะที่เกี่ยวข้องหากเป็นองค์กรต่างประเทศ (ข้อ 21 ของข้อ 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, จดหมายของ Federal Tax Service รัสเซีย ลงวันที่ 14 พฤศจิกายน 2554 เลขที่ ED-4- 3/18962)

นอกจากนี้จำนวนเงินที่จ่ายสำหรับการฝึกอบรมพนักงานในอนาคตไม่จำเป็นต้องถูกเรียกเก็บเงินสมทบสำหรับการประกันบำนาญภาคบังคับ (สังคม, การแพทย์) และการประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงาน ท้ายที่สุดแล้ว เงินสมทบจะจ่ายจากการจ่ายเงินภายในกรอบความสัมพันธ์ในการจ้างงานเท่านั้น และยังไม่มีความสัมพันธ์ดังกล่าวกับพนักงานในอนาคต (ส่วนที่ 1 ของข้อ 7 ของกฎหมายลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2552 ฉบับที่ 212-FZ วรรค 1 ของมาตรา 20.1 ของกฎหมายลงวันที่ 24 กรกฎาคม พ.ศ. 2541 ฉบับที่ 125-F)

ความสนใจ:แม้จะมีข้อตกลง (ข้อตกลง) เกี่ยวกับภาระผูกพันในการจ้างงาน แต่พลเมืองไม่ได้ทำสัญญาจ้างงานหรือลาออกโดยไม่ทำงานเป็นเวลาหนึ่งปี (จะถูกไล่ออก) ให้สะท้อนถึงต้นทุนการฝึกอบรมที่องค์กรคำนึงถึงเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้ เป็นส่วนหนึ่งของรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ

จำนวนค่าเล่าเรียนซึ่งก่อนหน้านี้ลดกำไรภาษีควรรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการในช่วงเวลาที่:

• สัญญาจ้างงานกับพนักงานที่องค์กรจ่ายค่าฝึกอบรมหมดอายุ (ก่อนสิ้นปี)

• ระยะเวลาสามเดือนที่จัดสรรไว้สำหรับการสรุปสัญญาจ้างงานกับพลเมืองที่องค์กรที่จ่ายสำหรับการฝึกอบรมให้หมดอายุลง

ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมไม่จำเป็นต้องรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการเฉพาะในกรณีที่สัญญาจ้างงานกับบุคคลนั้นถูกยกเลิกเนื่องจากสถานการณ์ที่ระบุไว้ในมาตรา 83 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย

ขั้นตอนนี้กำหนดไว้ในอนุวรรค 2 ของวรรค 3 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หากพนักงาน (ผู้สมัคร) คืนเงินค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมให้กับองค์กร ค่าตอบแทนที่ได้รับจะรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการด้วย ความจริงที่ว่าองค์กรได้รวมค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้ไว้ในรายได้แล้วไม่สำคัญ (จดหมายจากกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 4 กรกฎาคม 2554 ฉบับที่ 03-03-06/1/386 ลงวันที่ 25 มีนาคม 2554 ฉบับที่ 03 -03-06 /1/177, Federal Tax Service ของรัสเซีย ลงวันที่ 11 เมษายน 2554 เลขที่ KE-4-3/5722)

เมื่อรวมจำนวนค่าตอบแทนไว้ในรายได้แล้ว ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมไม่สามารถนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรได้ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 4 กรกฎาคม 2554 ฉบับที่ 03-03-06/1/386)

ไม่ว่าพลเมืองจะสรุปสัญญาจ้างงานหรือไม่ก็ตาม ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมของเขาไม่ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา โดยมีเงื่อนไขว่าจะต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดที่กำหนดไว้ในวรรค 21 ของมาตรา 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (จดหมายของ กระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 10 กันยายน 2552 ฉบับที่ 03-04-06-02/ 67)

นอกจากนี้ จากค่าธรรมเนียมการฝึกอบรมของพนักงานที่สัญญาจ้างงานถูกยกเลิก (ก่อนสิ้นปี) หรือไม่ได้ข้อสรุป (ภายในสามเดือน) จะไม่เกิดขึ้น:

• เงินสมทบสำหรับการประกันบำนาญภาคบังคับ (สังคม, การแพทย์) (ตอนที่ 1, บทความ 7, ข้อ 12, ตอนที่ 1, บทความ 9 ของกฎหมายลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2552 หมายเลข 212-FZ)

• เงินสมทบสำหรับการประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงาน (ข้อ 1 ของข้อ 20.1 ข้อย่อย 13 ของข้อ 1 ของข้อ 20.2 ของกฎหมายลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2541 หมายเลข 125-FZ)

สถานการณ์: จะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมหัวหน้าฝ่ายบัญชีในโปรแกรมการฝึกอบรมและการรับรองสำหรับนักบัญชีมืออาชีพอย่างไรเมื่อคำนวณภาษีเงินได้และเบี้ยประกัน?

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมสำหรับโปรแกรมการฝึกอบรมและการรับรองสำหรับนักบัญชีมืออาชีพสามารถนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ แต่ต้องเป็นไปตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

• พนักงานทำงานในองค์กรตามสัญญาจ้างงานหรือได้ทำข้อตกลงกับองค์กรว่าเขาจะต้องหางานทำในองค์กร

• มีการจัดทำข้อตกลงการฝึกอบรมระหว่างนายจ้างกับสถาบันการศึกษา

• สถาบันการศึกษามีใบอนุญาตถูกต้อง

• โปรแกรมการฝึกอบรมมีวัตถุประสงค์เพื่อการใช้พนักงานอย่างมีประสิทธิภาพมากขึ้นในกิจกรรมขององค์กร (การได้รับใบรับรองนักบัญชีมืออาชีพมีวัตถุประสงค์เพื่อให้แน่ใจว่าระดับความรู้และทักษะทางวิชาชีพสมัยใหม่ที่จำเป็นตามข้อกำหนดที่เพิ่มขึ้นสำหรับคุณสมบัติของผู้เชี่ยวชาญ)

• มีการจัดทำเอกสารค่าใช้จ่าย

อย่างไรก็ตาม กฎนี้ใช้ไม่ได้กับการชำระค่าธรรมเนียมสมาชิกโดยองค์กรสำหรับพนักงาน สิ่งนี้อธิบายได้จากข้อเท็จจริงที่ว่าการเป็นสมาชิกในสถาบันนักบัญชีมืออาชีพแห่งรัสเซียไม่ใช่เงื่อนไขที่จำเป็นสำหรับการดำเนินกิจกรรมทางบัญชี ดังนั้นค่าใช้จ่ายดังกล่าวจึงไม่สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจและไม่สามารถนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้

ข้อสรุปนี้ตามมาจากบทบัญญัติของอนุวรรค 23 ของวรรค 1 วรรค 3 ของบทความ 264 วรรค 1 ของบทความ 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 1 พฤศจิกายน 2010 หมายเลข 03- 03-06/1/676.

เกี่ยวกับการจ่ายเงินสมทบประกันบำนาญภาคบังคับ (ประกันสังคม ค่ารักษาพยาบาล) และการประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงาน ต้องคำนึงถึงสิ่งต่อไปนี้

หากการฝึกอบรมหัวหน้านักบัญชีดำเนินการตามความคิดริเริ่มขององค์กรการจ่ายเงินสำหรับการฝึกอบรมจะไม่อยู่ภายใต้การจ่ายเงินสมทบสำหรับการประกันเงินบำนาญภาคบังคับ (สังคม, การแพทย์) บนพื้นฐานของอนุวรรค 12 ของวรรค 1 ของข้อ 9 ของกฎหมาย ลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2552 ฉบับที่ 212-FZ เงินสมทบเพื่อการประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงานบนพื้นฐานของอนุวรรค 13 ของวรรค 1 ของข้อ 20.2 ของกฎหมายลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 125-FZ อย่างไรก็ตาม กฎนี้ใช้ไม่ได้กับการชำระค่าธรรมเนียมสมาชิกพนักงานขององค์กรและค่าธรรมเนียมการสอบที่เรียกเก็บสำหรับการได้รับใบรับรองนักบัญชีมืออาชีพ การจ่ายเงินเหล่านี้ไม่ใช่ค่าเล่าเรียน ดังนั้นจึงไม่อยู่ในขอบเขตของวรรค 12 ของวรรค 1 ของข้อ 9 ของกฎหมายวันที่ 24 กรกฎาคม 2552 หมายเลข 212-FZ และอนุวรรค 13 ของวรรค 1 ของข้อ 20.2 ของกฎหมาย 24 กรกฎาคม 2541 เลขที่ 125-FZ นั่นคือเบี้ยประกันและเงินสมทบประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงานต้องคำนวณเป็นค่าสมาชิกและค่าตรวจ คำอธิบายความจำเป็นในการเรียกเก็บเบี้ยประกันจากจำนวนค่าธรรมเนียมสมาชิกและค่าธรรมเนียมการสอบมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงสาธารณสุขและการพัฒนาสังคมของรัสเซีย ลงวันที่ 5 สิงหาคม 2553 ฉบับที่ 2519-19

สถานการณ์: องค์กร OSNO จะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานในโปรแกรม Top Manager MBA ได้อย่างไรเมื่อคำนวณภาษีและเบี้ยประกัน พนักงานมีการศึกษาที่สูงขึ้น.

การจ่ายเงินให้กับพนักงานเพื่อการศึกษาวิชาชีพเพิ่มเติมเพื่อผลประโยชน์ขององค์กรไม่ต้องเสียภาษี:

• ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา - หากสถาบันการศึกษาที่พนักงานศึกษามีใบอนุญาตสำหรับกิจกรรมการศึกษาหรือสถานะที่เกี่ยวข้อง (สำหรับองค์กรต่างประเทศ) (ข้อ 21 ของข้อ 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

• เงินสมทบสำหรับการประกันเงินบำนาญภาคบังคับ (สังคม, การแพทย์) (ข้อ 12, ตอนที่ 1, บทความ 9 ของกฎหมายลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2552 หมายเลข 212-FZ)

• เงินสมทบประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงาน (ข้อย่อย 13 ข้อ 1 บทความ 20.2 ของกฎหมายลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 125-FZ)

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมสำหรับหลักสูตร MBA "ผู้จัดการระดับสูง" ภายใต้เงื่อนไขอื่น ๆ จะถูกนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่าย (ข้อย่อย 23 ข้อ 1 บทความ 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สถานการณ์: องค์กรที่ OSNO คำนึงถึงค่าใช้จ่ายของทุนการศึกษาที่จ่ายให้กับพลเมืองระหว่างการศึกษาเพื่อผลประโยชน์ขององค์กรภายใต้ข้อตกลงนักศึกษาเมื่อคำนวณภาษีและเงินสมทบประกันได้อย่างไร

ตามกฎทั่วไป เงินสมทบเพื่อการประกันบำนาญภาคบังคับ (ประกันสังคม การแพทย์) จะต้องสะสมไว้จากค่าตอบแทนและรายได้ใดๆ ที่จ่ายให้กับพนักงานภายใต้สัญญาจ้างงาน ค่าตอบแทนภายใต้สัญญาทางแพ่งสำหรับการปฏิบัติงาน (การให้บริการ) อยู่ภายใต้เงินสมทบสำหรับเงินบำนาญภาคบังคับและประกันสุขภาพ (ส่วนที่ 1, มาตรา 7, ส่วนที่ 3, มาตรา 9 ของกฎหมายลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2552 ฉบับที่ 212-FZ) . เงินสมทบประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงานต้องชำระตามสัญญาจ้างงาน สำหรับค่าตอบแทนภายใต้สัญญาทางแพ่ง เงินสมทบสำหรับการประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงานจะเกิดขึ้นหากระบุไว้อย่างชัดแจ้งในสัญญา สิ่งนี้ระบุไว้ในวรรค 1 ของมาตรา 20.1 ของกฎหมายวันที่ 24 กรกฎาคม 1998 ฉบับที่ 125-FZ ดังนั้นเงินสมทบในการประกันบำนาญภาคบังคับ (สังคม การแพทย์) และการประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงานจะถูกเรียกเก็บจากการจ่ายเงินให้กับพลเมืองภายใต้กรอบของความสัมพันธ์ด้านแรงงานหรือความสัมพันธ์ทางแพ่ง (เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติงานหรือการให้บริการ)

เรื่องของสัญญาฝึกงานไม่ใช่การปฏิบัติหน้าที่ด้านแรงงานหรือการปฏิบัติงาน (การให้บริการ) ดังนั้นทุนการศึกษาที่จ่ายภายใต้ข้อตกลงดังกล่าวจึงไม่อยู่ภายใต้การจ่ายเงินสมทบสำหรับการประกันบำนาญภาคบังคับ (ประกันสังคม การแพทย์) และการประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงาน ไม่สำคัญว่าใครจะเป็นผู้จ่ายทุนการศึกษา - พนักงานขององค์กรหรือบุคคลที่ไม่ใช่ (เช่นผู้สมัครตำแหน่งใดตำแหน่งหนึ่ง)

ตำแหน่งที่คล้ายกันปรากฏในจดหมายของ FSS ของรัสเซียลงวันที่ 18 ธันวาคม 2555 ฉบับที่ 15-03-11/08-16893 และลงวันที่ 17 พฤศจิกายน 2554 ฉบับที่ 14-03-11/08-13985 และได้รับการยืนยันโดยอนุญาโตตุลาการ การปฏิบัติ (มติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 3 ธันวาคม 2556 ฉบับที่ 10905/13)

ในการบัญชีภาษีค่าใช้จ่ายในการจ่ายทุนการศึกษาให้กับพลเมืองที่ไม่ใช่พนักงานขององค์กรจะไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรม (ข้อ 2 ของข้อ 3 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) (จดหมายของกระทรวงการคลัง รัสเซีย ลงวันที่ 17 เมษายน 2552 เลขที่ 03-03-06 /1/257) อย่างไรก็ตาม ในจดหมายลงวันที่ 8 มิถุนายน 2554 เลขที่ 03-03-06/1/336 กระทรวงการคลังรัสเซียอธิบายว่าทุนการศึกษาที่จ่ายให้กับคนหางานที่องค์กรได้ทำข้อตกลงกับนักศึกษาสามารถลดกำไรที่ต้องเสียภาษีได้ พื้นฐานของอนุวรรค 49 ของวรรค 1 ของมาตรา 264 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

คุณสามารถคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการจ่ายทุนการศึกษาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ไม่ช้ากว่าที่ผู้สมัครจะลงทะเบียนในรัฐ ความจริงก็คือกระทรวงการคลังรัสเซียถือว่าค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพลเมืองที่ไม่เคยเป็นพนักงานขององค์กรนั้นไม่ยุติธรรมทางเศรษฐกิจ (จดหมายลงวันที่ 26 มีนาคม 2558 ฉบับที่ 03-03-06/1/16621 ลงวันที่ 8 มิถุนายน 2555 เลขที่ 03-03-06/1/297).

