Koszty szkolenia pracowników. Jak zorganizować i ewidencjonować koszty szkolenia pracowników we własnym interesie

Wykwalifikowani pracownicy, posiadający najnowocześniejszą wiedzę w swojej branży, są atutem firmy, jej najcenniejszym zasobem. Dlatego kierownictwo przedsiębiorstwa powinno regularnie wysyłać swoich pracowników na szkolenia. Rozważmy problemy podatkowe związane z opłatami za szkolenie i przekwalifikowanie specjalistów.

Szkolenie personelu, szkolenie zawodowe i przekwalifikowanie pracowników oraz zaawansowane szkolenia są bardzo istotne dla wielu organizacji. A także kwestie opodatkowania wydatków związanych z tymi procesami.

W przepisach Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej (Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej), w szczególności w art. 196 stanowi, że pracodawca ma prawo określić potrzebę doskonalenia zawodowego i przekwalifikowania personelu na własne potrzeby. Jednocześnie może prowadzić szkolenie zawodowe, przekwalifikowanie, doskonalenie pracowników, przyuczanie ich do drugiego zawodu itp. W przypadkach przewidzianych przez prawo pracodawca jest obowiązany przeprowadzić zaawansowane szkolenie pracowników, jeżeli jest to dla nich warunek do wykonywania określonego rodzaju działalności.

Formy szkolenia zawodowego, przekwalifikowania i doskonalenia zawodowego, wykaz wymaganych zawodów ustala pracodawca, biorąc pod uwagę opinię reprezentatywnego grona pracowników. Procedura składania wniosków określona jest w art. 372 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej.

Pracownicy z kolei zgodnie z art. 197 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej mają prawo do szkolenia zawodowego, przekwalifikowania i doskonalenia zawodowego, w tym kształcenia w nowych specjalnościach.

Prawo to realizowane jest poprzez zawarcie dodatkowej umowy pomiędzy pracownikiem a pracodawcą.

Podatek oświatowy i dochodowy od osób fizycznych

W paragrafie 21 art. 217 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (TC RF) stanowi, że kwota płatności za kształcenie podatnika w ramach podstawowych i dodatkowych programów kształcenia ogólnego i zawodowego, jego szkolenie zawodowe i przekwalifikowanie w instytucjach edukacyjnych są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych. W tym zakresie zob. pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 24 marca 2010 r. nr 03–04–07/1–15 z dnia 7 maja 2008 r. nr 03–04–06–01/124.

Czesne nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych tylko wtedy, gdy jest prowadzone przez instytucję posiadającą licencję rosyjską. Opodatkowi nie podlegają także kwoty czesnego w zagranicznej placówce oświatowej posiadającej odpowiedni status.

W związku z tym odpłatne szkolenia prowadzone przez inne osoby, które nie posiadają odpowiedniego statusu, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czyli są uznawane za dochód osoby fizycznej. Opinia Ministerstwa Finansów Rosji w tej sprawie w pismach z dnia 27 grudnia 2010 r. nr 03–04–05/9–754, z dnia 7 września 2009 r. nr 03–04–06–01/234.

Istnienie stosunku pracy pomiędzy organizacją opłacającą szkolenie a studentem nie ma wpływu na zwolnienie z opodatkowania kwot tego świadczenia. Stanowisko to Ministerstwo Finansów wyraziło w pismach nr 03-04-06/6-6 z dnia 20 stycznia 2011 r. oraz nr 03-04-06-02/67 z dnia 10 września 2009 r.

... jeżeli organizacja rekompensuje pracownikowi koszty szkolenia, które poniósł na własny koszt, kwota zwrotu wydatków jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych ...

Nawet jeśli organizacja płaci za edukację dzieci pracowników organizacji, a także innych osób niebędących jej pracownikami, nie pełni roli agenta podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Kwoty te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie § 21 art. 217 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 15 lutego 2011 r. nr 03-04-06 / 6-28).

Ordynacja podatkowa nie nakłada na osoby niebędące agentami podatkowymi obowiązku przekazywania informacji o dochodach uzyskanych od nich przez osoby fizyczne. Obowiązek ten przewidziany jest w art. 230 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej tylko dla agentów podatkowych (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 września 2009 r. Nr 03-04-06-01 / 237).

Jeżeli organizacja rekompensuje pracownikowi koszty szkolenia, które poniósł na własny koszt, kwota zwrotu wydatków w ramach ustalonych norm jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych (klauzula 3 art. 217 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Biorąc pod uwagę, że obowiązujące przepisy nie określają norm, pracodawca sam określa potrzebę kształcenia pracownika i ustala zasady zwrotu wydatków na szkolenie w wewnętrznym dokumencie lokalnym.

Składki na ubezpieczenia do funduszy pozabudżetowych

Wysokość opłat za kształcenie podstawowe i dodatkowe zawodowe, w tym za szkolenie i przekwalifikowanie pracowników, nie podlega składkom ubezpieczeniowym. Jednocześnie nie ma znaczenia (jak w przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych), z czyjej inicjatywy pracownik się szkoli – pracodawcy czy własnej. Najważniejsze jest to, że szkolenie odbywa się według programów podstawowych lub dodatkowych, zgodnie z normami i wymaganiami państwowymi.

Również specjaliści Ministerstwa Zdrowia i Rozwoju Społecznego w pismach z dnia 5 sierpnia 2010 r. nr 2519-19, z dnia 6 sierpnia 2010 r. nr 2538-19 zwrócili uwagę, co następuje. Odpłatność za szkolenie pracownika prowadzone z inicjatywy pracodawcy w celu efektywniejszego wypełniania obowiązków pracowniczych, niezależnie od formy tego szkolenia, nie podlega składkom ubezpieczeniowym na podstawie art. 9 ustawy o składkach ubezpieczeniowych. Do płatności niepodlegających opodatkowaniu zaliczają się także wszelkiego rodzaju rekompensaty ustanowione przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej związane ze zwrotem wydatków na szkolenie zawodowe, przekwalifikowanie i szkolenie zaawansowane (punkty „e”, ust. 2 część 1, art. 9 ustawy o Składki ubezpieczeniowe). Gwarancje i odszkodowania dla pracowników łączących pracę ze szkoleniem ustalane są w rozdz. 23 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej.

Na podstawie ust. 2 s. 1 szt. 20 ust. 2 ustawy federalnej nr 125-FZ „W sprawie obowiązkowego ubezpieczenia społecznego od wypadków przy pracy i chorób zawodowych”, wszystkie rodzaje odszkodowań określone przez prawo związane ze zwrotem wydatków na szkolenie, przekwalifikowanie i zaawansowane szkolenie pracowników nie podlegają ubezpieczeniu składki.

podatek dochodowy

Wydatki na szkolenia, szkolenia zawodowe i przekwalifikowanie pracowników organizacji podatnika zalicza się do pozostałych wydatków związanych z produkcją i sprzedażą, na podstawie ust. 23 ust. 1 art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

W takim przypadku konieczne jest spełnienie dwóch warunków przewidzianych w ust. 3 art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Po pierwsze, pracownicy muszą zostać przeszkoleni na podstawie umowy z rosyjskimi instytucjami edukacyjnymi, które posiadają państwową akredytację i licencję.

Po drugie, przeszkoleni mogą być wyłącznie specjaliści, którzy zawarli umowę o pracę z organizacją. Możliwa jest także specjalna umowa, zgodnie z którą student najpóźniej w ciągu trzech miesięcy od zakończenia opłacanego przez firmę szkolenia jest zobowiązany zawrzeć z nią umowę o pracę i pracować co najmniej przez rok.

Co jednak w sytuacji, gdy umowa o pracę pomiędzy określoną osobą a podatnikiem została rozwiązana przed upływem roku od dnia jej rozpoczęcia? W takim przypadku pracodawca ma obowiązek zaliczyć do dochodu nieoperacyjnego okresu rozliczeniowego (podatkowego), w którym rozwiązała się niniejsza umowa o pracę, kwotę opłat za kształcenie, szkolenie lub przekwalifikowanie danego pracownika, uwzględnionych wcześniej przy obliczenie podstawy opodatkowania (klauzula 23 ust. 1 art. 264 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).

...pod uwagę brane są koszty szkolenia i przekwalifikowania personelu, nawet jeśli pracownik został wydalony za słabe postępy...

Jeżeli minęły trzy miesiące, a umowa o pracę nie została zawarta, wówczas spółka ma obowiązek zaliczyć czesne do przychodów nieoperacyjnych okresu sprawozdawczego (podatkowego), w którym upłynął termin zawarcia tej umowy.

Wynika to z pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 11.04.2011 r. nr KE-4–3 / 5722@, w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 08.09.2011 r. 2 0 0 9 nr 03–03–06/1/575 z dnia 10 września 2009 r. nr 03–04–06–02/67.

Sporo kontrowersyjnych kwestii wiąże się ze szkoleniem w okresie próbnym. Np. czy brane są pod uwagę koszty wypłaty stypendium kandydatowi zatrudnionemu po szkoleniu. Albo jeszcze ciekawiej: czy takie wydatki są brane pod uwagę, jeśli wnioskodawca nie przeszedł okresu próbnego?

Zalecenia rosyjskiego Ministerstwa Finansów w tym zakresie są bardzo niejednoznaczne. W piśmie nr 03-03-06/1/257 z dnia 17 kwietnia 2009 roku zapisano, że stypendium dla wnioskodawcy zatrudnionego po ukończeniu studiów nie można zaliczyć do innych wydatków (dla celów podatku dochodowego).

Jednakże zgodnie z wcześniejszym pismem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 7 maja 2008 r. Nr 03-04-06-01 / 123, w przypadku zatrudnienia wnioskodawcy po szkoleniu, wówczas uwzględniane są koszty szkoleń i stypendiów w pozostałych kosztach związanych z produkcją i sprzedażą. Jeżeli wnioskodawca nie przeszedł okresu próbnego, stypendium nie może zostać zaliczone do wydatków podatkowych (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 kwietnia 2009 r. Nr 03–03–06/1/257 z dnia 7 maja 2009 r. , 2008 nr 03–04–06–01/123).

Płacić ignorantom?

A co jeśli dana osoba nie ukończyła szkolenia (kursu, programu)? Oficjalnych wyjaśnień w tej kwestii nie ma, istnieje jednak dość bogata praktyka sądowa. Tak więc w uchwale Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Ural z dnia 10 grudnia 2009 r. Nr Ф09-9824 / 09-С3 stwierdza się, że prawo do uznania kosztów podróży związanych ze szkoleniem i przekwalifikowaniem personelu powstaje dopiero po ukończenie szkolenia przez pracownika za okazaniem dokumentu potwierdzającego. Natomiast uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Moskiewskiego z dnia 9 listopada 2007 r. nr KA-A40/10001-07 stanowi, że koszty szkolenia i przekwalifikowania personelu są brane pod uwagę, nawet jeśli pracownik był wydalony za słabe postępy. Najprawdopodobniej podatnicy, którzy w tej sytuacji postanowili zaliczyć wydatki do celów podatku dochodowego, będą musieli udowodnić swoje stanowisko przed sądem.

Na podstawie ust. 3 s. 7 art. 272 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, datę poniesienia wydatków na zapłatę osobom trzecim za wykonaną przez nie pracę (świadczone usługi) przy zastosowaniu metody memoriału uznaje się:

• datę rozliczeń zgodnie z warunkami zawartych umów;
• datę przedstawienia podatnikowi dokumentów stanowiących podstawę dokonania obliczeń;
• ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego).

Aby uznać dla celów podatkowych zysk z wydatków na szkolenia, dowodem w postaci dokumentu może być:

• umowy na szkolenia z organizacją posiadającą odpowiednią licencję na świadczenie usług edukacyjnych;
• kopia licencji. Kopię licencji można pominąć, ale w tym przypadku wzmianka o niej musi koniecznie znaleźć się w umowie;
• polecenie kierownika wysłania pracownika na szkolenie, program nauczania instytucji edukacyjnej ze wskazaniem liczby godzin wizyt;
• akt o świadczonych usługach, w którym znajduje się powiązanie z umową oraz imię i nazwisko osoby, która ukończyła szkolenie, nazwa kursu, miejsce i czas odbycia szkolenia;
• dokument wydawany studentowi kursu lub programu edukacyjnego (dyplom, zaświadczenie o ukończeniu szkolenia zaawansowanego, zaświadczenie itp.).

Wyjaśnienia Ministerstwa Finansów dotyczące dokumentów potwierdzających koszty kształcenia zostały przedstawione w piśmie z dnia 21.04.2010 r. nr 03–03–06/2/77.

Podatnik jest obowiązany przechowywać dokumenty potwierdzające koszty szkolenia przez cały okres obowiązywania umowy o szkolenie oraz rok pracy osoby, której szkolenie lub przekwalifikowanie zostało opłacone przez podatnika, nie krócej jednak niż cztery lata. Wydatki związane z organizacją rozrywki, rekreacji lub leczenia, utrzymaniem placówek oświatowych, a także wykonywaniem na ich rzecz nieodpłatnej pracy lub świadczeniem na ich rzecz nieodpłatnych usług nie są zaliczane do wydatków na szkolenie pracowników. Przewidziane jest to także w art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

VAT na szkolenia zawodowe

Usługi edukacyjne świadczone przez komercyjne placówki oświatowe podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 18%. Organizacja może ubiegać się o odliczenie „naliczonego” podatku VAT zapłaconego rosyjskiej instytucji edukacyjnej pod pewnymi warunkami (art. 171 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej): należy podpisać akt o świadczeniu odpowiednich usług i prawidłowo należy otrzymać sporządzoną fakturę wskazującą kwotę podatku VAT.

Usługi niekomercyjnych organizacji edukacyjnych (podoficerów) zlokalizowanych na terytorium Rosji w celu prowadzenia procesu edukacyjnego i produkcyjnego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, z wyjątkiem usług doradczych (klauzula 14, klauzula 2, art. 149 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska).

Działalność związana z realizacją usług nielicencjonowanych w zakresie prowadzenia przez organizacje non-profit procesu edukacyjnego i produkcyjnego w formie jednorazowych wykładów, staży, seminariów i innych rodzajów szkoleń, którym nie towarzyszy końcowa certyfikacja i wydawanie dokumentów edukacja podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27.08.2008 nr 03–07–07/81, z dnia 20 lipca 2007 r. nr 03–07–07/24).

Jeżeli usługi edukacyjne są świadczone przez organizację zagraniczną poza terytorium Rosji, nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT (klauzula 3 ust. 1 art. 148 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Aby potwierdzić fakt świadczenia usługi za granicą, konieczne jest posiadanie dokumentów potwierdzających miejsce świadczenia usługi, program, statut lub inne dokumenty (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 5 sierpnia 2010 r. nr 03–04 –06/6–163).

…jeżeli usługi są świadczone przez organizację zagraniczną na terytorium Rosji, wówczas za miejsce ich sprzedaży uznaje się nasz kraj. Wówczas usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT...

Organizacja zagraniczna nie może prowadzić działalności poprzez stały zakład i nie może być zarejestrowana jako podatnik w rosyjskich organach podatkowych. W tym przypadku rosyjska organizacja opłacająca szkolenie swojego pracownika będzie agentem podatkowym zobowiązanym do obliczenia, potrącenia i wpłacenia do budżetu odpowiedniej kwoty podatku VAT w całości.

Odbywa się to kosztem środków pieniężnych, które mają być przekazane organizacji zagranicznej lub innym osobom na jej polecenie, według stawki 18/118 kwoty płatności. Podatek VAT płacony jest jednocześnie z przekazaniem środków do zagranicznej placówki edukacyjnej. Rosyjska firma, jako agent podatkowy, ma prawo odliczyć kwotę podatku VAT odliczoną od dochodu zagranicznej organizacji i przekazaną do budżetu, w sposób określony w art. 3 ust. 171 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

podatek dochodowy

Uwzględnij średnie zarobki, jakie pracownikowi przysługują w trakcie szkolenia, uwzględnij w kosztach wynagrodzeń i uwzględnij przy obliczaniu podatku dochodowego. Przecież rozliczenia międzyokresowe bierne pracowników podczas szkolenia z przerwą w pracy są bezpośrednio wymienione w wykazie kosztów pracy (klauzula 19, art. 255 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie koszty pracy są uwzględniane w opodatkowaniu, jeżeli są przewidziane:

ustawodawstwo rosyjskie;

Umowy o pracę, kontrakty;

układy zbiorowe.

