Mówi się o wzroście kosztów całkowitych. Obniżenie kosztów produkcji jako czynnik poprawy kondycji finansowej przedsiębiorstwa

W działalności organizacji towary są często sprzedawane po cenie niższej od ich kosztu. Czy takie transakcje są dozwolone przez prawo? Jakie są skutki podatkowe takich transakcji? Podpowiemy, na co księgowy powinien zwrócić uwagę, sprzedając produkty ze stratą.

Koszt własny sprzedaży to bieżący koszt firmy na wytworzenie produktów lub usług. Sposób obliczania wskaźnika różni się w zależności od opcji włączenia kosztów do ceny przedsiębiorstwa państwowego. Przy ustalaniu cen stosowana jest metodologia ustalania pełnego lub pomniejszonego kosztu wytworzenia. W pierwszym przypadku obliczenia uwzględniają absolutnie wszystkie koszty poniesione na produkcję towarów - zarówno produkcję bezpośrednią, jak i pośrednią komercyjną, a także ogólną działalność gospodarczą. W drugim przypadku wszystkie koszty ogólne są rozdzielane na koszt lekarza rodzinnego nie bezpośrednio, ale proporcjonalnie do wybranej bazy. Te ostatnie można zmierzyć na podstawie listy płac pracowników produkcyjnych, kosztu materiałów do produkcji produktów, wskaźników sprzedaży itp.

W zależności od wybranej metody, której procedura stosowania powinna być ustalona w polityce rachunkowości osoby prawnej, powstaje rachunek kosztów sprzedaży - z przypisaniem rachunku. 26 na liczniku. 90 natychmiast lub za pośrednictwem konta. 20, 29 i 23. W analizie finansowej koszt sprzedaży GP lub usług jest uważany za jeden z kluczowych wskaźników działalności finansowej – w raporcie f. 2, wiersz 2120 odzwierciedla informację o ilości seb/s za dany okres. Używany w połączeniu z przychodami wiersza 2110 do obliczania zysku lub straty brutto firmy. W takim przypadku księgowy powinien ustalić wskaźnik kosztów w stosunku do podobnych dochodów, aw przypadku, gdy przedsiębiorstwo ma kilka rodzajów przychodów w jednym okresie, liczba wartości dla wierszy 2110 i 2120 jest dzielona.

Klasyfikacja kosztów

W procesie działalności gospodarczej w organizacjach przedmiotem rachunku kosztów jest podział kosztów na pozycje lub elementy. Konkretna gradacja zależy od branży, skali prowadzonej działalności, rodzaju wytwarzanych towarów lub usług. Klasyfikacja według pierwiastków przeprowadzana jest w kontekście:

• Koszty materiałowe - obejmują zużyte materiały, surowce, paliwo, półprodukty, energię, komponenty, usługi obce itp.
• Koszty wynagrodzeń – obejmują rozliczenia z personelem organizacji, w tym wynagrodzenia, zwolnienia chorobowe, świadczenia, wynagrodzenie urlopowe, premie, wypłaty odszkodowań, dodatki i dodatki, dopłaty itp.
• Składki na ubezpieczenia społeczne - tutaj pobierane są koszty opłacenia obowiązkowych składek ubezpieczeniowych. Są to kwoty, które mają zostać przekazane do budżetu i pozabudżetowych funduszy na ubezpieczenia wypadkowe, emerytalne, medyczne i społeczne.
• Odpisy amortyzacyjne - obejmują amortyzację środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
• Inne koszty - tutaj kumulują się wszystkie inne rodzaje kosztów, które nie są ujęte w głównych elementach. Na przykład są to odsetki od linii kredytowych, podatki, różne opłaty, opłaty leasingowe, wydatki na reklamę, usługi konsultingowe, wydatki gościnności itp.

Klasyfikacja według pozycji obliczeniowych składa się ze wskaźników:

• Koszty materiałów i surowców.
• Odliczenia odpadów nadających się do recyklingu.
• Koszty paliwa i energii.
• Wydatki na zakupione półprodukty, komponenty, usługi obce do celów przemysłowych.
• Koszty wynagrodzeń personelu produkcyjnego.
• Koszty ubezpieczenia na potrącenia za OPS, OSS, OMS, urazy.
• Ogólne koszty produkcji.
• Koszty handlowe i marketingowe.
• Ogólne wydatki biznesowe.
• Nakłady na rozwój i wykorzystanie mocy produkcyjnych.
• Inne koszty.

Notatka! Jeżeli przedsiębiorstwo uczestniczy w działalności innych organizacji, koszty z tym związane zostaną uznane za wydatki na zwykłą działalność (paragraf 5 PBU 10/99). W związku z tym dochód z udziału w innych organizacjach jest albo samodzielnym rodzajem innych dochodów (ust. 7 PBU 9/99) albo integralną częścią przychodów przedsiębiorstwa, jeżeli taka działalność gospodarcza jest sklasyfikowana jako główna (ust. 5 PBU 9/99) 99). W raporcie F. 2 wskaźnik taki wpisuje się w pozycji 2310 (dla pozostałych dochodów) lub 2110 (dla dochodów zwykłych).

Dlaczego potrzebna jest analiza kosztów?

Wzrost (wzrost) kosztu własnego sprzedaży lub spadek (zmniejszenie) wartości jest istotny przy przeprowadzaniu analiz finansowych i planowaniu w celu zwiększenia wydajności produkcji, rentowności i rentowności organizacji. Jak wykonać obliczenia? Istnieje wiele metod – analiza pozioma lub pionowa kosztu według elementów (pozycji) z czynnikową dekompozycją danych, badanie struktury z obliczeniem odchyleń bezwzględnych i względnych, wyznaczenie progu rentowności przy rozbiciu kosztów na stałe i zmienna, porównanie wskaźników według okresów, analiza normatywna itp. .

Analiza pozwala zidentyfikować trendy w zmianach kosztów; znaleźć rezerwy na oszczędzanie aktywów, gotówki, innego mienia; kontrolować realizację danego planu; ocenić jakość cyklu produkcyjnego; sprawdzić poziom pracy ośrodków odpowiedzialności i personelu, w tym kadry kierowniczej. Analizując koszt produkcji, marnotrawstwo (koszty) przedsiębiorstwa ocenia się pod kątem nakładów na wytworzenie produktów i ustalenie optymalnej ceny towarów. Analizując koszt całkowity, można kompleksowo obliczyć, ile firma wydała na wytworzenie danego rodzaju produktu, aby nie sprzedawać produktu ze stratą.

W jakich sytuacjach można sprzedawać po obniżonych cenach?

Sprzedaż produktów po cenie niższej od poniesionych kosztów jest możliwa przy tworzeniu nadmiernych zapasów, które znajdują się w Twoim magazynie; gdy popyt spada, aw rezultacie starzenie się towarów; w wyniku upływu ustalonego terminu ważności. Ponadto odmowa pierwotnego nabywcy wykonania umowy sprzedaży może prowadzić do takich wymuszonych środków; zmiana struktury organizacyjnej przedsiębiorstwa w trakcie reorganizacji lub likwidacji; testowanie produktów prototypowych itp.

Niezależnie od powodów, które zmuszają firmę do sprzedaży towarów po obniżonych cenach, transakcja odbywa się zgodnie z normami Kodeksu Cywilnego. w stanie 454, ustala się, że sprzedaż i kupno odbywa się na podstawie zawartej umowy, której jednym z głównych warunków jest określona cena sprzedaży. Jednocześnie taki koszt ustala sprzedawca według własnego uznania, z wyjątkiem wyjątkowych sytuacji regulowanych przez państwo (art. 421 ust. 4). W związku z tym firma ma prawo ustalać dowolne ceny produktów, w szczególności udzielać rabatów na towary zgodnie z aktualną polityką marketingową.

Wielu księgowych zastanawia się nad pytaniem: czy takie działania z cenami są legalne? Jakie konsekwencje podatkowe ponosi firma? Czy organy podatkowe mogą kontrolować taką realizację? Aby uzyskać odpowiedź, zwróćmy się do norm stat. 105.3 Ordynacji podatkowej, gdzie mówimy o transakcjach kontrolowanych. Tu jest napisane, że weryfikacja cen pod kątem zgodności z cenami rynkowymi jest możliwa tylko w przypadku podmiotów powiązanych. Jeśli strony transakcji nie noszą znamion zależności, wartość kontraktu jest wstępnie uznawana za odpowiadającą wartości rynkowej i nie grozi Ci żadna weryfikacja.

Ale jest też znany wielu art. 40 Ordynacji podatkowej, który dotyczy odchylenia cen umownych o więcej niż 20% (w kierunku spadku lub wzrostu) w stosunku do porównywalnych transakcji w krótkim okresie. Artykuł ten jest nadal aktualny, jednak dotyczy wyłącznie wzajemnych rozliczeń powstałych przed 01.01.12, czyli transakcji zawartych przed tą datą. W związku z tym ceny z umów z późniejszego okresu nie mogą być już ponownie obliczane przez organy podatkowe, ponieważ ta norma Ordynacji podatkowej nie obowiązuje już w odniesieniu do takich umów.

Konsekwencje sprzedaży towarów poniżej kosztów

W przypadku zwykłych firm sprzedaż produktów po obniżonych kosztach nie wiąże się z żadnymi konsekwencjami podatkowymi. Podatki będą musiały zostać ponownie obliczone (samodzielnie lub na żądanie IFTS) dla tych przedsiębiorstw, które zostaną uznane za zależne zgodnie z art. 105.1. Jakie rodzaje płatności fiskalnych podlegają przeliczeniu? Są to podatek dochodowy i VAT - wyliczenia dokonywane są od nowych cen rynkowych.

Nie są zobowiązani do ponownego obliczenia kwoty firmy w uproszczonym systemie podatkowym lub UTII. A Federalna Służba Podatkowa nie jest uprawniona do wnoszenia roszczeń do organizacji w specjalnych reżimach, ponieważ zgodnie z ust. 4 art. 105.3 Możliwe jest przeprowadzenie kontroli podatkowej tylko w zakresie MET, VAT, podatku dochodowego lub podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie dochodów z działalności gospodarczej. Podatek uproszczony lub kalkulacyjny, płacony ze stałych dochodów, nie podlega kontroli powiązanych transakcji.