หากมีการมอบทุนการศึกษาให้กับพนักงานที่ได้สรุปสัญญาการจ้างงานแล้ว ให้รวมไว้ในค่าแรงหาก:

• กำหนดไว้โดยบรรทัดฐานของกฎหมายรัสเซีย ข้อตกลงการจ้างงาน (สัญญา) และ (หรือ) ข้อตกลงร่วม (วรรค 1 ของมาตรา 255 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

• เป็นธรรมทางเศรษฐกิจจัดทำเป็นเอกสารและเกี่ยวข้องกับกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้ (ข้อ 1 ของบทความ 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากพนักงานผ่านการฝึกอบรมภาคปฏิบัติ จำนวนทุนการศึกษาสะสมสามารถตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายประเภทอื่นที่เกิดขึ้นเพื่อประโยชน์ของพนักงาน (ข้อ 25 ของมาตรา 255 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากพนักงานกำลังศึกษานอกงาน ทุนการศึกษาสามารถนำมาพิจารณาเป็นเงินคงค้าง ณ สถานที่ทำงานหลักนอกงานตามระบบการฝึกอบรมขั้นสูง (ข้อ 19 มาตรา 255 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของรัสเซีย สหพันธ์) คำชี้แจงที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 8 มิถุนายน 2554 ฉบับที่ 03-03-06/1/336

สำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามที่หน่วยงานกำกับดูแลกำหนดภาษีนี้ควรหักจากจำนวนทุนการศึกษา (จดหมายจากกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 7 พฤษภาคม 2551 ฉบับที่ 03-04-06-01/123 ลงวันที่เดือนสิงหาคม เลขที่ 17 มีนาคม 2550 เลขที่ 03-04- 06-01/294 บริการภาษีของรัฐบาลกลางของรัสเซียสำหรับมอสโก ลงวันที่ 7 มีนาคม 2550 เลขที่ 28-11/021233 ลงวันที่ 26 ธันวาคม 2549 เลขที่ 28-10/114805) พื้นฐานคือย่อหน้าที่ 11 ของมาตรา 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งแสดงรายการประเภทของทุนการศึกษาที่ได้รับการยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา โดยเฉพาะทุนการศึกษาเหล่านี้:

• จ่ายโดยสถาบันการศึกษาระดับอุดมศึกษาเพื่อสนับสนุนนักศึกษา (นักศึกษาระดับบัณฑิตศึกษาผู้พักอาศัย)

• ก่อตั้งโดยประธานาธิบดีแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย หน่วยงานด้านกฎหมายหรือผู้บริหารของรัสเซีย หน่วยงานระดับภูมิภาค มูลนิธิการกุศล

• จ่ายเป็นค่าใช้จ่ายของกองทุนงบประมาณให้กับประชาชนที่กำลังศึกษาภายใต้การดูแลของหน่วยงานบริการจัดหางาน

ทุนการศึกษานักศึกษาที่นายจ้างจ่ายให้จะไม่ปรากฏในรายการนี้ ดังนั้นที่เกี่ยวข้องกับการชำระเงินเหล่านี้องค์กรจึงเป็นตัวแทนภาษีดังนั้นจึงจำเป็นต้องหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและส่งใบรับรองในรูปแบบ 2-NDFL ไปยังสำนักงานสรรพากร (ข้อ 1 ของบทความ 226 ข้อ 2 ของบทความ 230 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ภาษีมูลค่าเพิ่ม

สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากต้นทุนการบริการที่จัดทำโดยองค์กรการค้าที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมการศึกษา (ผู้ประกอบการ) ได้:

• หากต้นทุนการบริการสะท้อนให้เห็นในการบัญชีตามเอกสารหลัก (เช่นการดำเนินการเกี่ยวกับการให้บริการด้านการศึกษา)

• หากพนักงานที่สำเร็จการศึกษาแล้วมีส่วนร่วมในกิจกรรมขององค์กรที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

• หากองค์กรมีใบแจ้งหนี้

ข้อกำหนดดังกล่าวมีอยู่ในวรรค 2 ของมาตรา 171 และวรรค 1 ของมาตรา 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในบัญชีของคุณ ให้แสดง VAT ที่ขอหักดังนี้:

เดบิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม” เครดิต 19

- ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงาน

ระบบภาษีที่ง่ายขึ้น

ฐานภาษีขององค์กรแบบง่ายที่จ่ายภาษีเดียวจากรายได้จะไม่ลดลงจากต้นทุนการฝึกอบรมพนักงาน ด้วยวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีดังกล่าว จะไม่มีการคำนึงถึงค่าใช้จ่าย (ข้อ 1 ของมาตรา 346.18 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

องค์กรที่จ่ายภาษีเดียวสำหรับความแตกต่างระหว่างรายได้และค่าใช้จ่ายสามารถรวมไว้ในค่าใช้จ่ายที่ลดต้นทุนการฝึกอบรมวิชาชีพและการฝึกอบรมพนักงาน (ข้อย่อย 33 ข้อ 1 บทความ 346.16 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) . ในกรณีนี้มีความจำเป็นต้องคำนึงถึงข้อ จำกัด เดียวกันที่กำหนดไว้สำหรับผู้จ่ายภาษีเงินได้ (ข้อ 3 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) สิ่งสำคัญคือผู้ที่ได้รับค่าตอบแทนสำหรับการฝึกอบรมนั้นเป็นพนักงานขององค์กร นั่นคือจะต้องสรุปสัญญาการจ้างงานกับเขา (ข้อย่อย 33 ข้อ 1 บทความ 346.16 ข้อ 3 ข้อ 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ข้อสรุปที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 23 มีนาคม 2552 ฉบับที่ 03-11-06/2/48

คุณสามารถจัดค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมเพื่อผลประโยชน์ขององค์กรได้ด้วยเอกสารเดียวกับที่องค์กรที่คำนวณการใช้ภาษีเงินได้เพื่อการนี้ สิ่งนี้ตามมาจากวรรค 2 ของมาตรา 346.16 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นอกจากนี้องค์กรจะต้องมีการกระทำในท้องถิ่น (เช่นข้อตกลงร่วม) แสดงรายการตำแหน่งที่มีการฝึกอบรมโดยระบุลำดับการฝึกอบรมและรูปแบบ - การฝึกอบรมการฝึกอบรมขึ้นใหม่ (มาตรา 196 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย) . หากองค์กรไม่ส่งเอกสารดังกล่าวตามคำร้องขอของผู้ตรวจสอบภาษี ผู้ตรวจสอบอาจประเมินภาษีเพิ่มเติมรายการเดียว

เมื่อคำนวณภาษีเดี่ยวสามารถพิจารณาต้นทุนการฝึกอบรมวิชาชีพ (การฝึกอบรมขึ้นใหม่) ของบุคลากรได้หลังจากชำระเงินแล้วเท่านั้น ดังนั้นองค์กรจึงต้องการเอกสารยืนยันการชำระค่าบริการการศึกษาด้วย ตัวอย่างเช่น คำสั่งจ่ายเงิน ใบเสร็จรับเงินสำหรับคำสั่งรับเงินสด ฯลฯ ตามมาจากวรรค 2 ของมาตรา 346.17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หากคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการของสถาบันการศึกษาเชิงพาณิชย์เมื่อคำนวณภาษีเดี่ยวภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระโดยพวกเขาก็จะลดฐานภาษีด้วย (ข้อย่อย 8 ข้อ 1 ข้อ 346.16 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ).

สถานการณ์: จะคำนึงถึงค่าเดินทางและค่าที่พักของพนักงานอย่างไรหากไปสัมมนาในต่างประเทศ? องค์กรใช้ระบบภาษีที่เรียบง่ายและจ่ายภาษีเดียวสำหรับส่วนต่างระหว่างรายได้และค่าใช้จ่าย.

ลงทะเบียนการเดินทางของพนักงานไปสัมมนาในต่างประเทศเป็นการเดินทางเพื่อธุรกิจปกติ (มาตรา 187 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เมื่อคำนวณภาษีเดี่ยว ให้คำนึงถึงค่าเดินทาง ที่พัก วีซ่าและค่าใช้จ่ายอื่นที่คล้ายคลึงกัน (ข้อย่อย 13 ข้อ 1 ข้อ 346.16 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ชดเชยพนักงานสำหรับค่าใช้จ่ายดังกล่าวเฉพาะในกรณีที่ต้นทุนไม่รวมอยู่ในราคารวมของสัญญา ตามกฎแล้วผู้จัดงานสัมมนาจะรวมค่าเดินทาง ที่พัก วีซ่าและค่าใช้จ่ายอื่นที่คล้ายคลึงกันไว้ในใบเรียกเก็บเงินทั้งหมด

องค์กรจะต้องจ่ายเงินเบี้ยเลี้ยงรายวันให้กับพนักงานไม่ว่าในกรณีใด ๆ โดยไม่คำนึงถึงวิธีการชำระค่าใช้จ่ายในการเดินทาง ที่พัก วีซ่าและค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่คล้ายกัน - เป็นค่าใช้จ่ายทั้งหมดหรือแยกกัน (ข้อ 11 ของข้อบังคับที่ได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาล สหพันธรัฐรัสเซีย 13 ตุลาคม 2551 ฉบับที่ 749) องค์กรแบบง่ายที่จ่ายภาษีเดียวสำหรับส่วนต่างระหว่างรายได้และค่าใช้จ่ายสามารถรวมค่าเผื่อรายวันเป็นค่าใช้จ่ายที่ลดฐานภาษี (ข้อย่อย 13 ข้อ 1 บทความ 346.16 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

นอกเหนือจากบริการฝึกอบรมพนักงานแล้ว ผู้จัดงานสัมมนายังสามารถเสนอโปรแกรมวัฒนธรรมและความบันเทิงอีกด้วย ไม่สามารถนำมาพิจารณาต้นทุนได้เมื่อคำนวณภาษีเดี่ยวภายใต้การทำให้เข้าใจง่าย (ข้อย่อย 13 และ 33 ข้อ 1 บทความ 346.16 ข้อ 3 บทความ 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตาม หากค่าใช้จ่ายด้านความบันเทิง (สันทนาการ) ไม่ได้ถูกเน้นเป็นบรรทัดแยกต่างหากในสัญญาและการดำเนินการ ให้นำมาพิจารณาในต้นทุนรวมของการสัมมนา สิ่งนี้ได้รับการยืนยันโดยวิธีปฏิบัติด้านอนุญาโตตุลาการ (ดู ตัวอย่าง มติของ FAS ของ Central District ลงวันที่ 16 กันยายน 2548 เลขที่ A64-1000/04-6)

พิจารณาค่าตอบแทนที่ได้รับจากพนักงานสำหรับการฝึกอบรมที่องค์กรจ่ายให้โดยเป็นส่วนหนึ่งของรายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงาน ความจริงที่ว่าองค์กรคำนึงถึงค่าใช้จ่ายดังกล่าวเมื่อเก็บภาษีหรือไม่ไม่สำคัญ สำหรับข้อมูลเพิ่มเติม โปรดดูวิธีการสะท้อนในการบัญชีการชดเชยค่าใช้จ่ายของพนักงานที่เกิดขึ้นโดยองค์กรสำหรับการฝึกอบรมของเขา .

UTII

วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี UTII คือรายได้ที่นำเข้า (ข้อ 1 ของมาตรา 346.29 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการศึกษาวิชาชีพและการฝึกอบรมพนักงานจึงไม่ส่งผลกระทบต่อการคำนวณฐานภาษี

OSNO และ UTII

องค์กรสามารถจ่ายค่าฝึกอบรมให้กับพนักงานที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมภายใต้ UTII และในกิจกรรมที่องค์กรจ่ายภาษีภายใต้ระบบภาษีทั่วไปไปพร้อมกัน ในกรณีนี้คือจำนวนค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมจำเป็นต้องกระจาย (ข้อ 9 ของบทความ 274 ข้อ 7 ของบทความ 346.26 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ไม่จำเป็นต้องกระจายค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมประเภทเดียวขององค์กร

ตัวอย่างการกระจายต้นทุนสำหรับการฝึกอบรมวิชาชีพของพนักงานที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมประเภทต่างๆขององค์กร องค์กรใช้ระบบภาษีทั่วไปและจ่าย UTII

LLC "บริษัท การค้า "Hermes" ขายสินค้าทั้งปลีกและส่ง สำหรับธุรกรรมการค้าส่ง องค์กรจะใช้ระบบภาษีทั่วไป ในเมืองที่ Hermes ดำเนินการอยู่ การค้าขายถูกโอนไปยัง UTII

Hermes เสียภาษีเงินได้เป็นรายเดือน นโยบายการบัญชีขององค์กรระบุว่าค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปจะกระจายตามสัดส่วนของรายได้ในแต่ละเดือนของรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี)

สำหรับเดือนพฤศจิกายน รายได้ขององค์กรคือ:

• สำหรับการค้าส่ง (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) - 1,050,000 รูเบิล
• สำหรับการค้าปลีก - 600,000 รูเบิล

องค์กรไม่ได้รับรายได้อื่นใด

วี.เอ็น. Zaitseva ทำงานเป็นนักบัญชีที่ Hermes ในเดือนพฤศจิกายน Zaitseva สำเร็จการศึกษาหลักสูตรการฝึกอบรมขั้นสูงนอกเวลางาน ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมคือ 6,000 รูเบิล (ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม)

เพื่อกระจายจำนวนเงินนี้ระหว่างค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมประเภทต่างๆ นักบัญชีของ Hermes ได้เปรียบเทียบรายได้จากการค้าส่งกับรายได้รวมขององค์กร

ส่วนแบ่งรายได้จากกิจกรรมขององค์กรในระบบภาษีทั่วไปสำหรับเดือนพฤศจิกายนคือ:
1,050,000 รูเบิล : (1,050,000 รูเบิล + 600,000 รูเบิล) = 0.636

ส่วนแบ่งค่าใช้จ่ายสำหรับการฝึกอบรมขั้นสูงที่สามารถนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้สำหรับเดือนพฤศจิกายนเท่ากับ:
6,000 ถู × 0.636 = 3816 ถู

ส่วนแบ่งค่าใช้จ่ายสำหรับการฝึกอบรมขั้นสูงที่ต้องนำมาประกอบกับกิจกรรมขององค์กรภายใต้ UTII คือ:
6,000 ถู - 3816 ถู = 2184 ถู

ค่าใช้จ่ายสำหรับการฝึกอบรมพนักงานสามารถรับรู้ในการบัญชีภาษีได้ สิ่งสำคัญคือสอดคล้องกับกิจกรรมของบริษัทและมีเป้าหมายในการทำกำไร ไม่มีข้อห้ามในเรื่องนี้ในกฎหมาย

สิ่งเดียวที่คุณไม่สามารถทำได้คือตัดค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องซึ่งไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการฝึกอบรมออก ให้เราอธิบายสิ่งที่เรากำลังพูดถึง

บริษัทที่ให้บริการสัมมนา หลักสูตร และการประชุมมักเสนอทางเลือกเพิ่มเติม เช่น การสัมมนาการเดินทางโดยพักค้างคืนในเมืองอื่น ในกรณีเช่นนี้ ผู้จัดงานมักจะจัดเตรียมอาหารและที่พักให้กับผู้เข้าร่วมในโรงแรม ทั้งหมดนี้ไม่เกี่ยวข้องกับการเรียนรู้ และค่าใช้จ่ายดังกล่าวไม่สามารถนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ สิ่งนี้ระบุไว้โดยตรงในวรรค 3 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

เป็นอีกเรื่องหนึ่งหากบริการที่เกี่ยวข้องและต้นทุนไม่ได้เน้นโดยตรงในเอกสารของบริษัทฝึกอบรม จากนั้นผู้ตรวจสอบจะกำหนดต้นทุนได้ยาก

ดังนั้นข้อสรุป: จะปลอดภัยกว่าถ้าตัดเฉพาะค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมเท่านั้น แต่ยังมีโอกาสที่ผู้ตรวจสอบจะมีคำถามระหว่างการตรวจสอบ และพวกเขาจะต้องพิสูจน์ว่าค่าใช้จ่ายมีความสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจตามที่กำหนดในมาตรา 252 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ฉันจะก้าวถอยหลังเล็กน้อย จนถึงปี 2009 วรรค 3 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีข้อห้ามที่ชัดเจน: บริษัท ไม่มีสิทธิ์คำนึงถึงค่าใช้จ่ายสำหรับการศึกษาสายอาชีพระดับสูงหรือมัธยมศึกษาของพนักงาน แต่แล้วข้อจำกัดนี้ก็ถูกลบออกไป จึงทำให้สามารถรับรู้ต้นทุนการศึกษาได้

และเพื่อให้ผู้ตรวจสอบไม่สงสัยในเหตุผลของค่าใช้จ่ายให้กำหนดขั้นตอนการจ่ายเงินสำหรับการฝึกอบรมพนักงานในการจ้างงานหรือข้อตกลงร่วม เพื่อช่วยเหลือคุณ - มาตรา 196 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย

ทีนี้มาดูค่าใช้จ่ายของการสัมมนา หลักสูตรฝึกอบรม หรือการฝึกอบรมขั้นสูงต่างๆ กัน หลายคนเชื่อผิดว่าพวกเขาสามารถนำมาพิจารณาได้ภายใต้เงื่อนไขเดียวเท่านั้น กฎหมายกำหนดให้ลูกจ้างในตำแหน่งใดตำแหน่งหนึ่งต้องมีคุณสมบัติพิเศษ แต่จริงๆแล้วมันไม่ใช่ ก็เพียงพอแล้วที่จะพิสูจน์ความต้องการค่าใช้จ่าย จากนั้นผู้ตรวจจะไม่มีข้อร้องเรียนใดๆ

เอกสารอะไรยืนยันค่าใช้จ่าย

สัญญาการฝึกอบรม. เอกสารแรกและหลักคือสัญญา หากไม่มีก็จะไม่สามารถตัดค่าใช้จ่ายสำหรับการฝึกอบรมพนักงานเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ (ข้อย่อย 1 ข้อ 3 บทความ 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ใบอนุญาต. ระวังบริษัทที่จัดอบรมต้องมีใบอนุญาตทางการศึกษาด้วย! เฉพาะในกรณีนี้เท่านั้นที่สามารถนำมาพิจารณาค่าใช้จ่ายได้เลย

แต่ผู้จัดหลักสูตรและการฝึกอบรมปกติมักไม่ออกใบอนุญาต ท้ายที่สุดแล้ว โปรแกรมแบบครั้งเดียวไม่จำเป็น นี่คือที่ระบุไว้ในวรรค 4 ของข้อบังคับเกี่ยวกับการออกใบอนุญาตกิจกรรมการศึกษาซึ่งได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 16 มีนาคม 2554 ฉบับที่ 174 หน่วยงานภาษีจะลบต้นทุนของกิจกรรมดังกล่าว ด้วยเหตุนี้จึงมีจดหมายจากกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 9 พฤศจิกายน 2555 ฉบับที่ 03-03-06/2/121

ด้วยเหตุนี้เมื่อเลือกหลักสูตรสำหรับพนักงาน ต้องแน่ใจว่าผู้จัดงานมีใบอนุญาตทางการศึกษา มิฉะนั้นคุณจะไม่สามารถปกป้องค่าใช้จ่ายได้ อย่างไรก็ตามหากผู้จัดงานไม่มีใบอนุญาตคุณอาจมีปัญหาเรื่องภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