W tym przypadku średnie zarobki zatrzymane przez pracownika podczas szkolenia są płatnością przewidzianą przez prawo (art. 187 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej).

Sytuacja: czy przy obliczaniu podatku dochodowego można uwzględnić koszty przeszkolenia pracownika na jednodniowym seminarium, jeżeli po jego zakończeniu pracownik nie otrzymał żadnego dokumentu potwierdzającego wykształcenie?

Odpowiedź na to pytanie uzależniona jest od spełnienia przesłanek pozwalających na uwzględnienie kosztu szkolenia pracownika przy obliczaniu podatku dochodowego. W szczególności warunek posiadania licencji przez rosyjską instytucję edukacyjną (podpunkt 1 ust. 3, art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Faktem jest, że działalność edukacyjna sama w sobie w postaci jednorazowych wykładów, staży, seminariów, na zakończenie których nie jest wydawany dokument dotyczący wykształcenia i (lub) kwalifikacji, nie podlega licencjonowaniu, ponieważ nie jest uwzględniona na liście zatwierdzonej dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 28 października 2013 r. nr 966. W związku z tym organizacja prowadząca jednorazowe seminaria może nie posiadać licencji. W takim przypadku kosztu szkolenia pracownika nie można uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego (klauzula 3, art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli zostaną spełnione wszystkie niezbędne warunki (w tym posiadanie licencji), koszt przeszkolenia pracownika na jednodniowym seminarium można uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie zawiera warunku, że ukończenie szkolenia przez pracownika musi być potwierdzone jakimkolwiek dokumentem. Taki wniosek wynika z ust. 1 akapit 23 i art. 264 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ponadto w niektórych przypadkach nie przewiduje się wydania dokumentu dotyczącego edukacji i przeprowadzenia końcowej certyfikacji. W szczególności dotyczy to seminariów jednodniowych.

Sytuacja: jak przy obliczaniu podatku dochodowego uwzględnić koszty podróży i zakwaterowania pracownika w przypadku wyjazdu na seminarium za granicę?

Zorganizuj jak zwykle wyjazd pracownika na seminarium zagraniczne podróż służbowa(Artykuł 187 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej).

Następnie koszty podróży, zakwaterowania, wiz i innych podobnych wydatków można odpisać na podstawie art. 264 ust. 1 akapit 12 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zrekompensuj pracownikowi takie koszty tylko wtedy, gdy ich koszt nie jest wliczony w całkowitą cenę umowy. Przecież z reguły organizator seminarium uwzględnia w całkowitym rachunku koszty podróży, zakwaterowania, wiz i innych podobnych wydatków.

Organizacja musi w każdym przypadku płacić pracownikowi dietę, niezależnie od tego, w jaki sposób pokrywane są koszty podróży, zakwaterowania, wiz i innych podobnych wydatków - w całości lub osobno (klauzula 11 rozporządzenia zatwierdzonego dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 13 października 2008 r. nr 749). Przy obliczaniu podatku dochodowego diety dzienne nie są ujednolicone (podpunkt 12 ust. 1 art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Oprócz usług szkoleniowych dla pracowników organizatorzy seminariów mogą zaoferować program kulturalno-rozrywkowy. Kosztów tego nie można uwzględniać przy obliczaniu podatku dochodowego (klauzula 3, art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Jeżeli jednak w umowie i ustawie koszt rozrywki (odpoczynku) nie jest wyszczególniony w osobnej pozycji, należy go uwzględnić w całkowitym koszcie seminarium. Potwierdza to również praktyka arbitrażowa (patrz np. decyzja Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Centralnego z dnia 16 września 2005 r. nr A64-1000 / 04-6).

Sytuacja: czy przy obliczaniu podatku dochodowego można uwzględnić koszty szkolenia pracownika na seminarium? Warsztaty związane są z nową planowaną działalnością organizacji.

Odpowiedź: tak, możesz.

Szkolenia związane z nabyciem nowych umiejętności i wiedzy (przyczyniające się do realizacji przez organizację nowego rodzaju działalności) można uznać za przekwalifikowanie zawodowe pracownika (art. 73, 76 ustawy z dnia 29 grudnia 2012 r. nr 273- F Z).

Dlatego koszty takiego przekwalifikowania pracownika w interesie organizacji (z zastrzeżeniem innych warunków) należy wziąć pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego od innych wydatków (podpunkt 23 ust. 1, art. 264 Ordynacji podatkowej rosyjskiego Federacja). Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie nakłada ograniczeń w zakresie ujmowania w podstawie opodatkowania wydatków związanych z rozwojem nowego rodzaju działalności przez organizację.

Sytuacja: czy przy obliczaniu podatku dochodowego można uwzględnić koszt posiłków pracownika podczas seminarium?

Tak, można pod warunkiem, że koszt wyżywienia jest wliczony w cenę seminarium i nie jest wykazany w dokumentach jako osobna pozycja.

Jeżeli organizator seminarium nie określił, jakie pozycje obejmuje cena seminarium, wówczas pomniejsza dochód podlegający opodatkowaniu o całą kwotę. Podstawą jest art. 264 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli koszt posiłków w dokumentach jest przydzielany osobno, wówczas w ramach kosztu szkolenia można uwzględnić jedynie koszt seminarium. Faktem jest, że koszt żywności nie jest powiązany z kosztem szkolenia personelu. Więcej informacji na temat kosztów wyżywienia pracowników zob Jak opodatkować koszt bezpłatnych posiłków, które organizacja zapewnia pracownikowi z własnej inicjatywy .

Sytuacja: czy przy obliczaniu podatku dochodowego można uwzględnić koszty szkolenia zawodowego pracownika zatrudnionego w niepełnym wymiarze czasu pracy? Szkolenie odbywa się z inicjatywy organizacji.

Tak, możesz.

Artykuł 264 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej pozwala na uwzględnienie kosztów szkolenia zawodowego pracowników organizacji przy opodatkowaniu zysków. Obywatele, z którymi zawarte są umowy o pracę, są uznawani za pracowników (art. 20 i 282 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej). Ponieważ umowy o pracę zawierane są z pracownikami zatrudnionymi w niepełnym wymiarze czasu pracy, przy spełnieniu wszystkich pozostałych warunków koszt ich szkolenia pomniejsza dochód podlegający opodatkowaniu.

Zasadność takiego podejścia potwierdza pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 listopada 2013 r. nr 03-04-06/48063.

Sytuacja: czy przy obliczaniu podatku dochodowego można uwzględnić koszt uzyskania prawa jazdy? Organizacja opłaciła swojemu głównemu księgowemu udział w kursach nauki jazdy.

Nie, nie możesz.

Wyjaśnia to fakt, że koszty opłacenia szkolenia zawodowego pracownika można uwzględnić przy opodatkowaniu zysków, jeżeli są one osiągane w interesie organizacji, to znaczy są ekonomicznie uzasadnione (klauzula 1 art. 252, podpunkt 23 ust. 1 i ust. 3 artykułu 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej). Prowadzenie samochodu nie należy do obowiązków głównego księgowego, dlatego trudno będzie udowodnić ekonomiczną wykonalność takiego szkolenia zawodowego.

W wyjątkowych przypadkach (np. gdy praca księgowego ma charakter wyjazdowy i nie ma w składzie kierowcy) można spróbować wykazać, że koszt szkolenia w szkole nauki jazdy stanowi wydatek ekonomicznie uzasadniony (klauzula 1 art. 252 ust. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej). Jednak najprawdopodobniej ten punkt widzenia będzie musiał być broniony w sądzie.

Moment rozpoznania wydatków

Zgodnie z metodą memoriałową koszty szkolenia zawodowego pracowników zalicza się do pozostałych wydatków w momencie świadczenia usług (po sporządzeniu dokumentu potwierdzającego wykonanie usług edukacyjnych) (podpunkt 3 ust. 7 art. 272 ​​Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej Federacja).

W metodzie kasowej takie wydatki można uwzględnić dopiero po dokonaniu płatności. Dlatego, aby uwzględnić koszty szkolenia organizacji, potrzebne będą również dokumenty potwierdzające opłacenie usług edukacyjnych. Na przykład zlecenia płatnicze, pokwitowania wpływów gotówkowych itp. Wynika to z art. 273 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zdarza się, że organizacja płaci za szkolenie z góry. Przykładowo wpłaca jednorazowo zaliczkę na cały rok akademicki. W takim przypadku wydatków nie można odpisać w momencie płatności (klauzula 14, art. 270 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Rzecz w tym, że usługa nie została jeszcze wykonana. Organizacja powinna ujmować koszty szkoleń w okresach miesięcznych w równych ratach. Stwierdzono to w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 marca 2015 r. Nr 03-03-06 / 13706. Ten wniosek działu finansowego ma znaczenie zarówno dla metody memoriałowej, jak i metody kasowej.

Przykład uwzględnienia w rachunkowości i opodatkowaniu kosztów szkoleń pracowników. Szkolenia przeprowadzane są w interesie organizacji. Organizacja stosuje ogólny system opodatkowania. Podatek dochodowy naliczany jest miesięcznie

Na podstawie zamówienia szefa Alpha LLC księgowy V.N. Zajcew. Szkolenie trwa 4 dni (od 19 października do 23 października) i odbywa się poza służbą. Zawarto umowę z licencjonowanym ośrodkiem szkoleniowym prowadzącym szkolenia. Koszt usług w ramach umowy wynosi 6000 rubli. Ośrodek szkoleniowy jest organizacją non-profit, dlatego też świadczone przez niego usługi nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Debet 76 Kredyt 51
- 6000 rubli. - wpłacono zaliczkę na usługi edukacyjne (na podstawie umowy i faktury).

30 października Alfa podpisała z ośrodkiem szkoleniowym ustawę o świadczeniu usług. W aktach organizacji dokonano następującego wpisu:

Debet 26 Kredyt 76
- 6000 rubli. - odzwierciedla koszt szkolenia pracowników.

Obliczając podatek dochodowy za październik, księgowy Alfy uwzględnił w wydatkach koszt szkolenia w wysokości 6000 rubli.

Sytuacja: jak przy opodatkowaniu uwzględnić koszty szkolenia obywatela, z którym organizacja nie zawarła umowy o pracę? Organizacja stosuje ogólny system opodatkowania.

Przy obliczaniu podatku dochodowego odpowiedź na to pytanie uzależniona jest od tego, czy z takim obywatelem została zawarta umowa (umowa) o obowiązku zatrudnienia. Oznacza to, że umowa (umowa) stanowi, że nie później niż trzy miesiące po ukończeniu studiów zostanie z nim zawarta umowa o pracę, zgodnie z którą będzie pracował w organizacji, która opłacała jego edukację przez co najmniej rok.

Jeżeli istnieje taka umowa (umowa), to przy spełnieniu wszystkich pozostałych warunków przy obliczaniu podatku dochodowego można uwzględnić koszt szkolenia obywatela. Wynika to z art. 264 ust. 2 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli organizacja nie ma porozumienia (umowy) w sprawie przyszłych stosunków pracy z obywatelem, wówczas przy obliczaniu podatku dochodowego nie można uwzględnić kosztów jego szkolenia. Wynika to z faktu, że przy obliczaniu podatku dochodowego w koszty można wliczyć jedynie koszty szkolenia pracowników. Oznacza to, że obywatele, z którymi organizacja zawarła umowy o pracę. Procedura ta wynika z art. 264 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i art. 20 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej.

W każdym razie podatku dochodowego od osób fizycznych nie trzeba obliczać od kwoty zapłaconej za szkolenie zawodowe przyszłego pracownika. Koszt szkolenia nie podlega temu podatkowi, niezależnie od tego, czy dana osoba pozostaje w stosunku pracy z organizacją (klauzula 21, art. 217 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Pod warunkiem jednak, że instytucja edukacyjna, w której studiował pracownik, posiada licencję na prowadzenie działalności edukacyjnej lub odpowiedni status, jeśli jest organizacją zagraniczną (klauzula 21 artykułu 217 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 14 listopada 2011 nr ED-4-3/18962).

Ponadto od kwoty wpłaconej za szkolenie przyszłego pracownika nie trzeba pobierać składek na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (socjalne, medyczne) oraz ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków i chorób zawodowych. Przecież składki są opłacane wyłącznie z wpłat w ramach stosunków pracy i nie ma jeszcze takich stosunków z przyszłym pracownikiem (część 1 art. 7 ustawy z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ, ust. 1 art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 24 lipca 1998 r. nr 125-F).

Uwaga: jeżeli pomimo zawarcia umowy (porozumienia) o obowiązku zatrudnienia obywatel nie zawrze umowy o pracę lub odejdzie bez przepracowania roku (zostanie zwolniony), należy uwzględnić wydatki na szkolenia rozliczone przez organizację dla celów podatku dochodowego jako część dochodu nieoperacyjnego.

Kwotę czesnego, która poprzednio pomniejszała dochód podatkowy, należy zaliczyć do dochodu nieoperacyjnego w okresie, gdy:

• rozwiązał umowę o pracę z pracownikiem, któremu organizacja zapłaciła za szkolenie (przed upływem roku);

• zakończył się trzymiesięczny okres przeznaczony na zawarcie umowy o pracę z obywatelem, któremu organizacja zapłaciła za szkolenie.

Koszt szkolenia nie będzie musiał być zaliczany do dochodu nieoperacyjnego tylko wtedy, gdy umowa o pracę z daną osobą została rozwiązana z powodu okoliczności wymienionych w art. 83 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej.

Procedurę tę określono w art. 264 ust. 2 akapit 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli pracownik (wnioskodawca) zwraca organizacji koszty szkolenia, otrzymane wynagrodzenie należy również zaliczyć do dochodu nieoperacyjnego. Fakt, że organizacja uwzględniła już wcześniej poniesione wydatki w przychodach, nie ma znaczenia (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 lipca 2011 r. Nr 03-03-06 / 1/386, z dnia 25 marca 2011 r. Nr 03 -03-06 /1/177, Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 11 kwietnia 2011 r. nr KE-4-3/5722).

Jeżeli kwota odszkodowania jest wliczana do dochodu, koszty szkoleń nie mogą być uwzględniane jako wydatki dla celów podatku dochodowego (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 lipca 2011 r. nr 03-03-06/1/386).

Niezależnie od tego, czy umowa o pracę została zawarta z obywatelem, koszt jego szkolenia nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, z zastrzeżeniem wymogów przewidzianych w art. 217 ust. 21 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 września 2009 r. nr 03-04-06-02/67).

Ponadto od wynagrodzenia szkoleniowego pracowników, z którymi rozwiązano (przed upływem roku) lub nie zawarto (w ciągu trzech miesięcy) umowy o pracę, nie nalicza się:

• składki na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (społeczne, medyczne) (część 1 art. 7, ust. 12 części 1 art. 9 ustawy z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ);

• składki na ubezpieczenie od wypadków i chorób zawodowych (art. 20.1 ust. 1, art. 20.2 ust. 13 ust. 2 ustawy z dnia 24 lipca 1998 r. nr 125-FZ).

Sytuacja: jak uwzględnić koszt szkolenia głównego księgowego w ramach programu szkoleń i certyfikacji zawodowych księgowych przy obliczaniu podatku dochodowego i składek ubezpieczeniowych?

Przy obliczaniu podatku dochodowego koszt szkoleń w ramach programu szkoleń i certyfikacji zawodowych księgowych można uwzględnić w pozostałych wydatkach. Ale w tym celu muszą zostać spełnione następujące warunki:

• pracownik pracuje w organizacji na podstawie umowy o pracę lub zawarł z nią umowę, że będzie zobowiązany do znalezienia pracy w organizacji;

• pomiędzy pracodawcą a placówką edukacyjną została zawarta umowa o szkoleniu;

• instytucja edukacyjna posiada ważną licencję;

• program szkoleń ma na celu bardziej efektywne wykorzystanie pracownika w działalności organizacji (uzyskanie certyfikatu zawodowego księgowego ma na celu zapewnienie niezbędnego poziomu nowoczesnej wiedzy i umiejętności zawodowych zgodnie z rosnącymi wymaganiami dotyczącymi kwalifikacji specjalistów) ;

• wydatki są udokumentowane.