Jakie inne implikacje istnieją dla umów poniżej kosztów, zależą od tego, który produkt jest sprzedawany. Na przykład, jeżeli spółka posiada własne zapasy, które są przestarzałe i częściowo utraciły swoją pierwotną cenę rynkową, to na różnicę na koniec roku należy utworzyć specjalną rezerwę w celu obniżenia bieżącej wartości zapasów (klauzula 25 PBU 5/ 01). W bilansie takie wartości zostaną odzwierciedlone według kosztu pomniejszonego o kwotę rezerwy. A w przypadku późniejszej sprzedaży obiektów, kwota wcześniej utworzonej rezerwy (na sprzedane rezerwy) podlega zwrotowi. Typowe okablowanie jest następujące:

• D 91,2 K 14 - odzwierciedla utworzenie rezerwy kosztem wyniku finansowego działalności.
• D 14 C 91,2 - kwota zastrzeżona została przywrócona.

Notatka! Dozwolone jest nie tworzenie rezerw na obniżenie ceny towarów i materiałów dla tych firm, które stosują uproszczoną metodologię rachunkowości, w tym tworzenie dokumentacji księgowej (klauzula 25 PBU 5/01).

Jak odzwierciedlić w rachunkowości sprzedaż produktów po niskich cenach

Wpływy uzyskane w wyniku sprzedaży towarów są klasyfikowane jako zwykły dochód (paragraf 5 PBU 9/99). Wartość przyjęta do rozliczenia jest uznawana za równą wpływowi środków (innego majątku) na zapłatę za zapasy (inne przedmioty) lub utworzone należności (klauzula 6 PBU 9/99). W takim przypadku konieczne jest uwzględnienie wszystkich rabatów udzielonych na podstawie warunków umownych.

Typowe księgowania w księgowości sprzedaży:

• D 62 K 90 - uzyskano przychody z operacji sprzedaży.
• D 90 K 41 - odzwierciedla umorzenie towarów sprzedanych w ramach umowy.
• D 90 K 68 - odzwierciedla naliczenie transakcji VAT, nie jest wymagane przywrócenie kwot podatku uprzednio przyjętych do odliczenia (w zamkniętym ust. 3 art. 170 Ordynacji podatkowej nie ma takiej podstawy).
• D 51 K 62 - środki za produkty wpływają na konto sprzedawcy.
• D 99 K 90 - powstała strata na sprzedaży towarów po obniżonych kosztach. Pod względem podatku dochodowego taka strata jest rozliczana przez księgowego jako jedna kwota (ust. 2 artykułu 268).

Jeśli znajdziesz błąd, zaznacz fragment tekstu i kliknij Ctrl+Enter.

Głównymi przyczynami wzrostu kosztów produkcji w OJSC „ZMK” były: wzrost kosztów zużytych surowców i energii, wzrost kosztów transportu i zaopatrzenia, wzrost płac pracowników przedsiębiorstwa oraz, jak widać z pkt 2.3, wzrost ogólnych kosztów produkcji i ogólnych kosztów prowadzenia działalności. Skład ogólnych kosztów produkcji i ogólnych kosztów działalności obejmuje dużą liczbę różnych

wydatki, z których większość wzrosła w 2004 r. w porównaniu z 2003 r. w wyniku inflacji, takie jak opłaty abonamentowe, usługi kolejowe, usługi komunikacyjne, usługi bankowe i inne wydatki.

Tym samym na koszt produkcji w obecnej sytuacji gospodarczej większy wpływ mają czynniki zewnętrzne niż wewnętrzne.

Przede wszystkim w celu obniżenia kosztów produkcji konieczne jest wyeliminowanie kosztów nieproduktywnych – są to koszty grzywien, kar, kar, sankcji, strat, przestojów, szkód.

Zgodnie z paragrafem 2.3 nieproduktywne ogólne koszty produkcji i ogólne koszty działalności w 2004 roku w OAO ZMK wyniosły 30 tysięcy rubli, ich spadek w porównaniu z 2003 rokiem wyniósł 12%.

Jeśli wyeliminowane zostaną koszty nieproduktywne, wówczas redukcja kosztów o 1 rub. produkty handlowe obliczone według wzoru (3.1.6) w 2004 r. wyniosą:

ΔZrp \u003d (61247 / 61393 - (70311 - 30) / 70608) / (70311 - 30) x 100 \u003d 0,23%

Eliminacja kosztów nieprodukcyjnych, których udział w koszcie wytworzenia wynosi 0,4%, doprowadzi do obniżenia kosztów o 0,23%.

70311 x 0,23% = 161,7 tysięcy rubli.

Zysk brutto przedsiębiorstwa oblicza się według wzoru (3.1.7):

Pv \u003d V-Sp (3.1.7)

gdzie Pv - zysk brutto;

B-przychody ze sprzedaży produktów;

Cn to koszt produkcji.

Zatem wysokość zysku brutto ze sprzedaży produktów wyniesie:

70608 - (70311 - 161,7) = 458,7 tysięcy rubli.

Obliczony zysk wynikający z obniżenia kosztów produkcji będzie wyższy niż zysk brutto odzwierciedlony w sprawozdaniu finansowym przedsiębiorstwa o 161,3 tys. Rubli.

Rentowność produktów oblicza się według wzoru (3.1.8):

P. \u003d Pv / Sp x 100 (3.1.8)

gdzie P jest rentownością produktów.

Rentowność produktów przed obniżeniem kosztów obliczona według wzoru (3.1.8) wyniesie 0,42%, a po obniżeniu kosztów produkcji 0,65%.

W wyniku niższych kosztów produkcji rentowność wzrosłaby o 0,23%.

Następujące rodzaje środków trwałych są zaangażowane w proces produkcji w JSC Metal Structure Plant: maszyny do cięcia metalu (toczenie, wiercenie, frezowanie), urządzenia do kucia i prasowania, urządzenia termiczne, elektryczne suwnice mostowe, elektryczne urządzenia spawalnicze (automatyczne i półautomatyczne) automaty).

W 2004 roku firma zakupiła nowy sprzęt, co spowodowało wzrost amortyzacji. Ale firma posiada również sprzęt, który chwilowo nie jest używany w procesie produkcyjnym. To jest sprężarka śrubowa (6BB - 20/9M). Proponuje się obniżyć koszty produkcji dla siebie, aby zamrozić ten przedmiot lub go sprzedać. Podczas konserwacji środka trwałego nie są naliczane od niego odpisy amortyzacyjne, w związku z czym zmniejsza się koszt amortyzacji środków trwałych, a także zmniejsza się koszt wytworzenia.

Według stanu na 2004 r. Wartość księgowa sprężarki śrubowej wynosiła 493 333 tys. Rubli, naliczona amortyzacja za okres eksploatacji urządzenia 135 666 tys. Rubli, a wartość rezydualna 357 666 tys. Rubli.

Roczna kwota amortyzacji wynosi 4111 tysięcy rubli. Dlatego, jeśli środek trwały w 2004 roku został przekazany do konserwacji, to obniżenie kosztów o 1 rub. produktami handlowymi będą:

ΔZrp \u003d (61247 / 61393 - (70311 - 4,111) / 70608) / (70311 - 4,111) x 100 \u003d \u003d 0,19%

Redukcja kosztów produkcji z proponowanego wydarzenia wyniesie:

70311 x 0,19% = 114 tysięcy rubli.

Dlatego zysk brutto przedsiębiorstwa przy tej redukcji kosztów będzie wynosił:

P \u003d 70608 - (70311 - 114) \u003d 441 tysięcy rubli.

Jeśli nieużywana sprężarka śrubowa zostanie sprzedana co najmniej po wartości rezydualnej, zysk przedsiębiorstwa wzrośnie o kolejne 358 tysięcy rubli. Zysk brutto ze sprzedaży środków trwałych wyniesie:

441 + 358 = 799 tysięcy rubli

Rentowność produktów po obniżeniu kosztów produkcji od przeniesienia środków trwałych do konserwacji, obliczona według wzoru (3.1.8) będzie wynosić:

P = 441 / (70311 - 113,591) = 0,63%

Rentowność produktu wzrośnie o 0,21%.

Rentowność produktów z redukcji kosztów w wyniku sprzedaży środków trwałych wyniesie:

P = 799 / (70311 - 113,59) = 1,14%

W rezultacie rentowność wzrośnie o 0,72%.

Ogólnym skutkiem proponowanych środków redukcji kosztów będzie:

1) koszt produkcji spadnie o 0,42%, czyli o 275,7 tys. Rubli;

2) zysk brutto przedsiębiorstwa wzrośnie o 275,3 tys. Rubli. - podczas konserwacji środka trwałego; zysk brutto wzrośnie o 633,3 tys. Rubli. - przy sprzedaży środka trwałego.

3) rentowność przedsiębiorstwa wzrośnie o 0,44% - przy zachowaniu środka trwałego; rentowność przedsiębiorstwa wzrośnie o 0,95% - w przypadku sprzedaży środka trwałego.

W rachunkowości takie operacje jak rachunek kosztów, kalkulacja kosztów produktów, analiza kosztów i kosztów produktów oraz planowanie kosztów i kosztów w niej zawartych są ze sobą ściśle powiązane i bez siebie niemożliwe. Kalkulacja kosztów służy obecnie jako podstawa oceny planowania. A wyniki kosztorysowania i planowania są źródłem informacji do analizy kosztów i kosztów produkcji. Raportowanie kosztorysów służy do planowania kosztu własnego na następny rok.

JSC „Metal Structure Plant” stosuje zautomatyzowaną formę księgowości. Cała dokumentacja w tym przedsiębiorstwie jest przechowywana w formie elektronicznej. Do prowadzenia dokumentacji jest to najwygodniejsza forma. W porównaniu z formami księgowości dziennikarskiej i memoriałowej, forma ta jest najmniej pracochłonna, co pozwala na zmniejszenie liczby pracowników aparatu księgowego, zmniejszenie straty czasu na wypełnianie rejestrów, przeprowadzanie operacji rozliczeniowych, jak również jak również zapobieganie błędom.

Dlaczego wiele osób wciąż używa efemeryd. Jak zamienić wydatki niepodatkowe na podatek

Wzrost kosztów towarów, robót i usług wpływa bezpośrednio na zobowiązania podatkowe przedsiębiorstwa. Wzrost obciążeń podatkowych zmniejsza dochód podlegający opodatkowaniu. A jeśli transakcje opodatkowane VAT służą zwiększeniu wydatków, wzrasta również kwota odliczeń z tytułu tego podatku. Zatem z podatkowego punktu widzenia korzystne jest dla firmy, jeśli koszt jej produktów zbliża się do ceny sprzedaży lub nawet ją przewyższa.

Jednak z finansowego punktu widzenia oczywiste jest, że żaden wzrost kosztów nie jest dla firmy korzystny. W końcu organizacja nie może mieć na celu obniżenia podatków za wszelką cenę, nawet w wyniku realnych strat finansowych. Dlatego w większości przypadków nie ma sensu wydawać prawdziwego rubla tylko po to, aby zaoszczędzić 20 kopiejek podatku dochodowego i 18 kopiejek VAT. W związku z tym wszelkie środki planowania podatkowego mające na celu sztuczne zwiększenie kosztów nie powinny prowadzić do strat finansowych.