มีเคล็ดลับเล็กๆ น้อยๆ อย่างหนึ่งที่นี่ ระบุในสัญญากับบริษัทฝึกอบรมว่าจะให้ข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาแก่คุณ อนุวรรค 14 และ 15 ของวรรค 1 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอนุญาตให้ตัดค่าใช้จ่ายดังกล่าวออก ในกรณีนี้คุณต้องมีข้อตกลง การดำเนินการ และรายงานเกี่ยวกับการให้บริการ ในเอกสารล่าสุด คุณต้องอธิบายรายละเอียดรายการประเด็นที่เกี่ยวข้องกับการสัมมนาหรือการประชุม

หากเอกสารระบุถึงการฝึกอบรมโดยเฉพาะหากไม่มีใบอนุญาตจากบริษัทฝึกอบรมก็จะไม่สามารถตัดค่าใช้จ่ายได้

บางครั้งผู้ตรวจสอบเมื่อดำเนินการตรวจสอบพิสูจน์ว่าต้นทุนสำหรับหลักสูตรไม่สามารถตัดออกได้เลย เนื่องจากกิจกรรมประเภทนี้ไม่ได้ระบุไว้ในใบอนุญาต แต่นี่เป็นการกล่าวอ้างที่ไม่มีมูลอย่างชัดเจน คุณสามารถท้าทายมันได้อย่างง่ายดายด้วยการคัดค้าน

อธิบายให้หน่วยงานภาษีทราบว่าผู้จัดฝึกอบรมมีใบอนุญาตทั่วไป แต่หลักสูตรไม่อยู่ในรายการ เนื่องจากไม่จำเป็นต้องใช้เอกสารดังกล่าวในการดำเนินการ อย่าลืมพูดถึงแนวปฏิบัติด้านตุลาการเชิงบวก ตัวอย่างเช่นมติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 21 มีนาคม 2554 เลขที่ KA-A40/1449-11

คำสั่ง. ในการที่จะส่งลูกจ้างไปเรียน ให้ระบุว่าทำไมคุณถึงส่งลูกจ้างไปเรียน ตัวอย่างเช่น บริษัทของคุณมีพันธมิตรที่เป็นชาวต่างชาติ และพนักงานบางคนจำเป็นต้องเรียนรู้ภาษาต่างประเทศ

การกระทำของการให้บริการหากไม่มีการดำเนินการด้วยเหตุผลบางประการ คุณสามารถยืนยันค่าใช้จ่ายด้วยเอกสารอื่นได้ เช่น ใบรับรองหรือใบรับรองพนักงาน กล่าวอีกนัยหนึ่งเอกสารที่พนักงานได้รับจากการศึกษาจะช่วยได้

เอกสารยืนยันค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมจะต้องเก็บไว้ตลอดระยะเวลาการฝึกอบรม และให้บริการพนักงานอย่างน้อยอีกหนึ่งปี เพื่อให้อายุการเก็บรักษารวมอย่างน้อยสี่ปี เกี่ยวกับเรื่องนี้ - วรรค 3 ของมาตรา 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

เมื่อใดจะต้องหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรม?

ตามกฎทั่วไปหาก บริษัท จ่ายค่าฝึกอบรมพนักงานก็ไม่จำเป็นต้องคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา (ข้อ 21 มาตรา 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ท้ายที่สุดแล้วนายจ้างจะจัดการฝึกอบรมตามความสนใจของตนเอง และค่าเล่าเรียนไม่ใช่รายได้ส่วนบุคคลของพนักงาน แต่ข้อความนี้จะเป็นจริงก็ต่อเมื่อการฝึกอบรมดำเนินการโดยบริษัทที่มีใบอนุญาตทางการศึกษา

ถ้าไม่เช่นนั้น ผู้ตรวจสอบจะเรียกเก็บภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรม และนอกจากนี้บริษัทจะถูกปรับฐานไม่ปฏิบัติหน้าที่เป็นตัวแทนภาษีอีกด้วย พื้นฐานคือมาตรา 123 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย อย่างไรก็ตาม จำนวนค่าปรับคือร้อยละ 20 ของภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ยังไม่ได้หัก ณ ที่จ่าย ดังนั้นจึงเป็นการดีกว่าที่จะไม่ละเลยเงื่อนไขนี้

ฉันจำเป็นต้องจ่ายเบี้ยประกันหรือไม่?

แต่ด้วยเบี้ยประกันทุกอย่างก็ง่ายขึ้น ไม่ว่าในกรณีใดไม่ต้องเสียเบี้ยประกันเป็นค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงาน รวมถึงเบี้ยประกันอุบัติเหตุในที่ทำงานด้วย และไม่ว่าบริษัทจะมีใบอนุญาตหรือไม่ก็ตาม สิ่งนี้ต่อจากอนุวรรค 12 ของวรรค 1 ของข้อ 9 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 24 กรกฎาคม 2552 หมายเลข 212-FZ และอนุวรรค 13 ของวรรค 1 ของข้อ 20.2 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 24 กรกฎาคม 2541 หมายเลข 125-FZ

อี. มิทยูโควา,
เคะ วท. หุ้นส่วนผู้จัดการบริษัทที่ปรึกษา “Academy of Successful Business”

1. วิธีการส่งลูกจ้างเข้าอบรมโดยออกค่าใช้จ่ายนายจ้าง

2. ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมใดบ้างที่สามารถนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีได้

3. ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและเงินสมทบประกันคำนวณจากต้นทุนการฝึกอบรมพนักงานตามลำดับใด

“บุคลากรตัดสินใจทุกอย่าง!” — สำหรับนายจ้างที่มีวิสัยทัศน์กว้างไกล วลีนี้ไม่ได้เป็นเพียงสโลแกนจากอดีตของคอมมิวนิสต์ แต่เป็นหนึ่งในหลักการพื้นฐานของกิจกรรม แท้จริงแล้วทรัพยากรบุคคลอาจเป็นทรัพยากรที่มีค่าที่สุดของบริษัท แต่ในขณะเดียวกันเขาก็เป็นคนที่ "ตามอำเภอใจ" ที่สุดทั้งตามตัวอักษรและเชิงเปรียบเทียบ นอกเหนือจากความจำเป็นในการเจรจากับพนักงานและเคารพสิทธิและผลประโยชน์ทางกฎหมายแล้ว นายจ้างมักต้องลงทุนในการพัฒนาความรู้และทักษะของพนักงาน กล่าวคือ ในการฝึกอบรม ตัวอย่างเช่น องค์กรกำลังขยายตัวในระดับสากล ดังนั้นผู้บริหารระดับสูงจึงต้องมีทักษะภาษาอังกฤษอย่างคล่องแคล่วเพื่อเจรจากับพันธมิตร และนักบัญชีจำเป็นต้องมีความรู้เกี่ยวกับ IFRS เพื่อจัดทำรายงานตามมาตรฐานสากล หรือมีการวางแผนเปิดตัวอุปกรณ์การผลิตใหม่ซึ่งต้องมีการฝึกอบรมพนักงานใหม่ เป็นต้น วัตถุประสงค์ รูปแบบ ระยะเวลา และพารามิเตอร์อื่น ๆ ของการฝึกอบรมพนักงานอาจแตกต่างกันอย่างสิ้นเชิง รวมถึงต้นทุนด้วย สิ่งที่นักบัญชีต้องรู้เกี่ยวกับการฝึกอบรมพนักงานเพื่อสะท้อนค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องในการบัญชีอย่างถูกต้องจะกล่าวถึงในบทความนี้

ประเภทของการฝึกอบรมพนักงาน

แนวคิดของ "การฝึกอบรมพนักงาน" นั้นกว้างมาก โดยรวมถึงหลักสูตรการฝึกอบรมขั้นสูงและการศึกษาระดับอุดมศึกษาด้วย ดังนั้น ก่อนที่จะดำเนินการบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงาน จำเป็นต้องพิจารณาว่าประเภทของการฝึกอบรมและโปรแกรมที่เกี่ยวข้องมีอยู่ในสหพันธรัฐรัสเซีย (กฎหมายหมายเลข 273-FZ "ด้านการศึกษาในสหพันธรัฐรัสเซีย")

ประเภทของการฝึกอบรม	โปรแกรม	ลักษณะเฉพาะ
การศึกษาวิชาชีพ	การฝึกอบรมสายอาชีพในวิชาชีพปกสีน้ำเงินและตำแหน่งปกขาว การฝึกอบรมพนักงานและลูกจ้างขึ้นใหม่ การฝึกอบรมขั้นสูงของคนงานและลูกจ้าง	ไม่ก่อให้เกิดการเปลี่ยนแปลงระดับการศึกษา มุ่งเป้าไปที่การปฏิบัติงานด้านแรงงานและบริการบางอย่าง โดยทำงานกับอุปกรณ์ เทคโนโลยี ฮาร์ดแวร์ ซอฟต์แวร์ และเครื่องมือระดับมืออาชีพอื่นๆ โดยเฉพาะ
การศึกษาวิชาชีพ	อาชีวศึกษาระดับมัธยมศึกษา: การฝึกอบรมพนักงานที่มีคุณสมบัติเหมาะสม, ลูกจ้าง, การฝึกอบรมผู้เชี่ยวชาญระดับกลาง การศึกษาวิชาชีพชั้นสูง: ปริญญาตรี; ปริญญาโท; พิเศษ; การศึกษาระดับบัณฑิตศึกษา (การศึกษาระดับบัณฑิตศึกษา); ถิ่นที่อยู่; ผู้ช่วย-ฝึกงาน	เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงระดับการศึกษา ผู้ที่เชี่ยวชาญโปรแกรมเหล่านี้สามารถทำกิจกรรมวิชาชีพในสาขาเฉพาะและ (หรือ) ทำงานในวิชาชีพหรือสาขาเฉพาะทางได้
การศึกษาวิชาชีพเพิ่มเติม	การฝึกอบรม; การอบรมขึ้นใหม่อย่างมืออาชีพ	ไม่ก่อให้เกิดการเพิ่มระดับการศึกษา มุ่งเป้าไปที่การพัฒนาวิชาชีพ

ประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซียรวมการฝึกอบรมสายอาชีพและอาชีวศึกษาเข้ากับแนวคิดของ "การฝึกอบรม" ของคนงาน ในขณะเดียวกันก็จำเป็นต้องฝึกอบรมคนงานและการศึกษาวิชาชีพเพิ่มเติมตามความต้องการของตนเอง นายจ้างเป็นผู้กำหนดโดยอิสระ.

! บันทึก:สำหรับกิจกรรมบางประเภทการฝึกอบรมพนักงานนั้นไม่ใช่สิทธิแต่ ความรับผิดชอบของนายจ้างอาศัยอำนาจตามกฎหมายของรัฐบาลกลาง (ส่วนที่ 4 ของมาตรา 196 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตัวอย่างเช่นนายจ้างมีหน้าที่ต้องจัดให้มีพนักงานประเภทต่อไปนี้ให้มีโอกาสได้รับการฝึกอบรมสายอาชีพหรือได้รับการศึกษาสายอาชีพเพิ่มเติม:

• บุคลากรทางการแพทย์ (ข้อ 8 ข้อ 1 ข้อ 79 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 21 พฤศจิกายน 2554 ฉบับที่ 323-FZ)
• ข้าราชการ (ข้อ 2 ตอนที่ 16 บทความ 48 บทความ 62 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 27 กรกฎาคม 2547 หมายเลข 79-FZ)
• ทนายความ, ผู้เข้ารับการฝึกอบรม, ผู้ช่วยทนายความ (มาตรา 30 ของหลักการพื้นฐานของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียว่าด้วยการรับรองเอกสาร, ได้รับการอนุมัติจากศาลฎีกาของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 11 กุมภาพันธ์ 2536 หมายเลข 4462-1)
• ผู้ตรวจสอบบัญชี (ข้อ 9 ของข้อ 11 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 30 ธันวาคม 2551 ฉบับที่ 307-FZ "ในกิจกรรมการตรวจสอบ")

เอกสารการฝึกอบรม

ไม่มีขั้นตอนทางกฎหมายในการบันทึกการส่งพนักงานเข้าฝึกอบรม ดังนั้นนายจ้างจึงสามารถพัฒนาและบรรจุไว้ในพระราชบัญญัติท้องถิ่นที่เกี่ยวข้องได้อย่างอิสระ (ข้อบังคับเกี่ยวกับการฝึกอบรมพนักงาน ฯลฯ ) โดยทั่วไปขั้นตอนการจัดทำเอกสารส่งลูกจ้างเข้าฝึกอบรมโดยออกค่าใช้จ่ายของนายจ้างมีดังนี้

• สรุปข้อตกลงกับองค์กรการศึกษาโดยที่พนักงานจะได้รับการฝึกอบรม

เมื่อมองไปข้างหน้า เราทราบว่าเพื่อให้ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีภาษีในอนาคต องค์กรรัสเซียที่จัดการฝึกอบรมจะต้องมีใบอนุญาตที่ถูกต้องสำหรับกิจกรรมทางการศึกษา ดังนั้นเมื่ออยู่ในขั้นตอนการสรุปสัญญาจึงควรขอสำเนาใบอนุญาต หากการฝึกอบรมดำเนินการโดยองค์กรการศึกษาต่างประเทศจะต้องมีสถานะที่เหมาะสม นั่นคือจำเป็นต้องขอเอกสารยืนยันสถานะนี้

สัญญาจะต้องแนบมาพร้อมกับโปรแกรมการศึกษาของสถาบันการศึกษา (ระบุจำนวนชั่วโมงที่เข้าเรียน)

• ออกคำสั่งจากผู้จัดการให้ส่งพนักงานเข้าฝึกอบรม

คำสั่งนี้จัดทำขึ้นในรูปแบบใด ๆ แต่จะต้องสะท้อนถึงความจริงที่ว่าการฝึกอบรมนั้นดำเนินการเพื่อผลประโยชน์และเป็นค่าใช้จ่ายของนายจ้างและยังระบุถึงสาเหตุที่ทำให้นายจ้างต้องฝึกอบรมลูกจ้างด้วย

• สรุปข้อตกลงการฝึกอบรมกับพนักงาน

หากการฝึกอบรมดำเนินการตามความคิดริเริ่มของนายจ้างก็ไม่จำเป็นต้องจัดทำข้อตกลงการฝึกอบรมกับพนักงานคำสั่งจากผู้จัดการก็เพียงพอแล้ว อย่างไรก็ตามในบางกรณีการจัดทำข้อตกลงดังกล่าวจะเป็นประโยชน์สำหรับนายจ้างเองเช่นเป็นวิธีการป้องกันตนเองจากการสูญเสียทางการเงินในรูปแบบของค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานที่ตัดสินใจลาออก

! บันทึก:กรณีเลิกจ้างลูกจ้างจะต้อง คืนเงินให้นายจ้างของคุณสำหรับค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมของคุณเฉพาะในกรณีที่การเลิกจ้างเกิดขึ้นโดยไม่มีเหตุผลที่ดีก่อนสิ้นสุดระยะเวลาที่กำหนดโดยสัญญาจ้างงานหรือข้อตกลงในการฝึกอบรมโดยนายจ้างเป็นผู้รับผิดชอบค่าใช้จ่าย (มาตรา 249 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย) ประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ระบุเหตุผลในการเลิกจ้างที่ถือว่า "สมเหตุสมผล" ดังนั้นจึงแนะนำให้ระบุไว้ในสัญญาจ้างงานหรือข้อตกลงการฝึกอบรม ดังนั้นหากสัญญาจ้างงานไม่มีข้อมูลที่ระบุ (เหตุผลในการเลิกจ้างและระยะเวลาทำงานหลังการฝึกอบรมโดยนายจ้างเป็นผู้รับผิดชอบค่าใช้จ่าย) แสดงว่านายจ้างต้องทำข้อตกลงการฝึกอบรมกับลูกจ้างซึ่งอยู่ในความสนใจของนายจ้าง พวกเขาจะถูกระบุ

นอกจากนี้องค์กรนายจ้างมีสิทธิที่จะทำข้อตกลงนักศึกษากับลูกจ้างได้ โดยทั่วไป พนักงานจะสรุปข้อตกลงการฝึกงานหากการฝึกอบรมมีความยาวและมีค่าใช้จ่ายสูง (เช่น การได้รับการศึกษาระดับสูง) โปรดทราบว่าเงื่อนไขข้อใดข้อหนึ่งของข้อตกลงนักเรียนคือการจ่ายค่าจ้างให้กับพนักงานตลอดระยะเวลาการศึกษา

• การลงทะเบียนการเดินทางเพื่อธุรกิจสำหรับพนักงาน(หากการฝึกอบรมเกี่ยวข้องกับการเดินทางเพื่อธุรกิจ)