Zasada ta nie dotyczy jednak opłacania przez organizację składek członkowskich na rzecz pracownika. Wyjaśnia to fakt, że członkostwo w Instytucie Zawodowych Księgowych Rosji nie jest warunkiem koniecznym realizacji działań księgowych. Wydatki takie nie mają zatem uzasadnienia ekonomicznego i nie mogą być brane pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego.

Wniosek ten wynika z postanowień ust. 23 ust. 1, ust. 3 artykułu 264, ust. 1 artykułu 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 1 listopada 2010 r. nr 03 -03-06 / 1/676.

Przy opłacaniu składek na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (socjalne, medyczne) oraz ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków i chorób zawodowych należy uwzględnić, co następuje.

Jeżeli szkolenie głównego księgowego odbywa się z inicjatywy organizacji, wówczas opłata za szkolenie nie podlega składkom na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (społeczne, medyczne) na podstawie art. 9 ust. 1 ust. 12 ust. Ustawa z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ, składki na ubezpieczenie od wypadków i chorób zawodowych na podstawie ust. 13 ust. 1 art. 20.2 ustawy z dnia 24 lipca 1998 r. nr 125-FZ. Zasada ta nie dotyczy jednak opłacania przez organizację składek członkowskich za pracownika oraz opłaty egzaminacyjnej pobieranej za uzyskanie certyfikatu zawodowego księgowego. Opłaty te nie stanowią czesnego i dlatego nie podlegają art. 9 ust. 1 ust. 12 ust. 1 ustawy z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ i art. 20 ust. 2 ust. 1 ust. 13 ustawy z dnia 24 lipca 2009 r., 1998 nr 125-FZ . Oznacza to, że do kosztów składek członkowskich i opłaty egzaminacyjnej należy doliczyć składki na ubezpieczenie oraz składki na ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków i chorób zawodowych. Wyjaśnienia dotyczące konieczności naliczania składek ubezpieczeniowych od wysokości składek członkowskich i opłat egzaminacyjnych zawarte są w piśmie Ministerstwa Zdrowia i Rozwoju Społecznego Rosji z dnia 5 sierpnia 2010 r. nr 2519-19.

Sytuacja: w jaki sposób organizacja na OSNO może przy obliczaniu podatków i składek ubezpieczeniowych uwzględnić koszty szkolenia pracownika w ramach programu MBA „Top Manager”? Pracownik posiada wykształcenie wyższe.

Wypłata pracownikowi takiego dodatkowego wykształcenia zawodowego w interesie organizacji nie jest opodatkowana:

• Podatek dochodowy od osób fizycznych - jeżeli instytucja edukacyjna, w której pracownik studiował, posiada licencję na prowadzenie działalności edukacyjnej lub odpowiedni status (dla organizacji zagranicznej) (klauzula 21, art. 217 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej);

• składki na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (społeczne, medyczne) (klauzula 12 ust. 1 art. 9 ustawy z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ);

• składki na ubezpieczenie od wypadków i chorób zawodowych (podpunkt 13 ust. 1 art. 20 ust. 2 ustawy z dnia 24 lipca 1998 r. nr 125-FZ).

Przy obliczaniu podatku dochodowego koszt szkolenia w ramach programu MBA „Top Manager”, z zastrzeżeniem innych warunków, należy uwzględnić jako wydatek (podpunkt 23 ust. 1 art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Sytuacja: w jaki sposób organizacje zrzeszone w OSNO mogą uwzględnić przy obliczaniu podatków i składek ubezpieczeniowych koszty stypendiów wypłacanych obywatelom w trakcie studiów w interesie organizacji na podstawie umowy studenckiej?

Co do zasady obowiązkowe składki na ubezpieczenie emerytalne (socjalne, medyczne) muszą być naliczane od wszelkich wynagrodzeń i dochodów wypłacanych pracownikom na podstawie umów o pracę. Wynagrodzenie z tytułu umów cywilnoprawnych z tytułu wykonywania pracy (świadczenie usług) podlega składkom na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne i medyczne (część 1, art. 7, część 3, art. 9 ustawy z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ ). Składki na ubezpieczenie od wypadków i chorób zawodowych podlegają opłacie z tytułu umowy o pracę. Składki na ubezpieczenie od wypadków i chorób zawodowych naliczane są od wynagrodzeń z tytułu umów cywilnoprawnych, jeżeli umowa wyraźnie to przewiduje. Jest to określone w art. 20 ust. 1 ust. 1 ustawy z dnia 24 lipca 1998 r. nr 125-FZ. Tym samym składki na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (społeczne, medyczne) oraz na ubezpieczenie od wypadków i chorób zawodowych podlegają płatnościom na rzecz obywateli w ramach stosunków pracy lub stosunków cywilnoprawnych (z tytułu wykonywania pracy lub świadczenia usług).

Przedmiotem umowy studenckiej nie jest pełnienie funkcji pracowniczej ani wykonywanie pracy (świadczenie usług). Tym samym stypendium wypłacane na podstawie takiej umowy nie podlega składkom na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (socjalne, medyczne) oraz ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków i chorób zawodowych. Nie ma znaczenia, komu wypłacane jest stypendium – pracownikowi organizacji czy osobie niebędącej pracownikiem (np. kandydatowi na określone stanowisko).

Podobne stanowisko znajduje odzwierciedlenie w pismach FSS Rosji z dnia 18 grudnia 2012 r. nr 15-03-11 / 08-16893 oraz z dnia 17 listopada 2011 r. nr 14-03-11 / 08-13985 i potwierdza je praktyka arbitrażowa (uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 3 grudnia 2013 r. nr 10905/13).

W rachunkowości podatkowej koszty płacenia stypendiów obywatelom niebędącym pracownikami organizacji nie obejmują kosztów szkoleń (akapit drugi ust. 3, art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 kwietnia 2009 r. nr 03-03-06/1/257). Jednakże w piśmie z dnia 8 czerwca 2011 r. nr 03-03-06/1/336 Ministerstwo Finansów Rosji wyjaśniło, że stypendia wypłacane osobom poszukującym pracy, z którymi organizacja zawarła umowy studenckie, mogą pomniejszać dochód podlegający opodatkowaniu z tytułu na podstawie akapitu 49 ustępu 1 artykułu 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Koszt płacenia stypendiów możesz uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego nie wcześniej niż wnioskodawcy zostaną zapisani do stanu. Faktem jest, że Ministerstwo Finansów Rosji uważa koszty szkolenia obywateli, którzy nigdy nie zostali pracownikami organizacji, za ekonomicznie nieuzasadnione (pisma z dnia 26 marca 2015 r. Nr 03-03-06 / 1/16621, z dnia 8 czerwca 2012 r. Nr 03-03-06/1/297).

W przypadku przyznania stypendiów pracownikom, z którymi zawarto już umowę o pracę, zalicza się je do kosztów pracy, jeżeli:

• przewidziane w normach ustawodawstwa rosyjskiego, umów o pracę (umów) i (lub) układów zbiorowych (art. 255 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

• ekonomicznie uzasadnione, udokumentowane i związane z działalnością mającą na celu generowanie dochodu (klauzula 1 art. 252 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli pracownik odbywa staż, kwotę naliczonego stypendium można zaliczyć jako inne rodzaje wydatków poniesionych na rzecz pracownika (klauzula 25, art. 255 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Jeżeli pracownik studiuje w trybie niestacjonarnym, stypendium może zostać zaliczone jako naliczanie w głównym miejscu pracy w trybie dyspozycyjnym, zgodnie z systemem doskonalenia zawodowego (§ 19 art. 255 u.p.t. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej). Podobne wyjaśnienia znajdują się w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 8 czerwca 2011 r. nr 03-03-06/1/336.

Jeśli chodzi o podatek dochodowy od osób fizycznych, zdaniem organów regulacyjnych, podatek ten powinien zostać potrącony z kwoty stypendiów (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 7 maja 2008 r. Nr 03-04-06-01 / 123 z dnia sierpnia 17.03.2007 nr 03-04-06-01/294, Federalna Służba Podatkowa Rosji dla Moskwy z dnia 7 marca 2007 nr 28-11/021233, z dnia 26 grudnia 2006 nr 28-10/114805). Podstawą jest art. 217 ust. 11 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, który wymienia rodzaje stypendiów zwolnionych z podatku dochodowego od osób fizycznych. Są to w szczególności stypendia:

• wypłacane przez uczelnie wyższe zawodowe na rzecz uczniów, studentów (absolwentów, mieszkańców);

• utworzone przez Prezydenta Federacji Rosyjskiej, władze ustawodawcze lub wykonawcze Rosji, władze regionalne, fundacje charytatywne;

• wypłacane kosztem środków budżetowych obywatelom studiującym na kierunku służb zatrudnienia.

Na tej liście nie uwzględniono stypendiów studenckich wypłacanych przez pracodawców. W związku z tym w odniesieniu do tych wpłat organizacja jest agentem podatkowym, co oznacza, że ​​ma obowiązek pobrać podatek dochodowy od osób fizycznych i złożyć w urzędzie skarbowym zaświadczenie w formie 2-NDFL (klauzula 1, art. 226 ust. 2, ust. artykuł 230 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

faktura VAT

Podatek VAT naliczony od kosztów usług świadczonych przez organizacje komercyjne prowadzące działalność edukacyjną (przedsiębiorcy) można odliczyć:

• jeżeli koszt usług jest odzwierciedlony w rachunkowości na podstawie dokumentu pierwotnego (na przykład ustawy o świadczeniu usług edukacyjnych);

• jeżeli pracownik, który ukończył szkolenie, jest zatrudniony w działalności organizacji podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT;

• jeśli organizacja posiada fakturę.

Takie wymagania są zawarte w art. 171 ust. 2 i art. 172 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

W rachunkowości odzwierciedlić podatek VAT przedstawiony do odliczenia w następujący sposób:

Subkonto debetowe 68 „Rozliczenia VAT” Kredyt 19

- Dopuszczony do odliczenia podatku VAT od kosztów szkoleń pracowników.

USN

Podstawa opodatkowania uproszczonych organizacji płacących jeden podatek dochodowy nie zmniejsza kosztów szkolenia pracowników. Przy takim przedmiocie opodatkowania nie są brane pod uwagę żadne wydatki (klauzula 1 art. 346.18 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Organizacje płacące jeden podatek od różnicy między przychodami a wydatkami mogą uwzględnić koszty szkolenia zawodowego i przekwalifikowania pracowników w wydatkach zmniejszających podstawę opodatkowania (podpunkt 33, ust. 1, art. 346.16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) . Jednocześnie należy wziąć pod uwagę te same ograniczenia, które ustanowiono dla płatników podatku dochodowego (klauzula 3 art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Najważniejsze jest to, że osoba opłacana za szkolenie powinna być pracownikiem organizacji. Oznacza to, że należy z nim zawrzeć umowę o pracę (podpunkt 33 ust. 1, art. 346.16, ust. 3, art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Podobne wnioski znajdują się w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23 marca 2009 roku nr 03-11-06/2/48.

Możesz uzasadnić koszty szkoleń w interesie organizacji tymi samymi dokumentami, których organizacje używają w tym celu, obliczając podatek dochodowy. Wynika to z art. 346.16 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ponadto organizacja musi posiadać lokalny akt (na przykład układ zbiorowy) wymieniający stanowiska, dla których zapewniane jest szkolenie, wskazujący procedurę szkolenia i jego formę - szkolenie, przekwalifikowanie (art. 196 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej). Jeżeli na wniosek inspekcji podatkowej organizacja nie przedstawi takiego dokumentu, inspektorzy mogą pobrać jeden podatek.

Przy obliczaniu pojedynczego podatku koszty szkolenia zawodowego (przekwalifikowania) personelu można uwzględnić dopiero po dokonaniu płatności. Dlatego organizacje potrzebują również dokumentów potwierdzających opłacenie usług edukacyjnych. Na przykład zlecenia płatnicze, pokwitowania wpływów gotówkowych itp. Wynika to z art. 346.17 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli przy obliczaniu jednolitego podatku zostaną uwzględnione koszty płacenia za usługi komercyjnych instytucji edukacyjnych, zapłacony przez nie podatek VAT również obniży podstawę opodatkowania (podpunkt 8 ust. 1, art. 346.16 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ).

Sytuacja: jak uwzględnić koszty podróży i zakwaterowania pracownika, jeśli wyjeżdża on na seminarium za granicę? Organizacja stosuje system uproszczony, płaci jeden podatek od różnicy między przychodami a wydatkami.

Zorganizuj wyjazd pracownika na seminarium zagraniczne jako zwykłą podróż służbową (art. 187 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej).

Przy obliczaniu pojedynczego podatku należy wziąć pod uwagę koszty podróży, zakwaterowania, wiz i innych podobnych wydatków (podpunkt 13 ust. 1, art. 346.16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Zrekompensuj pracownikowi takie koszty tylko wtedy, gdy ich koszt nie jest wliczony w całkowitą cenę umowy. Przecież z reguły organizator seminarium uwzględnia w całkowitym rachunku koszty podróży, zakwaterowania, wiz i innych podobnych wydatków.

Organizacja musi w każdym przypadku płacić pracownikowi dietę, niezależnie od tego, w jaki sposób pokrywane są koszty podróży, zakwaterowania, wiz i innych podobnych wydatków - w całości lub osobno (klauzula 11 rozporządzenia zatwierdzonego dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 13 października 2008 r. nr 749). Uproszczone organizacje płacące jeden podatek od różnicy między dochodami a wydatkami mogą uwzględnić dzienne ulgi w wydatkach zmniejszających podstawę opodatkowania (podpunkt 13 ust. 1, art. 346.16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Oprócz usług szkoleniowych dla pracowników organizatorzy seminariów mogą zaoferować program kulturalno-rozrywkowy. Kosztów tego nie można uwzględniać przy obliczaniu jednolitego podatku przy uproszczeniu (akapity 13 i 33 ust. 1, art. 346.16, ust. 3, art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jeżeli jednak w umowie i ustawie koszt rozrywki (odpoczynku) nie jest wyszczególniony w osobnej pozycji, należy go uwzględnić w całkowitym koszcie seminarium. Potwierdza to praktyka arbitrażowa (patrz np. uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Centralnego z dnia 16 września 2005 r. nr A64-1000 / 04-6).

Wynagrodzenie otrzymane od pracownika za szkolenie opłacane przez organizację należy zaliczyć do dochodu nieoperacyjnego. Nie ma znaczenia, czy organizacja uwzględniła takie wydatki w opodatkowaniu, czy nie. Zobacz więcej na ten temat.Jak odzwierciedlić w rachunkowości zwrot przez pracownika wydatków poniesionych przez organizację na jego szkolenie .

UTII

Przedmiotem opodatkowania UTII jest dochód przypisany (klauzula 1 art. 346.29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Zatem koszty związane z kształceniem i szkoleniem zawodowym pracowników nie mają wpływu na obliczenie podstawy opodatkowania.

OSNO i UTII

Organizacja może opłacić szkolenie pracownika, który jednocześnie zajmuje się działalnością podlegającą UTII oraz działalnością, za pomocą której organizacja płaci podatki w ramach ogólnego systemu podatkowego. W tym przypadku koszt edukacjitrzeba rozdawać (Klauzula 9, art. 274, klauzula 7, art. 346.26 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Kosztów szkolenia pracowników zajmujących się tylko jednym rodzajem działalności organizacji nie trzeba rozdzielać.

Przykład podziału wydatków na szkolenie pracownika zaangażowanego w różne działania organizacji. Organizacja stosuje ogólny system podatkowy i płaci UTII

OOO "Firma Handlowa "Germes"" prowadzi sprzedaż hurtową i detaliczną towarów. W przypadku działalności hurtowej organizacja stosuje ogólny system podatkowy. W mieście, w którym działa Hermes, handel został przeniesiony do UTII.