Następujące rodzaje kosztów w pełni spełniają takie ograniczenia:

- fikcyjne wydatki „papierowe”;
— wydatki poniesione w ramach transakcji wewnątrzgrupowych;
- wydatki, które faktycznie zostały poniesione, ale z jakiegoś powodu nie mogą być w całości lub częściowo uwzględnione w opodatkowaniu bez dodatkowych sztuczek.

Inne rodzaje kosztów raczej nie nadają się do celów planowania podatkowego, więc nie ma sensu rozważać ich w ramach tego artykułu.

Fly-by-night to wciąż najpopularniejsza metoda zwiększania kosztów

Ta grupa wydatków związana jest z fałszowaniem dokumentów, tworzeniem i wykorzystywaniem organizacji, które nie prowadzą rzeczywistej działalności (firmy jednodniowe). Wszystkie te działania są nielegalne i obarczone nie tylko odpowiedzialnością podatkową i administracyjną, ale także karną. Dlatego autor w żaden sposób nie zaleca ich stosowania w praktyce.

Jednocześnie metody te są najbardziej prymitywne. Wymagają od wykonawcy minimum wysiłku, a także fachowej wiedzy i umiejętności. Dlatego efemerydy są nadal tak popularne w planowaniu podatkowym.

W praktyce organizator schematu osiąga wzrost kosztów za pomocą efemeryd, osadzając taką kontrolowaną fikcyjną organizację we własnej rzeczywistej działalności gospodarczej. W rezultacie ta spółka pomocnicza może pełnić rolę dostawcy towarów, być pośrednikiem handlowym (agent, komisant), kreować koszty poprzez świadczenie fikcyjnych usług lub wykonywanie pracy na rzecz organizatora schematu, optymalizując swoje zobowiązania podatkowe.

Na przykład efemeryda zajmuje pozycję organizacji dostarczającej (kupującej). Oznacza to, że przez nią wszystkie surowce, materiały i towary zaczynają napływać do firmy. Nieruchomość ta nabywana jest przez jednodniową osobę po cenie rynkowej i sprzedawana organizatorowi programu po cenie niezbędnej dla niego do skutecznego obniżenia kwot podatku dochodowego i VAT. Oczywiście, likwidując koszt towarów zakupionych przez organizatora programu, jednodniowa firma nie płaci podatków od swojej podstawy opodatkowania, ani w całości, ani w znacznej części.

Częściowa zapłata podatków pozwala w praktyce opóźnić ujawnienie schematu przez organy podatkowe, posłużyć się fikcyjną osobą prawną na dłużej i bezpieczniej w celu zminimalizowania podatków. Co oczywiście nie czyni tej metody planowania podatkowego legalną i akceptowalną (Decyzje Federalnej Służby Antymonopolowej Zachodniosyberyjskiej Federalnej Służby Antymonopolowej nr А45-20678/2012 z 04.09.13, Uralsky z 04.29.13 nr Ф09 -3274/13 nr А60-26096/12 i z dnia 29.04.13 nr Ф09-3216/13, obwód Wołga-Wiatka nr А79-5630/2011 z dnia 13.02.2013 r. i okręg nr A65-15309/2012 z dnia 11 marca 2013 r.).

Handlarz jednodniowy kupuje towary po cenie rynkowej i sprzedaje je organizatorowi programu po cenie potrzebnej mu do obniżenia podatku dochodowego i VAT

Na podobnych zasadach efemeryda może pełnić rolę agenta prowizyjnego organizatora schematu. W tym przypadku sztuczny wzrost kosztów następuje za pomocą prowizji, od której jednodniowa firma również nie płaci podatków. Istnieje opinia, że ​​ta opcja jest bezpieczniejsza niż osadzenie sprzedaży jednodniowej w łańcuchu kupna i sprzedaży, ponieważ w tym przypadku kupno lub sprzedaż towarów odbywa się po cenach rynkowych.

Jednak po uchyleniu art. 40 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ustalanie ceny zgodnie z rynkiem ma znaczenie tylko w transakcjach ze spółkami współzależnymi i tylko w przypadku przekroczenia określonego limitu obrotów na dany rok. Natomiast nikt jeszcze nie odwołał weryfikacji ekonomicznej opłacalności wydatków. A to oznacza, że ​​dość prawdopodobne są twierdzenia o konieczności udziału komisanta lub agenta w transakcji podczas kontroli podatkowej. Potwierdza to rozległa praktyka sądowa (postanowienia FAS Dalekiego Wschodu z dnia 17.11.08 nr F03-5090/2008, Wschodniosyberyjski z dnia 09.18.08 nr A19-6738/07-33-F02-4498/08 oraz z dnia 08.20.09 nr A33-9313/08, okręgu moskiewskiego z dnia 18 października 2012 r. nr A40-18642/12-20-86 oraz z dnia 10 czerwca 09 nr KA-A40/3892-09 okręgów, a także IV Arbitrażowego Sądu Apelacyjnego z dnia 9 czerwca 2012 r. nr A78-9016/2011).

One-nighters są również często wykorzystywane przez pozbawionych skrupułów optymalizatorów podatkowych do świadczenia fikcyjnych usług. Np. usługi związane z organizacją procesu handlowego, zarządzaniem, pozyskiwaniem finansowania (kredyty, pożyczki), usługi transportowe i spedycyjne, załadunkowe i rozładunkowe, usługi magazynowe, obsługa magazynowa towarów, usługi związane z eksploatacją, utrzymaniem i utrzymaniem lokali , merchandisingu, marketingu i reklamy.

W praktyce stosuje się również inne możliwości sztucznego tworzenia kosztów. Na przykład opłaty subleasingowe lub licencyjne (franchisingowe), zapłata za udzielone zabezpieczenie lub gwarancję, dopłata za zwiększenie objętości lub okresu obowiązywania gwarancji.

Podobnie jak w przypadku usług resellera (agenta, agenta komisowego), głównym problemem dla organizatora programu jest w tym przypadku udowodnienie realności świadczonych usług, kierunku poniesionych nakładów w celu uzyskania przychodu oraz wykorzystania w czynnościach podlegających opodatkowaniu VAT. W praktyce nie zawsze jest to możliwe (decyzje Federalnej Służby Antymonopolowej w Moskwie z dnia 07.03.13 nr A40-24312 / 12-90-109, Zachodniosyberyjska z dnia 12.23.13 nr A70-2439 / 2013 i północno- Zachód z dnia 12.11.13 nr A26 -10206/2011 obwodów).

W związku z koniecznością udowodnienia realności operacji, jednym z najbezpieczniejszych sposobów wykorzystania jednodniowego biznesu jest spłacanie mu odsetek od pożyczki. Taka firma-przykrywka, naruszając prawo, nie płaci podatków od otrzymanych odsetek, a organizator programu, odsetki, z zastrzeżeniem ograniczeń określonych w art. 269 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, są wliczone w koszty podatkowe . Jednak ta metoda ma poważne wady.

Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej zauważyło, że w przypadku braku dokumentów wysokość oczekiwanej korzyści podatkowej i kosztów ustalana jest na podstawie cen rynkowych stosowanych dla podobnych transakcji

Przede wszystkim, aby otrzymać pokaźną kwotę pieniędzy z pożyczki na jeden dzień, kwota ta musi najpierw jakoś pojawić się u tak pozbawionego skrupułów kontrahenta. Oznacza to, że organizator musi opracować inny pomocniczy program monetarny. Ponadto stosunek pożyczki nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, więc zapłata odsetek wpłynie jedynie na podatek dochodowy pożyczkobiorcy.

Niezależnie od roli powierzonej jednodniowemu biznesowi w działalności gospodarczej firmy zajmującej się optymalizacją, wszystkie relacje finansowe z nią są fikcyjne. Oznacza to, że wszystkie koszty zapłaty za towary, prace, usługi otrzymane od niego są nierealne. W praktyce oznacza to, że środki faktycznie przekazane z dnia na dzień w ramach niektórych programów pomocniczych, które nie pociągają za sobą dodatkowego obciążenia podatkowego, wracają do optymalizatora (wypłaty, pożyczki, wpłaty na kapitał docelowy itp.).

Inną opcją jest spłata długu nie pieniędzmi, ale niektórymi „opakami” - papierami, które nie mają rzeczywistej wartości (na przykład rachunki za ten sam dzień, zbędny majątek itp.) Wszystko. Oznacza to, że organizacja ma w swoim bilansie zobowiązania wobec firmy przykrywki, której nikt nie zamierza spłacać. Po tym, jak ustawa wyeliminowała konieczność uiszczenia opłaty w celu uzyskania odliczenia VAT, ta druga opcja zaczęła być stosowana znacznie częściej.

Przyjęcie przez Prezydium Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej 03.07.12 nr 2341/12, dotyczącego wydatków spółki na transakcje z wątpliwymi kontrahentami, ułatwiło życie również pozbawionym skrupułów firmom. Przypomnijmy, że istota uchwały polega na tym, że jeżeli brak jest dokumentów dowodowych spornych transakcji lub zawiera istotne wady, wysokość przewidywanej korzyści podatkowej oraz koszty ponoszone przez podatnika przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych powinny być ustalane na podstawie cen rynkowych stosowanych dla podobnych transakcji. Wcześniej, gdy sądy rozpatrywały podobne sprawy, firmy narażały się na utratę całej kwoty spornych wydatków.

Jednocześnie jest jedna trudność, ponieważ opierając się na dosłownej interpretacji stanowiska Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej, orzeczenie to jest stosowane tylko wtedy, gdy zostanie udowodnione, że sporne transakcje biznesowe zostały przeprowadzone w rzeczywistości. To stanowisko Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej jest zapisane w następujących decyzjach (dekrety Federalnej Służby Antymonopolowej Wołgi-Wiatki z 13.03.13 nr A11-13062 / 2011, wschodniosyberyjski z 13.05.13 nr A19 -18119 / 2012, Povolzhsky z 12.04.13 nr A06-3469 / 2012 i północno-zachodni z 19.04.13 nr A66-3676/2011).

Jednak, jak już wspomniano, w przypadku efemerydów nastręcza to pewnych trudności. Ponadto podejście to nie może być stosowane do celów obliczania innych podatków, w szczególności podatku VAT. W przypadku wad dokumentów dowodowych istnieje prawdopodobieństwo utraty potrąceń z tytułu tego podatku.