คุณสามารถดูขั้นตอนการลงทะเบียนการเดินทางเพื่อธุรกิจได้ที่

การค้ำประกันพนักงานในช่วงระยะเวลาการฝึกอบรม

การฝึกอบรมพนักงานสามารถเกิดขึ้นได้ในที่ทำงานหรือนอกงาน หากมีการฝึกอบรมสายอาชีพหรือการศึกษาสายอาชีพเพิ่มเติมนอกที่ทำงานนายจ้างจะต้องปฏิบัติหน้าที่ในสถานที่ทำงานหลักของพนักงาน (มาตรา 187 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย):

• รักษาสถานที่ทำงานของพนักงาน (ตำแหน่ง)
• จ่ายค่าจ้างเฉลี่ย (ตามคำสั่งของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 24 ธันวาคม 2550 ฉบับที่ 922 "เฉพาะเจาะจงของขั้นตอนการคำนวณค่าจ้างเฉลี่ย");
• ที่เกี่ยวข้องกับการแนะนำการฝึกอบรม

หากพนักงานรวมการฝึกอบรมเข้ากับงานนอกเวลาเขาจะได้รับเงินเดือนโดยคำนวณตามสัดส่วนเวลาทำงานหรือขึ้นอยู่กับปริมาณงานที่ทำ (ส่วนที่ 2 ของมาตรา 93 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย) นอกจากนี้พนักงานที่รวมการทำงานเข้ากับการรับการศึกษาสายอาชีพจะได้รับการรับประกันและค่าตอบแทนตามประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย (บทที่ 26 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย) การค้ำประกันดังกล่าวรวมถึงข้อกำหนด เช่น การลาเพิ่มเติมโดยยังคงรักษารายได้เฉลี่ยไว้

นอกจากนี้ ตามที่กล่าวไปแล้ว หากพนักงานกำลังศึกษาภายใต้สัญญาฝึกงาน ในระหว่างการฝึกงานเขาจะได้รับค่าจ้างและยังจ่ายสำหรับงานที่ดำเนินการในชั้นเรียนภาคปฏิบัติด้วย (มาตรา 204 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย) . ค่าจ้างรายเดือนที่จัดตั้งขึ้นสำหรับพนักงานต้องไม่ต่ำกว่า

การบัญชีภาษีค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงาน

ผู้เสียภาษีทั้งใน OSNO และระบบภาษีแบบง่าย (โดยมีวัตถุ "รายได้ - ค่าใช้จ่าย") มีสิทธินำค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมมาจัดทำบัญชีภาษีได้สำหรับโปรแกรมการศึกษาวิชาชีพขั้นพื้นฐานและเพิ่มเติมการฝึกอบรมวิชาชีพและการฝึกอบรมพนักงาน (ข้อ 23 ข้อ 1 ข้อ 264 ข้อ 3 ข้อ 264 ข้อ 33 ข้อ 1 ข้อ 346.16 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในกรณีนี้จะต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขดังต่อไปนี้ (จดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 11 พฤศจิกายน 2556 ฉบับที่ 03-04-06/48063 ลงวันที่ 23 มีนาคม 2552 ฉบับที่ 03-11-06/2 /48):

• ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานมีความสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจนั่นคือการฝึกอบรมดำเนินการเพื่อผลประโยชน์ของนายจ้าง
• องค์กรการศึกษาของรัสเซียที่ให้การฝึกอบรมมีใบอนุญาตสำหรับกิจกรรมการศึกษาหรือองค์กรการศึกษาต่างประเทศมีสถานะเหมาะสม
• มีการสรุปสัญญาจ้างงานกับพนักงาน (รวมถึงพนักงานพาร์ทไทม์) ที่ถูกส่งไปฝึกอบรม นอกจากนี้ ค่าใช้จ่ายอาจรวมถึงค่าฝึกอบรมสำหรับบุคคลที่ผู้เสียภาษีได้ทำข้อตกลงภายใต้สัญญาจ้างงานภายในสามเดือนหลังจากเสร็จสิ้นการฝึกอบรมและทำงานเป็นเวลาอย่างน้อยหนึ่งปี

นอกจากนี้ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานควรเป็น จัดทำเป็นเอกสาร. ในการดำเนินการนี้ จำเป็นต้องใช้เอกสารดังต่อไปนี้ (จดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 9 พฤศจิกายน 2555 ฉบับที่ 03-03-06/2/121 ลงวันที่ 21 เมษายน 2553 ฉบับที่ 03-03-06/ 2/77):

• ข้อตกลงกับองค์กรการศึกษาเพื่อให้บริการการศึกษาแบบชำระเงิน ข้อตกลงดังกล่าวสามารถสรุปได้โดยทั้งนายจ้างและลูกจ้างเอง (จดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 17 กุมภาพันธ์ 2555 ฉบับที่ 03-03-06/1/90)
• คำสั่งจากผู้จัดการให้ส่งพนักงานไปฝึกอบรม
• หลักสูตรของสถาบันการศึกษาระบุจำนวนชั่วโมงการเข้าชม
• ดำเนินการเกี่ยวกับการให้บริการโดยองค์กรการศึกษา
• สำเนาใบรับรอง ใบรับรอง หรือเอกสารอื่นที่ยืนยันว่าพนักงานได้ผ่านการฝึกอบรมแล้ว (ผ่านขั้นตอนการฝึกอบรม)

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและเงินสมทบประกันค่าเล่าเรียน

จำนวนค่าเล่าเรียนสำหรับพนักงานสำหรับโปรแกรมการศึกษาวิชาชีพขั้นพื้นฐานและเพิ่มเติมการฝึกอบรมสายอาชีพและการฝึกอบรมใหม่ ไม่อยู่ภายใต้ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ถ้า

• การฝึกอบรมดำเนินการโดยองค์กรรัสเซียที่มีใบอนุญาตสำหรับกิจกรรมการศึกษาหรือองค์กรการศึกษาต่างประเทศที่มีสถานะที่เหมาะสม (ข้อ 21 มาตรา 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เงินสมทบกองทุนบำเหน็จบำนาญ กองทุนประกันสังคม และกองทุนประกันสุขภาพภาคบังคับของรัฐบาลกลางจากค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงาน ไม่ได้รับเครดิต, ถ้า

• การฝึกอบรมดำเนินการภายใต้กรอบของโปรแกรมการศึกษาวิชาชีพขั้นพื้นฐานหรือโปรแกรมวิชาชีพเพิ่มเติม (ข้อ 12 ส่วนที่ 1 บทความ 9 ของกฎหมายหมายเลข 212-FZ ข้อย่อย 13 ข้อ 1 ข้อ 20.2 ของกฎหมายหมายเลข 125-FZ)

สำหรับการจ่ายเงินให้แก่พนักงานในระหว่างระยะเวลาการฝึกอบรม เงินเดือนโดยเฉลี่ยที่จ่ายในช่วงนอกงานจะต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและเงินสมทบประกันในลักษณะเดียวกับค่าจ้าง ทุนการศึกษาที่จ่ายภายใต้ข้อตกลงนักเรียนจะต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา (จดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 7 พฤษภาคม 2551 ฉบับที่ 03-04-06-01/123 ลงวันที่ 24 สิงหาคม 2550 ฉบับที่ 03- 04-06-02/164) แต่ไม่อยู่ภายใต้การจ่ายเงินสมทบประกัน (จดหมายของกองทุนบำเหน็จบำนาญของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข NP-30-26/9660, FSS ของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 17-03-10/08 -2786P ลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2014)

ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมนักบัญชี

และ “สำหรับของหวาน” ฉันเสนอให้พิจารณาต้นทุนเฉพาะของการฝึกอบรมคุณและฉันนักบัญชี

• ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมเฉพาะทางเพื่อให้ได้ใบรับรองวิชาชีพบัญชีสามารถนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรและภายใต้ระบบภาษีแบบง่ายโดยมีเงื่อนไขว่าต้องเป็นไปตามเกณฑ์ทั่วไปสำหรับการรับรู้ค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษีสำหรับการฝึกอบรมพนักงานซึ่งเราได้กล่าวถึงข้างต้น (จดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่เดือนพฤศจิกายน 1 พ.ศ. 2553 เลขที่ 03-03-06/1/676, ข้อมติ FAS เขตไซบีเรียตะวันออก ลงวันที่ 15 มกราคม พ.ศ. 2550 เลขที่ A33-32437/05-F02-7147/06-S1) อย่างไรก็ตามค่าใช้จ่ายในการผ่านการสอบวัดคุณสมบัติรวมถึงการชำระค่าธรรมเนียมสมาชิกรายปีให้กับสถาบันนักบัญชีมืออาชีพแห่งรัสเซียหากนายจ้างจ่ายให้ไม่สามารถนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายได้ (จดหมายกระทรวงการคลัง แห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 1 พฤศจิกายน 2553 เลขที่ 03-03-06/1/676)

• ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรม IFRSสามารถนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีได้หากมีคุณสมบัติตรงตามเกณฑ์ในการรับรู้ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานในการบัญชีภาษี (จดหมายของกระทรวงการคลังแห่งสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 6 ตุลาคม 2549 เลขที่ 07-05-06/244)

• ค่าอบรมในรูปแบบสัมมนา 1 วันตามกฎแล้วการบรรยาย ฯลฯ ไม่อยู่ภายใต้เกณฑ์ที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับการบัญชีต้นทุนการฝึกอบรมพนักงาน ดังนั้นระยะเวลาของกิจกรรมการฝึกอบรมดังกล่าวจึงไม่อนุญาตให้จัดเป็นการฝึกอบรมขั้นสูง (น้อยกว่า 16 ชั่วโมง) นอกจากนี้ ผู้จัดงานมักไม่มีใบอนุญาตสำหรับกิจกรรมด้านการศึกษา อย่างไรก็ตาม มีวิธีแก้ปัญหา: คำนึงถึงค่าใช้จ่ายเช่นค่าใช้จ่ายในการให้คำปรึกษาและยอมรับเป็นค่าใช้จ่ายภาษีสำหรับภาษีเงินได้ตามย่อหน้า 15 ข้อ 1 ข้อ 264 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในกรณีนี้ ขอแนะนำว่าเอกสารประกอบทั้งหมด (ข้อตกลง ใบรับรองการให้บริการ) มีคำว่า "บริการให้คำปรึกษา" ด้วย นอกจากนี้ ควรแนบโปรแกรม (เนื้อหา) ของการสัมมนา การบรรยาย ฯลฯ ไปด้วย – เพื่อเป็นการยืนยันเหตุผลของค่าใช้จ่าย

คุณพบว่าบทความนี้มีประโยชน์และน่าสนใจหรือไม่ เพราะเหตุใด แบ่งปันกับเพื่อนร่วมงานบนโซเชียลเน็ตเวิร์ก!

ยังคงมีคำถาม - ถามพวกเขาในความคิดเห็นต่อบทความ!

ฐานบรรทัดฐาน

1. ประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย
2. รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
3. กฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 24 กรกฎาคม 2552 ฉบับที่ 212-FZ “ เงินสมทบกองทุนบำเหน็จบำนาญแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย, กองทุนประกันสังคมของสหพันธรัฐรัสเซีย, กองทุนประกันสุขภาพภาคบังคับของรัฐบาลกลาง”
4. กฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 24 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 125-FZ“ เกี่ยวกับการประกันสังคมภาคบังคับสำหรับอุบัติเหตุทางอุตสาหกรรมและโรคจากการทำงาน”
5. กฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 29 ธันวาคม 2555 หมายเลข 273-FZ “ ในด้านการศึกษาในสหพันธรัฐรัสเซีย”
6. คำสั่งของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 24 ธันวาคม 2550 ฉบับที่ 922 "เฉพาะขั้นตอนการคำนวณค่าจ้างเฉลี่ย"
7. จดหมายของกองทุนบำเหน็จบำนาญแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย เลขที่ NP-30-26/9660, FSS ของสหพันธรัฐรัสเซีย เลขที่ 17-03-10/08-2786P ลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2014
8. จดหมายจากกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย

ค้นหาวิธีอ่านข้อความอย่างเป็นทางการของเอกสารเหล่านี้ได้ในส่วน

♦ หมวดหมู่: , .

องค์กรเป็นผู้กำหนดว่าจำเป็นต้องฝึกอบรมพนักงานด้วยค่าใช้จ่ายของตนเองหรือไม่ ต้องระบุเงื่อนไขและขั้นตอนการฝึกอบรมในข้อตกลงการจ้างงาน (รวม) ข้อตกลงเพิ่มเติมหรือในข้อตกลงนักศึกษา กฎดังกล่าวกำหนดโดยมาตรา 196 และ 199 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในบางกรณี องค์กรจำเป็นต้องฝึกอบรมพนักงาน ตัวอย่างเช่นนายจ้างมีหน้าที่ต้องจ่ายสำหรับการฝึกอบรมขั้นสูงสำหรับพนักงานที่ทำงานในการขนส่งทางรถไฟซึ่งกิจกรรมการผลิตเกี่ยวข้องโดยตรงกับการเคลื่อนที่ของรถไฟ (ข้อ 4 ของข้อ 25 ของกฎหมายวันที่ 10 มกราคม 2546 ฉบับที่ 17-FZ) .

ประเภทของการฝึกอบรม

การฝึกอบรมวิชาชีพของพนักงานสามารถแบ่งออกเป็นสามกลุ่ม:

• การศึกษาวิชาชีพขั้นพื้นฐาน (ประถมศึกษา มัธยมศึกษา สูงกว่า สูงกว่าปริญญาตรี);
• การศึกษาวิชาชีพเพิ่มเติม (การฝึกอบรมขั้นสูง การฝึกงาน และการฝึกอบรมวิชาชีพ)
• การฝึกอบรมวิชาชีพ

สิ่งนี้ตามมาจากมาตรา 9 และ 21–26 ของกฎหมายหมายเลข 3266-1 ของวันที่ 10 กรกฎาคม 1992 วรรค 1 ของข้อบังคับที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงศึกษาธิการของรัสเซียลงวันที่ 6 กันยายน 2000 ฉบับที่ 2571 และวรรค 7 ของ กฎระเบียบแบบจำลองที่ได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 26 มิถุนายน พ.ศ. 2538 ฉบับที่ 610

การค้ำประกันและการชดเชย

องค์กรมีหน้าที่ต้องจัดให้มีการรับประกันและค่าตอบแทนบางอย่างแก่พนักงาน (มาตรา 196 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย) ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับประเภทของการฝึกอบรม ตัวอย่างเช่น เมื่ออัพเกรดทักษะออกจากการผลิต พนักงานจะคงสถานที่ทำงานหลักและรายได้เฉลี่ยไว้ และหากการฝึกอบรมดังกล่าวดำเนินการในพื้นที่อื่นองค์กรจะต้องจ่ายค่าเดินทางของพนักงานตามกฎที่กำหนดสำหรับการเดินทางเพื่อธุรกิจ (มาตรา 187 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย)

รายการการค้ำประกันและค่าตอบแทนสำหรับพนักงานที่รวมการทำงานเข้ากับการฝึกอบรมมีอยู่ในมาตรา 173–175 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย ในหมู่พวกเขา:

• การชำระเงินสำหรับการลาเรียนเพิ่มเติม
• การชำระค่าใช้จ่ายในการเดินทางไปและกลับจากสถานที่เรียน
• รักษารายได้เฉลี่ยในช่วงระยะเวลาที่ออกจากงานที่เกี่ยวข้องกับการฝึกอบรม

สถานการณ์: เป็นไปได้หรือไม่ที่จะระงับจำนวนเงินที่ใช้ในการฝึกอบรมจากพนักงานที่ถูกไล่ออก?

ใช่คุณสามารถ.