Hermes nalicza podatek dochodowy w okresach miesięcznych. Polityka rachunkowości organizacji stanowi, że ogólne wydatki biznesowe są rozdzielane proporcjonalnie do dochodu za każdy miesiąc okresu sprawozdawczego (podatkowego).

W listopadzie dochód organizacji wyniósł:

• dla handlu hurtowego (bez VAT) - 1 050 000 rubli;
• handel detaliczny - 600 000 rubli.

Organizacja nie osiągała innych dochodów.

V.N. Zaitseva pracuje jako księgowa w Hermes. W listopadzie Zajcewa ukończyła zaawansowane kursy szkoleniowe z przerwą w produkcji. Koszt szkolenia wynosi 6000 rubli. (bez VAT).

Aby rozdzielić tę kwotę pomiędzy wydatki na różne rodzaje działalności, księgowy Hermes porównał dochody z handlu hurtowego z całkowitymi dochodami organizacji.

Udział dochodów z działalności organizacji w ogólnym systemie podatkowym za listopad wynosi:
1 050 000 RUB : (1 050 000 rubli + 600 000 rubli) = 0,636.

Udział wydatków na szkolenia zaawansowane, który można uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego za listopad, wynosi:
6000 rubli. × 0,636 = 3816 rubli.

Udział wydatków na szkolenie zaawansowane, które należy przypisać działalności organizacji podlegającej UTII, wynosi:
6000 rubli. - 3816 rubli. = 2184 ruble.

W rachunkowości podatkowej można ująć wszelkie wydatki na szkolenie pracowników. Najważniejsze, że odpowiadają one działalności firmy i mają na celu osiągnięcie zysku. W przepisach nie ma żadnych zakazów w tym zakresie.

Jedyne, czego nie można zrobić, to odpisać powiązane wydatki, które nie są bezpośrednio związane ze szkoleniem. Wyjaśnijmy, o czym mówimy.

Firmy prowadzące seminaria, kursy i konferencje często oferują dodatkowe opcje. Weźmy na przykład seminarium podróżnicze z noclegiem w innym mieście. W takich przypadkach organizatorzy zazwyczaj zapewniają wyżywienie i zakwaterowanie stażystów w hotelach. To wszystko nie ma nic wspólnego z nauką. A takich wydatków nie można uwzględniać przy obliczaniu podatku dochodowego. Jest to bezpośrednio określone w art. 264 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Inną sprawą jest to, czy powiązane usługi i ich koszt nie są bezpośrednio podkreślone w dokumentach firmy szkoleniowej. Inspektorom będzie wówczas trudno określić, jakie będą dla nich koszty.

Stąd wniosek: bezpieczniej jest odpisać jedynie koszt samego szkolenia. Jednak nadal istnieje możliwość, że inspektorzy będą mieli pytania w trakcie kontroli. I będą musieli im udowodnić, że koszty są ekonomicznie uzasadnione, zgodnie z wymogami art. 252 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Cofnę się trochę. Do 2009 roku art. 264 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej zawierał wyraźny zakaz: firma nie jest uprawniona do uwzględniania kosztów wyższego lub średniego wykształcenia zawodowego pracowników. Ale potem to ograniczenie zostało usunięte. Pozwoliło to na rozpoznanie kosztów edukacji.

Aby inspektorzy nie wątpili w zasadność kosztów, należy określić procedurę płacenia za szkolenie pracowników w ramach umowy o pracę lub układu zbiorowego. Na poparcie ciebie - artykuł 196 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej.

Zajmijmy się teraz kosztami rozmaitych seminariów, szkoleń czy szkoleń zaawansowanych. Wielu błędnie uważa, że ​​można je uwzględnić tylko pod jednym warunkiem. Przepisy wymagają, aby pracownik na określonym stanowisku posiadał specjalne kwalifikacje. Ale tak naprawdę tak nie jest. Wystarczy uzasadnić potrzebę poniesienia wydatków. Wtedy roszczenia inspektorów do nich nie będzie.

Jakie dokumenty potwierdzają wydatki

Umowa szkoleniowa. Pierwszym i głównym dokumentem jest umowa. Bez tego nie będzie możliwe odpisanie kosztów szkolenia pracowników przy obliczaniu podatku dochodowego (podpunkt 1 ust. 3, art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Licencja. Uwaga: firma przeprowadzająca szkolenie musi posiadać licencję edukacyjną! Tylko w tym przypadku koszty w ogóle mogą być brane pod uwagę.

Jednak organizatorzy zwykłych kursów i szkoleń często nie wydają licencji. W końcu nie jest to wymagane w przypadku programów jednorazowych. Jest to określone w paragrafie 4 Regulaminu licencjonowania działalności edukacyjnej, zatwierdzonego dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 16 marca 2011 r. Nr 174. Organy podatkowe usuną koszty takich wydarzeń. Z takim wnioskiem wynika pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 9 listopada 2012 r. nr 03-03-06/2/121.

Dlatego wybierając kursy dla pracowników warto zwrócić uwagę na to, aby organizator posiadał licencję edukacyjną. W przeciwnym razie nie będziesz w stanie obronić się przed kosztami. Nawiasem mówiąc, jeśli organizator nie ma licencji, możesz mieć problemy z podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jest tu jedna mała sztuczka. W umowie z firmą szkoleniową napisz, że świadczy ona Ci usługi informacyjno-doradcze. Odpisanie takich kosztów pozwala na akapity 14 i 15 ust. 1 art. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W takim wypadku niezbędna jest umowa, akt oraz sprawozdanie ze świadczonych usług. W ostatnim dokumencie należy szczegółowo opisać listę zagadnień, którym poświęcone było seminarium lub konferencja.

Cóż, jeśli dokumenty wskazują dokładnie szkolenie, to bez licencji firmy szkoleniowej nie można odpisać wydatków.

Czasami inspektorzy przeprowadzając audyt udowadniają, że w ogóle nie da się odpisać kosztów kursów. Ponieważ ten rodzaj działalności nie jest określony w licencjach. Jest to jednak wyraźnie bezpodstawne twierdzenie. Można to łatwo zakwestionować za pomocą zastrzeżeń.

Wyjaśnij organom podatkowym, że organizator szkoleń posiada licencję generalną. A kursy nie są tam wymienione, ponieważ taki dokument nie jest wymagany do ich prowadzenia. Pamiętaj, aby wspomnieć o dobrym orzecznictwie. Na przykład uchwała FAS okręgu moskiewskiego z dnia 21 marca 2011 r. Nr KA-A40 / 1449-11.

Zamówienie. Aby wysłać pracownika na studia, napisz, dlaczego wysyłasz pracownika na studia. Na przykład Twoja firma ma partnerów zagranicznych. A niektórzy pracownicy muszą uczyć się języka obcego.

Akt świadczenia usług. Jeśli z jakiegoś powodu nie ma aktu, wydatki można potwierdzić innymi dokumentami. Na przykład certyfikat lub certyfikat pracownika. Innymi słowy, pomocne będą dokumenty, które pracownik otrzymał w wyniku studiów.

Dokumenty potwierdzające koszty kształcenia należy przechowywać przez cały okres studiów. I jeszcze przynajmniej jeden rok pracy dla pracownika. Aby całkowity okres przechowywania wynosił co najmniej cztery lata. O tym - art. 264 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Kiedy od kosztów szkolenia musisz odliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych

Co do zasady, jeśli firma opłaciła szkolenie pracowników, podatek dochodowy od osób fizycznych nie jest wymagany (klauzula 21, art. 217 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Przecież pracodawca organizuje szkolenia we własnym interesie. A koszt kursów nie jest dochodem osobistym pracowników. Ale to stwierdzenie jest prawdziwe tylko wtedy, gdy szkolenie zostało przeprowadzone przez firmę posiadającą licencję edukacyjną.

Jeżeli nie, inspektorzy naliczą od kosztów szkolenia podatek dochodowy od osób fizycznych. Ponadto firma zostanie ukarana grzywną za niedopełnienie obowiązków agenta podatkowego. Podstawą jest artykuł 123 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Nawiasem mówiąc, wysokość kary wynosi 20 procent niepobranego podatku dochodowego od osób fizycznych. Lepiej więc nie zaniedbywać tego warunku.

Czy muszę płacić składki na ubezpieczenie

Ale dzięki składkom ubezpieczeniowym wszystko jest łatwiejsze. W każdym razie składki na ubezpieczenie nie muszą być opłacane z kosztów szkolenia pracowników. Dotyczy to również składek na ubezpieczenie od wypadków przy pracy. Nie ma znaczenia, czy firma posiada licencję, czy nie. Wynika to z akapitu 12 ust. 1 art. 9 ustawy federalnej z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ i akapitu 13 ust. 1 art. 20.2 ustawy federalnej z dnia 24 lipca 1998 r. nr 125-FZ.

E. Mityukowa,
k. e. Doktor, partner zarządzający firmy doradczej „Akademia Sukcesu Biznesu”

1. Jak udokumentować skierowanie pracownika na szkolenie na koszt pracodawcy.

2. Jakie koszty szkoleń można uwzględnić dla celów podatkowych.

3. W jakiej kolejności nalicza się podatek dochodowy od osób fizycznych i składki na ubezpieczenie od kosztów szkolenia pracowników?

„Kadry decydują o wszystkim!” – dla dalekowzrocznych pracodawców to hasło to nie tylko hasło z komunistycznej przeszłości, ale jedna z podstawowych zasad działania. Rzeczywiście, zasoby ludzkie są prawdopodobnie najcenniejszym zasobem firmy. Ale jednocześnie jest też najbardziej „kapryśny” – dosłownie i w przenośni. Oprócz tego, że konieczne jest prowadzenie negocjacji z pracownikami, respektowanie ich słusznych praw i interesów, pracodawcy często muszą inwestować w rozwój wiedzy i umiejętności swoich pracowników, czyli w ich szkolenia. Przykładowo organizacja wkracza na poziom międzynarodowy, w związku z czym najwyższe kierownictwo potrzebuje biegłości w posługiwaniu się językiem angielskim do negocjacji z partnerami, a księgowi potrzebują znajomości MSSF, aby przygotowywać raporty według międzynarodowych standardów. Lub planowane jest uruchomienie nowego sprzętu produkcyjnego, co wymaga przekwalifikowania pracowników itp. Cel, forma, czas trwania i inne parametry szkolenia pracowników mogą być zupełnie inne, podobnie jak jego koszt. Co księgowy musi wiedzieć o szkoleniu pracowników, aby prawidłowo odzwierciedlić odpowiednie koszty w rachunkowości - rozważymy w tym artykule.

Rodzaje szkoleń pracowników

Pojęcie „szkolenia pracowników” jest bardzo szerokie, obejmuje szkolenia zaawansowane i szkolnictwo wyższe. Dlatego przed przystąpieniem do rozliczania kosztów szkolenia pracowników należy ustalić, jakie rodzaje szkoleń i odpowiadające im programy istnieją w Federacji Rosyjskiej (ustawa nr 273-FZ „O edukacji w Federacji Rosyjskiej”).

Rodzaj treningu	Programy	Charakterystyka
Profesjonalna edukacja	Kształcenie zawodowe w zawodach pracowników, stanowiskach pracowników; przekwalifikowanie pracowników, pracowników; zaawansowane szkolenie pracowników i pracowników.	Nie pociąga za sobą zmiany poziomu wykształcenia; ma na celu wykonywanie określonych funkcji pracy, usług, pracę z określonym sprzętem, technologiami, sprzętem, oprogramowaniem i innymi profesjonalnymi narzędziami.
Profesjonalna edukacja	Wykształcenie średnie zawodowe: szkolenie wykwalifikowanych pracowników, pracowników, szkolenie specjalistów średniego szczebla. Wykształcenie wyższe zawodowe: student; sądownictwo; specjalność; studia podyplomowe (dodatkowe); pobyt; asystentura-staż	Pociąga to za sobą zmianę poziomu edukacji; osoby, które opanowały te programy, mogą wykonywać działalność zawodową w określonej dziedzinie i (lub) pracować w określonym zawodzie lub specjalności.
Dodatkowe wykształcenie zawodowe	Szkolenie; przekwalifikowanie zawodowe	Nie pociąga za sobą podniesienia poziomu wykształcenia; nastawiony na rozwój zawodowy

Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej łączy kształcenie zawodowe i kształcenie zawodowe w koncepcję „szkolenia” pracowników. Jednocześnie konieczność doszkolenia pracowników i dodatkowego dokształcania zawodowego na własne potrzeby ustala pracodawca.

! Notatka: W przypadku niektórych rodzajów działalności szkolenie pracowników nie jest prawem, ale obowiązek pracodawcy na mocy prawa federalnego (część 4 artykułu 196 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej). Przykładowo pracodawca ma obowiązek zapewnić następującym kategoriom pracowników możliwość odbycia szkolenia zawodowego lub dodatkowego kształcenia zawodowego:

• pracownicy medyczni (klauzula 8 ust. 1 art. 79 ustawy federalnej z dnia 21 listopada 2011 r. nr 323-FZ);
• urzędnicy służby cywilnej (klauzula 2 część 16, artykuł 48, artykuł 62 ustawy federalnej z dnia 27 lipca 2004 r. nr 79-FZ);
• notariusze, stażyści, asystenci notariuszy (art. 30 Podstaw ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej dotyczącego notariuszy, zatwierdzonego przez Sąd Najwyższy Federacji Rosyjskiej w dniu 11 lutego 1993 r. nr 4462-1);
• audytorzy (klauzula 9, art. 11 ustawy federalnej z dnia 30 grudnia 2008 r. nr 307-FZ „O kontroli”)

Dokumentacja szkoleń

Procedura dokumentowania kierunku pracowników na szkolenie nie jest określona przez prawo. Dlatego pracodawca może go samodzielnie opracować i uregulować w odpowiednim akcie lokalnym (Rozporządzenia dotyczące szkoleń pracowników itp.). Ogólnie rzecz biorąc, procedura dokumentowania kierunku pracownika na szkolenie na koszt pracodawcy jest następująca:

• Zawarcie umowy z organizacją edukacyjną gdzie pracownik zostanie przeszkolony.

Patrząc w przyszłość zauważamy, że aby w przyszłości koszty szkolenia mogły zostać przyjęte do rozliczeń podatkowych, rosyjska organizacja, która przeprowadziła szkolenie, musi posiadać ważną licencję na działalność edukacyjną. Dlatego już na etapie zawierania umowy warto poprosić o kopię licencji. Jeżeli szkolenie prowadzi zagraniczna organizacja edukacyjna, wówczas musi ona posiadać odpowiedni status. Oznacza to, że konieczne jest zażądanie dokumentów potwierdzających taki status.

Do umowy należy również dołączyć program nauczania instytucji edukacyjnej (ze wskazaniem liczby godzin zajęć).

• Wydanie zarządzenia kierownika w sprawie skierowania pracownika na szkolenie.

Nakaz sporządza się w dowolnej formie, przy czym musi uwzględniać fakt, że szkolenie odbywa się w interesie i na koszt pracodawcy, a także wskazywać, co spowodowało potrzebę szkolenia pracowników przez pracodawcę.

• Zawarcie umowy szkoleniowej z pracownikiem.

Jeżeli szkolenie odbywa się z inicjatywy pracodawcy, wówczas nie jest konieczne spisywanie umowy szkoleniowej z pracownikiem, wystarczy polecenie kierownika. Jednak w niektórych przypadkach zawarcie takiej umowy jest korzystne dla samego pracodawcy, np. jako sposób na zabezpieczenie się przed stratami finansowymi w postaci kosztów przeszkolenia pracownika, który zdecyduje się odejść.

! Notatka: W przypadku zwolnienia pracownik ma obowiązek zwrócić pracodawcy koszty szkolenia tylko wtedy, gdy zwolnienie nastąpiło bez uzasadnionej przyczyny przed upływem okresu określonego w umowie o pracę lub umowie o szkoleniu na koszt pracodawcy (art. 249 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej). Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej nie określa dokładnie, jakie przyczyny zwolnienia uważa się za „ważne”, dlatego wskazane jest zapisanie ich w umowie o pracę lub umowie szkoleniowej. Jeżeli więc umowa o pracę nie zawiera określonych informacji (powodów zwolnienia i okresu pracy po szkoleniu na koszt pracodawcy), to w interesie pracodawcy leży zawarcie z pracownikiem umowy o szkolenie, w której zostaną one wskazane.