Koszt można zwiększyć poprzez wewnątrzgrupową optymalizację bazy podatkowej

Bardziej ostrożne firmy starają się nie wykorzystywać efemeryd w celu zwiększenia kosztów. W końcu zmniejszenie zobowiązań podatkowych firmy, choć nie tak znaczące, można osiągnąć również metodami prawnymi. Można na przykład utworzyć grupę firm obejmującą jednostki o niskim opodatkowaniu. Pod tym pojęciem rozumiemy firmy, które są w pełni prawnie zdolne do płacenia podatków według niższych stawek niż spółki w systemie ogólnym, które muszą zoptymalizować swoje zobowiązania podatkowe.

Takie firmy stosują specjalne reżimy (STS, UTII, UAT) lub mają różnego rodzaju ulgi podatkowe i są rezydentami w jurysdykcjach o niskich podatkach lub offshore. To prawda, że ​​​​zarządzanie grupą firm jest zadaniem znacznie trudniejszym niż fałszowanie dokumentów w imieniu jednodniowego biznesu i wymaga znacznie bardziej wykwalifikowanej kadry. Dodatkowo tworząc grupę spółek warto pamiętać, że taki krok powinien mieć cel biznesowy niezwiązany z optymalizacją podatkową. Np. optymalizacja procesów biznesowych, wydzielenie biznesów niezwiązanych z podstawową działalnością, wejście na nowe rynki. W przeciwnym razie organy podatkowe mają prawo uznać łączną korzyść podatkową otrzymaną przez grupę spółek za nieuzasadnioną (Uchwała Plenum Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 12 października 2006 r. Nr 53).

Jeśli jednak podział działalności ma wyraźny cel biznesowy, nikt nie ma prawa uważać go za schemat. Zdaniem Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej, nawet jeśli spółki pomocnicze objęte specjalnym reżimem podatkowym są tworzone na podstawie istniejących procesów biznesowych, w celu ustalenia ewentualnych nadużyć podatkowych konieczna jest ocena nie tylko wynikających oszczędności podatkowe, ale także inne czynniki (Uchwała nr 15570/12 z 09.04.13).

Ponadto w praktyce bardzo często obecność grupy firm nie jest reklamowana. Optymalizatorzy starają się unikać najmniejszych oznak współzależności między członkami grupy. Pozwala to z góry wykluczyć wiele roszczeń podatkowych i nie wymyślać legend o celu biznesowym, ale poważnie ogranicza zarówno zarządzanie biznesem, jak i kontrolę nad przepływami pieniężnymi.

Niektóre firmy podwyższają koszt towaru na zasadzie „jednej kieszeni” – pieniądze są przelewane z kieszeni firmy do kieszeni jej właściciela, jego bliskich lub innych wskazanych przez niego osób

Ogólnie rzecz biorąc, podmioty o niskim opodatkowaniu w grupie spółek są wykorzystywane w taki sam sposób, jak podmioty efemeryczne. Oznacza to, że podstawa opodatkowania spółki stosującej powszechny system podatkowy jest na nią sztucznie przenoszona. Ale w przeciwieństwie do efemeryd, podmioty o niskich podatkach płacą wszystkie prawnie ustanowione podatki. Robią to po prostu za niższą stawkę. Ponadto ta sama zasada „jednej kieszeni” jest stosowana w przypadku, gdy wydatek wydaje się faktycznie poniesiony, ale odbiorcą pieniędzy jest firma kontrolowana przez te same osoby co płatnik. Oznacza to, że fundusze w rzeczywistości są przenoszone z jednej kieszeni do drugiej, zmniejszając po drodze łączne płatności podatkowe całej grupy.

Na przykład zaprzyjaźniona firma, która stosuje uproszczony system podatkowy oparty na „dochodach”, staje się agentem handlowym i zakupowym firmy w systemie ogólnym. W efekcie cała marża handlowa trafia do takiego „uproszczonego” w formie wynagrodzenia i podlega jednemu opodatkowaniu według stawki 6 zamiast 20% podatku dochodowego. Taka optymalizacja nie wpłynie jednak na podatek VAT, ponieważ agent w systemie „uproszczonym” nie płaci tego podatku. To niedociągnięcie pojawia się w przypadku osadzania specjalnych systemów w działalności gospodarczej organizatora programu, niezależnie od tego, czy chodzi o świadczenie jakichkolwiek innych usług, czy o zamówienia publiczne. Dlatego firmy, które stosują specjalny reżim w grupie firm, są często wykorzystywane nie do zwiększania kosztów organizatora programu, ale do zmniejszania jego dochodów. Pozwala to, oprócz przeniesienia podstawy opodatkowania dla podatku dochodowego, na obniżenie stawek podatku VAT.

Inną wadą korzystania z zaprzyjaźnionych firm, które korzystają z uproszczonego systemu podatkowego, UTII lub ESHN, są nałożone na nie ograniczenia prawne dotyczące wysokości przychodów, składu założycieli, wielkości majątku, liczby personelu i rodzajów działalności. Nie zwolnione z tego rodzaju niedociągnięć i firm, które korzystają z dobrodziejstw podatku dochodowego lub VAT.

Dlatego średnie i duże firmy często wykorzystują spółki offshore lub spółki o niskim opodatkowaniu jako podmiot grupy spółek. W rezultacie odsetki od wypłaconych na ich rzecz pożyczek, tantiemy, opłaty za różnego rodzaju usługi doradcze, pod pewnymi warunkami, mogą obniżyć rosyjski podatek dochodowy niemal do zera.

Po co płacić z zysku netto, jeśli nie można tego zrobić

Trzecią grupą sposobów sztucznego zawyżania kosztu jest de facto przeniesienie wydatków poniesionych dla celów podatkowych z zysku netto do kategorii wydatków pomniejszających dochód do opodatkowania. Oznacza to, że wydatki te są naprawdę niezbędne dla firmy lub jej założycieli, ale nie mają na celu generowania dochodu (nie spełniają kryteriów określonych w ust. 1 art. 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Co do zasady taki przelew umożliwia również otrzymanie odliczenia VAT. Pomimo faktu, że warunkiem odliczenia nie jest ekonomiczne uzasadnienie wydatku, ale wykorzystanie towarów, pracy, usług w transakcjach podlegających VAT (klauzula 2, art. 171 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej), istnieje bardzo ścisły związek między zasadnością wydatku a zasadnością odliczenia podatku VAT z tego tytułu.

Przykładem takiego przeniesienia wydatków jest zakup samochodu osobowego, jachtu czy mieszkania dla właściciela firmy. Ogólnie rzecz biorąc, aby to wszystko nabyć, właściciel musi najpierw otrzymać dywidendę od firmy. I są wypłacane po zapłaceniu podatku dochodowego i nie są uwzględniane w kosztach podatkowych (klauzula 1, art. 270 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ponadto dywidendy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 9% (klauzula 4, art. 224 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Następnie osoba fizyczna może już wydać pieniądze otrzymane od firmy na własną konsumpcję.

Jeszcze gorzej, jeśli firma po prostu opłaca na własny koszt nabycie niezbędnej właścicielowi nieruchomości. Takie wydatki nie mogą być brane pod uwagę przy opodatkowaniu zysków, ponieważ udowodnienie ich ekonomicznej wykonalności jest prawie niemożliwe. Wątpliwe jest również prawo do odliczenia podatku VAT, podczas gdy stawka podatku dochodowego od osób fizycznych nie będzie już wynosić 9, ale 13% (klauzula 1, art. 224 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Jeśli jednak zamiast wypłacać dywidendy lub opłacać cudze wydatki, spółka nabywa niezbędną właścicielowi nieruchomość jako środki trwałe, które mogą generować dochód (wynajmowanie jej temu samemu założycielowi), wówczas uzasadniona będzie również amortyzacja i odliczenia VAT. Oznacza to, że firma pozbędzie się podatku dochodowego, obniży podatek VAT, a osoby fizyczne nie będą płacić podatku dochodowego od osób fizycznych.

W tym przypadku obowiązuje opisana powyżej zasada „jednej kieszeni”. Pieniądze są przelewane z kieszeni firmy do kieszeni jej właściciela, jego bliskich lub innych wskazanych przez niego osób, czego oczywiście nie można uznać za realną stratę finansową.

Tę samą zasadę stosuje się przy zwiększaniu kosztów poprzez wypłacanie wynagrodzeń właścicielowi firmy zamiast dywidend lub innym osobom zamiast wypłat z zysku netto. Wadą tej metody jest to, że stawka podatku dochodowego od osób fizycznych jest wyższa niż przy wypłacaniu dywidend - 13% zamiast 9% (ust. 1 i 4 art. 224 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ponadto od kwoty wynagrodzenia naliczane są składki ubezpieczeniowe (klauzula 1, art. 7 i klauzula 1, art. 8 ustawy federalnej z dnia 24 lipca 2009 r. Nr 212-FZ).

Generalnie stawka łączna wynosi 30% do limitu podstawy wymiaru składek ubezpieczeniowych i 10% po jej przekroczeniu. Maksymalna kwota od 1 stycznia 2014 r. Wynosi 624 000 rubli. (Części 1, 4 i 5 art. 7, część 1 art. 58 ust. 2 ustawy federalnej z dnia 24 lipca 2009 r. Nr 212-FZ i dekretu rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 30 listopada 2013 r. Nr 1101). Jeżeli jednak firma stosuje ogólny system podatkowy, kwoty wynagrodzeń i składek ubezpieczeniowych można zaliczyć do kosztów (art. 255 ust. 1 i 45 art. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Tym samym zamiana dywidendy (wypłaty z zysku netto) na wynagrodzenia będzie korzystna zarówno dla osoby fizycznej, jak i dla firmy łącznie, jeśli wysokość wynagrodzenia znacząco przekroczy limit składek ubezpieczeniowych. W ten sposób można osiągnąć, że wysokość zapłaconych składek ubezpieczeniowych jest mniejsza niż oszczędności w podatku dochodowym z powodu wzrostu kosztów.

W praktyce jest to około 120 000-150 000 rubli. na miesiąc. Ponadto, będąc pracownikiem, założyciel firmy będzie mógł otrzymywać od niej różne odszkodowania niepodlegające składkom ubezpieczeniowym (klauzula 3 artykułu 217 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i artykuł 9 ustawy federalnej z dnia 24 lipca , 2009 nr 212-FZ). A także otrzymywać różne rzeczy na cele służbowe (samochód, laptop, tablet, smartfon), wydawać pieniądze na potrzeby reprezentacyjne, uczyć się i wyjeżdżać w podróże służbowe na koszt firmy.

Najważniejszymi wskaźnikami wyrażającymi koszt produkcji są koszt wszystkich produktów handlowych, koszt 1 rubla produktów handlowych, koszt jednostki produkcji.