ในการดำเนินการนี้ก่อนที่จะชำระค่าฝึกอบรมพนักงานคุณต้องสรุปข้อตกลงเพิ่มเติมกับเขา (มาตรา 197 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย) ข้อตกลงนี้ควรกำหนดว่าพนักงานจะต้องทำงานในช่วงระยะเวลาหนึ่งหลังจากเสร็จสิ้นการฝึกอบรม หากเงื่อนไขดังกล่าวระบุไว้ในสัญญาการจ้างงาน (วรรค 5 ตอนที่ 4 บทความ 57 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย) ไม่จำเป็นต้องสรุปข้อตกลงเพิ่มเติม

หากพนักงานลาออกโดยไม่ปฏิบัติตามเงื่อนไขที่กำหนดในข้อตกลงหรือสัญญาจ้างงานเขาจะต้องชดเชยค่าใช้จ่ายขององค์กรสำหรับการฝึกอบรมของเขา (มาตรา 249 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย)

การจัดทำเอกสาร

โดยการส่งพนักงานเข้ารับการอบรม องค์กรจะเข้าทำข้อตกลงกับสถาบันการศึกษาหรือผู้เชี่ยวชาญที่มีคุณสมบัติเหมาะสม ตัวอย่างสัญญาการให้บริการการศึกษาได้รับคำสั่งจากกระทรวงศึกษาธิการของรัสเซียลงวันที่ 10 กรกฎาคม 2546 ฉบับที่ 2994 และลงวันที่ 28 กรกฎาคม 2546 ฉบับที่ 3177

สถานการณ์: เอกสารใดที่สามารถยืนยันการให้บริการด้านการศึกษาแก่พนักงานขององค์กรเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีได้

กฎหมายไม่มีรายการเอกสารที่สามารถใช้เพื่อยืนยันการให้บริการการศึกษาได้ ในการบัญชีมีเพียงข้อกำหนดว่าธุรกรรมทางธุรกิจทั้งหมดขององค์กรจะต้องได้รับการบันทึกไว้ในเอกสารหลัก (มาตรา 9 ของกฎหมายหมายเลข 129-FZ วันที่ 21 พฤศจิกายน 2539)

ข้อเท็จจริงของการให้บริการการศึกษาสามารถยืนยันได้ เช่น โดยการกระทำทวิภาคี เอกสารนี้จะต้องลงนามโดยองค์กรและสถาบันการศึกษา (โดยผู้เชี่ยวชาญที่มีคุณสมบัติเหมาะสม) เมื่อเสร็จสิ้นการฝึกอบรมพนักงานหรือในเวลาอื่นที่กำหนดโดยสัญญา

สิ่งสำคัญคือเอกสารประกอบประกอบด้วยรายละเอียดบังคับทั้งหมดที่ระบุไว้ในวรรค 2 ของข้อ 9 ของกฎหมายลงวันที่ 21 พฤศจิกายน 2539 หมายเลข 129-FZ

นอกจากเอกสารเหล่านี้แล้ว คุณสามารถแนบสำเนาเอกสารการศึกษาของคุณได้ (เช่น สำเนาประกาศนียบัตร ใบรับรอง หรือใบรับรองผลการศึกษา) ในกรณีส่วนใหญ่พวกเขาจะออกโดยสถาบันการศึกษา (มาตรา 27 ของกฎหมายวันที่ 10 กรกฎาคม 1992 ฉบับที่ 3266-1)

การบัญชี

รวมค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานเพื่อผลประโยชน์ขององค์กรเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติ (ข้อ 5 ของ PBU 10/99) ขึ้นอยู่กับแผนกที่พนักงานทำงานและหน้าที่ใดที่เขาทำ ให้สะท้อนต้นทุนการฝึกอบรมโดยการโพสต์:

เดบิต 20 (23, 25, 26, 29, 44) เครดิต 76
– ค่าใช้จ่ายในการศึกษาของพนักงานถูกตัดออก

บริการด้านการศึกษาของสถาบันการศึกษาที่ไม่แสวงหาผลกำไรไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อย่อย 14 ข้อ 2 ข้อ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นจึงไม่มีภาษี "ซื้อ" ในเอกสารการชำระเงินที่นำเสนอโดยสถาบันดังกล่าว

บริการการศึกษาของสถาบันการศึกษาเชิงพาณิชย์ (ผู้ประกอบการที่ดำเนินงานในด้านการศึกษา) จะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 18 (ข้อ 1 ของมาตรา 143 ข้อ 3 ของมาตรา 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) สะท้อนจำนวนภาษีที่ปันส่วนในเอกสารการชำระเงินโดยการผ่านรายการ:

เดบิต 19 เครดิต 76
– ภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกนำมาพิจารณาจากต้นทุนการบริการการศึกษา

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและเบี้ยประกันภัย

โดยไม่คำนึงถึงระบบภาษีที่ใช้ ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมวิชาชีพของพนักงานเพื่อผลประโยชน์ขององค์กรจะไม่ถูกหักภาษี:

• เงินสมทบสำหรับการประกันบำนาญภาคบังคับ (สังคม, การแพทย์) (อนุวรรค“ e”, วรรค 2, วรรค 12, ตอนที่ 1, บทความ 9 ของกฎหมายลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2552 ฉบับที่ 212-FZ)

สถานการณ์: จำเป็นต้องหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและสะสมเงินสมทบประกันบำนาญภาคบังคับ (สังคม, การแพทย์) และการประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงานจากค่าใช้จ่ายในการสอนภาษาต่างประเทศให้กับพนักงานตามความคิดริเริ่มและเป็นค่าใช้จ่ายของนายจ้าง

ไม่จำเป็น.

นายจ้างกำหนดความจำเป็นในการฝึกอบรมวิชาชีพสำหรับพนักงานอย่างอิสระ (มาตรา 196 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในเวลาเดียวกัน พนักงานสามารถเรียนรู้ภาษาต่างประเทศภายใต้กรอบของ:

• การศึกษาวิชาชีพเพิ่มเติม (เช่น การฝึกงาน)
• การฝึกอบรมวิชาชีพ

ข้อสรุปนี้สามารถทำได้โดยบทบัญญัติของมาตรา 21, 26 ของกฎหมายวันที่ 10 กรกฎาคม 2535 ฉบับที่ 3266-1 วรรค 1 ของข้อบังคับที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงศึกษาธิการของรัสเซียลงวันที่ 6 กันยายน 2543 ฉบับที่ 2571 และวรรค 7 ของข้อบังคับแบบจำลองที่ได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 26 มิถุนายน พ.ศ. 2538 ฉบับที่ 610

ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมวิชาชีพสำหรับพนักงานเพื่อผลประโยชน์ขององค์กรไม่ต้องเสียภาษี:

• ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา - หากสถาบันที่พนักงานศึกษามีใบอนุญาตสำหรับกิจกรรมการศึกษาหรือสถานะที่เกี่ยวข้องสำหรับสถาบันการศึกษาต่างประเทศ (ข้อ 21 ของข้อ 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• เงินสมทบสำหรับการประกันเงินบำนาญภาคบังคับ (สังคม การแพทย์) (อนุวรรค “e” วรรค 2 วรรค 12 ส่วนที่ 1 บทความ 9 ของกฎหมายลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2552 ฉบับที่ 212-FZ จดหมายจากกระทรวงสาธารณสุขและการพัฒนาสังคม ของรัสเซีย ลงวันที่ 6 สิงหาคม 2553 ฉบับที่ 2538-19);
• เงินสมทบสำหรับการประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงาน (ย่อหน้า 7 ย่อหน้าย่อย 2 ย่อหน้าย่อย 13 ย่อหน้า 1 บทความ 20.2 ของกฎหมายวันที่ 24 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 125-FZ)

นอกจากนี้ยังไม่ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา เงินสมทบประกันบำนาญภาคบังคับ (สังคม การแพทย์) และการประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงาน ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมวิชาชีพของพนักงานเพื่อผลประโยชน์ขององค์กรจากผู้เชี่ยวชาญที่มีคุณสมบัติเหมาะสม (ข้อ 3 ของบทความ 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, วรรคย่อย “ e” วรรค 2, วรรค 12, ตอนที่ 1, มาตรา 9 ของกฎหมายลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2552 ฉบับที่ 212-FZ, วรรค 7, วรรคย่อย 2, ข้อย่อย 13, ข้อ 1, บทความ 20.2 ของกฎหมายวันที่ 24 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 125-FZ, จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 17 กรกฎาคม 2552 ฉบับที่ 03-04-06-02/50 ). นอกจากนี้ คุณสมบัติดังกล่าวจะต้องได้รับการยืนยันด้วยเอกสารที่เหมาะสม: ใบรับรองคุณวุฒิ ใบอนุญาต ประกาศนียบัตร ฯลฯ (มาตรา 3 ของมาตรา 21 ของกฎหมายหมายเลข 3266-1 ลงวันที่ 10 กรกฎาคม 1992)

สถานการณ์: จำเป็นต้องหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากการจ่ายเงินสำหรับการเข้าร่วมของนักบัญชีในสภานักบัญชีหรือไม่

ไม่ ไม่จำเป็นหากตรงตามเงื่อนไขบางประการ

ตามกฎแล้วโปรแกรมที่จัดการประชุมนักบัญชีนั้นรวมถึงการบรรยายและ (หรือ) การสัมมนาในบางหัวข้อ นั่นคือในระหว่างการประชุมจะมีการฝึกอบรมวิชาชีพและการฝึกอบรมขั้นสูงของพนักงาน (มาตรา 9 และ 26 ของกฎหมายวันที่ 10 กรกฎาคม พ.ศ. 2535 ฉบับที่ 3266-1 ข้อ 1 ของข้อบังคับที่ได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงศึกษาธิการ รัสเซียเมื่อวันที่ 6 กันยายน พ.ศ. 2543 ฉบับที่ 2571 และข้อ 7 ของข้อบังคับแบบจำลองซึ่งได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 26 มิถุนายน พ.ศ. 2538 ฉบับที่ 610)

ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมวิชาชีพ (รวมถึงการอบรมขึ้นใหม่และการฝึกอบรมขั้นสูง) ของพนักงานไม่ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหาก:

• การฝึกอบรมดำเนินไปเพื่อผลประโยชน์ขององค์กร
• สถาบันที่จัดการฝึกอบรมได้รับใบอนุญาตให้ดำเนินกิจกรรมทางการศึกษาหรือสถานภาพที่เกี่ยวข้อง (สำหรับสถาบันการศึกษาต่างประเทศ)

ขั้นตอนนี้ตามมาจากวรรค 21 ของมาตรา 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในเวลาเดียวกันนายจ้างกำหนดความจำเป็นในการฝึกอบรมพนักงาน (เข้าร่วมการประชุมของนักบัญชี) โดยอิสระ (มาตรา 196 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ขั้นตอนการคำนวณภาษีอื่นๆ ขึ้นอยู่กับระบบภาษีที่องค์กรใช้

พื้นฐาน: ภาษีเงินได้

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้คุณสามารถรวมค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานในโปรแกรมการศึกษาวิชาชีพประเภทใดก็ได้ (เช่น ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมที่มหาวิทยาลัย หลักสูตรฝึกอบรมขั้นสูง วิทยาลัย ฯลฯ ) ( อนุวรรค 23 วรรค 1 บทความ 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในการพิจารณาค่าใช้จ่ายเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

• การฝึกอบรมพนักงานดำเนินการเพื่อผลประโยชน์ขององค์กร
• สถาบันการศึกษามีใบอนุญาตที่ถูกต้อง (สถานะที่สอดคล้องกันหากเป็นสถาบันการศึกษาต่างประเทศ)
• พนักงานที่ได้รับค่าตอบแทนการฝึกอบรมทำงานให้กับองค์กรตามสัญญาจ้างงาน

สิ่งนี้ตามมาจากบทบัญญัติของวรรค 3 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

เพื่อที่จะนำมาพิจารณาเมื่อเก็บภาษีกำไรต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขข้างต้นทั้งหมด โดยเฉพาะอย่างยิ่งจำเป็นต้องมีข้อตกลงการฝึกอบรมรวมถึงกับสถาบันการศึกษาต่างประเทศ - หากไม่มีจะไม่สามารถรับรู้ค่าใช้จ่ายได้ ข้อสรุปที่คล้ายกันตามมาจากจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 9 พฤศจิกายน 2555 ฉบับที่ 03-03-06/2/121

ใช้ขั้นตอนเดียวกันนี้หากไม่ได้รับการคืนเงินให้กับบุคคลตั้งแต่เริ่มต้นการฝึกอบรม (เช่น พนักงานเริ่มการฝึกอบรมในปี 2010 และองค์กรได้คืนเงินค่าใช้จ่ายให้เขามาตั้งแต่ปี 2012) (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 17 กุมภาพันธ์ 2555 ครั้งที่ 03-03 -06/1/90)

อาจจำเป็นต้องใช้เอกสารเพิ่มเติมเพื่อยืนยันต้นทุนการฝึกอบรมเพื่อผลประโยชน์ขององค์กร โดยเฉพาะอย่างยิ่ง:

ข้อสรุปนี้สามารถดึงมาจากวรรค 1 ของมาตรา 252 และวรรค 3 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สิ่งนี้ได้รับการยืนยันโดยจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 กุมภาพันธ์ 2550 ฉบับที่ 03-03-06/1/137

สำหรับข้อมูลเกี่ยวกับการลงทะเบียนบังคับของการกระทำเกี่ยวกับบริการการศึกษาโปรดดูค่าใช้จ่ายใดบ้างที่สามารถนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้

สถานการณ์: วิธีการยืนยันเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้ว่าการฝึกอบรมพนักงานดำเนินการเพื่อผลประโยชน์ขององค์กร

กฎหมายไม่มีคำตอบที่ชัดเจนสำหรับคำถามนี้

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้องค์กรสามารถคำนึงถึงเฉพาะค่าใช้จ่ายที่:

• สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ
• จัดทำเป็นเอกสาร

ข้อกำหนดดังกล่าวกำหนดไว้ในมาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมที่ไม่เกี่ยวข้องกับการศึกษาวิชาชีพของพนักงานและไม่ได้ดำเนินการเพื่อผลประโยชน์ขององค์กร แต่เพื่อผลประโยชน์ของพนักงานไม่สามารถนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ (ข้อย่อย 23 ข้อ 1, บทความ 264 ข้อ 1 บทความ 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้น เพื่อที่จะลดฐานภาษีสำหรับค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงาน องค์กรจะต้องพิสูจน์ว่าการฝึกอบรมดังกล่าวจัดทำขึ้นเพื่อผลประโยชน์ขององค์กร

เราต้องดำเนินการจากข้อเท็จจริงที่ว่าผลประโยชน์หลักขององค์กรการค้าทุกแห่งคือการได้รับผลกำไรสูงสุดที่เป็นไปได้ ดังนั้นกิจกรรมใด ๆ ที่เป็นไปตามเป้าหมายนี้ควรถือเป็นการกระทำเพื่อผลประโยชน์ขององค์กร การเติบโตของกำไรโดยตรงขึ้นอยู่กับปริมาณการขายที่เพิ่มขึ้นและการลดต้นทุน สิ่งนี้ได้รับการอำนวยความสะดวกโดยการจัดการการผลิตที่มีประสิทธิภาพ, การพัฒนาเทคโนโลยีใหม่, การใช้ทรัพยากรทุกประเภทอย่างประหยัด, การขยายการโฆษณา, การแนะนำวิธีการทำงานที่ทันสมัยกับลูกค้า ฯลฯ หากพนักงานศึกษาด้านใดด้านหนึ่งเหล่านี้ เราสามารถสรุปได้ว่าการฝึกอบรมของเขาเกี่ยวข้องกับการจัดกิจกรรมและดำเนินการเพื่อผลประโยชน์ของตน

ต้องยืนยันความเชื่อมโยงระหว่างต้นทุนการฝึกอบรมและกิจกรรมขององค์กร โดยผู้จัดการจะต้องออกคำสั่งให้ส่งพนักงานไปเรียน คำสั่งนี้จะต้องระบุว่าพนักงานถูกส่งไปฝึกอบรมตามความคิดริเริ่มขององค์กรและเกี่ยวข้องกับความต้องการในการผลิต (การแนะนำอุปกรณ์ใหม่ การขยายการผลิต การปรับปรุงกระบวนการทางธุรกิจ ฯลฯ ) เป็นที่พึงประสงค์ว่าองค์กรมีแผนการฝึกอบรมบุคลากร (การฝึกอบรมขึ้นใหม่) ที่ได้รับอนุมัติจากผู้จัดการ ซึ่งรวมถึงหลักสูตรการฝึกอบรมสำหรับพนักงานบางคนด้วย

เนื่องจากเอกสารยืนยันการฝึกอบรมของพนักงานเพื่อผลประโยชน์ขององค์กร กระทรวงการคลังของรัสเซียยังแนะนำให้มี:

• ข้อตกลงในการให้บริการการศึกษาระหว่างองค์กรและสถาบันการศึกษา
• โปรแกรมการศึกษาของสถาบันการศึกษาระบุจำนวนชั่วโมงการเยี่ยมชม (เพื่อยืนยันเวลาจริงที่พนักงานใช้เวลาเรียน)
• ใบรับรองหรือเอกสารอื่น ๆ (ประกาศนียบัตร, ใบรับรอง, ใบรับรอง) ที่ออกโดยสถาบันการศึกษาที่ระบุว่าลูกจ้างได้ผ่านการฝึกอบรมแล้ว
• การกระทำของการให้บริการ

นอกจากนี้ เพื่อรับรู้ต้นทุนการฝึกอบรมเป็นค่าใช้จ่ายในการคำนวณภาษีเงินได้ สิ่งสำคัญคือโปรไฟล์การฝึกอบรมจะต้องสอดคล้องกับประเภทของกิจกรรมขององค์กรหรืองานที่ดำเนินการโดยพนักงาน ตัวอย่างเช่น การศึกษาของนักบัญชีร้านขายยาในหลักสูตรการออกแบบตกแต่งภายในไม่สามารถถือเป็นการฝึกอบรมเพื่อผลประโยชน์ขององค์กรได้

หากการฝึกอบรมเกี่ยวข้องกับงานของพนักงาน แต่เขาจะไม่นำความรู้ที่ได้รับมาไปใช้ในงานของเขา การฝึกอบรมนั้นจะไม่ถือว่าดำเนินการเพื่อผลประโยชน์ขององค์กร ตัวอย่างเช่น หากพนักงานได้รับประกาศนียบัตรด้านการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศอันเป็นผลมาจากการฝึกอบรมและจัดทำรายงานตามกฎหมายของรัสเซียซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของกิจกรรมการทำงานของเขา นั่นคือจุดประสงค์ของการฝึกอบรมพิเศษสำหรับพนักงานควรได้รับหรือปรับปรุงคุณสมบัติทางวิชาชีพเพื่อปฏิบัติหน้าที่

ข้อสรุปที่คล้ายกันนี้เป็นไปตามจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 26 กันยายน 2554 ฉบับที่ 03-03-06/1/587 ลงวันที่ 25 พฤษภาคม 2550 ฉบับที่ 03-03-06/1/312

หากไม่สามารถยืนยันได้ว่าการฝึกอบรมของพนักงานเกี่ยวข้องกับกิจกรรมขององค์กรก็ควรถือว่าการฝึกอบรมนี้ดำเนินไปเพื่อผลประโยชน์ของเขา

สถานการณ์: จำเป็นต้องได้รับสำเนาใบอนุญาตของสถาบันการศึกษาเพื่อนำมาพิจารณาค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานเมื่อคำนวณภาษีเงินได้หรือไม่?