Ponadto organizacja pracodawców ma prawo zawrzeć umowę studencką z pracownikiem. Zwykle umowę studencką zawiera pracownik, jeśli szkolenie jest długie i kosztowne (np. studia wyższe). Należy mieć na uwadze, że jednym z warunków umowy studenckiej jest wypłata pracownikowi stypendium na okres studiów.

• Organizacja podróży służbowej dla pracownika(jeżeli szkolenie wiąże się z wyjazdem służbowym).

Możesz zapoznać się z procedurą wydawania podróży służbowych w.

Gwarancje dla pracowników na okres szkolenia

Szkolenie pracowników może odbywać się w miejscu pracy lub w miejscu pracy. W przypadku gdy szkolenie zawodowe lub dodatkowe kształcenie zawodowe odbywa się w przerwie w pracy, pracodawca w głównym miejscu pracy pracownika jest obowiązany (art. 187 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej):

• zachować miejsce pracy (stanowisko) dla pracownika;
• płacić średnie wynagrodzenie (zgodnie z dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 24 grudnia 2007 r. nr 922 „W sprawie specyfiki procedury obliczania średniego wynagrodzenia”);
• związane z kierunkiem studiów.

Jeżeli pracownik łączy szkolenie z pracą w niepełnym wymiarze godzin, wówczas otrzymuje wynagrodzenie obliczone proporcjonalnie do przepracowanego czasu lub w zależności od ilości wykonanej pracy (część 2 art. 93 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej). Ponadto pracownikom łączącym pracę z zdobywaniem wykształcenia zawodowego przysługują gwarancje i odszkodowania przewidziane w Kodeksie pracy Federacji Rosyjskiej (rozdział 26 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej). Do takich gwarancji należy np. zapewnienie, czyli dodatkowego urlopu przy zachowaniu średnich zarobków.

Ponadto, jak już wspomniano, jeśli pracownik studiuje na podstawie umowy studenckiej, wypłacane jest mu stypendium na okres odbywania praktyki zawodowej, a także praca wykonywana na zajęciach praktycznych (art. 204 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej ). Miesięczna wysokość stypendium ustalona dla pracownika nie może być niższa.

Rozliczenie podatkowe kosztów szkoleń pracowników

Podatnicy zarówno w OSNO, jak i w uproszczonym systemie podatkowym (z przedmiotem „dochody – wydatki”) mają prawo do odliczenia wydatków na naukę dla celów podatkowych na podstawowe i dodatkowe programy kształcenia zawodowego, szkolenia zawodowego i przekwalifikowania pracowników (klauzula 23 ust. 1, art. 264, ust. 3, art. 264, ust. 33, ust. 1, art. 346.16 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). W takim przypadku muszą zostać spełnione następujące warunki (Pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 listopada 2013 r. Nr 03-04-06 / 48063, z dnia 23 marca 2009 r. Nr 03-11-06 / 2 /48):

• koszty szkolenia pracowników są uzasadnione ekonomicznie, to znaczy szkolenie jest prowadzone w interesie pracodawcy;
• rosyjska organizacja edukacyjna prowadząca szkolenia posiada licencję na prowadzenie działalności edukacyjnej lub zagraniczna organizacja edukacyjna ma odpowiedni status;
• z pracownikiem (w tym pracownikiem zatrudnionym w niepełnym wymiarze czasu pracy) skierowanym na szkolenie została zawarta umowa o pracę. Dodatkowo w skład kosztów mogą wchodzić koszty przeszkolenia osób, z którymi podatnik zawarł umowę, na mocy której zobowiązują się do zawarcia umowy o pracę w terminie trzech miesięcy od ukończenia studiów i pracy przez co najmniej rok.

Ponadto koszt szkolenia pracowników powinien być udokumentowane. W tym celu wymagane są następujące dokumenty (Pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 09 listopada 2012 r. Nr 03-03-06 / 2/121, z dnia 21 kwietnia 2010 r. Nr 03-03-06 / 2 /77):

• umowa z organizacją edukacyjną na świadczenie płatnych usług edukacyjnych. Taką umowę może zawrzeć zarówno pracodawca, jak i sam pracownik (Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 17 lutego 2012 r. Nr 03-03-06 / 1/90);
• polecenie kierownika wysłania pracownika na szkolenie;
• program nauczania placówki edukacyjnej ze wskazaniem liczby godzin wizyt;
• ustawa o świadczeniu usług przez organizację edukacyjną;
• kopia zaświadczenia, zaświadczenia, zaświadczenia lub innego dokumentu potwierdzającego odbycie przez pracownika przeszkolenia (odbycia etapu szkolenia).

Podatek dochodowy od osób fizycznych i składki na ubezpieczenie od kosztów kształcenia

Wysokość wynagrodzenia za przeszkolenie pracownika w zakresie podstawowych i dodatkowych programów kształcenia zawodowego, jego przyuczenie zawodowe i przekwalifikowanie, nie podlega opodatkowanie podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli

• szkolenie prowadzone jest przez organizację rosyjską posiadającą licencję na prowadzenie działalności edukacyjnej lub zagraniczną organizację edukacyjną posiadającą odpowiedni status (klauzula 21, art. 217 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Składki na ubezpieczenie PFR, FSS i FFOMS od kosztów szkolenia pracowników Nie naładowany, Jeśli

• szkolenie odbywa się w ramach podstawowych profesjonalnych programów edukacyjnych lub dodatkowych programów zawodowych (klauzula 12 część 1, artykuł 9 ustawy nr 212-FZ, podpunkt 13, klauzula 1, artykuł 20.2 ustawy nr 125-FZ).

W zakresie odpłatności na rzecz pracowników za okres studiów, przeciętne wynagrodzenie wypłacane za okres studiów z przerwą w pracy podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych oraz składkom na ubezpieczenie społeczne na takich samych zasadach jak wynagrodzenie. Stypendium wypłacane w ramach umowy studenckiej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (Pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 07.05.2008 nr 03-04-06-01/123, z dnia 24.08.2007 nr 03-04- 06-02 / 164), ale nie podlega składkom ubezpieczeniowym (Pismo Funduszu Emerytalnego Federacji Rosyjskiej nr NP-30-26 / 9660, FSS Federacji Rosyjskiej nr 17-03-10 / 08-2786P z 29.07.2014).

Koszty szkolenia księgowego

I „na deser” proponuję rozważyć specyfikę kosztów szkolenia nas, księgowych.

• Wydatki na specjalne szkolenie w celu uzyskania certyfikatu zawodowego księgowego mogą być uwzględniane dla celów opodatkowania zysków oraz w ramach uproszczonego systemu podatkowego, jeżeli spełniają ogólne kryteria ujmowania w rachunkowości podatkowej wydatków na szkolenia pracowników, które omówiliśmy powyżej (Pismo Ministra Finansów z dnia Federacja Rosyjska z dnia 1 listopada 2010 r. Nr 03-03-06 / 1/676, Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 15 stycznia 2007 r. Nr A33-32437 / 05-F02-7147 / 06-C1). Jednakże koszty zdania egzaminu kwalifikacyjnego, a także opłacania rocznych składek członkowskich w Instytucie Zawodowych Księgowych Rosji, jeżeli są opłacane przez pracodawcę, nie mogą być uwzględniane w wydatkach (Pismo Ministerstwa Finansów z dnia Federacji Rosyjskiej z dnia 01.11.2010 nr 03-03-06/1/676).

• Koszty szkoleń w zakresie MSSF mogą być również brane pod uwagę dla celów podatkowych, jeśli spełniają kryteria uznania w rachunkowości podatkowej wydatków na szkolenia pracowników (Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 06.10.2006 nr 07-05-06 / 244).

• Wydatki na szkolenia w formie seminariów jednodniowych, wykłady itp. z reguły nie podlegają kryteriom określonym w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej w zakresie rozliczania kosztów szkolenia pracowników. Tym samym czas trwania takich szkoleń nie pozwala na zaliczenie ich do szkoleń zaawansowanych (poniżej 16 godzin), ponadto organizatorzy często nie posiadają licencji na prowadzenie działalności edukacyjnej. Istnieje jednak wyjście: uwzględnij takie wydatki, jak doradztwo i zaakceptuj je jako koszt podatkowy dla podatku dochodowego na podstawie ust. 15 s. 1 art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. W takim przypadku wskazane jest, aby wszystkie dokumenty uzupełniające (umowa, świadectwo świadczonych usług) zawierały także sformułowanie „usługi doradcze”. Dodatkowo warto załączyć program (treść) seminarium, wykładów itp. - jako potwierdzenie zasadności wydatków.

Czy uważasz, że ten artykuł jest przydatny i interesujący? podziel się z kolegami w sieciach społecznościowych!

Pozostałe pytania - zapytaj ich w komentarzach do artykułu!

Podstawa normatywna

1. Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej
2. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
3. Ustawa federalna nr 212-FZ z dnia 24 lipca 2009 r. „W sprawie składek ubezpieczeniowych na rzecz funduszu emerytalnego Federacji Rosyjskiej, funduszu ubezpieczeń społecznych Federacji Rosyjskiej, federalnego funduszu obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego”
4. Ustawa federalna nr 125-FZ z dnia 24 lipca 1998 r. „W sprawie obowiązkowego ubezpieczenia społecznego na wypadek wypadków przy pracy i chorób zawodowych”
5. Ustawa federalna nr 273-FZ z dnia 29 grudnia 2012 r. „O edukacji w Federacji Rosyjskiej”
6. Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 24 grudnia 2007 r. Nr 922 „W sprawie specyfiki procedury obliczania przeciętnego wynagrodzenia”
7. Pismo Funduszu Emerytalnego Federacji Rosyjskiej nr NP-30-26/9660, FSS Federacji Rosyjskiej nr 17-03-10 / 08-2786P z dnia 29.07.2014
8. Pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej

Jak zapoznać się z oficjalnymi tekstami tych dokumentów, dowiesz się w sekcji

♦ Nagłówek: , .

Organizacja sama określa, czy musi przeszkolić pracownika na własny koszt. Warunki i tryb szkolenia muszą być określone w układzie zbiorowym pracy, dodatkowej umowie lub umowie studenckiej. Zasady takie określają artykuły 196 i 199 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej.

W niektórych przypadkach organizacje są zobowiązane do szkolenia pracowników. Przykładowo pracodawca jest zobowiązany do opłacenia zaawansowanego szkolenia pracowników zatrudnionych w transporcie kolejowym, których działalność produkcyjna jest bezpośrednio związana z ruchem pociągów (ust. 4, art. 25 ustawy z dnia 10 stycznia 2003 r. nr 17-FZ) .

Rodzaje szkoleń

Szkolenia zawodowe pracowników można podzielić na trzy grupy:

• wykształcenie zasadnicze zawodowe (podstawowe, średnie, wyższe, podyplomowe);
• dodatkowe wykształcenie zawodowe (szkolenia, staże i przekwalifikowanie zawodowe);
• profesjonalny trening.

Wynika to z art. 9 i 21-26 ustawy z dnia 10 lipca 1992 r. nr 3266-1, ust. 1 rozporządzenia zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Edukacji Rosji z dnia 6 września 2000 r. nr 2571 oraz ust. 7 Rozporządzenia Modelowego zatwierdzonego Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 czerwca 1995 r. nr 610.

Gwarancje i odszkodowania

W zależności od rodzaju szkolenia organizacja jest zobowiązana zapewnić pracownikowi określone gwarancje i odszkodowania (art. 196 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej). Na przykład podczas zaawansowanego szkolenia z przerwą w pracy pracownicy zachowują swoje główne miejsce pracy i średnie zarobki. A jeśli takie szkolenie odbywa się w innej miejscowości, organizacja musi pokryć koszty pracownika i podróży zgodnie z zasadami określonymi dla podróży służbowych (art. 187 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej).

Wykaz gwarancji i odszkodowań dla pracowników łączących pracę ze szkoleniem znajduje się w art. 173–175 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej. Pomiędzy nimi:

• zapłata za dodatkowy urlop naukowy;
• pokrycie kosztów podróży do miejsca studiów i z powrotem;
• zachowanie przeciętnego wynagrodzenia za okres zwolnienia z pracy w związku ze szkoleniem.

Sytuacja: czy można potrącić zwolnionemu pracownikowi kwotę wydaną na jego szkolenie?

Tak, możesz.

Aby to zrobić, zanim zapłacisz za szkolenie pracownika, musisz zawrzeć z nim dodatkową umowę (art. 197 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej). Umowa ta powinna zawierać warunek, że pracownik będzie musiał pracować przez określony czas po ukończeniu studiów. Jeżeli taki warunek jest określony w umowie o pracę (paragraf 5 część 4 artykuł 57 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej), zawarcie dodatkowej umowy nie jest wymagane.

Jeżeli pracownik odchodzi bez spełnienia warunków określonych w umowie lub umowie o pracę, musi zrekompensować wydatki organizacji na jego szkolenie (art. 249 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej).

Dokumentowanie

Wysyłając pracownika na szkolenie, organizacja zawiera umowę z instytucją edukacyjną lub ze specjalistą posiadającym odpowiednie kwalifikacje. Przykładowe formularze umów o świadczenie usług edukacyjnych podano w zarządzeniach Ministerstwa Edukacji Rosji z dnia 10 lipca 2003 r. Nr 2994 i z dnia 28 lipca 2003 r. Nr 3177.

Sytuacja: jakie dokumenty mogą potwierdzić fakt świadczenia usług edukacyjnych pracownikowi organizacji dla celów księgowych

Ustawodawstwo nie zawiera wykazu dokumentów potwierdzających realizację usługi edukacyjnej. W rachunkowości istnieje jedynie wymóg, aby wszystkie transakcje biznesowe organizacji były sformalizowane za pomocą dokumentów podstawowych (art. 9 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129-FZ).

Fakt świadczenia usług edukacyjnych może zostać potwierdzony np. umową dwustronną. Dokument ten, po zakończeniu szkolenia pracownika lub w innym terminie określonym w umowie, musi zostać podpisany przez organizację i instytucję edukacyjną (specjalista o odpowiednich kwalifikacjach).

Najważniejsze jest to, że dokument uzupełniający zawiera wszystkie wymagane szczegóły, wymienione w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129-FZ.

Oprócz tych dokumentów możesz dołączyć kopię dokumentu wykształcenia (na przykład kopię dyplomu, świadectwa lub zaświadczenia akademickiego). W większości przypadków wydawane są przez placówki oświatowe (art. 27 ustawy z dnia 10 lipca 1992 r. nr 3266-1).

księgowość

Uwzględnij koszty szkolenia pracowników w interesie organizacji w ramach wydatków na zwykłą działalność (paragraf 5 PBU 10/99). W zależności od działu, w którym pracuje pracownik i jakie funkcje pełni, odzwierciedl koszty jego szkolenia zamieszczając:

Debet 20 (23, 25, 26, 29, 44) Kredyt 76
- odliczone koszty szkolenia pracowników.

Usługi edukacyjne instytucji edukacyjnych non-profit nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT (podpunkt 14 ust. 2 art. 149 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W dokumentach rozliczeniowych przedstawianych przez takie instytucje nie ma zatem podatku „naliczonego”.

Usługi edukacyjne komercyjnych instytucji edukacyjnych (przedsiębiorców działających w obszarze edukacji) podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 18 procent (klauzula 1, art. 143, klauzula 3, art. 164 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Kwota podatku alokowana w dokumentach rozliczeniowych odzwierciedla księgowanie:

Debet 19 Kredyt 76
– VAT wliczony w cenę usług edukacyjnych.

podatek dochodowy od osób fizycznych i składki na ubezpieczenie

Niezależnie od zastosowanego systemu podatkowego, koszt przygotowania zawodowego pracownika w interesie organizacji nie jest opodatkowany:

• składki na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (socjalne, medyczne) (lit. „e”, ust. 2, ust. 12, część 1, art. 9 ustawy z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ);

Sytuacja: czy od kosztów nauczania pracownika języka obcego z inicjatywy i na koszt pracodawcy konieczne jest potrącanie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz odprowadzanie składek na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (socjalne, medyczne) oraz ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków i chorób zawodowych

Nie, nie ma potrzeby.