Źródłami informacji do analizy kosztów produkcji są: formularz 2 „” i formularz 5 Załącznik do bilansu rocznego sprawozdania przedsiębiorstwa, kalkulacja kosztów produktów rynkowych i kalkulacja kosztów niektórych rodzajów produktów, wskaźniki zużycia materiałów, pracy i finansów zasobów, kosztorysów produkcji i faktycznej ich realizacji, a także innych danych księgowych i sprawozdawczych.

W ramach kosztu wytworzenia wyróżnia się koszty (koszty) zmienne i warunkowo stałe. Wartość kosztów zmiennych zmienia się wraz ze zmianą wolumenu produktów (robót budowlanych, usług). Zmienne obejmują koszty materiałów do produkcji, a także płace akordowe pracowników. Wysokość kosztów półstałych nie zmienia się wraz ze zmianą wielkości produkcji (roboty, usługi). Koszty stałe obejmują amortyzację, wynajem pomieszczeń, wynagrodzenia czasowe dla personelu administracyjnego i zarządzającego oraz inne koszty.

Tak więc zadanie biznesplanu dotyczące kosztów wszystkich produktów zbywalnych nie zostało zakończone. Powyżej planowany wzrost kosztów produkcji wyniósł 58 tys. rubli, czyli 0,29% planu. Stało się tak dzięki porównywalnym produktom rynkowym. (Porównywalny produkt nie jest nowym produktem, który był już wyprodukowany w poprzednim okresie, a zatem jego produkcja w okresie sprawozdawczym może być porównana z poprzednim okresem).

Następnie należy ustalić, w jaki sposób plan został zrealizowany dla kosztu wszystkich produktów rynkowych w kontekście poszczególnych pozycji kosztorysowych i określić, które pozycje mają oszczędności, a które przekroczenia. Przedstawmy odpowiednie dane w tabeli 16.

Tabela nr 16 (tysiące rubli)

	Wskaźniki	Całkowity koszt faktycznie wyprodukowanych produktów		Odstępstwo od planu
		po planowanym koszcie roku sprawozdawczego	według rzeczywistych kosztów roku sprawozdawczego	w tysiącach rubli
					do planu tego artykułu	do pełnego planowanego kosztu
	Surowy materiał
	Odpady podlegające odliczeniu
	Zakupione produkty, półprodukty i usługi przedsiębiorstw spółdzielczych
	Paliwo i energia do celów technologicznych
	Podstawowe płace kluczowych pracowników produkcji
	Dodatkowe wynagrodzenia dla kluczowych pracowników produkcji
	Odliczenia na ubezpieczenie
	Nakłady na przygotowanie i rozwój produkcji nowych wyrobów
	Koszty utrzymania i eksploatacji sprzętu
	Ogólne wydatki na produkcję (ogólny sklep).
	Ogólne wydatki biznesowe (ogólne koszty fabryczne).
	Strata z małżeństwa
	Inne koszty operacyjne
	Całkowity koszt produkcji produktów rynkowych
	Koszty sprzedaży (koszty sprzedaży)
	Całkowity całkowity koszt produktów handlowych: (14+15)

Jak widać, wzrost rzeczywistego kosztu produktów handlowych w stosunku do planowanego jest spowodowany nadmiernymi wydatkami na surowce i materiały, dodatkowymi płacami pracowników produkcyjnych, wzrostem w stosunku do planu pozostałych kosztów produkcji oraz występowaniem strat z małżeństwo. W przypadku pozostałych pozycji obliczeniowych występują oszczędności.

Rozważaliśmy grupowanie kosztów produkcji według pozycji kalkulacyjnych (pozycji kosztowych). Grupowanie to charakteryzuje cel kosztów oraz miejsce ich wystąpienia. Stosuje się również inne grupowanie – według jednorodnych elementów ekonomicznych. Tutaj koszty są pogrupowane według treści ekonomicznej, tj. niezależnie od ich przeznaczenia i miejsca, w którym są wydatkowane. Elementy te są następujące:

• koszty materiałów;
• koszty pracy;
• odliczenia na ubezpieczenie;
• amortyzacja środków trwałych (fundusze);
• inne koszty (amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych, czynsz, obowiązkowe opłaty ubezpieczeniowe, odsetki od kredytów bankowych, podatki wliczone w koszt wytworzenia, odpisy na fundusze pozabudżetowe, koszty podróży itp.).

Podczas analizy konieczne jest określenie odchyleń rzeczywistych kosztów produkcji elementami od planowanych, które zawarte są w kosztorysie kosztów produkcji.

Tak więc analiza kosztów produkcji w kontekście pozycji kosztowych i jednorodnych elementów ekonomicznych umożliwia określenie wielkości oszczędności i naddatków dla poszczególnych rodzajów kosztów oraz przyczynia się do poszukiwania rezerw na obniżenie kosztów produkcji (prace , usługi).

Analiza kosztów za 1 rubel produktów zbywalnych

- względny wskaźnik charakteryzujący udział kosztu w cenie hurtowej produktów. Oblicza się go według następującego wzoru:

Koszty za 1 rubel produktów rynkowych to całkowity koszt produktu rynkowego podzielony przez koszt produktu rynkowego w cenach hurtowych (bez podatku od wartości dodanej).

Wskaźnik ten jest wyrażony w kopiejkach. Daje wyobrażenie o tym, ile kopiejek kosztów, tj. koszt własny przypada na każdy rubel ceny hurtowej produktów.

Wstępne dane do analizy.

Koszty za 1 rubel produktów handlowych zgodnie z planem: 85,92 kopiejek.

Koszty za 1 rubel faktycznie wyprodukowanych produktów rynkowych:

• a) wg planu przeliczonego na rzeczywistą produkcję i asortyment wyrobów: 85,23 kopiejki.
• b) faktycznie w cenach obowiązujących w roku sprawozdawczym: 85,53 kopiejek.
• c) faktycznie w cenach przyjętych w planie: 85,14 kopiejek.

Na podstawie tych danych określamy odchylenie rzeczywistych kosztów na 1 rubla produkcji handlowej w cenach obowiązujących w roku sprawozdawczym od kosztów według planu. Aby to zrobić, odejmij wiersz 1 od wiersza 2b:

85,53 — 85,92 =— 0,39 kopiejki.

Tak więc rzeczywista liczba jest mniejsza niż planowano o 0,39 kopiejki. Znajdźmy wpływ poszczególnych czynników na to odchylenie.

Aby określić wpływ zmiany struktury produkcji, porównujemy koszty planowe, przeliczone dla rzeczywistej produkcji i asortymentu, z kosztami planowymi, tj. linie 2a i 1:

85,23 - 85,92 \u003d - 0,69 kop.

To znaczy, że poprzez zmianę struktury produktów analizowany wskaźnik uległ obniżeniu. Jest to wynikiem wzrostu udziału bardziej rentownych typów produktów, które charakteryzują się relatywnie niskim poziomem kosztów w przeliczeniu na rubel produktów.

Wpływ zmian kosztu poszczególnych rodzajów produktów ustalimy poprzez porównanie kosztów rzeczywistych w cenach przyjętych w planie z kosztami planowanymi przeliczonymi na rzeczywistą produkcję i asortyment, tj. linie 2c i 2a:

85,14 - 85,23 \u003d -0,09 kop.

Więc, poprzez obniżenie kosztów niektórych rodzajów produktów wskaźnik kosztów na 1 rubla produktów zbywalnych spadł o 0,09 kopiejki.

Aby obliczyć wpływ zmian cen materiałów i taryf, podzielimy kwotę zmiany kosztu własnego spowodowaną zmianami tych cen przez rzeczywiste produkty rynkowe w przyjętych w planie cenach hurtowych. W rozważanym przykładzie, ze względu na wzrost cen materiałów i taryf, koszt produktów handlowych wzrósł o + 79 tysięcy rubli. W konsekwencji koszt 1 rubla produkcji rynkowej z powodu tego czynnika wzrósł o:

(23 335 tys. rubli - rzeczywiste produkty rynkowe w cenach hurtowych przyjętych w planie).

Wpływ zmian cen hurtowych produktów tego przedsiębiorstwa na wskaźnik kosztu 1 rubla produktów rynkowych zostanie określony w następujący sposób. Najpierw określmy ogólny wpływ 3 i 4 czynników. W tym celu porównujemy rzeczywiste koszty przypadające na 1 rubla produkcji towarowej odpowiednio w cenach obowiązujących w roku sprawozdawczym oraz w cenach przyjętych w planie, tj. wierszach 2b i 2c określamy wpływ zmian cen zarówno na materiały, jak i produkty:

85,53 - 85,14 = + 0,39 kop.

Z tej wartości wpływ cen na materiały wynosi + 0,33 kopiejki. W konsekwencji wpływ cen produktów wynosi + 0,39 - (+ 0,33) = + 0,06 kopiejki. Oznacza to, że spadek cen hurtowych produktów tego przedsiębiorstwa zwiększył koszt 1 rubla produktów rynkowych o + 0,06 kopiejki. Sumaryczny wpływ wszystkich czynników (bilans czynników) to:

0,69 kop. - 0,09 kop. + 0,33 kop. + 0,06 kop. = - 0,39 kop.

Spadek wskaźnika kosztów na 1 rubla produkcji towarowej nastąpił więc głównie w wyniku zmiany struktury produkcji, a także spadku kosztów niektórych rodzajów produktów. Jednocześnie wzrost cen materiałów i taryf, a także spadek cen hurtowych produktów tego przedsiębiorstwa zwiększył koszty produktów rynkowych o 1 rubel.

Analiza kosztów materiałowych

Główne miejsce w kosztach produktów przemysłowych zajmują koszty materiałowe, tj. koszty surowców, materiałów, zakupionych półproduktów, komponentów, paliwa i energii, zrównane z kosztami materiałów.

Udział kosztów materiałów wynosi około trzech czwartych kosztów produkcji. Wynika z tego, że oszczędność kosztów materiałowych w decydującym stopniu zapewnia obniżenie kosztów produkcji, co oznacza wzrost zysków i wzrost rentowności.

Najważniejszym źródłem informacji do analizy jest kalkulacja kosztu wytworzenia, a także kalkulacja poszczególnych produktów.

Analiza rozpoczyna się od porównania rzeczywistych kosztów materiałowych z planowanymi, dostosowanymi do rzeczywistej wielkości produkcji.

Koszty materiałów w przedsiębiorstwie wzrosły w porównaniu z ich przewidywaną wartością o 94 tysiące rubli. Zwiększyło to koszty produkcji o tę samą kwotę.