ไม่จำเป็น.

กฎหมายไม่มีข้อกำหนดดังกล่าว (ข้อ 3 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ข้อมูลเกี่ยวกับว่าสถาบันการศึกษามีใบอนุญาตหรือไม่ (รวมถึงรายละเอียด) จะแสดงอยู่ในข้อตกลงในการให้บริการการศึกษา จัดทำโดยคำสั่งของกระทรวงศึกษาธิการของรัสเซียลงวันที่ 10 กรกฎาคม 2546 ฉบับที่ 2994 และลงวันที่ 28 กรกฎาคม 2546 ฉบับที่ 3177

ดังนั้นหากสัญญาระบุจำนวนและระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ของใบอนุญาตดังกล่าวหากตรงตามเงื่อนไขอื่น ๆ ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมก็สามารถนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้

อย่างไรก็ตาม องค์กรจะได้รับสำเนาใบอนุญาตจะดีกว่า ในระหว่างการตรวจสอบโต๊ะหรือในสถานที่ ผู้ตรวจสอบมีสิทธิ์เรียกร้องเอกสารเพิ่มเติมจากองค์กรที่พวกเขาต้องการ (ข้อ 1 มาตรา 93 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ก่อนหน้านี้ ในหลายกรณี แม้แต่ผู้พิพากษาก็ยอมรับว่าข้อเรียกร้องดังกล่าวถูกต้องตามกฎหมาย (ดูตัวอย่าง คำตัดสินของ FAS ของเขตไซบีเรียตะวันออก ลงวันที่ 17 พฤศจิกายน 2004 เลขที่ A33-7017/04-S3-F02-4726/04 -S1 และเขตไซบีเรียตะวันตก ลงวันที่ 26 มกราคม 2548 เลขที่ F04-9657/2004(7955-A27-33))

สถานการณ์: เป็นไปได้หรือไม่ที่จะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานเมื่อคำนวณภาษีเงินได้หากสถาบันการศึกษาของรัสเซียไม่มีใบอนุญาต?

ไม่คุณไม่สามารถ.

การมีใบอนุญาตจากสถาบันการศึกษาของรัสเซียถือเป็นเงื่อนไขหนึ่งที่สามารถนำมาพิจารณาค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ ดังนั้นหากสถาบันการศึกษาของรัสเซียไม่มีใบอนุญาตก็เป็นไปไม่ได้ที่จะคำนึงถึงบริการด้านการศึกษาที่มีให้ด้วย ขั้นตอนนี้กำหนดโดยอนุวรรค 1 ของวรรค 3 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หัวหน้าฝ่ายบัญชีให้คำแนะนำ: มีข้อโต้แย้งที่ทำให้องค์กรคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานเมื่อคำนวณภาษีเงินได้แม้ว่าสถาบันการศึกษาจะไม่มีใบอนุญาตก็ตาม พวกเขามีดังนี้

ในกรณีที่ไม่มีใบอนุญาตที่ยืนยันสถานะการศึกษาของสถาบัน ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานเพื่อผลประโยชน์ขององค์กรสามารถรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ได้ เนื่องจากรายการค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายเปิดอยู่ (ข้อย่อย 49 ข้อ 1 บทความ 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ข้อสรุปนี้ยังได้รับการยืนยันโดยแนวทางอนุญาโตตุลาการ (ดูตัวอย่าง มติของบริการต่อต้านการผูกขาดของรัฐบาลกลางของเขตตะวันตกเฉียงเหนือลงวันที่ 13 พฤศจิกายน 2549 เลขที่ A56-51313/2004)

อาจจำเป็นต้องใช้เอกสารเพิ่มเติมเพื่อยืนยันค่าใช้จ่ายดังกล่าว โดยเฉพาะอย่างยิ่ง:

• เอกสารยืนยันเหตุผลทางเศรษฐกิจของค่าใช้จ่าย (เช่น คำสั่งให้ส่งคุณเรียน)
• เอกสารยืนยันว่ามีบริการด้านการศึกษา (เช่น ใบรับรองการสำเร็จหลักสูตร)
• เอกสารยืนยันว่าพนักงานได้ผ่านการฝึกอบรมแล้ว (เช่น ประกาศนียบัตร ประกาศนียบัตร ประกาศนียบัตร ฯลฯ)

ข้อสรุปนี้สามารถดึงมาจากวรรค 1 ของมาตรา 252 และวรรค 3 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

เป็นไปได้ว่าองค์กรจะต้องปกป้องมุมมองนี้ในศาล

อบรมสัมมนา

สถานการณ์: เป็นไปได้หรือไม่ที่จะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานในการสัมมนาหนึ่งวันเมื่อคำนวณภาษีเงินได้หากในตอนท้ายพนักงานไม่ได้รับเอกสารทางการศึกษาใด ๆ

คำตอบสำหรับคำถามนี้ขึ้นอยู่กับว่าตรงตามเงื่อนไขซึ่งสามารถนำมาพิจารณาต้นทุนการฝึกอบรมพนักงานเมื่อคำนวณภาษีเงินได้หรือไม่ โดยเฉพาะอย่างยิ่งเงื่อนไขที่สถาบันการศึกษาของรัสเซียต้องมีใบอนุญาต (ข้อย่อย 1 ข้อ 3 มาตรา 264 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ความจริงก็คือกิจกรรมการศึกษาในรูปแบบของการบรรยายครั้งเดียวการฝึกงานการสัมมนาซึ่งในตอนท้ายไม่ได้ออกเอกสารเกี่ยวกับการศึกษาและ (หรือ) คุณสมบัติไม่อยู่ภายใต้ใบอนุญาต ดังนั้นสถาบันการศึกษาที่จัดสัมมนาครั้งเดียวอาจไม่มีใบอนุญาต สิ่งนี้ตามมาจากวรรค 3 ของวรรค 4 ของข้อบังคับซึ่งได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 16 มีนาคม 2554 ฉบับที่ 174 ในกรณีนี้ ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานไม่สามารถนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ (ข้อ 3 ของมาตรา 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากตรงตามเงื่อนไขที่จำเป็นทั้งหมด (รวมถึงการมีใบอนุญาตจากสถาบันการศึกษา) ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานในการสัมมนาหนึ่งวันสามารถนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดว่าข้อเท็จจริงที่ว่าพนักงานได้รับการฝึกอบรมจะต้องได้รับการยืนยันจากเอกสารใด ๆ ข้อสรุปนี้ตามมาจากอนุวรรค 23 ของวรรค 1 และวรรค 3 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นอกจากนี้กฎหมายยังกำหนดว่าในบางกรณีอาจไม่สามารถออกเอกสารการศึกษาได้ สิ่งนี้ใช้โดยเฉพาะกับการสัมมนาหนึ่งวัน สิ่งนี้ตามมาจากวรรค 3 ของวรรค 4 ของข้อบังคับซึ่งได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 16 มีนาคม 2554 ฉบับที่ 174

สถานการณ์: วิธีคำนึงถึงเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ค่าเดินทางและค่าที่พักของพนักงานหากเขาไปสัมมนาในต่างประเทศ

จากนั้นค่าเดินทางที่พักวีซ่าและค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่คล้ายกันสามารถตัดออกได้ตามอนุวรรค 12 ของวรรค 1 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ชดเชยพนักงานสำหรับค่าใช้จ่ายดังกล่าวเฉพาะในกรณีที่ต้นทุนไม่รวมอยู่ในราคารวมของสัญญา ตามกฎแล้วผู้จัดงานสัมมนาจะรวมค่าเดินทาง ที่พัก วีซ่าและค่าใช้จ่ายอื่นที่คล้ายคลึงกันไว้ในใบเรียกเก็บเงินทั้งหมด

องค์กรจะต้องจ่ายเงินเบี้ยเลี้ยงรายวันให้กับพนักงานไม่ว่าในกรณีใด ๆ โดยไม่คำนึงถึงวิธีการชำระค่าใช้จ่ายในการเดินทาง ที่พัก วีซ่าและค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่คล้ายกัน - เป็นค่าใช้จ่ายทั้งหมดหรือแยกกัน (ข้อ 11 ของข้อบังคับที่ได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาล สหพันธรัฐรัสเซีย 13 ตุลาคม 2551 ฉบับที่ 749) เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ เบี้ยเลี้ยงรายวันไม่ได้มาตรฐาน (ข้อย่อย 12 ข้อ 1 บทความ 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

นอกเหนือจากบริการฝึกอบรมพนักงานแล้ว ผู้จัดงานสัมมนายังสามารถเสนอโปรแกรมวัฒนธรรมและความบันเทิงอีกด้วย ไม่สามารถนำมาพิจารณาต้นทุนได้เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ (ข้อ 3 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตาม หากค่าใช้จ่ายด้านความบันเทิง (สันทนาการ) ไม่ได้ถูกเน้นเป็นบรรทัดแยกต่างหากในสัญญาและการดำเนินการ ให้นำมาพิจารณาในต้นทุนรวมของการสัมมนา สิ่งนี้ได้รับการยืนยันโดยวิธีปฏิบัติด้านอนุญาโตตุลาการ (ดู ตัวอย่าง มติของ FAS ของ Central District ลงวันที่ 16 กันยายน 2548 เลขที่ A64-1000/04-6)

สถานการณ์: เป็นไปได้หรือไม่ที่จะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานในการสัมมนาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้หากการสัมมนาเกี่ยวข้องกับกิจกรรมประเภทใหม่ขององค์กรที่เพิ่งวางแผนที่จะเข้าร่วม?

ใช่คุณสามารถ.

การฝึกอบรมที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งทักษะและความรู้ใหม่ ๆ (เอื้อต่อการดำเนินกิจกรรมประเภทใหม่ขององค์กร) ถือได้ว่าเป็นการฝึกอบรมวิชาชีพ (การฝึกอบรมขึ้นใหม่) ของพนักงาน (ข้อ 1 ของข้อ 21 ของกฎหมายลงวันที่ 10 กรกฎาคม 2535 ฉบับที่ 3266-1 ข้อ 1 ของข้อบังคับได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงศึกษาธิการของรัสเซียลงวันที่ 6 กันยายน 2543 ฉบับที่ 2571 และข้อ 7 ของข้อบังคับแบบจำลองที่ได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 26 มิถุนายน พ.ศ.2538 ฉบับที่ 610)

ดังนั้นให้คำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานใหม่เพื่อผลประโยชน์ขององค์กร (ภายใต้เงื่อนไขอื่น ๆ ) เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (ข้อย่อย 23 ข้อ 1 บทความ 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) . รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดข้อ จำกัด ในการรวมไว้ในฐานค่าใช้จ่ายที่ต้องเสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการพัฒนากิจกรรมประเภทใหม่โดยองค์กร สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับเหตุผลทางเศรษฐกิจของค่าใช้จ่ายดังกล่าว โปรดดูวิธีใช้คำว่า "ค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ" ในการคำนวณภาษีเงินได้

สถานการณ์: เป็นไปได้หรือไม่ที่จะคำนึงถึงค่าอาหารของพนักงานในระหว่างการสัมมนาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้?

คำตอบสำหรับคำถามนี้ขึ้นอยู่กับว่าค่าอาหารระบุไว้ในเอกสารเป็นบรรทัดแยกต่างหากหรือไม่

หากผู้จัดงานสัมมนาไม่ได้ระบุว่ารายการใดบ้างที่รวมอยู่ในราคาการสัมมนา ให้ลดรายได้ที่ต้องเสียภาษีของคุณลงตามจำนวนทั้งหมด พื้นฐานคือวรรค 3 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หากระบุค่าอาหารแยกกันในเอกสาร ค่าใช้จ่ายในการสัมมนาเท่านั้นที่จะนำมาพิจารณาซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรม ความจริงก็คือต้นทุนอาหารไม่นับเป็นต้นทุนการฝึกอบรมบุคลากร สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับค่าอาหารสำหรับพนักงาน โปรดดูวิธีคำนึงถึงเมื่อเก็บภาษีค่าอาหารฟรีที่องค์กรจัดเตรียมให้กับพนักงานตามความคิดริเริ่มของตนเอง

การฝึกอบรมพนักงานพาร์ทไทม์

สถานการณ์: เป็นไปได้หรือไม่ที่จะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมวิชาชีพสำหรับคนทำงานนอกเวลาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้? การฝึกอบรมดำเนินการตามความคิดริเริ่มขององค์กร

ใช่คุณสามารถ.

ข้อ 3 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอนุญาตให้คำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมวิชาชีพของพนักงานขององค์กรเมื่อเก็บภาษีกำไร พนักงานเป็นพลเมืองที่ได้รับการสรุปสัญญาจ้างงาน (มาตรา 20 และ 282 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย) เนื่องจากมีการทำสัญญาจ้างงานกับพนักงานพาร์ทไทม์ หากตรงตามเงื่อนไขอื่นๆ ทั้งหมด ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมจะลดกำไรที่ต้องเสียภาษี

หลักสูตรการขับรถ

สถานการณ์: เป็นไปได้หรือไม่ที่จะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการขอใบขับขี่เมื่อคำนวณภาษีเงินได้? องค์กรจ่ายเงินให้หัวหน้าฝ่ายบัญชีเพื่อเข้าร่วมหลักสูตรการขับขี่รถยนต์

ไม่คุณไม่สามารถ.

ค่าใช้จ่ายในการจ่ายค่าฝึกอบรมวิชาชีพของพนักงานสามารถจัดเป็นค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมสายอาชีพได้หากทำเพื่อผลประโยชน์ขององค์กรนั่นคือมีความสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ (ข้อ 1 ของข้อ 252 ข้อย่อย 23 ของข้อ 1 และข้อ 3 ของมาตรา 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เนื่องจากการขับรถไม่ได้เป็นส่วนหนึ่งของความรับผิดชอบงานของหัวหน้าฝ่ายบัญชี จึงเป็นเรื่องยากที่จะพิสูจน์ความถูกต้องของการฝึกอบรมทางวิชาชีพดังกล่าว ในกรณีพิเศษ (เช่น เมื่อนักบัญชีมีลักษณะการเดินทางไปทำงานและไม่มีพนักงานขับรถ) คุณสามารถลองพิสูจน์ได้ว่าค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมในโรงเรียนสอนขับรถเป็นค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ (ข้อ 1 ของมาตรา 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตาม มุมมองนี้มักจะต้องได้รับการปกป้องในศาล

จุดที่รับรู้ค่าใช้จ่าย

เมื่อใช้วิธีการคงค้างให้รวมค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมวิชาชีพสำหรับพนักงานเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ตามการให้บริการ (หลังจากจัดทำเอกสารยืนยันว่ามีบริการด้านการศึกษา) (ข้อย่อย 3 ข้อ 7 บทความ 272 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย)

ด้วยวิธีเงินสด ค่าใช้จ่ายดังกล่าวจะนำมาพิจารณาหลังการชำระเงินเท่านั้น ดังนั้นเพื่อคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมองค์กรคุณจะต้องมีเอกสารยืนยันการชำระเงินสำหรับบริการการศึกษาด้วย ตัวอย่างเช่น คำสั่งจ่ายเงิน ใบเสร็จรับเงินสำหรับคำสั่งรับเงินสด ฯลฯ ตามมาจากวรรค 3 ของมาตรา 273 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตัวอย่างว่าค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานสะท้อนให้เห็นในวัตถุประสงค์ทางบัญชีและภาษีอย่างไร การฝึกอบรมดำเนินการเพื่อผลประโยชน์ขององค์กร องค์กรใช้ระบบภาษีทั่วไป ภาษีเงินได้คำนวณเป็นรายเดือน

ตามคำสั่งของหัวหน้า Alfa CJSC เขาส่งนักบัญชี V.N. ไปยังหลักสูตรการฝึกอบรมขั้นสูง ไซเซฟ. หลักสูตรการฝึกอบรมนี้ออกแบบไว้เป็นเวลา 4 วัน (ตั้งแต่วันที่ 24 ถึง 27 มกราคม 2555) และดำเนินการนอกสถานที่ มีการสรุปข้อตกลงกับศูนย์ฝึกอบรมที่ได้รับใบอนุญาตซึ่งให้บริการฝึกอบรม ค่าบริการภายใต้สัญญาคือ 6,000 รูเบิล ศูนย์ฝึกอบรมเป็นสถาบันการศึกษาที่ไม่แสวงหาผลกำไร ดังนั้นการบริการของศูนย์จึงไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