O potrzebie przygotowania zawodowego pracownika pracodawca decyduje samodzielnie (art. 196 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie pracownik może uczyć się języka obcego w ramach:

• dodatkowe wykształcenie zawodowe (np. staże);
• profesjonalny trening.

Wniosek ten można wyciągnąć z przepisów art. 21, 26 ustawy z dnia 10 lipca 1992 r. nr 3266-1, ust. 1 rozporządzenia zatwierdzonego zarządzeniem Ministerstwa Edukacji Rosji z dnia 6 września 2000 r. nr 2571 oraz ust. 7 Rozporządzenia Modelowego zatwierdzonego Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 czerwca 1995 r. nr 610.

Koszt takiego szkolenia zawodowego pracownika w interesie organizacji nie jest opodatkowany:

• Podatek dochodowy od osób fizycznych - jeżeli instytucja, w której pracownik studiował, posiada licencję na prowadzenie działalności edukacyjnej lub odpowiedni status zagranicznej instytucji edukacyjnej (klauzula 21, art. 217 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej);
• składki na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (socjalne, medyczne) (lit. „e”, ust. 2 ust. 12 część 1, art. 9 ustawy z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ, pismo Ministra Zdrowia i Rozwoju Społecznego Rosji z dnia 6 sierpnia 2010 r. nr 2538-19);
• składki na ubezpieczenie od wypadków i chorób zawodowych (paragraf 7 pkt 2, pkt 13 ust. 1 art. 20.2 ustawy z dnia 24 lipca 1998 r. nr 125-FZ).

Nie podlega także podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, składkom na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (społeczne, medyczne) oraz ubezpieczenie od wypadków i chorób zawodowych, kosztom szkolenia pracownika w interesie organizacji od specjalisty posiadającego odpowiednie kwalifikacje ( klauzula 3 artykułu 217 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, litera „f” ustęp 2, ustęp 12, część 1, artykuł 9 ustawy z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ, paragraf 7, akapit 2, akapit 13, ustęp 1, artykuł 20.2 ustawy z dnia 24 lipca 1998 r. nr 125-FZ, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 lipca 2009 r. nr 03-04-06-02 / 50). Jednocześnie kwalifikacje te muszą być potwierdzone odpowiednimi dokumentami: świadectwem kwalifikacji, licencją, dyplomem itp. (klauzula 3 art. 21 ustawy z dnia 10 lipca 1992 r. nr 3266-1).

Sytuacja: czy konieczne jest potrącenie podatku dochodowego od osób fizycznych od zapłaty za udział księgowego w zjeździe księgowych

Nie, nie, pod warunkiem spełnienia określonych warunków.

Z reguły program, w ramach którego odbywa się kongres księgowy, obejmuje wykłady i / lub seminaria na określone tematy. Oznacza to, że podczas kongresu odbywa się przekwalifikowanie zawodowe i doskonalenie pracownika (art. 9 i 26 ustawy z dnia 10 lipca 1992 r. nr 3266-1, ust. 1 Regulaminu zatwierdzonego zarządzeniem Ministra Edukacji Narodowej Rosja z dnia 6 września 2000 r. nr 2571 i s. 7 rozporządzenia modelowego zatwierdzonego dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 czerwca 1995 r. nr 610).

Koszt szkolenia zawodowego (w tym przekwalifikowania i doskonalenia) pracownika nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli:

• szkolenie zostało przeprowadzone w interesie organizacji;
• instytucja, która przeprowadziła szkolenie, posiada licencję na prowadzenie działalności edukacyjnej lub odpowiedni status (dla zagranicznej placówki edukacyjnej).

Procedura ta wynika z art. 217 ust. 21 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jednocześnie pracodawca samodzielnie określa potrzebę przeszkolenia pracownika (uczestniczącego w kongresie księgowych) (art. 196 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej).

Procedura obliczania innych podatków zależy od systemu podatkowego stosowanego przez organizację.

PODSTAWOWE: podatek dochodowy

Przy obliczaniu podatku dochodowego do innych wydatków związanych z produkcją i sprzedażą można zaliczyć koszty przeszkolenia pracownika do wszelkiego rodzaju profesjonalnych programów edukacyjnych (na przykład wydatki na studia na uniwersytecie, zaawansowane szkolenia, studia itp.) (pkt 23 , ust. 1, art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Aby uwzględnić wydatki przy obliczaniu podatku dochodowego, muszą zostać spełnione następujące warunki:

• szkolenie pracowników odbywa się w interesie organizacji;
• placówka edukacyjna posiada ważną licencję (odpowiedni status, jeśli jest placówką zagraniczną);
• pracownik, którego szkolenie było odpłatne, pracuje w organizacji na podstawie umowy o pracę.

Wynika to z przepisów art. 264 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Aby móc uwzględnić koszty szkoleń w zakresie opodatkowania zysków, konieczne jest spełnienie wszystkich powyższych warunków. W szczególności umowa o szkolenie, w tym z zagraniczną placówką edukacyjną, jest obowiązkowa - w przypadku jej braku niemożliwe będzie rozpoznanie wydatków. Podobny wniosek wynika z pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 9 listopada 2012 roku nr 03-03-06/2/121.

Tę samą procedurę stosuje się również w przypadku, gdy osobie zrekompensowano wydatki nie od początku szkolenia (na przykład pracownik rozpoczął szkolenie w 2010 r., a organizacja zwraca mu wydatki od 2012 r.) (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 lutego 2012 nr 03-03 -06/1/90).

Mogą być wymagane dodatkowe dokumenty uzasadniające koszt szkolenia w interesie organizacji. W szczególności:

Taki wniosek można wyciągnąć z art. 252 ust. 1 i art. 264 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Potwierdza to także pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 lutego 2007 r. nr 03-03-06/1/137.

Aby zapoznać się z obowiązkowym wykonaniem ustawy o usługach edukacyjnych, zobacz Jakie wydatki można uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego.

Sytuacja: jak potwierdzić, że szkolenie pracowników odbywa się w interesie organizacji na potrzeby obliczenia podatku dochodowego

Ustawodawstwo nie daje jednoznacznej odpowiedzi na to pytanie.

Przy obliczaniu podatku dochodowego organizacja może wziąć pod uwagę tylko te wydatki, które:

• ekonomicznie uzasadnione;
• udokumentowane.

Takie wymagania są określone w art. 252 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Koszt szkoleń niezwiązanych z kształceniem zawodowym pracownika i realizowanych nie w interesie organizacji, ale w interesie pracownika, nie może być brany pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego (podpunkt 23 ust. 1 art. 264 ust. 1 art. 252 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) . Zatem, aby obniżyć podstawę opodatkowania kosztów szkoleń pracowników, organizacja musi wykazać, że szkolenie to zostało przeprowadzone w interesie organizacji.

Należy założyć, że głównym interesem każdej organizacji komercyjnej jest uzyskanie maksymalnego możliwego zysku. Dlatego też wszelkie działania zmierzające do osiągnięcia tego celu należy traktować jako działania podejmowane w interesie organizacji. Wzrost zysku zależy bezpośrednio od wzrostu wolumenu sprzedaży i redukcji kosztów. Sprzyja temu efektywne zarządzanie produkcją, rozwój nowych technologii, ekonomiczne wykorzystanie wszelkiego rodzaju zasobów, ekspansja reklamy, wprowadzenie nowoczesnych metod pracy z klientami itp. Jeśli pracownik studiuje którykolwiek z tych obszarów, to możemy założyć, że jego szkolenie jest związane z organizacją działalności i prowadzone jest w jej interesie.

Należy potwierdzić związek kosztów szkoleń z działalnością organizacji. W tym celu kierownik musi wydać polecenie wysłania pracownika na studia. Zamówienie to musi wskazywać, że pracownik jest wysyłany na szkolenie z inicjatywy organizacji i w związku z potrzebą produkcyjną (wprowadzenie nowego sprzętu, rozszerzenie produkcji, usprawnienie procesów biznesowych itp.). Pożądane jest, aby organizacja posiadała plany szkolenia (przekwalifikowania) personelu zatwierdzone przez kierownika, które przewidywałyby szkolenia dla niektórych pracowników.

Jako dokumenty potwierdzające przeszkolenie pracownika w interesie organizacji Ministerstwo Finansów Rosji zaleca również posiadanie:

• umowa o świadczenie usług edukacyjnych zawarta między organizacją a instytucją edukacyjną;
• program nauczania placówki ze wskazaniem liczby godzin wizyt (jako potwierdzenie faktycznego czasu spędzonego przez pracownika w szkole);
• zaświadczenie lub inny dokument (dyplom, świadectwo, zaświadczenie) wydany przez instytucję edukacyjną, wskazujący, że pracownik został przeszkolony;
• akt świadczenia usług.

Ponadto, dla uznania kosztów szkoleń za koszt przy obliczaniu podatku dochodowego ważne jest, aby profil szkoleń odpowiadał rodzajowi działalności organizacji lub pracy, jaką wykonuje pracownik. Na przykład studiów księgowego apteki na kursie projektowania wnętrz nie można uznać za szkolenie w interesie organizacji.

Jeżeli szkolenie jest związane z działalnością zawodową pracownika, ale nabyta wiedza nie będzie przez niego wykorzystywana w pracy, szkolenia nie uważa się za zrealizowane w interesie organizacji. Na przykład, jeśli pracownik uzyskał dyplom międzynarodowej sprawozdawczości finansowej w wyniku szkolenia i w ramach swojej działalności zawodowej tworzy raporty zgodnie z rosyjskim ustawodawstwem. Oznacza to, że celem specjalnego szkolenia pracownika powinno być uzyskanie lub podniesienie kwalifikacji zawodowych niezbędnych do wykonywania jego obowiązków.

Podobne wnioski wynikają z pism Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 września 2011 r. nr 03-03-06/1/587, z dnia 25 maja 2007 r. nr 03-03-06/1/312.

Jeżeli nie da się potwierdzić, że szkolenie pracownika ma związek z działalnością organizacji, należy uznać, że szkolenie to realizowane jest w jego interesie.

Sytuacja: czy konieczne jest uzyskanie kopii licencji placówki oświatowej, aby uwzględnić koszty szkolenia pracowników przy obliczaniu podatku dochodowego

Nie, nie ma potrzeby.

Ustawodawstwo nie zawiera takich wymagań (klauzula 3 art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Informacja o posiadaniu przez placówkę edukacyjną licencji (w tym jej szczegóły) znajduje odzwierciedlenie w umowie o świadczenie usług edukacyjnych. Przewidują to zarządzenia Ministerstwa Edukacji Rosji z dnia 10 lipca 2003 r. Nr 2994 i 28 lipca 2003 r. Nr 3177.

Jeżeli zatem w umowie zostanie wskazany numer i okres ważności takiej licencji, wówczas, pod innymi warunkami, koszty szkoleń można uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego.

Jednak dla organizacji lepiej jest uzyskać kopię licencji. Podczas kontroli biurowej lub na miejscu inspektorzy mają prawo zażądać od organizacji dodatkowych potrzebnych dokumentów (klauzula 1, art. 93 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Wcześniej w wielu przypadkach nawet sędziowie uznawali takie żądania za uzasadnione (patrz np. Decyzje FAS Okręgu Wschodniosyberyjskiego z 17 listopada 2004 r. Nr A33-7017 / 04-S3-F02-4726 / 04-S1 i Okręg Zachodniosyberyjski z dnia 26 stycznia 2005 r. nr F04-9657/2004 (7955-A27-33)).

Sytuacja: czy przy obliczaniu podatku dochodowego można uwzględnić koszty szkolenia pracowników, jeśli rosyjska instytucja edukacyjna nie posiada licencji

Nie, nie możesz.

Obecność licencji rosyjskiej instytucji edukacyjnej jest jednym z warunków, pod którymi można uwzględnić koszt szkolenia pracownika przy obliczaniu podatku dochodowego. Zatem jeśli rosyjska instytucja edukacyjna nie posiada licencji, nie można wziąć pod uwagę świadczonych jej usług edukacyjnych. Procedurę tę określa art. 264 ust. 3 akapit 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Główny księgowy radzi: istnieją argumenty, które pozwalają organizacji uwzględnić koszt przeszkolenia pracownika przy obliczaniu podatku dochodowego, nawet jeśli instytucja edukacyjna nie posiada licencji. Są one następujące.

W przypadku braku licencji potwierdzających status edukacyjny instytucji, koszt przeszkolenia pracownika w interesie organizacji można zaliczyć do innych wydatków. Wynika to z faktu, że lista innych wydatków związanych z produkcją i sprzedażą jest otwarta (podpunkt 49 ust. 1, art. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Wniosek ten potwierdza także praktyka arbitrażowa (patrz np. decyzja Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 13 listopada 2006 r. nr A56-51313/2004).

W celu uzasadnienia takich wydatków mogą być wymagane dodatkowe dokumenty. W szczególności:

• dokumenty potwierdzające ekonomiczne uzasadnienie wydatków (np. polecenie wysłania na studia);
• dokumenty potwierdzające wykonanie usług edukacyjnych (np. akt wykonanej pracy);
• dokumenty potwierdzające ukończenie szkolenia przez pracownika (na przykład dyplom, certyfikat, certyfikat itp.).

Taki wniosek można wyciągnąć z art. 252 ust. 1 i art. 264 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Możliwe, że tego punktu widzenia organizacji trzeba będzie bronić w sądzie.

Szkolenie seminaryjne

Sytuacja: czy przy obliczaniu podatku dochodowego można uwzględnić koszty przeszkolenia pracownika na jednodniowym seminarium, jeżeli po jego zakończeniu pracownik nie otrzymał żadnego dokumentu potwierdzającego wykształcenie

Odpowiedź na to pytanie uzależniona jest od spełnienia przesłanek pozwalających na uwzględnienie kosztu szkolenia pracownika przy obliczaniu podatku dochodowego. W szczególności warunek posiadania licencji przez rosyjską instytucję edukacyjną (podpunkt 1 ust. 3, art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Faktem jest, że działalność edukacyjna sama w sobie w formie jednorazowych wykładów, staży, seminariów, na zakończenie których nie jest wydawany dokument potwierdzający wykształcenie i (lub) kwalifikacje, nie podlega licencjonowaniu. W związku z tym instytucja edukacyjna prowadząca jednorazowe seminaria może nie posiadać licencji. Wynika to z ust. 3 ust. 4 rozporządzenia, zatwierdzonego dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 16 marca 2011 r. nr 174. W takim przypadku kosztu szkolenia pracownika nie można uwzględniać przy obliczaniu podatku dochodowego (klauzula 3 artykułu 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli zostaną spełnione wszystkie niezbędne warunki (w tym dostępność licencji instytucji edukacyjnej), koszt przeszkolenia pracownika na jednodniowym seminarium można uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie zawiera warunku, że ukończenie szkolenia przez pracownika musi być potwierdzone jakimkolwiek dokumentem. Taki wniosek wynika z ust. 1 akapit 23 i art. 264 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ponadto przepisy stanowią, że w niektórych przypadkach dokumenty dotyczące wykształcenia nie mogą być wydawane. Dotyczy to w szczególności seminariów jednodniowych. Wynika to z ust. 3 ust. 4 Rozporządzenia, zatwierdzonego dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 16 marca 2011 r. Nr 174.

Sytuacja: jak uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego koszty podróży i zakwaterowania pracownika w przypadku wyjazdu na seminarium za granicę

Następnie koszty podróży, zakwaterowania, wiz i innych podobnych wydatków można odpisać na podstawie art. 264 ust. 1 akapit 12 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zrekompensuj pracownikowi takie koszty tylko wtedy, gdy ich koszt nie jest wliczony w całkowitą cenę umowy. Przecież z reguły organizator seminarium uwzględnia w całkowitym rachunku koszty podróży, zakwaterowania, wiz i innych podobnych wydatków.