Na wysokość kosztów materiałów wpływają trzy główne czynniki:

• zmiana jednostkowego zużycia materiałów na jednostkę produkcji;
• zmiana kosztu zakupu jednostki materiału;
• zastąpienie jednego materiału innym materiałem.

1) Zmianę (redukcję) jednostkowego zużycia materiałów na jednostkę produkcji uzyskuje się poprzez zmniejszenie materiałochłonności produktów, a także poprzez zmniejszenie marnotrawstwa materiałów w procesie produkcyjnym.

Materiałochłonność wyrobów, czyli udział kosztów materiałowych w cenie wyrobów, określa się na etapie projektowania wyrobów. Bezpośrednio w toku bieżącej działalności przedsiębiorstwa zmniejszenie jednostkowego zużycia materiałów uzależnione jest od zmniejszenia ilości odpadów w procesie produkcyjnym.

Istnieją dwa rodzaje odpadów: zwrotne i bezzwrotne. Odpady zwrotne są dalej wykorzystywane w produkcji lub sprzedawane na bok. Odpady nieodwołalne nie podlegają dalszemu wykorzystaniu. Odpady zwrotne są wyłączone z kosztów produkcji, ponieważ ponownie trafiają do magazynu jako materiały, ale odpady są odbierane nie w cenie pełnej wartości, tj. surowców, ale za cenę ich ewentualnego wykorzystania, czyli znacznie mniej.

W konsekwencji naruszenie określonego jednostkowego zużycia materiałów, które spowodowało obecność nadmiaru odpadów, zwiększyło koszt produkcji o kwotę:

57,4 tysięcy rubli - 7 tysięcy rubli. = 50,4 tysięcy rubli.

Głównymi powodami zmiany jednostkowego zużycia materiałów są:

• a) zmiana technologii obróbki materiałów;
• b) zmiana jakości materiałów;
• c) zastąpienie brakujących materiałów innymi materiałami.

2. Zmiana kosztu zakupu jednostki materiału. Koszt zakupu materiałów obejmuje następujące główne elementy:

• a) cena hurtowa dostawcy (cena zakupu);
• b) koszty transportu i zakupu. Wartość cen zakupu materiałów nie zależy bezpośrednio od bieżącej działalności przedsiębiorstwa, a wartość kosztów transportu i zaopatrzenia zależy, ponieważ koszty te zwykle ponosi nabywca. Wpływają na nie następujące czynniki: a) zmiany w składzie dostawców zlokalizowanych w różnych odległościach od nabywcy; b) zmiany sposobu dostawy materiałów;
• c) zmiany stopnia mechanizacji czynności załadunkowych i rozładunkowych.

Ceny hurtowe dostawców materiałów wzrosły o 79 tys. rubli w stosunku do przewidzianych w planie. Tak więc całkowity wzrost kosztów zakupu materiałów w wyniku wzrostu cen hurtowych dostawców materiałów oraz wzrostu kosztów transportu i zakupu wynosi 79 + 19 = 98 tysięcy rubli.

3) zastąpienie jednego materiału innym materiałem prowadzi również do zmiany kosztu materiałów do produkcji. Może to być spowodowane zarówno różnym zużyciem jednostkowym, jak i różnymi kosztami zakupu wymienianych i zastępowanych materiałów. Wpływ czynnika zastępczego zostanie określony metodą bilansową, jako różnica między całkowitym odchyleniem rzeczywistych kosztów materiałowych od planowanych, a wpływem znanych już czynników, tj. jednostkowy koszt zużycia i zakupu:

94 - 50,4 - 98 \u003d - 54,4 tysięcy rubli.

Tak więc wymiana materiałów doprowadziła do oszczędności w kosztach materiałów do produkcji w wysokości 54,4 tys. Rubli. Zastępstwa materiałów mogą być dwojakiego rodzaju: 1) wymuszone wymiany, które są nieopłacalne dla przedsiębiorstwa.

Po uwzględnieniu sumy kosztów materiałowych należy dokonać szczegółowej analizy dla poszczególnych rodzajów materiałów oraz dla poszczególnych produktów z nich wykonanych, aby konkretnie określić sposoby oszczędzania różnych rodzajów materiałów.

Określmy wpływ poszczególnych czynników na koszt materiału (stal) na wyrób A metodą różnicową:

Tabela nr 18 (tysiące rubli)

Wpływ na wysokość kosztów materiałowych poszczególnych czynników to: 1) zmiana jednostkowego zużycia materiału:

1,5 * 5,0 = 7,5 rubla.

2) zmiana kosztu nabycia jednostki materiału:

0,2 * 11,5 \u003d + 2,3 rubla.

Całkowity wpływ obu czynników (bilans czynników) wynosi: +7,5 + 2,3 = +9,8 rubla.

Tak więc nadwyżka rzeczywistych kosztów tego rodzaju materiału nad planowanymi spowodowana jest głównie przeplanowanym jednostkowym zużyciem, a także wzrostem kosztów zakupu. Jedno i drugie należy ocenić negatywnie.

Analizę kosztów materiałowych należy uzupełnić obliczeniem rezerw na obniżenie kosztów produkcji. W analizowanym przedsiębiorstwie rezerwami na obniżenie kosztów produkcji w zakresie kosztów materiałowych są:

• eliminacja przyczyn występowania nadmiaru zwrotnych materiałów odpadowych w procesie produkcyjnym: 50,4 tys. rubli.
• obniżenie kosztów transportu i zaopatrzenia do planowanego poziomu: 19 tys. rubli.
• wdrożenie działań organizacyjnych i technicznych mających na celu oszczędność surowców i materiałów (nie ma kwoty rezerwy, ponieważ zaplanowane działania zostały w pełni wdrożone).

Łączne rezerwy na obniżenie kosztów produkcji pod względem kosztów materiałowych: 69,4 tys. Rubli.

Analiza kosztów wynagrodzeń

Podczas analizy należy ocenić stopień ważności form i systemów wynagradzania stosowanych w przedsiębiorstwie, sprawdzić przestrzeganie reżimu oszczędności w wydawaniu pieniędzy na płace, zbadać stosunek tempa wzrostu wydajności pracy do przeciętnego wynagrodzenia oraz zidentyfikować również rezerwy na dalsze obniżanie kosztów produkcji poprzez eliminację przyczyn nieproduktywnych płatności.

Źródłami informacji do analizy są kalkulacja kosztów produkcji, dane statystycznej postaci sprawozdania z pracy f. Nr 1-t, dane aplikacji do wagi f. Nr 5, materiały księgowe dotyczące naliczonych wynagrodzeń itp.

W analizowanym przedsiębiorstwie dane planowane i rzeczywiste dotyczące listy płac można zobaczyć w poniższej tabeli:

Tabela nr 18

(tysiące rubli).

W tabeli tej osobno wyszczególniono płace pracowników, którzy otrzymują głównie płace akordowe, których wysokość zależy od zmian wielkości produkcji, oraz płace innych kategorii personelu, które nie zależą od wielkości produkcji. Dlatego płace pracowników są zmienne, a pozostałe kategorie personelu są stałe.

W analizie najpierw określamy bezwzględne i względne odchylenie funduszu płac personelu przemysłowego i produkcyjnego. Bezwzględne odchylenie jest równe różnicy między faktycznym a podstawowym (planowanym) funduszem płac:

6282,4 - 6790,0 = + 192,4 tysięcy rubli.

Odchylenie względne to różnica między faktycznym funduszem płac a funduszem podstawowym (planowanym), przeliczona (skorygowana) o procentową zmianę produkcji z uwzględnieniem specjalnego współczynnika przeliczeniowego. Współczynnik ten charakteryzuje udział płac zmiennych (akordowych), zależnych od zmian wielkości produkcji, w ogólnej wielkości funduszu płac. W analizowanym przedsiębiorstwie współczynnik ten wynosi 0,6. Rzeczywista wielkość produkcji wynosi 102,4% produkcji bazowej (planowanej). Na tej podstawie względne odchylenie funduszu płac personelu przemysłowego i produkcyjnego wynosi:

Tak więc bezwzględne przekroczenie funduszu płac personelu przemysłowego wynosi 192,4 tys. Rubli, a biorąc pod uwagę zmiany wielkości produkcji, względne przekroczenie wyniosło 94,6 tys. Rubli.

Następnie powinniśmy przeanalizować fundusz płac pracowników, którego wartość jest głównie zmienna. Bezwzględne odchylenie wynosi tutaj:

5560,0 - 5447,5 = + 112,5 tysięcy rubli.

Określmy wpływ dwóch czynników na to odchylenie metodą różnic bezwzględnych:

• zmiana liczby pracowników; (ilościowy, ekstensywny czynnik);
• zmiana przeciętnego rocznego wynagrodzenia jednego pracownika (czynnik jakościowy, intensywny);

Wstępne dane:

Tabela nr 19

(tysiące rubli).

Wpływ poszczególnych czynników na odchylenie rzeczywistego funduszu płac pracowników od planowanego wynosi:

Zmiana liczby pracowników:

51 * 1610,3 \u003d 82125,3 rubli.

Zmiana przeciętnego rocznego wynagrodzenia jednego pracownika:

8,8 * 3434 = + 30219,2 rubla.

Całkowity wpływ obu czynników (bilans czynników) wynosi:

82125,3 rubli + 30219,2 rubli. = + 112344,5 rubla. = + 112,3 tysięcy rubli.

W konsekwencji nadmierne wydatki na fundusz płac pracowników powstawały głównie w wyniku wzrostu liczby pracujących. Wzrost przeciętnego rocznego wynagrodzenia na pracownika również przyczynił się do tego przekroczenia wydatków, ale w mniejszym stopniu.

Względna wariancja funduszu płac pracowników jest obliczana bez uwzględnienia przelicznika, ponieważ dla uproszczenia zakłada się, że wszyscy pracownicy otrzymują płace akordowe, których wysokość zależy od zmiany produkcji. Zatem to względne odchylenie jest równe różnicy między faktycznym funduszem płac pracowników a funduszem podstawowym (planowanym), przeliczonym (skorygowanym) o procentową zmianę produkcji:

Tak więc dla funduszu płac pracowników występuje absolutne przekroczenie wydatków w wysokości + 112,5 tys. Rubli, a biorąc pod uwagę zmianę wielkości produkcji, następuje względna oszczędność w wysokości - 18,2 tys. Rubli.

• dodatkowe płatności dla pracowników akordowych w związku ze zmianą warunków pracy;
• płaca za nadgodziny;
• wynagrodzenie za przestój całodobowy i godziny przestoju międzyzmianowego.

Analizowane przedsiębiorstwo ma nieproduktywne płatności drugiego rodzaju w wysokości 12,5 tys. Rubli. a trzeci typ za 2,7 tysiąca rubli.

