Un aumento del costo totale indica... Ridurre i costi di produzione come fattore per migliorare le condizioni finanziarie dell'impresa

24.09.2019

Nelle attività di un'organizzazione, i beni vengono spesso venduti ad un prezzo inferiore al loro costo. Tali transazioni sono consentite dalla legge? Quali sono le conseguenze fiscali di tali operazioni? Ti diremo a cosa dovrebbe prestare attenzione un contabile quando vende prodotti in perdita.

Il costo della vendita di beni è il costo corrente di un'azienda per la produzione di prodotti o servizi. La modalità di calcolo dell'indicatore varia a seconda della possibilità di includere i costi nel prezzo del GP. Quando si fissa il prezzo, viene utilizzata una metodologia per determinare il costo totale di produzione o un costo ridotto. Nel primo caso, il calcolo tiene conto assolutamente di tutti i costi spesi per la produzione del prodotto, sia di produzione diretta che commerciale indiretta, nonché dei costi economici generali. Nella seconda, tutte le spese generali vengono distribuite al costo del medico di famiglia non direttamente, ma in proporzione alla base selezionata. Quest'ultimo può essere misurato dal libro paga degli addetti alla produzione, dal costo dei materiali per la fabbricazione dei prodotti, dagli indicatori di vendita, ecc.

A seconda del metodo scelto, la cui procedura di applicazione dovrebbe essere fissata nella politica contabile della persona giuridica, viene generato un conto del costo delle vendite - con l'attribuzione del conto. 26 per acconto 90 subito o tramite conto. 20, 29 e 23. Nell'analisi finanziaria, l'indicatore del costo delle vendite di GP o servizi è considerato uno degli indicatori chiave dell'attività finanziaria - nel rapporto f. 2, la riga 2120 visualizza informazioni sugli importi di contanti per un determinato periodo. Insieme all'indicatore delle entrate alla riga 2110, viene utilizzato per calcolare l'utile o la perdita lorda dell'azienda. In questo caso, il contabile dovrebbe registrare l'indicatore di costo relativo a redditi simili e, nel caso in cui l'impresa abbia diversi tipi di entrate in un periodo, il numero di valori sulle righe 2110 e 2120 viene scomposto.

Classificazione dei costi

Nel processo delle attività economiche nelle organizzazioni, oggetto della contabilità dei costi è la ripartizione dei costi per voci o elementi. La gradazione specifica dipende dal settore, dalle dimensioni dell’azienda e dal tipo di beni o servizi prodotti. La classificazione per elementi viene effettuata nel contesto di:

Costi dei materiali - include materiali consumati, materie prime, carburante, prodotti semilavorati, energia, componenti, servizi di terzi, ecc.
Costi salariali: includono accordi con il personale dell'organizzazione, inclusi salari, assenze per malattia, benefici, ferie, bonus, compensi, supplementi e indennità, supplementi, ecc.
Contributi sociali: qui vengono raccolti i costi relativi al pagamento dei contributi assicurativi obbligatori. Si tratta di importi da trasferire al bilancio e ai fondi fuori bilancio per infortuni, pensione, assicurazione medica e sociale.
Quote di ammortamento - includono la cancellazione dell'ammortamento delle immobilizzazioni e delle attività immateriali.
Altri costi – tutti gli altri tipi di costi che non sono inclusi negli elementi principali vengono accumulati qui. Si tratta ad esempio di interessi su linee di credito, imposte, compensi vari, canoni di leasing, spese pubblicitarie, consulenze, spese di rappresentanza, ecc.

La classificazione per voci di costo è costituita dai seguenti indicatori:

Costi dei materiali e delle materie prime.
Detrazioni per rifiuti a rendere.
Costi del carburante e dell'energia.
Spese per acquisto di semilavorati, componenti, servizi di produzione di terzi.
Costi per il pagamento delle buste paga al personale di produzione.
Spese assicurative per detrazioni per l'assicurazione sanitaria obbligatoria, l'assicurazione sociale obbligatoria, l'assicurazione medica obbligatoria, gli infortuni.
Costi generali di produzione.
Costi di vendita.
Spese aziendali generali.
Costi per lo sviluppo e l'utilizzo della capacità produttiva.
Altre spese.