Organizacja ma obowiązek wypłacać pracownikowi dietę w każdym przypadku, niezależnie od tego, w jaki sposób pokrywane są koszty podróży, zakwaterowania, wiz i innych podobnych wydatków - w całości lub osobno (klauzula 11 Regulaminu zatwierdzonego dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 13 października 2008 r. nr 749). Przy obliczaniu podatku dochodowego diety dzienne nie są ujednolicone (podpunkt 12 ust. 1 art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Oprócz usług szkoleniowych dla pracowników organizatorzy seminariów mogą zaoferować program kulturalno-rozrywkowy. Kosztów tego nie można uwzględniać przy obliczaniu podatku dochodowego (klauzula 3, art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Jeżeli jednak w umowie i ustawie koszt rozrywki (odpoczynku) nie jest wyszczególniony w osobnej pozycji, należy go uwzględnić w całkowitym koszcie seminarium. Potwierdza to również praktyka arbitrażowa (patrz np. decyzja Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Centralnego z dnia 16 września 2005 r. nr A64-1000 / 04-6).

Sytuacja: czy przy obliczaniu podatku dochodowego można uwzględnić koszty szkolenia pracownika na seminarium, jeżeli seminarium wiąże się z nowym rodzajem działalności organizacji, w którą planuje się ona jedynie zaangażować

Tak, możesz.

Szkolenie związane z nabyciem nowych umiejętności i wiedzy (przyczyniające się do realizacji przez organizację nowego rodzaju działalności) można uznać za szkolenie zawodowe (przekwalifikowanie) pracownika (klauzula 1 art. 21 ustawy z dnia 10 lipca 1992 r. Nr 3266-1, ust. 1 Regulaminu, zatwierdzone zarządzeniem Ministerstwa Edukacji Rosji z dnia 6 września 2000 r. Nr 2571 oraz klauzula 7 Regulaminu Modelowego zatwierdzonego dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z czerwca 26.1995 nr 610).

Dlatego koszty takiego przekwalifikowania pracownika w interesie organizacji (z zastrzeżeniem innych warunków) należy wziąć pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego od innych wydatków (podpunkt 23 ust. 1, art. 264 Ordynacji podatkowej rosyjskiego Federacja). Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie nakłada ograniczeń w zakresie ujmowania w podstawie opodatkowania wydatków związanych z rozwojem nowego rodzaju działalności przez organizację. Więcej informacji na temat ekonomicznego uzasadnienia takich kosztów znajdziesz w artykule Jak stosować pojęcie „wydatki ekonomicznie uzasadnione” przy obliczaniu podatku dochodowego.

Sytuacja: czy przy obliczaniu podatku dochodowego można uwzględnić koszt posiłków pracownika podczas seminarium?

Odpowiedź na to pytanie zależy od tego, czy koszt posiłków w dokumentach stanowi osobną linię, czy też nie.

Jeżeli organizator seminarium nie określił, jakie pozycje obejmuje cena seminarium, wówczas pomniejsza dochód podlegający opodatkowaniu o całą kwotę. Podstawą jest art. 264 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli koszt posiłków w dokumentach jest przydzielany osobno, wówczas w ramach kosztu szkolenia można uwzględnić jedynie koszt seminarium. Faktem jest, że koszt żywności nie jest powiązany z kosztem szkolenia personelu. Aby uzyskać więcej informacji na temat wydatków na wyżywienie pracowników, zobacz Jak opodatkować koszt bezpłatnych posiłków zapewnianych pracownikowi przez organizację z własnej inicjatywy.

Szkolenie do pracy w niepełnym wymiarze godzin

Sytuacja: czy przy obliczaniu podatku dochodowego można uwzględnić koszty szkolenia zawodowego pracownika zatrudnionego w niepełnym wymiarze czasu pracy? Szkolenie odbywa się z inicjatywy organizacji

Tak, możesz.

Artykuł 264 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej pozwala na uwzględnienie kosztów szkolenia zawodowego pracowników organizacji przy opodatkowaniu zysków. Obywatele, z którymi zawarte są umowy o pracę, są uznawani za pracowników (art. 20 i 282 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej). Ponieważ umowy o pracę zawierane są z pracownikami zatrudnionymi w niepełnym wymiarze czasu pracy, przy spełnieniu wszystkich pozostałych warunków koszt ich szkolenia pomniejsza dochód podlegający opodatkowaniu.

kursy nauki jazdy

Sytuacja: czy przy obliczaniu podatku dochodowego można uwzględnić koszt uzyskania prawa jazdy? Organizacja opłaciła szkolenie głównego księgowego na kursach nauki jazdy

Nie, nie możesz.

Koszty opłacenia szkolenia zawodowego pracownika można zaliczyć do kosztów szkolenia zawodowego, jeżeli są one dokonywane w interesie organizacji, to znaczy są ekonomicznie uzasadnione (art. 252 ust. 1, ust. 23 ust. 1 i ust. 3 artykułu 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) .

Ponieważ prowadzenie samochodu nie należy do obowiązków głównego księgowego, trudno będzie udowodnić zasadność takiego przygotowania zawodowego. W wyjątkowych przypadkach (np. gdy praca księgowego ma charakter wyjazdowy i nie ma w składzie kierowcy) można spróbować wykazać, że koszt szkolenia w szkole nauki jazdy stanowi wydatek ekonomicznie uzasadniony (klauzula 1 art. 252 ust. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej). Jednak najprawdopodobniej ten punkt widzenia będzie musiał być broniony w sądzie.

Moment rozpoznania wydatków

Zgodnie z metodą memoriałową koszty szkolenia zawodowego pracowników zalicza się do pozostałych wydatków w momencie świadczenia usług (po sporządzeniu dokumentu potwierdzającego wykonanie usług edukacyjnych) (podpunkt 3 ust. 7 art. 272 ​​Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej Federacja).

W metodzie kasowej takie wydatki można uwzględnić dopiero po dokonaniu płatności. Dlatego, aby uwzględnić koszty szkolenia organizacji, potrzebne będą również dokumenty potwierdzające opłacenie usług edukacyjnych. Na przykład zlecenia płatnicze, pokwitowania wpływów gotówkowych itp. Wynika to z art. 273 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Przykład uwzględnienia w rachunkowości i opodatkowaniu kosztów szkoleń pracowników. Szkolenia przeprowadzane są w interesie organizacji. Organizacja stosuje ogólny system opodatkowania. Podatek dochodowy naliczany jest miesięcznie

Na podstawie zamówienia szefa Alfa CJSC księgowy V.N. Zajcew. Szkolenie trwa 4 dni (od 24 do 27 stycznia 2012 r.) i odbywa się w trybie niestacjonarnym. Zawarto umowę z licencjonowanym ośrodkiem szkoleniowym prowadzącym szkolenia. Koszt usług w ramach umowy wynosi 6000 rubli. Ośrodek szkoleniowy jest instytucją edukacyjną non-profit, dlatego też świadczone przez niego usługi nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Debet 76 Kredyt 51
- 6000 rubli. – wpłacono zaliczkę na poczet usług edukacyjnych (na podstawie umowy i faktury).

W dniu 31 stycznia 2012 roku Alfa podpisała z ośrodkiem szkoleniowym ustawę o świadczeniu usług. W aktach organizacji dokonano następującego wpisu:

Debet 26 Kredyt 76
- 6000 rubli. - odzwierciedla koszt szkolenia pracowników.

Obliczając podatek dochodowy za styczeń, księgowy Alfy uwzględnił w wydatkach koszty szkoleń w wysokości 6000 rubli.

Szkolenie kandydatów

Sytuacja: jak uwzględnić przy opodatkowaniu kosztów szkolenia obywatela, z którym organizacja nie zawarła umowy o pracę. Organizacja stosuje ogólny system opodatkowania

Przy obliczaniu podatku dochodowego odpowiedź na to pytanie uzależniona jest od tego, czy z takim obywatelem została zawarta umowa (umowa) o obowiązku zatrudnienia. Oznacza to, że umowa (umowa) stanowi, że nie później niż trzy miesiące po ukończeniu studiów zostanie z nim zawarta umowa o pracę, zgodnie z którą będzie pracował w organizacji, która opłacała jego edukację przez co najmniej rok.

Jeżeli istnieje taka umowa (umowa), to przy spełnieniu wszystkich pozostałych warunków przy obliczaniu podatku dochodowego można uwzględnić koszt szkolenia obywatela. Wynika to z art. 264 ust. 2 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Koszt przygotowania zawodowego przyszłego pracownika nie podlega opodatkowaniu:

• Podatek dochodowy od osób fizycznych - jeżeli instytucja, w której pracownik studiował, posiada licencję na prowadzenie działalności edukacyjnej lub odpowiedni status zagranicznej instytucji edukacyjnej (klauzula 21 art. 217 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 14 listopada 2011 nr ED-4-3/18962) ;
• składki na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (socjalne, medyczne) (część 1, art. 7, ust. 12, część 1, art. 9 ustawy z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ);
• składki na ubezpieczenie od wypadków i chorób zawodowych (klauzula 1, art. 20.1, akapit 13, klauzula 1, art. 20.2 ustawy z dnia 24 lipca 1998 r. nr 125-FZ).

Uwaga: jeżeli pomimo zawarcia umowy (porozumienia) o obowiązku zatrudnienia obywatel nie zawrze umowy o pracę lub zrezygnuje z pracy bez przepracowania roku (zostanie zwolniony), należy uwzględnić koszty szkolenia rozliczone przez organizację w podatku dochodowym celów jako część dochodu nieoperacyjnego.

Kwotę czesnego, która poprzednio pomniejszała dochód podatkowy, należy zaliczyć do dochodu nieoperacyjnego w okresie, gdy:

• rozwiązał umowę o pracę z pracownikiem, któremu organizacja zapłaciła za szkolenie (przed upływem roku);
• zakończył się trzymiesięczny okres przeznaczony na zawarcie umowy o pracę z obywatelem, któremu organizacja zapłaciła za szkolenie.

Koszt szkolenia nie będzie musiał być zaliczany do dochodu nieoperacyjnego tylko wtedy, gdy umowa o pracę z daną osobą została rozwiązana z powodu okoliczności wymienionych w art. 83 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej.

Procedurę tę określono w art. 264 ust. 2 akapit 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli pracownik (wnioskodawca) zwraca organizacji koszty szkolenia, otrzymane wynagrodzenie należy również zaliczyć do dochodu nieoperacyjnego. Fakt, że organizacja uwzględniła już wcześniej poniesione wydatki w przychodach, nie ma znaczenia (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 lipca 2011 r. Nr 03-03-06 / 1/386, z dnia 25 marca 2011 r. Nr 03 -03-06 /1/177, Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 11 kwietnia 2011 r. nr KE-4-3/5722).

Jeżeli kwota odszkodowania jest wliczana do dochodu, koszty szkoleń nie mogą być uwzględniane jako wydatki dla celów podatku dochodowego (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 lipca 2011 r. nr 03-03-06/1/386).

Niezależnie od tego, czy umowa o pracę została zawarta z obywatelem, koszt jego szkolenia nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, z zastrzeżeniem wymogów przewidzianych w art. 217 ust. 21 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 września 2009 r. nr 03-04-06-02/67).

Ponadto od wynagrodzenia szkoleniowego pracowników, z którymi rozwiązano (przed upływem roku) lub nie zawarto (w ciągu trzech miesięcy) umowy o pracę, nie nalicza się:

• składki na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (społeczne, medyczne) (część 1 art. 7, ust. 12 części 1 art. 9 ustawy z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ);
• składki na ubezpieczenie od wypadków i chorób zawodowych (art. 20.1 ust. 1, art. 20.2 ust. 13 ust. 2 ustawy z dnia 24 lipca 1998 r. nr 125-FZ).

Jeżeli organizacja nie ma porozumienia (umowy) w sprawie przyszłych stosunków pracy z obywatelem, wówczas przy obliczaniu podatku dochodowego nie można uwzględnić kosztów jego szkolenia. Wynika to z faktu, że przy obliczaniu podatku dochodowego w koszty można wliczyć jedynie koszty szkolenia pracowników. Oznacza to, że obywatele, z którymi organizacja zawarła umowy o pracę. Procedura ta wynika z art. 264 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i art. 20 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej.

W tym przypadku koszt przygotowania zawodowego pracownika nie podlega opodatkowaniu:

• Podatek dochodowy od osób fizycznych - ponieważ obecność stosunków pracy nie wpływa na zwolnienie z opodatkowania kwot takiej płatności (klauzula 21 art. 217 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• składki na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (społeczne, medyczne) - ponieważ nie ma przedmiotu opodatkowania składek ubezpieczeniowych (część 1 art. 7 ustawy z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ);
• składki na ubezpieczenie od wypadków i chorób zawodowych - ponieważ nie ma przedmiotu opodatkowania składek ubezpieczeniowych (klauzula 1, art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 24 lipca 1998 r. nr 125-FZ).

Certyfikacja księgowych

Sytuacja: jak uwzględnić koszt szkolenia głównego księgowego w ramach programu szkoleń i certyfikacji zawodowych księgowych przy obliczaniu podatku dochodowego, składek na ubezpieczenie oraz składek na ubezpieczenie od wypadków i chorób zawodowych

Przy obliczaniu podatku dochodowego koszt szkoleń w ramach programu szkoleń i certyfikacji zawodowych księgowych można uwzględnić w pozostałych wydatkach. Ale w tym celu muszą zostać spełnione następujące warunki:

• pracownik pracuje w organizacji na podstawie umowy o pracę lub zawarł z nią umowę, że będzie zobowiązany do znalezienia pracy w organizacji;
• pomiędzy organizacją a instytucją edukacyjną została zawarta umowa szkoleniowa;
• instytucja edukacyjna posiada ważną licencję;
• program szkoleń ma na celu bardziej efektywne wykorzystanie pracownika w działalności organizacji (uzyskanie certyfikatu zawodowego księgowego ma na celu zapewnienie niezbędnego poziomu nowoczesnej wiedzy i umiejętności zawodowych zgodnie z rosnącymi wymaganiami dotyczącymi kwalifikacji specjalistów) ;
• wydatki są udokumentowane.

Zasada ta nie dotyczy jednak opłacania przez organizację składek członkowskich na rzecz pracownika. Wyjaśnia to fakt, że członkostwo w Instytucie Zawodowych Księgowych Rosji nie jest warunkiem koniecznym realizacji działań księgowych. Wydatki takie nie mają zatem uzasadnienia ekonomicznego i nie mogą być brane pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego.

Wniosek ten wynika z postanowień ust. 23 ust. 1, ust. 3 artykułu 264, ust. 1 artykułu 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 1 listopada 2010 r. nr 03 -03-06 / 1/676.

Przy opłacaniu składek na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (socjalne, medyczne) oraz ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków i chorób zawodowych należy uwzględnić, co następuje.

Jeżeli szkolenie głównego księgowego odbywa się z inicjatywy organizacji, wówczas opłata za szkolenie nie podlega składkom na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (społeczne, medyczne) na podstawie art. 9 ust. 1 ust. 12 ust. Ustawa z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ, składki na ubezpieczenie od wypadków i chorób zawodowych na podstawie ust. 13 ust. 1 art. 20.2 ustawy z dnia 24 lipca 1998 r. nr 125-FZ. Zasada ta nie dotyczy jednak opłacania przez organizację składek członkowskich za pracownika oraz opłaty egzaminacyjnej pobieranej za uzyskanie certyfikatu zawodowego księgowego. Opłaty te nie stanowią czesnego i dlatego nie podlegają art. 9 ust. 1 ust. 12 ust. 1 ustawy z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ i art. 20 ust. 2 ust. 1 ust. 13 ustawy z dnia 24 lipca 2009 r., 1998 nr 125-FZ . Oznacza to, że do kosztów składek członkowskich i opłaty egzaminacyjnej należy doliczyć składki na ubezpieczenie oraz składki na ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków i chorób zawodowych. Wyjaśnienia dotyczące konieczności naliczania składek ubezpieczeniowych od wysokości składek członkowskich i opłat egzaminacyjnych zawarte są w piśmie Ministerstwa Zdrowia i Rozwoju Społecznego Rosji z dnia 5 sierpnia 2010 r. nr 2519-19.