Tak więc rezerwami na obniżenie kosztów produkcji pod względem kosztów pracy jest eliminacja przyczyn nieproduktywnych płatności w wysokości: 12,5 + 2,7 = 15,2 tys. Rubli.

Następnie analizowane są listy płac pozostałych kategorii personelu, tj. menedżerów, specjalistów i innych pracowników. Płaca ta jest wydatkiem półstałym, niezależnym od stopnia zmiany wielkości produkcji, ponieważ pracownicy ci otrzymują określone wynagrodzenia. Dlatego tutaj określa się tylko odchylenie bezwzględne. Przekroczenie wartości bazowej funduszu płac uznawane jest za nieuzasadnione przekroczenie wydatków, którego eliminacja przyczyn stanowi rezerwę na obniżenie kosztów produkcji. W analizowanym przedsiębiorstwie rezerwa na redukcję kosztów wynosi 99,4 tys. rubli, którą można uruchomić eliminując przyczyny nadmiernych wydatków na fundusz płac kierowników, specjalistów i innych pracowników.

Warunkiem koniecznym obniżenia kosztów produkcji w ujęciu kosztów płacowych jest to, aby tempo wzrostu wydajności pracy przewyższało tempo wzrostu przeciętnych wynagrodzeń. W analizowanym przedsiębiorstwie wydajność pracy, tj. średnioroczna produkcja na pracownika wzrosła w stosunku do planu o 1,2%, a przeciętne roczne wynagrodzenie na pracownika o 1,6%. Dlatego głównym czynnikiem jest:

Wyższa dynamika płac w stosunku do wydajności pracy (tak jest w omawianym przykładzie) prowadzi do wzrostu kosztów produkcji. Wpływ na koszt produkcji relacji wzrostu wydajności pracy do przeciętnego wynagrodzenia można określić za pomocą następującego wzoru:

Przy płacach - Y produkuje pracę pomnożoną przez Y, podzieloną przez Y produkuje. praca.

gdzie Y jest udziałem kosztów płac w całkowitym koszcie produktów rynkowych.

Wzrost kosztów produkcji w wyniku przewyższenia wzrostu przeciętnych płac w stosunku do wydajności pracy wynosi:

101,6 — 101,2 * 0,33 = + 0,013 %

lub (+0,013) * 19888 = +2,6 tysiąca rubli.

Podsumowując analizę kosztów płac, należy obliczyć rezerwy na obniżenie kosztów produkcji w zakresie kosztów pracy, zidentyfikowane w wyniku analizy:

• 1) Eliminacja przyczyn nieproduktywnych płatności: 15,2 tys. Rubli.
• 2) Eliminacja przyczyn nieuzasadnionych nadmiernych wydatków na fundusze płac dla menedżerów, specjalistów i innych pracowników 99,4 tys. Rubli.
• 3) Wdrożenie działań organizacyjnych i technicznych w celu obniżenia kosztów pracy, a co za tym idzie płac za produkcję: -

Całkowite rezerwy na obniżenie kosztów produkcji pod względem kosztów płac: 114,6 tys. Rubli.

Analiza kosztów utrzymania i zarządzania produkcją

Koszty te obejmują głównie następujące pozycje w kalkulacji kosztu produkcji:

• a) koszt utrzymania i eksploatacji sprzętu;
• b) koszty ogólne;
• c) ogólne wydatki służbowe;

Każda z tych pozycji składa się z różnych elementów kosztów. Głównym celem analizy jest znalezienie rezerw (szans) na obniżenie kosztów dla każdej pozycji.

Źródłem informacji do analizy jest kalkulacja kosztów produkcji, a także analityczne rejestry księgowe – arkusz nr 12, w którym ewidencjonuje się koszty utrzymania i eksploatacji urządzeń oraz koszty ogólne, oraz arkusz nr 15, w którym ewidencjonuje się ogólne wydatki służbowe.

Koszty utrzymania i eksploatacji urządzeń są zmienne, tj. zależą bezpośrednio od zmian wielkości produkcji. Dlatego podstawowe (z reguły planowane) kwoty tych wydatków należy najpierw przeliczyć (skorygować) o procent planu produkcji (102,4%). Jednak w składzie tych wydatków znajdują się pozycje warunkowo stałe, które nie zależą od zmian wielkości produkcji: „Amortyzacja sprzętu i transport wewnątrzzakładowy”, „Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych”. Artykuły te nie podlegają ponownemu przeliczeniu.

Rzeczywiste koszty są następnie porównywane z ponownie obliczonymi kwotami bazowymi i ustalonymi odchyleniami.

Wydatki na konserwację i eksploatację sprzętu

Tabela nr 21

(tysiące rubli).

	Skład wydatków:		Dostosowany plan	Faktycznie	Odchylenie od skorygowanego planu
	Amortyzacja sprzętu i transport wewnątrzzakładowy:
	Eksploatacja sprzętu (zużycie energii i paliwa, smarów, wynagrodzenie nastawników sprzętu wraz z potrąceniami):		(1050 x 102,4) / 100 = 1075,2
	Naprawa sprzętu i transport wewnątrzzakładowy:		(500x102,4) / 100 = 512
	Wewnątrzzakładowy przepływ towarów:		300 x 102,4 / 100 = 307,2
	Zużycie narzędzi i osprzętu produkcyjnego:		120 x 102,4 / 100 = 122,9
	Inne koszty:		744 x 102,4 / 100 = 761,9
	Łączne wydatki na konserwację i eksploatację sprzętu:

Ogółem występuje przekroczenie tego rodzaju wydatków w stosunku do skorygowanego planu w wysokości 12,8 tys. rubli. Jeśli jednak nie uwzględnimy oszczędności na poszczególnych pozycjach wydatków, to kwota nieuzasadnionych nadmiernych wydatków na amortyzację, eksploatację sprzętu i jego naprawę wyniesie 60 + 4,8 + 17 = 81,8 tys. Rubli. Wyeliminowanie przyczyn tego bezprawnego przekroczenia wydatków jest rezerwą dla obniżenia kosztów produkcji.

Ogólne koszty produkcji i ogólne koszty działalności są warunkowo ustalone, tj. nie zależą one bezpośrednio od zmian wielkości produkcji.

koszty ogólne

Tabela nr 22

(tysiące rubli).

	Wskaźniki	Szacunek (plan)	Faktycznie	Odchylenie (3-2)
	Koszty pracy (wraz z rozliczeniami międzyokresowymi) kierownictwa sklepu i pozostałego personelu sklepu
	Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych
	Amortyzacja budynków, budowli i inwentaryzacji warsztatów
	Remont budynków, budowli i inwentaryzacja warsztatów
	Wydatki na testy, eksperymenty i badania
	Bezpieczeństwo i higiena pracy
	Inne wydatki (w tym amortyzacja zapasów)
	Koszty ogólne: a) straty z przestojów z przyczyn wewnętrznych b) ubytek i utrata szkody w rzeczach materialnych
	Nadwyżki aktywów materialnych (odjęte)
	Całkowite koszty ogólne

Ogólnie rzecz biorąc, w przypadku tego rodzaju wydatków istnieje oszczędność w wysokości 1 tysiąca rubli. Jednocześnie w przypadku niektórych pozycji występuje nadwyżka oszacowania w wysokości 1 + 1 + 15 + 3 + 26 = 46 tysięcy rubli.

Wyeliminowanie przyczyn tych nieuzasadnionych nadmiernych wydatków obniży koszty produkcji. Szczególnie negatywna jest obecność kosztów pozaprodukcyjnych (niedobory, straty spowodowane uszkodzeniami i przestojami).

Następnie analizujemy wydatki ogólne.

Ogólne koszty eksploatacji

Tabela #23

(tysiące rubli).

	Wskaźniki	Szacunek (plan)	Faktycznie	Odchylenia (4 - 3)
	Koszty pracy (wraz z rozliczeniami międzyokresowymi) personelu administracyjnego i kierowniczego kierownictwa zakładu:
	To samo dotyczy innych sztabów generalnych:
	Amortyzacja wartości niematerialnych:
	Amortyzacja budynków, budowli i ogólnego wyposażenia gospodarstwa domowego:
	Produkcja testów, eksperymentów, badań i utrzymanie laboratoriów ogólnych:
	Bezpieczeństwo i higiena pracy:
	Szkolenie personelu:
	Zorganizowana Rekrutacja Pracowników:
	Inne wydatki ogólne:
	Podatki i opłaty:
	Koszty ogólne: a) straty z przestojów z przyczyn zewnętrznych: b) ubytki i ubytki z tytułu uszkodzenia dóbr materialnych: c) inne nieproduktywne wydatki:
	Wyłączone dochody nadwyżkowe aktywa materialne:
	Całkowite wydatki ogólne:

Ogólnie rzecz biorąc, istnieje przekroczenie wydatków w wysokości 47 tysięcy rubli na ogólne wydatki biznesowe. Jednak kwota niezrównoważonych nadmiernych wydatków (tj. bez uwzględnienia oszczędności dostępnych na poszczególne pozycje) wynosi 15 + 24 + 3 + 8 + 7 + 12 = 69 tysięcy rubli. Wyeliminowanie przyczyn tych nadmiernych wydatków obniży koszty produkcji.

Oszczędności na niektórych pozycjach ogólnej produkcji i ogólnych wydatkach biznesowych mogą być nieuzasadnione. Obejmuje to takie pozycje, jak wydatki na ochronę pracy, testy, eksperymenty, badania i szkolenia. Jeśli na tych przedmiotach są oszczędności, należy sprawdzić, co je spowodowało. Mogą być tego dwa powody: 1) odpowiednie koszty są bardziej ekonomiczne. W tym przypadku oszczędności są uzasadnione. 2) Najczęściej oszczędności wynikają z niewykonania zaplanowanych działań na rzecz ochrony pracy, eksperymentów i badań itp. Oszczędności takie są nieuzasadnione.

W analizowanym przedsiębiorstwie w ramach ogólnych kosztów działalności gospodarczej występują nieuzasadnione oszczędności w pozycji „Szkolenie personelu” w wysokości 13 tys. Rubli. Jest to spowodowane niepełną realizacją zaplanowanych działań szkoleniowych.

W wyniku przeprowadzonej analizy ujawniono więc nieuzasadnione przekroczenie kosztów utrzymania i eksploatacji sprzętu (81,8 tys. rubli), ogólnych kosztów produkcji (46 tys. rubli) oraz ogólnych kosztów prowadzenia działalności gospodarczej (69 tys. rubli).

Łączna kwota nieuzasadnionych przekroczeń kosztów dla tych pozycji kosztów wynosi: 81,8 + 46 + 69 = 196,8 tys. Rubli.