เดบิต 76 เครดิต 51
– 6,000 ถู – ชำระเงินล่วงหน้าสำหรับบริการการศึกษาแล้ว (ตามข้อตกลงและใบแจ้งหนี้)

เมื่อวันที่ 31 มกราคม พ.ศ. 2555 อัลฟ่าและศูนย์ฝึกอบรมได้ลงนามในข้อตกลงเกี่ยวกับการให้บริการ รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในบันทึกขององค์กร:

เดบิต 26 เครดิต 76
– 6,000 ถู – ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานสะท้อนให้เห็นแล้ว

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้สำหรับเดือนมกราคม นักบัญชีของ Alpha ได้รวมค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมจำนวน 6,000 รูเบิลเป็นค่าใช้จ่าย

การฝึกอบรมผู้สมัคร

สถานการณ์: วิธีคำนึงถึงเมื่อเก็บภาษีค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพลเมืองซึ่งองค์กรไม่ได้ทำสัญญาจ้างงานด้วย องค์กรใช้ระบบภาษีทั่วไป

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้คำตอบสำหรับคำถามนี้ขึ้นอยู่กับว่าได้มีการสรุปข้อตกลง (สัญญา) เกี่ยวกับภาระผูกพันในการจ้างงานกับพลเมืองดังกล่าวหรือไม่ นั่นคือข้อตกลง (ข้อตกลง) ว่าภายในสามเดือนหลังจากเสร็จสิ้นการฝึกอบรมจะมีการสรุปสัญญาจ้างงานกับเขาตามที่เขาจะทำงานในองค์กรที่จ่ายค่าฝึกอบรมเป็นเวลาอย่างน้อยหนึ่งปี

หากมีข้อตกลง (ข้อตกลง) ดังกล่าวหากตรงตามเงื่อนไขอื่น ๆ ทั้งหมดเมื่อคำนวณภาษีเงินได้คุณสามารถคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพลเมืองด้วย สิ่งนี้ตามมาจากอนุวรรค 2 ของวรรค 3 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมวิชาชีพสำหรับพนักงานในอนาคตจะไม่ถูกหักภาษี:

• ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา - หากสถาบันที่พนักงานศึกษามีใบอนุญาตสำหรับกิจกรรมการศึกษาหรือสถานะที่เกี่ยวข้องสำหรับสถาบันการศึกษาต่างประเทศ (ข้อ 21 ของบทความ 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 14 พฤศจิกายน 2554 ที่ ED-4-3/18962);
• เงินสมทบสำหรับการประกันบำนาญภาคบังคับ (สังคม, การแพทย์) (ตอนที่ 1, บทความ 7, ข้อ 12, ตอนที่ 1, บทความ 9 ของกฎหมายลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2552 หมายเลข 212-FZ)
• เงินสมทบสำหรับการประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงาน (ข้อ 1 ของข้อ 20.1 ข้อย่อย 13 ของข้อ 1 ของข้อ 20.2 ของกฎหมายลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2541 หมายเลข 125-FZ)

ข้อควรสนใจ: หากแม้จะมีข้อตกลง (ข้อตกลง) เกี่ยวกับภาระผูกพันในการจ้างงาน แต่พลเมืองไม่ได้ทำสัญญาจ้างงานหรือลาออกโดยไม่ทำงานเป็นเวลาหนึ่งปี (จะถูกไล่ออก) ให้สะท้อนถึงค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมที่องค์กรคำนึงถึงรายได้ วัตถุประสงค์ด้านภาษีซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของรายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงาน

จำนวนค่าเล่าเรียนซึ่งก่อนหน้านี้ลดกำไรภาษีควรรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการในช่วงเวลาที่:

• สัญญาจ้างงานกับพนักงานที่องค์กรจ่ายค่าฝึกอบรมหมดอายุ (ก่อนสิ้นปี)
• ระยะเวลาสามเดือนที่จัดสรรไว้สำหรับการสรุปสัญญาจ้างงานกับพลเมืองที่องค์กรที่จ่ายสำหรับการฝึกอบรมให้หมดอายุลง

ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมไม่จำเป็นต้องรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการเฉพาะในกรณีที่สัญญาจ้างงานกับบุคคลนั้นถูกยกเลิกเนื่องจากสถานการณ์ที่ระบุไว้ในมาตรา 83 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย

ขั้นตอนนี้กำหนดไว้ในอนุวรรค 2 ของวรรค 3 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หากพนักงาน (ผู้สมัคร) คืนเงินค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมให้กับองค์กร ค่าตอบแทนที่ได้รับจะรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการด้วย ความจริงที่ว่าองค์กรได้รวมค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้ไว้ในรายได้แล้วไม่สำคัญ (จดหมายจากกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 4 กรกฎาคม 2554 ฉบับที่ 03-03-06/1/386 ลงวันที่ 25 มีนาคม 2554 ฉบับที่ 03 -03-06 /1/177, Federal Tax Service ของรัสเซีย ลงวันที่ 11 เมษายน 2554 เลขที่ KE-4-3/5722)

เมื่อรวมจำนวนค่าตอบแทนไว้ในรายได้แล้ว ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมไม่สามารถนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรได้ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 4 กรกฎาคม 2554 ฉบับที่ 03-03-06/1/386)

ไม่ว่าพลเมืองจะสรุปสัญญาจ้างงานหรือไม่ก็ตาม ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมของเขาไม่ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา โดยมีเงื่อนไขว่าจะต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดที่กำหนดไว้ในวรรค 21 ของมาตรา 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (จดหมายของ กระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 10 กันยายน 2552 ฉบับที่ 03-04-06-02/ 67)

นอกจากนี้ จากค่าธรรมเนียมการฝึกอบรมของพนักงานที่สัญญาจ้างงานถูกยกเลิก (ก่อนสิ้นปี) หรือไม่ได้ข้อสรุป (ภายในสามเดือน) จะไม่เกิดขึ้น:

• เงินสมทบสำหรับการประกันบำนาญภาคบังคับ (สังคม, การแพทย์) (ตอนที่ 1, บทความ 7, ข้อ 12, ตอนที่ 1, บทความ 9 ของกฎหมายลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2552 หมายเลข 212-FZ)
• เงินสมทบสำหรับการประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงาน (ข้อ 1 ของข้อ 20.1 ข้อย่อย 13 ของข้อ 1 ของข้อ 20.2 ของกฎหมายลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2541 หมายเลข 125-FZ)

หากองค์กรไม่มีข้อตกลง (ข้อตกลง) เกี่ยวกับแรงงานสัมพันธ์ในอนาคตกับพลเมือง ดังนั้นเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมของเขาไม่สามารถนำมาพิจารณาได้ เนื่องจากสามารถรวมเฉพาะต้นทุนการฝึกอบรมพนักงานเป็นค่าใช้จ่ายในการคำนวณภาษีเงินได้ นั่นคือพลเมืองเหล่านั้นที่องค์กรได้ทำสัญญาการจ้างงานด้วย ขั้นตอนนี้ตามมาจากวรรค 3 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และมาตรา 20 ของประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย

ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมวิชาชีพสำหรับพนักงานในกรณีนี้ไม่ต้องเสียภาษี:

• ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา - เนื่องจากการมีความสัมพันธ์ในการจ้างงานไม่ส่งผลกระทบต่อการยกเว้นภาษีจากจำนวนเงินที่จ่ายดังกล่าว (ข้อ 21 ของบทความ 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• เงินสมทบสำหรับการประกันเงินบำนาญภาคบังคับ (สังคม การแพทย์) - เนื่องจากไม่มีวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีเงินสมทบประกัน (ส่วนที่ 1 ของมาตรา 7 ของกฎหมายลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2552 ฉบับที่ 212-FZ)
• เงินสมทบสำหรับการประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงาน - เนื่องจากไม่มีวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีเบี้ยประกัน (ข้อ 1 ของข้อ 20.1 ของกฎหมายลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 125-FZ)

การรับรองของนักบัญชี

สถานการณ์: จะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมหัวหน้าฝ่ายบัญชีในโปรแกรมการฝึกอบรมและการรับรองสำหรับนักบัญชีมืออาชีพอย่างไรเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ เบี้ยประกัน และเงินสมทบสำหรับการประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงาน

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมสำหรับโปรแกรมการฝึกอบรมและการรับรองสำหรับนักบัญชีมืออาชีพสามารถนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ แต่ต้องเป็นไปตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

• พนักงานทำงานในองค์กรตามสัญญาจ้างงานหรือได้ทำข้อตกลงกับองค์กรว่าเขาจะต้องหางานทำในองค์กร
• มีการจัดทำข้อตกลงการฝึกอบรมระหว่างองค์กรกับสถาบันการศึกษา
• สถาบันการศึกษามีใบอนุญาตถูกต้อง
• โปรแกรมการฝึกอบรมมีวัตถุประสงค์เพื่อการใช้พนักงานอย่างมีประสิทธิภาพมากขึ้นในกิจกรรมขององค์กร (การได้รับใบรับรองนักบัญชีมืออาชีพมีวัตถุประสงค์เพื่อให้แน่ใจว่าระดับความรู้และทักษะทางวิชาชีพสมัยใหม่ที่จำเป็นตามข้อกำหนดที่เพิ่มขึ้นสำหรับคุณสมบัติของผู้เชี่ยวชาญ)
• มีการจัดทำเอกสารค่าใช้จ่าย

อย่างไรก็ตาม กฎนี้ใช้ไม่ได้กับการชำระค่าธรรมเนียมสมาชิกโดยองค์กรสำหรับพนักงาน สิ่งนี้อธิบายได้จากข้อเท็จจริงที่ว่าการเป็นสมาชิกในสถาบันนักบัญชีมืออาชีพแห่งรัสเซียไม่ใช่เงื่อนไขที่จำเป็นสำหรับการดำเนินกิจกรรมทางบัญชี ดังนั้นค่าใช้จ่ายดังกล่าวจึงไม่สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจและไม่สามารถนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้

ข้อสรุปนี้ตามมาจากบทบัญญัติของอนุวรรค 23 ของวรรค 1 วรรค 3 ของบทความ 264 วรรค 1 ของบทความ 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 1 พฤศจิกายน 2010 หมายเลข 03- 03-06/1/676.

เกี่ยวกับการจ่ายเงินสมทบประกันบำนาญภาคบังคับ (ประกันสังคม ค่ารักษาพยาบาล) และการประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงาน ต้องคำนึงถึงสิ่งต่อไปนี้

หากการฝึกอบรมหัวหน้านักบัญชีดำเนินการตามความคิดริเริ่มขององค์กรการจ่ายเงินสำหรับการฝึกอบรมจะไม่อยู่ภายใต้การจ่ายเงินสมทบสำหรับการประกันเงินบำนาญภาคบังคับ (สังคม, การแพทย์) บนพื้นฐานของอนุวรรค 12 ของวรรค 1 ของข้อ 9 ของกฎหมาย ลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2552 ฉบับที่ 212-FZ เงินสมทบเพื่อการประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงานบนพื้นฐานของอนุวรรค 13 ของวรรค 1 ของข้อ 20.2 ของกฎหมายลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 125-FZ อย่างไรก็ตาม กฎนี้ใช้ไม่ได้กับการชำระค่าธรรมเนียมสมาชิกพนักงานขององค์กรและค่าธรรมเนียมการสอบที่เรียกเก็บสำหรับการได้รับใบรับรองนักบัญชีมืออาชีพ การจ่ายเงินเหล่านี้ไม่ใช่ค่าเล่าเรียน ดังนั้นจึงไม่อยู่ในขอบเขตของวรรค 12 ของวรรค 1 ของข้อ 9 ของกฎหมายวันที่ 24 กรกฎาคม 2552 หมายเลข 212-FZ และอนุวรรค 13 ของวรรค 1 ของข้อ 20.2 ของกฎหมาย 24 กรกฎาคม 2541 เลขที่ 125-FZ นั่นคือเบี้ยประกันและเงินสมทบประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงานต้องคำนวณเป็นค่าสมาชิกและค่าตรวจ คำอธิบายความจำเป็นในการเรียกเก็บเบี้ยประกันจากจำนวนค่าธรรมเนียมสมาชิกและค่าธรรมเนียมการสอบมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงสาธารณสุขและการพัฒนาสังคมของรัสเซีย ลงวันที่ 5 สิงหาคม 2553 ฉบับที่ 2519-19

การฝึกอบรมปริญญาโทสาขาบริหารธุรกิจ

สถานการณ์: จะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานในหลักสูตร MBA “Top Manager” อย่างไรเมื่อคำนวณภาษี เบี้ยประกัน เงินสมทบประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงาน พนักงานมีการศึกษาที่สูงขึ้น องค์กรใช้ระบบภาษีทั่วไป

การจ่ายเงินให้กับพนักงานเพื่อการศึกษาวิชาชีพเพิ่มเติมเพื่อผลประโยชน์ขององค์กรไม่ต้องเสียภาษี:

• ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา - หากสถาบันที่พนักงานศึกษามีใบอนุญาตสำหรับกิจกรรมการศึกษาหรือสถานะที่เกี่ยวข้องสำหรับสถาบันการศึกษาต่างประเทศ (ข้อ 21 ของข้อ 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• เงินสมทบสำหรับการประกันเงินบำนาญภาคบังคับ (สังคม, การแพทย์) (ข้อ 12, ตอนที่ 1, บทความ 9 ของกฎหมายลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2552 หมายเลข 212-FZ)
• เงินสมทบประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงาน (ข้อย่อย 13 ข้อ 1 บทความ 20.2 ของกฎหมายลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 125-FZ)

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมสำหรับหลักสูตร MBA "ผู้จัดการระดับสูง" ภายใต้เงื่อนไขอื่น ๆ จะถูกนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่าย (ข้อย่อย 23 ข้อ 1 บทความ 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ค่าใช้จ่ายทุนการศึกษา

สถานการณ์: เมื่อคำนวณภาษี เบี้ยประกัน และเงินสมทบสำหรับการประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงาน ให้คำนึงถึงต้นทุนของทุนการศึกษาที่องค์กรจ่ายให้กับพลเมืองในระหว่างการศึกษาเพื่อผลประโยชน์ของตนภายใต้ข้อตกลงนักศึกษาอย่างไร องค์กรใช้ระบบภาษีทั่วไป

ตามกฎทั่วไป เงินสมทบเพื่อการประกันบำนาญภาคบังคับ (ประกันสังคม การแพทย์) จะต้องสะสมไว้จากค่าตอบแทนและรายได้ใดๆ ที่จ่ายให้กับพนักงานภายใต้สัญญาจ้างงาน ค่าตอบแทนภายใต้สัญญาทางแพ่งสำหรับการปฏิบัติงาน (การให้บริการ) อยู่ภายใต้เงินสมทบสำหรับเงินบำนาญภาคบังคับและประกันสุขภาพ (ส่วนที่ 1, มาตรา 7, ส่วนที่ 3, มาตรา 9 ของกฎหมายลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2552 ฉบับที่ 212-FZ) . เงินสมทบประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงานต้องชำระตามสัญญาจ้างงาน สำหรับค่าตอบแทนภายใต้สัญญาทางแพ่ง เงินสมทบสำหรับการประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงานจะเกิดขึ้นหากระบุไว้อย่างชัดแจ้งในสัญญา สิ่งนี้ระบุไว้ในวรรค 1 ของมาตรา 20.1 ของกฎหมายวันที่ 24 กรกฎาคม 1998 ฉบับที่ 125-FZ ดังนั้นเงินสมทบในการประกันบำนาญภาคบังคับ (สังคม การแพทย์) และการประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงานจะถูกเรียกเก็บจากการจ่ายเงินให้กับพลเมืองภายใต้กรอบของความสัมพันธ์ด้านแรงงานหรือความสัมพันธ์ทางแพ่ง (เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติงานหรือการให้บริการ)

เรื่องของสัญญาฝึกงานไม่ใช่การปฏิบัติหน้าที่ด้านแรงงานหรือการปฏิบัติงาน (การให้บริการ) ดังนั้นทุนการศึกษาที่จ่ายภายใต้ข้อตกลงดังกล่าวจึงไม่อยู่ภายใต้การจ่ายเงินสมทบสำหรับการประกันบำนาญภาคบังคับ (ประกันสังคม การแพทย์) และการประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงาน ไม่สำคัญว่าใครจะเป็นผู้จ่ายทุนการศึกษา - พนักงานขององค์กรหรือบุคคลที่ไม่ใช่ (เช่นผู้สมัครตำแหน่งใดตำแหน่งหนึ่ง)