Kształcenie w ramach programu MBA

Sytuacja: jak uwzględnić koszty szkolenia pracownika w ramach programu MBA „Top Manager” przy obliczaniu podatków, składek na ubezpieczenie, składek na ubezpieczenie od wypadków i chorób zawodowych. Pracownik posiada wykształcenie wyższe. Organizacja stosuje ogólny system opodatkowania

Wypłata pracownikowi takiego dodatkowego wykształcenia zawodowego w interesie organizacji nie jest opodatkowana:

• Podatek dochodowy od osób fizycznych - jeżeli instytucja, w której pracownik studiował, posiada licencję na prowadzenie działalności edukacyjnej lub odpowiedni status zagranicznej instytucji edukacyjnej (klauzula 21, art. 217 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• składki na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (społeczne, medyczne) (klauzula 12 ust. 1 art. 9 ustawy z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ);
• składki na ubezpieczenie od wypadków i chorób zawodowych (podpunkt 13 ust. 1 art. 20 ust. 2 ustawy z dnia 24 lipca 1998 r. nr 125-FZ).

Przy obliczaniu podatku dochodowego koszt szkolenia w ramach programu MBA „Top Manager”, z zastrzeżeniem innych warunków, należy uwzględnić jako wydatek (podpunkt 23 ust. 1 art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Koszty stypendiów

Sytuacja: jak przy obliczaniu podatków, składek na ubezpieczenie oraz składek na ubezpieczenie od wypadków i chorób zawodowych uwzględnić koszty stypendiów, które organizacja płaci obywatelom w czasie studiów na jej rzecz w ramach umowy studenckiej. Organizacja stosuje ogólny system opodatkowania

Co do zasady obowiązkowe składki na ubezpieczenie emerytalne (socjalne, medyczne) muszą być naliczane od wszelkich wynagrodzeń i dochodów wypłacanych pracownikom na podstawie umów o pracę. Wynagrodzenie z tytułu umów cywilnoprawnych z tytułu wykonywania pracy (świadczenie usług) podlega składkom na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne i medyczne (część 1, art. 7, część 3, art. 9 ustawy z dnia 24 lipca 2009 r. nr 212-FZ ). Składki na ubezpieczenie od wypadków i chorób zawodowych podlegają opłacie z tytułu umowy o pracę. Składki na ubezpieczenie od wypadków i chorób zawodowych naliczane są od wynagrodzeń z tytułu umów cywilnoprawnych, jeżeli umowa wyraźnie to przewiduje. Jest to określone w art. 20 ust. 1 ust. 1 ustawy z dnia 24 lipca 1998 r. nr 125-FZ. Tym samym składki na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (społeczne, medyczne) oraz na ubezpieczenie od wypadków i chorób zawodowych podlegają płatnościom na rzecz obywateli w ramach stosunków pracy lub stosunków cywilnoprawnych (z tytułu wykonywania pracy lub świadczenia usług).

Przedmiotem umowy studenckiej nie jest pełnienie funkcji pracowniczej ani wykonywanie pracy (świadczenie usług). Tym samym stypendium wypłacane na podstawie takiej umowy nie podlega składkom na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (socjalne, medyczne) oraz ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków i chorób zawodowych. Nie ma znaczenia, komu wypłacane jest stypendium – pracownikowi organizacji czy osobie niebędącej pracownikiem (np. kandydatowi na określone stanowisko).

W rachunkowości podatkowej koszty płacenia stypendiów obywatelom niebędącym pracownikami organizacji nie obejmują kosztów szkoleń (akapit drugi ust. 3, art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 kwietnia 2009 r. nr 03-03-06/1/257). Jednakże w piśmie z dnia 8 czerwca 2011 r. nr 03-03-06/1/336 Ministerstwo Finansów Rosji wyjaśniło, że stypendia wypłacane osobom poszukującym pracy, z którymi organizacja zawarła umowy studenckie, mogą pomniejszać dochód podlegający opodatkowaniu z tytułu na podstawie akapitu 49 ustępu 1 artykułu 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Koszt płacenia stypendiów możesz uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego nie wcześniej niż wnioskodawcy zostaną zapisani do stanu. Faktem jest, że Ministerstwo Finansów Rosji uważa koszty szkolenia obywateli, którzy nigdy nie zostali pracownikami organizacji, za ekonomicznie nieuzasadnione (pisma z dnia 8 czerwca 2012 r. Nr 03-03-06 / 1/297, z dnia 7 maja 2008 r. Nr 03-04-06-01/123, 13 lutego 2007 nr 03-03-06/1/77).

W przypadku przyznania stypendiów pracownikom, z którymi zawarto już umowę o pracę, zalicza się je do kosztów pracy, jeżeli:

• przewidziane w normach ustawodawstwa rosyjskiego, umów o pracę (umów) i (lub) układów zbiorowych (art. 255 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• ekonomicznie uzasadnione, udokumentowane i związane z działalnością mającą na celu generowanie dochodu (klauzula 1 art. 252 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli pracownik odbywa staż, kwotę naliczonego stypendium można zaliczyć jako inne rodzaje wydatków poniesionych na rzecz pracownika (klauzula 25, art. 255 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Jeżeli pracownik studiuje w trybie niestacjonarnym, stypendium może zostać zaliczone jako naliczanie w głównym miejscu pracy w trybie dyspozycyjnym, zgodnie z systemem doskonalenia zawodowego (§ 19 art. 255 u.p.t. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej). Podobne wyjaśnienia znajdują się w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 8 czerwca 2011 r. nr 03-03-06/1/336.

Jeśli chodzi o podatek dochodowy od osób fizycznych, zdaniem organów regulacyjnych, podatek ten powinien zostać potrącony z kwoty stypendiów (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 7 maja 2008 r. Nr 03-04-06-01 / 123 z dnia sierpnia 17.03.2007 nr 03-04-06-01/294, Federalna Służba Podatkowa Rosji dla Moskwy z dnia 7 marca 2007 nr 28-11/021233, z dnia 26 grudnia 2006 nr 28-10/114805). Podstawą jest art. 217 ust. 11 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, który wymienia rodzaje stypendiów zwolnionych z podatku dochodowego od osób fizycznych. Są to w szczególności stypendia:

• wypłacane przez uczelnie wyższe zawodowe na rzecz uczniów, studentów (absolwentów, mieszkańców);
• utworzone przez Prezydenta Federacji Rosyjskiej, władze ustawodawcze lub wykonawcze Rosji, władze regionalne, fundacje charytatywne;
• wypłacane kosztem środków budżetowych obywatelom studiującym na kierunku służb zatrudnienia.

Na tej liście nie uwzględniono stypendiów studenckich wypłacanych przez pracodawców. W związku z tym w odniesieniu do tych wpłat organizacja jest agentem podatkowym, co oznacza, że ​​ma obowiązek pobrać podatek dochodowy od osób fizycznych i złożyć w urzędzie skarbowym zaświadczenie w formie 2-NDFL (klauzula 1, art. 226 ust. 2, ust. artykuł 230 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Główny księgowy radzi: istnieją argumenty, które pozwalają organizacjom nie pobierać podatku dochodowego od osób fizycznych od stypendiów wypłacanych pracownikom za szkolenia w interesie organizacji. Są one następujące.

Stypendia można uznać za rekompensatę ustawową, jeżeli ich wypłata jest przewidziana w układzie zbiorowym pracy. Przynajmniej w przypadkach, gdy otrzymują je pracownicy etatowi, którzy z inicjatywy pracodawcy podnoszą swoje kwalifikacje. Przy takim podejściu nie jest konieczne potrącanie podatku dochodowego od osób fizycznych od stypendiów (klauzula 3 art. 217 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Niewykluczone jednak, że takiego punktu widzenia trzeba będzie bronić w sądzie. Stypendium nie stanowi wynagrodzenia jako takie w rozumieniu prawa pracy. Ponieważ nie jest on bezpośrednio wymieniony na liście odszkodowań należnych pracownikowi w przypadku łączenia pracy i szkolenia (art. 164, rozdział 26 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej).

Jeśli pracownik zwróci organizacji koszty szkolenia, należy uwzględnić otrzymane wynagrodzenie jako część dochodu nieoperacyjnego. Nie ma znaczenia, czy organizacja uwzględniła takie wydatki w opodatkowaniu, czy nie. Aby uzyskać więcej informacji, zobacz Jak odzwierciedlić w rachunkowości i podatkach wynagrodzenie otrzymane od pracownika w ramach zwrotu wydatków na jego szkolenie.

PODSTAWOWE: VAT

Podatek „naliczony” od kosztów usług świadczonych przez komercyjne instytucje edukacyjne (przedsiębiorców) można odliczyć:

• jeżeli koszt usług jest odzwierciedlony w rachunkowości na podstawie dokumentu pierwotnego (na przykład ustawy o świadczeniu usług edukacyjnych);
• jeżeli pracownik, który ukończył szkolenie, jest zatrudniony w działalności organizacji podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT;
• jeśli organizacja posiada fakturę.

Takie wymagania są zawarte w art. 171 ust. 2 i art. 172 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

W rachunkowości odzwierciedlić podatek VAT przedstawiony do odliczenia w następujący sposób:
Subkonto debetowe 68 „Rozliczenia VAT” Kredyt 19
– dopuszczony do odliczenia podatku VAT od kosztów szkoleń pracowników.

Podstawa opodatkowania uproszczonych organizacji płacących jeden podatek dochodowy nie zmniejsza kosztów szkolenia pracowników. Przy takim przedmiocie opodatkowania nie są brane pod uwagę żadne wydatki (klauzula 1 art. 346.18 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Organizacje płacące jeden podatek od różnicy między przychodami a wydatkami mogą uwzględnić koszty szkolenia zawodowego i przekwalifikowania pracowników w wydatkach zmniejszających podstawę opodatkowania (podpunkt 33, ust. 1, art. 346.16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) . Jednocześnie należy wziąć pod uwagę te same ograniczenia, które ustanowiono dla płatników podatku dochodowego (klauzula 3 art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Możesz uzasadnić koszty szkoleń w interesie organizacji tymi samymi dokumentami, których organizacje używają w tym celu, obliczając podatek dochodowy. Wynika to z art. 346.16 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Przy obliczaniu pojedynczego podatku koszty szkolenia zawodowego (przekwalifikowania) personelu można uwzględnić dopiero po dokonaniu płatności. Dlatego organizacje potrzebują również dokumentów potwierdzających opłacenie usług edukacyjnych. Na przykład zlecenia płatnicze, pokwitowania wpływów gotówkowych itp. Wynika to z art. 346.17 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Wydatki na zasadnicze kształcenie zawodowe pracowników, a także takie rodzaje dodatkowego kształcenia zawodowego, jak doskonalenie zawodowe i staże, nie zmniejszają podstawy opodatkowania o jeden podatek (podpunkt 33 ust. 1 art. 346 ust. 16 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej Federacja).

Jeżeli przy obliczaniu jednolitego podatku zostaną uwzględnione koszty płacenia za usługi komercyjnych instytucji edukacyjnych, zapłacony przez nie podatek VAT również obniży podstawę opodatkowania (podpunkt 8 ust. 1, art. 346.16 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ).

Sytuacja: jak uwzględnić koszty podróży i zakwaterowania pracownika, jeśli wyjeżdża on na seminarium za granicę. Organizacja stosuje system uproszczony, płaci jeden podatek od różnicy między przychodami a wydatkami

Zorganizuj wyjazd pracownika na seminarium zagraniczne jako zwykłą podróż służbową (art. 187 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej).

Przy obliczaniu pojedynczego podatku należy wziąć pod uwagę koszty podróży, zakwaterowania, wiz i innych podobnych wydatków (podpunkt 13 ust. 1, art. 346.16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Zrekompensuj pracownikowi takie koszty tylko wtedy, gdy ich koszt nie jest wliczony w całkowitą cenę umowy. Przecież z reguły organizator seminarium uwzględnia w całkowitym rachunku koszty podróży, zakwaterowania, wiz i innych podobnych wydatków.

Organizacja ma obowiązek wypłacać pracownikowi dietę w każdym przypadku, niezależnie od tego, w jaki sposób pokrywane są koszty podróży, zakwaterowania, wiz i innych podobnych wydatków - w całości lub osobno (klauzula 11 Regulaminu zatwierdzonego dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 13 października 2008 r. nr 749). Uproszczone organizacje płacące jeden podatek od różnicy między dochodami a wydatkami mogą uwzględnić dzienne ulgi w wydatkach zmniejszających podstawę opodatkowania (podpunkt 13 ust. 1, art. 346.16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Oprócz usług szkoleniowych dla pracowników organizatorzy seminariów mogą zaoferować program kulturalno-rozrywkowy. Kosztów tego nie można uwzględniać przy obliczaniu jednolitego podatku przy uproszczeniu (akapity 13 i 33 ust. 1, art. 346.16, ust. 3, art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jeżeli jednak w umowie i ustawie koszt rozrywki (odpoczynku) nie jest wyszczególniony w osobnej pozycji, należy go uwzględnić w całkowitym koszcie seminarium. Potwierdza to praktyka arbitrażowa (patrz np. uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Centralnego z dnia 16 września 2005 r. nr A64-1000 / 04-6).

Wynagrodzenie otrzymane od pracownika za szkolenie opłacane przez organizację należy zaliczyć do dochodu nieoperacyjnego. Nie ma znaczenia, czy organizacja uwzględniła takie wydatki w opodatkowaniu, czy nie. Więcej informacji na ten temat można znaleźć w artykule Jak uwzględnić w rachunkowości i podatkach wynagrodzenie otrzymane od pracownika w ramach zwrotu wydatków na jego szkolenie.

UTII

Przedmiotem opodatkowania UTII jest dochód przypisany (klauzula 1 art. 346.29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Zatem koszty związane z dokształcaniem zawodowym pracowników nie mają wpływu na kalkulację podstawy opodatkowania.

OSNO i UTII

Organizacja może opłacić szkolenie zawodowe pracownika, który jednocześnie wykonuje działalność podlegającą UTII i działalność, za którą organizacja płaci podatki w ramach ogólnego systemu podatkowego. W takim przypadku kwota wydatków na szkolenie musi zostać rozdzielona (klauzula 9, artykuł 274, klauzula 7, artykuł 346.26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Aby uzyskać więcej informacji na temat alokacji wydatków związanych z różnymi systemami podatkowymi, zobacz Jak uwzględnić wydatki przy obliczaniu podatku dochodowego, jeśli organizacja łączy ogólny system podatkowy i UTII.

Kosztów szkolenia pracowników zajmujących się tylko jednym rodzajem działalności organizacji nie trzeba rozdzielać.

Przykład podziału wydatków na szkolenie pracownika zaangażowanego w różne działania organizacji. Organizacja stosuje ogólny system podatkowy i płaci UTII

OOO "Firma Handlowa "Germes"" prowadzi sprzedaż hurtową i detaliczną towarów. W przypadku działalności hurtowej organizacja stosuje ogólny system podatkowy. W mieście, w którym działa Hermes, handel został przeniesiony do UTII.

Hermes nalicza podatek dochodowy w okresach miesięcznych. Polityka rachunkowości organizacji stanowi, że ogólne wydatki biznesowe są rozdzielane proporcjonalnie do dochodu za każdy miesiąc okresu sprawozdawczego (podatkowego).

W listopadzie dochód organizacji wyniósł:

• dla handlu hurtowego (bez VAT) - 1 050 000 rubli;
• sprzedaż detaliczna - 600 000 rubli.

Organizacja nie osiągała innych dochodów.

V.N. Zaitseva pracuje jako księgowa w Hermes. W listopadzie Zajcewa ukończyła zaawansowane kursy szkoleniowe z przerwą w produkcji. Koszt szkolenia wynosi 6000 rubli. (bez VAT).

Aby rozdzielić tę kwotę pomiędzy wydatki na różne rodzaje działalności, księgowy Hermes porównał dochody z handlu hurtowego z całkowitymi dochodami organizacji.

Udział dochodów z działalności organizacji w ogólnym systemie podatkowym za listopad wynosi:
1 050 000 RUB : (1 050 000 rubli + 600 000 rubli) = 0,636.

Udział wydatków na szkolenia zaawansowane, który można uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego za listopad, wynosi:
6000 rubli. × 0,636 = 3816 rubli.

Udział wydatków na szkolenie zaawansowane, które należy przypisać działalności organizacji podlegającej UTII, wynosi:
6000 rubli. - 3816 rubli. = 2184 ruble.