Jednak jako rezerwę na redukcję kosztów w zakresie kosztów utrzymania produkcji i zarządzania, wskazane jest, aby z tego nieuzasadnionego nakładu wziąć tylko 50%, tj.

196,8 * 50% = 98,4 tysięcy rubli.

Tutaj tylko 50% nieuzasadnionych nadmiernych wydatków jest warunkowo przyjmowane jako rezerwa w celu wyeliminowania rachunku powtarzalnych wydatków (materiały, płace). Analizując koszty materiałowe i płace, zidentyfikowano już rezerwy na obniżenie tych kosztów. Ale zarówno koszty materiałów, jak i płace są wliczone w koszty obsługi produkcji i zarządzania.

Podsumowując analizę, podsumowujemy zidentyfikowane rezerwy na obniżenie kosztów produkcji:

pod względem kosztów materiałowych kwota rezerwy wynosi 69,4 tys. Rubli. poprzez eliminację ww. planowanych zwrotnych odpadów materiałów oraz obniżenie kosztów transportu i zakupów do zaplanowanego poziomu;

pod względem kosztów wynagrodzeń - kwota rezerwy wynosi 114,6 tys. Rubli. poprzez eliminację przyczyn nieproduktywnych wypłat oraz przyczyn nieuzasadnionego nadmiernego wydatkowania funduszy płacowych dla kadry kierowniczej, specjalistów i innych pracowników;

pod względem wydatków na utrzymanie produkcji i zarządzanie - kwota rezerwy wynosi 98,4 tys. Rubli. poprzez eliminację przyczyn nieuzasadnionych przekroczeń kosztów utrzymania i eksploatacji urządzeń, ogólnoprodukcyjnych i ogólnych kosztów działalności.

Tak więc koszt produkcji może spaść o 69,4 +114,6 + 98,4 = 282,4 tysięcy rubli. O taką samą kwotę wzrośnie zysk analizowanego przedsiębiorstwa.

Głównym źródłem tworzenia zysku jest główna działalność przedsiębiorstwa, dla którego zostało utworzone. Charakter tej działalności determinuje specyfika branży, w której działa przedsiębiorstwo. Opiera się na działalności przemysłowo-handlowej, której uzupełnieniem jest działalność finansowa i inwestycyjna.

Zysk ze sprzedaży produktów, robót budowlanych, usług definiuje się jako różnicę między przychodami ze sprzedaży produktów, robót budowlanych, usług (pomniejszone o podatek od towarów i usług, akcyzy i podobne obowiązkowe opłaty), kosztem sprzedanych towarów, robót budowlanych, usług, wydatki handlowe i administracyjne.

Najważniejszymi czynnikami wpływającymi na wysokość zysku ze sprzedaży produktów, robót budowlanych, usług są:

• - zmiana wolumenu sprzedaży produktów. Wzrost sprzedaży rentownych produktów prowadzi do wzrostu zysków i poprawy kondycji finansowej przedsiębiorstwa. Wzrost wolumenu sprzedaży nierentownych produktów wpływa na spadek wielkości zysku;
• - zmiana struktury asortymentu sprzedawanych produktów. Wzrost udziału bardziej rentownych rodzajów produktów w całkowitym wolumenie sprzedaży prowadzi do wzrostu wielkości zysku. Wzrost udziału produktów niskomarżowych lub nierentownych wpływa na spadek zysków;
• - zmiana kosztów produkcji. Spadek kosztu prowadzi do wzrostu zysku i odwrotnie, jego wzrost wpływa na spadek zysku. Ta zależność istnieje w przypadku kosztów sprzedaży i zarządzania;
• - zmiana ceny sprzedaży produktów. Wraz ze wzrostem poziomu cen wzrasta wysokość zysku i odwrotnie.

W tabeli 7 rozważamy wpływ czynników na zmianę zysku ze sprzedaży głównych rodzajów produktów.

Tabela 7 - Wpływ czynników na zmianę zysku ze sprzedaży głównych rodzajów produktów winogronowych w Yuzhnaya OJSC

W badanym okresie zysk ze sprzedaży znacznie wzrósł o 6675 tysięcy rubli, co wynika ze spadku wielkości produkcji. W tym w wyniku zmian w sprzedaży wzrosła o 1074,1 tys. rubli, w wyniku zmian średniej ceny wzrosła o 11946,7 tys. rubli, w wyniku zmian kosztów spadła o 7103,1 tys. rubli.

Wyniki analizy czynnikowej zysku ze sprzedaży pozwalają ocenić rezerwy na zwiększenie efektywności produkcji i podejmować świadome decyzje zarządcze.

Ocena powyższych czynników jest możliwa przy zastosowaniu metody analizy czynnikowej.

Analizę zysku ze sprzedaży produktów, robót, usług można przeprowadzić na podstawie następujących danych (Tabela 8).

Tabela 8 – Dane wyjściowe do analizy czynnikowej zysku ze sprzedaży

Określmy wpływ czynników na wysokość zysku według następującego algorytmu.

1. Aby określić wpływ wolumenu sprzedaży na zysk, należy pomnożyć zysk z poprzedniego okresu przez zmianę wolumenu sprzedaży. Główna trudność metodologiczna w określeniu tego czynnika związana jest z trudnościami w określeniu zmian objętości fizycznej sprzedawanych produktów. Najbardziej poprawne jest określanie zmian wolumenu sprzedaży poprzez porównanie wskaźników sprawozdawczych i podstawowych, wyrażonych w licznikach naturalnych lub warunkowo naturalnych. Jest to możliwe, gdy produkty są jednorodne. W większości przypadków sprzedawane produkty są niejednorodne pod względem składu i konieczne jest dokonywanie porównań pod względem wartości. Dla zapewnienia porównywalności danych i wykluczenia wpływu innych czynników konieczne jest porównanie sprawozdawczych i bazowych wolumenów sprzedaży wyrażonych w tych samych cenach (najlepiej w cenach okresu bazowego).

Aby wielkość sprzedaży okresu sprawozdawczego była porównywalna, konieczna jest znajomość wskaźnika zmian cen produktów, robót, usług. Przeliczenia dokonuje się dzieląc wielkość sprzedaży okresu sprawozdawczego przez wskaźnik zmian cen sprzedaży. Taka kalkulacja nie jest do końca trafna, gdyż ceny sprzedawanych produktów zmieniają się w całym okresie sprawozdawczym.

W naszym przykładzie wielkość sprzedaży w okresie sprawozdawczym w cenach okresu bazowego wyniosła 1 043 791,3 tys. Rubli. (1200360/1,15). Uwzględniając to, zmiana wolumenu sprzedaży za analizowany okres wyniosła 10,643% (1043791,3/1037121*100%), tj. nastąpił wzrost wolumenu sprzedanych produktów o 0,643%.

W związku ze wzrostem wolumenu sprzedaży produktów nastąpił wzrost zysku ze sprzedaży produktów:

• 384057 * (0,00643) = 2469,5 tys pocierać.
• 2. Wpływ struktury asortymentu sprzedawanych produktów na zysk określa się przez porównanie zysku okresu sprawozdawczego, obliczonego na podstawie cen i kosztów własnych okresu bazowego, z zyskiem bazowym przeliczonym dla zmiany Wielkość sprzedaży.

Zysk okresu sprawozdawczego, oparty na kosztach i cenach okresu bazowego, można określić z pewną dozą konwencjonalności w następujący sposób:

• - wpływy ze sprzedaży okresu sprawozdawczego w cenach okresu bazowego 1 043 791,3 tys. rubli;
• - faktycznie sprzedane produkty, obliczone według kosztu podstawowego (523857 * 1, 00643) = 527225 tysięcy rubli. ;
• - wydatki handlowe okresu bazowego 38920 tysięcy rubli;
• - koszty administracyjne okresu bazowego 90287;
• - zysk okresu sprawozdawczego, obliczony według kosztu podstawowego i cen podstawowych (1043791,3-527225-38920-90287) = 387359,3 tys. Rubli.

Tym samym wpływ przesunięć w strukturze asortymentowej na wielkość zysku ze sprzedaży wynosi:

387359,3 - (384057 * 1,00643) = 833,3 tysięcy rubli.

Z obliczeń wynika, że ​​w składzie sprzedawanych produktów zwiększył się udział produktów o wysokim poziomie rentowności.

• 3. Wpływ zmian kosztu własnego sprzedaży na zysk można określić porównując koszt własny sprzedaży produktów okresu sprawozdawczego z kosztami okresu bazowego, przeliczonych dla zmian sprzedaży:
• 598536 - (523857 * 1,00643) \u003d 71311 tysięcy rubli.

Koszt sprzedanych towarów wzrósł, w związku z czym zysk ze sprzedaży produktów spadł o tę samą kwotę.

• 4. Wpływ zmian kosztów handlowych i administracyjnych na zysk zostanie określony poprzez porównanie ich wartości w okresie sprawozdawczym i bazowym. W wyniku zmniejszenia kosztów sprzedaży zysk zmniejszył się o 2 784 tys. rubli. (36136 - 38920) oraz koszty zarządzania za 380 tysięcy rubli (89907-90287).
• 5. W celu określenia wpływu cen sprzedaży produktów, robót, usług na zmianę zysku należy porównać wielkość sprzedaży okresu sprawozdawczego wyrażoną w cenach okresu sprawozdawczego i bazowego, tj.:
• 1200360 - 1043791,3 = 156568,7 tysięcy rubli

Sumaryczny wpływ wszystkich tych czynników jest równy:

• - zmiana wolumenu sprzedaży 2469,5 tys. rubli;
• - zmiana struktury asortymentu sprzedawanych produktów 833 tys. rubli;
• - zmiana kosztu 71311 tysięcy rubli;
• - zmiana wysokości kosztów sprzedaży 2784 tys. rubli;
• - zmiana wysokości kosztów administracyjnych 380;
• - zmiana cen sprzedaży 156568,7 tys. pocierać.;
• - łączny wpływ czynników 340122.2.

Znaczący wzrost kosztu własnego sprzedaży wynikał głównie ze wzrostu wolumenów. Dodatkowo wzrost wolumenu sprzedaży, pozytywne zmiany w strukturze produktów przełożyły się na wzrost zysków. Wpływowi tych czynników sprzyjał wzrost poziomu cen sprzedawanych produktów, jak również spadek kosztów sprzedaży. W konsekwencji rezerwą wzrostu zysku przedsiębiorstwa jest wzrost sprzedaży, wzrost udziału bardziej rentownych rodzajów wyrobów w wolumenie sprzedaży ogółem oraz obniżenie kosztów produkcji.