ในการบัญชีภาษีค่าใช้จ่ายในการจ่ายทุนการศึกษาให้กับพลเมืองที่ไม่ใช่พนักงานขององค์กรจะไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรม (ข้อ 2 ของข้อ 3 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) (จดหมายของกระทรวงการคลัง รัสเซีย ลงวันที่ 17 เมษายน 2552 เลขที่ 03-03-06 /1/257) อย่างไรก็ตาม ในจดหมายลงวันที่ 8 มิถุนายน 2554 เลขที่ 03-03-06/1/336 กระทรวงการคลังรัสเซียอธิบายว่าทุนการศึกษาที่จ่ายให้กับคนหางานที่องค์กรได้ทำข้อตกลงกับนักศึกษาสามารถลดกำไรที่ต้องเสียภาษีได้ พื้นฐานของอนุวรรค 49 ของวรรค 1 ของมาตรา 264 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

คุณสามารถคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการจ่ายทุนการศึกษาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ไม่ช้ากว่าที่ผู้สมัครจะลงทะเบียนในรัฐ ความจริงก็คือกระทรวงการคลังของรัสเซียถือว่าค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพลเมืองที่ไม่เคยเป็นพนักงานขององค์กรนั้นไม่ยุติธรรมทางเศรษฐกิจ (จดหมายลงวันที่ 8 มิถุนายน 2555 ฉบับที่ 03-03-06/1/297 ลงวันที่ 7 พฤษภาคม 2551 ฉบับที่ 03-04-06-01/123 ลงวันที่ 13 กุมภาพันธ์ 2550 ฉบับที่ 03-03-06/1/77)

หากมีการมอบทุนการศึกษาให้กับพนักงานที่ได้สรุปสัญญาการจ้างงานแล้ว ให้รวมไว้ในค่าแรงหาก:

• กำหนดไว้โดยบรรทัดฐานของกฎหมายรัสเซีย ข้อตกลงการจ้างงาน (สัญญา) และ (หรือ) ข้อตกลงร่วม (วรรค 1 ของมาตรา 255 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• เป็นธรรมทางเศรษฐกิจจัดทำเป็นเอกสารและเกี่ยวข้องกับกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้ (ข้อ 1 ของบทความ 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากพนักงานผ่านการฝึกอบรมภาคปฏิบัติ จำนวนทุนการศึกษาสะสมสามารถตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายประเภทอื่นที่เกิดขึ้นเพื่อประโยชน์ของพนักงาน (ข้อ 25 ของมาตรา 255 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากพนักงานกำลังศึกษานอกงาน ทุนการศึกษาสามารถนำมาพิจารณาเป็นเงินคงค้าง ณ สถานที่ทำงานหลักนอกงานตามระบบการฝึกอบรมขั้นสูง (ข้อ 19 มาตรา 255 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของรัสเซีย สหพันธ์) คำชี้แจงที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 8 มิถุนายน 2554 ฉบับที่ 03-03-06/1/336

สำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามที่หน่วยงานกำกับดูแลกำหนดภาษีนี้ควรหักจากจำนวนทุนการศึกษา (จดหมายจากกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 7 พฤษภาคม 2551 ฉบับที่ 03-04-06-01/123 ลงวันที่เดือนสิงหาคม เลขที่ 17 มีนาคม 2550 เลขที่ 03-04- 06-01/294 บริการภาษีของรัฐบาลกลางของรัสเซียสำหรับมอสโก ลงวันที่ 7 มีนาคม 2550 เลขที่ 28-11/021233 ลงวันที่ 26 ธันวาคม 2549 เลขที่ 28-10/114805) พื้นฐานคือย่อหน้าที่ 11 ของมาตรา 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งแสดงรายการประเภทของทุนการศึกษาที่ได้รับการยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา โดยเฉพาะทุนการศึกษาเหล่านี้:

• จ่ายโดยสถาบันการศึกษาระดับอุดมศึกษาเพื่อสนับสนุนนักศึกษา (นักศึกษาระดับบัณฑิตศึกษาผู้พักอาศัย)
• ก่อตั้งโดยประธานาธิบดีแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย หน่วยงานด้านกฎหมายหรือผู้บริหารของรัสเซีย หน่วยงานระดับภูมิภาค มูลนิธิการกุศล
• จ่ายเป็นค่าใช้จ่ายของกองทุนงบประมาณให้กับประชาชนที่กำลังศึกษาภายใต้การดูแลของหน่วยงานบริการจัดหางาน

ทุนการศึกษานักศึกษาที่นายจ้างจ่ายให้จะไม่ปรากฏในรายการนี้ ดังนั้นที่เกี่ยวข้องกับการชำระเงินเหล่านี้องค์กรจึงเป็นตัวแทนภาษีดังนั้นจึงจำเป็นต้องหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและส่งใบรับรองในรูปแบบ 2-NDFL ไปยังสำนักงานสรรพากร (ข้อ 1 ของบทความ 226 ข้อ 2 ของบทความ 230 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หัวหน้าฝ่ายบัญชีให้คำแนะนำ: มีข้อโต้แย้งที่อนุญาตให้องค์กรไม่หักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากทุนการศึกษาที่จ่ายให้กับพนักงานเต็มเวลาเพื่อการฝึกอบรมเพื่อผลประโยชน์ขององค์กร พวกเขามีดังนี้

ทุนการศึกษาสามารถถือเป็นค่าตอบแทนตามกฎหมายได้ หากมีการชำระเงินตามข้อตกลงการจ้างงาน (แบบรวม) อย่างน้อยก็ในกรณีที่พนักงานเต็มเวลาได้รับซึ่งปรับปรุงคุณสมบัติตามความคิดริเริ่มของนายจ้าง ด้วยวิธีนี้ ไม่จำเป็นต้องหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากทุนการศึกษา (ข้อ 3 ของมาตรา 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

อย่างไรก็ตาม มีความเป็นไปได้ที่มุมมองดังกล่าวจะต้องได้รับการปกป้องในศาล ทุนการศึกษานี้ไม่ใช่ค่าตอบแทนตามความหมายของกฎหมายแรงงาน เนื่องจากไม่มีชื่อโดยตรงในรายการค่าตอบแทนเนื่องจากพนักงานเมื่อรวมงานและการฝึกอบรม (มาตรา 164 บทที่ 26 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากพนักงานคืนเงินค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมให้กับองค์กร ให้พิจารณาค่าตอบแทนที่ได้รับโดยเป็นส่วนหนึ่งของรายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงาน ความจริงที่ว่าองค์กรคำนึงถึงค่าใช้จ่ายดังกล่าวเมื่อเก็บภาษีหรือไม่ไม่สำคัญ สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับเรื่องนี้ โปรดดูวิธีสะท้อนค่าตอบแทนทางบัญชีและภาษีที่ได้รับจากพนักงานเพื่อชดเชยค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมของเขา

พื้นฐาน: ภาษีมูลค่าเพิ่ม

สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่ม "ป้อน" จากต้นทุนการบริการของสถาบันการศึกษาเชิงพาณิชย์ (ผู้ประกอบการ) ได้:

• หากต้นทุนการบริการสะท้อนให้เห็นในการบัญชีตามเอกสารหลัก (เช่นการดำเนินการเกี่ยวกับการให้บริการด้านการศึกษา)
• หากพนักงานที่สำเร็จการศึกษาแล้วมีส่วนร่วมในกิจกรรมขององค์กรที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
• หากองค์กรมีใบแจ้งหนี้

ข้อกำหนดดังกล่าวมีอยู่ในวรรค 2 ของมาตรา 171 และวรรค 1 ของมาตรา 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในบัญชีของคุณ ให้แสดง VAT ที่ขอหักดังนี้:
เดบิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม” เครดิต 19
– ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงาน

ฐานภาษีขององค์กรแบบง่ายที่จ่ายภาษีเดียวจากรายได้จะไม่ลดลงจากต้นทุนการฝึกอบรมพนักงาน ด้วยวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีดังกล่าว จะไม่มีการคำนึงถึงค่าใช้จ่าย (ข้อ 1 ของมาตรา 346.18 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

องค์กรที่จ่ายภาษีเดียวสำหรับความแตกต่างระหว่างรายได้และค่าใช้จ่ายสามารถรวมไว้ในค่าใช้จ่ายที่ลดต้นทุนการฝึกอบรมวิชาชีพและการฝึกอบรมพนักงาน (ข้อย่อย 33 ข้อ 1 บทความ 346.16 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) . ในกรณีนี้มีความจำเป็นต้องคำนึงถึงข้อ จำกัด เดียวกันที่กำหนดไว้สำหรับผู้จ่ายภาษีเงินได้ (ข้อ 3 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

คุณสามารถจัดค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมเพื่อผลประโยชน์ขององค์กรได้ด้วยเอกสารเดียวกับที่องค์กรที่คำนวณการใช้ภาษีเงินได้เพื่อการนี้ สิ่งนี้ตามมาจากวรรค 2 ของมาตรา 346.16 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

เมื่อคำนวณภาษีเดี่ยวสามารถพิจารณาต้นทุนการฝึกอบรมวิชาชีพ (การฝึกอบรมขึ้นใหม่) ของบุคลากรได้หลังจากชำระเงินแล้วเท่านั้น ดังนั้นองค์กรจึงต้องการเอกสารยืนยันการชำระค่าบริการการศึกษาด้วย ตัวอย่างเช่น คำสั่งจ่ายเงิน ใบเสร็จรับเงินสำหรับคำสั่งรับเงินสด ฯลฯ ตามมาจากวรรค 2 ของมาตรา 346.17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ค่าใช้จ่ายสำหรับพนักงานที่จะได้รับการศึกษาวิชาชีพขั้นพื้นฐานตลอดจนการศึกษาวิชาชีพเพิ่มเติมประเภทเช่นการฝึกอบรมขั้นสูงและการฝึกงานไม่ได้ลดฐานภาษีสำหรับภาษีเดียว (ข้อย่อย 33 ข้อ 1 บทความ 346.16 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์)

หากคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการของสถาบันการศึกษาเชิงพาณิชย์เมื่อคำนวณภาษีเดี่ยวภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระโดยพวกเขาก็จะลดฐานภาษีด้วย (ข้อย่อย 8 ข้อ 1 ข้อ 346.16 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ).

สถานการณ์: จะคำนึงถึงค่าเดินทางและค่าที่พักของพนักงานอย่างไรหากจะไปสัมมนาในต่างประเทศ องค์กรใช้ระบบภาษีที่เรียบง่ายและจ่ายภาษีเดียวสำหรับส่วนต่างระหว่างรายได้และค่าใช้จ่าย

ลงทะเบียนการเดินทางของพนักงานไปสัมมนาในต่างประเทศเป็นการเดินทางเพื่อธุรกิจปกติ (มาตรา 187 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เมื่อคำนวณภาษีเดี่ยว ให้คำนึงถึงค่าเดินทาง ที่พัก วีซ่าและค่าใช้จ่ายอื่นที่คล้ายคลึงกัน (ข้อย่อย 13 ข้อ 1 ข้อ 346.16 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ชดเชยพนักงานสำหรับค่าใช้จ่ายดังกล่าวเฉพาะในกรณีที่ต้นทุนไม่รวมอยู่ในราคารวมของสัญญา ตามกฎแล้วผู้จัดงานสัมมนาจะรวมค่าเดินทาง ที่พัก วีซ่าและค่าใช้จ่ายอื่นที่คล้ายคลึงกันไว้ในใบเรียกเก็บเงินทั้งหมด

องค์กรจะต้องจ่ายเงินเบี้ยเลี้ยงรายวันให้กับพนักงานไม่ว่าในกรณีใด ๆ โดยไม่คำนึงถึงวิธีการชำระค่าใช้จ่ายในการเดินทาง ที่พัก วีซ่าและค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่คล้ายกัน - เป็นค่าใช้จ่ายทั้งหมดหรือแยกกัน (ข้อ 11 ของข้อบังคับที่ได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาล สหพันธรัฐรัสเซีย 13 ตุลาคม 2551 ฉบับที่ 749) องค์กรแบบง่ายที่จ่ายภาษีเดียวสำหรับส่วนต่างระหว่างรายได้และค่าใช้จ่ายสามารถรวมค่าเผื่อรายวันเป็นค่าใช้จ่ายที่ลดฐานภาษี (ข้อย่อย 13 ข้อ 1 บทความ 346.16 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

นอกเหนือจากบริการฝึกอบรมพนักงานแล้ว ผู้จัดงานสัมมนายังสามารถเสนอโปรแกรมวัฒนธรรมและความบันเทิงอีกด้วย ไม่สามารถนำมาพิจารณาต้นทุนได้เมื่อคำนวณภาษีเดี่ยวภายใต้การทำให้เข้าใจง่าย (ข้อย่อย 13 และ 33 ข้อ 1 บทความ 346.16 ข้อ 3 บทความ 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตาม หากค่าใช้จ่ายด้านความบันเทิง (สันทนาการ) ไม่ได้ถูกเน้นเป็นบรรทัดแยกต่างหากในสัญญาและการดำเนินการ ให้นำมาพิจารณาในต้นทุนรวมของการสัมมนา สิ่งนี้ได้รับการยืนยันโดยวิธีปฏิบัติด้านอนุญาโตตุลาการ (ดู ตัวอย่าง มติของ FAS ของ Central District ลงวันที่ 16 กันยายน 2548 เลขที่ A64-1000/04-6)

พิจารณาค่าตอบแทนที่ได้รับจากพนักงานสำหรับการฝึกอบรมที่องค์กรจ่ายให้โดยเป็นส่วนหนึ่งของรายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงาน ความจริงที่ว่าองค์กรคำนึงถึงค่าใช้จ่ายดังกล่าวเมื่อเก็บภาษีหรือไม่ไม่สำคัญ สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับเรื่องนี้ โปรดดูวิธีสะท้อนค่าตอบแทนทางบัญชีและภาษีที่ได้รับจากพนักงานเพื่อชดเชยค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมของเขา

UTII

วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี UTII คือรายได้ที่นำเข้า (ข้อ 1 ของมาตรา 346.29 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการฝึกอบรมวิชาชีพของพนักงานจึงไม่ส่งผลกระทบต่อการคำนวณฐานภาษี

OSNO และ UTII

องค์กรสามารถจ่ายค่าฝึกอบรมวิชาชีพสำหรับพนักงานที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมภายใต้ UTII และในกิจกรรมที่องค์กรจ่ายภาษีภายใต้ระบบภาษีทั่วไปไปพร้อมกัน ในกรณีนี้ จะต้องกระจายค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรม (ข้อ 9 ของข้อ 274, ข้อ 7 ของข้อ 346.26 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับวิธีการกระจายค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับระบบภาษีต่างๆ โปรดดูวิธีคำนึงถึงค่าใช้จ่ายเมื่อคำนวณภาษีเงินได้หากองค์กรรวมระบบภาษีทั่วไปและ UTII เข้าด้วยกัน

ไม่จำเป็นต้องกระจายค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงานที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมประเภทเดียวขององค์กร

ตัวอย่างการกระจายต้นทุนสำหรับการฝึกอบรมวิชาชีพของพนักงานที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมประเภทต่างๆขององค์กร องค์กรใช้ระบบภาษีทั่วไปและจ่าย UTII

LLC "บริษัท การค้า "Hermes" ขายสินค้าทั้งปลีกและส่ง สำหรับธุรกรรมการค้าส่ง องค์กรจะใช้ระบบภาษีทั่วไป ในเมืองที่ Hermes ดำเนินการอยู่ การค้าขายถูกโอนไปยัง UTII

Hermes เสียภาษีเงินได้เป็นรายเดือน นโยบายการบัญชีขององค์กรระบุว่าค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปจะกระจายตามสัดส่วนของรายได้ในแต่ละเดือนของรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี)

สำหรับเดือนพฤศจิกายน รายได้ขององค์กรคือ:

• สำหรับการค้าส่ง (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) – 1,050,000 รูเบิล
• สำหรับการค้าปลีก – 600,000 รูเบิล

องค์กรไม่ได้รับรายได้อื่นใด

วี.เอ็น. Zaitseva ทำงานเป็นนักบัญชีที่ Hermes ในเดือนพฤศจิกายน Zaitseva สำเร็จการศึกษาหลักสูตรการฝึกอบรมขั้นสูงนอกเวลางาน ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมคือ 6,000 รูเบิล (ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม)

เพื่อกระจายจำนวนเงินนี้ระหว่างค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมประเภทต่างๆ นักบัญชีของ Hermes ได้เปรียบเทียบรายได้จากการค้าส่งกับรายได้รวมขององค์กร

ส่วนแบ่งรายได้จากกิจกรรมขององค์กรในระบบภาษีทั่วไปสำหรับเดือนพฤศจิกายนคือ:
1,050,000 รูเบิล : (1,050,000 รูเบิล + 600,000 รูเบิล) = 0.636

ส่วนแบ่งค่าใช้จ่ายสำหรับการฝึกอบรมขั้นสูงที่สามารถนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้สำหรับเดือนพฤศจิกายนเท่ากับ:
6,000 ถู × 0.636 = 3816 ถู

ส่วนแบ่งค่าใช้จ่ายสำหรับการฝึกอบรมขั้นสูงที่ต้องนำมาประกอบกับกิจกรรมขององค์กรภายใต้ UTII คือ:
6,000 ถู – 3816 ถู = 2184 ถู