Nota! Se un'impresa partecipa alle attività di altre organizzazioni, le spese ad esse associate saranno riconosciute come spese per attività ordinarie (clausola 5 della PBU 10/99). Di conseguenza, i redditi derivanti dalla partecipazione ad altre organizzazioni sono un tipo indipendente di altri redditi (clausola 7 della PBU 9/99) o parte integrante delle entrate dell'impresa, se tale attività commerciale si riferisce a quella principale (clausola 5 della PBU 9/ 99). Nella relazione f. 2, tale indicatore va inserito al rigo 2310 (per gli altri proventi) oppure al rigo 2110 (per le entrate ordinarie).

Perché hai bisogno dell'analisi dei costi?

Aumentare (aumentare) il costo delle vendite o diminuire (diminuire) il valore è importante quando si conducono analisi e pianificazione finanziarie al fine di aumentare l'efficienza produttiva, la redditività e la redditività dell'organizzazione. Come fare i calcoli? Esistono molti metodi: analisi orizzontale o verticale degli elementi di costo (voci) con scomposizione fattoriale dei dati, studio della struttura con calcolo degli scostamenti assoluti e relativi, determinazione del punto di pareggio quando si scompongono i costi in fissi e variabili, confronto di indicatori per periodo, analisi normativa, ecc.

L'analisi ci consente di identificare le tendenze nelle variazioni dei costi; scoprire riserve per il risparmio di beni, contanti e altre proprietà; monitorare l'attuazione del piano dato; valutare la qualità del ciclo produttivo; verificare il livello di lavoro dei centri di responsabilità e del personale, compresi i dirigenti esecutivi. Quando si analizzano i costi di produzione, i rifiuti (costi) di un'impresa vengono valutati in termini di spesa nella fabbricazione di prodotti e fissazione del prezzo ottimale per le merci. Analizzando il costo totale, è possibile calcolare in modo completo quanto l'azienda ha speso per la produzione di un particolare tipo di prodotto, in modo da non vendere il prodotto in perdita.

In quali situazioni è possibile vendere a prezzo ridotto?

Vendere prodotti a un prezzo inferiore ai costi sostenuti è possibile quando nel proprio magazzino sono presenti scorte in eccesso; quando la domanda diminuisce e, di conseguenza, i beni diventano obsoleti; a seguito della scadenza della durata di conservazione stabilita. Inoltre, tali misure coercitive possono derivare dal rifiuto dell'acquirente originario di adempiere al contratto di compravendita; modifica della struttura organizzativa di un'impresa durante la riorganizzazione o la liquidazione; test di prodotti prototipo, ecc.

Qualunque siano le ragioni che costringono la società a vendere la merce a prezzo ridotto, la transazione viene conclusa in conformità con le norme del Codice Civile. Nello stato. 454 si stabilisce che l'acquisto e la vendita vengono effettuati sulla base di un accordo concluso, dove tra le condizioni principali c'è un determinato prezzo di vendita. Inoltre, questo costo è determinato dal venditore a sua discrezione, salvo situazioni eccezionali regolamentate dallo Stato (clausola 4 dell'articolo 421). Di conseguenza, l'impresa ha il diritto di fissare qualsiasi prezzo per i prodotti, in particolare, di offrire sconti sui prodotti in conformità con l'attuale politica di marketing.

Molti contabili si chiedono: tali azioni con i prezzi sono legali? Quali conseguenze fiscali possono verificarsi per l’azienda? Le autorità fiscali possono controllare tale attuazione? Per rispondere, rivolgiamoci alle norme statistiche. 105.3 del Codice Fiscale, che tratta delle transazioni controllate. Qui si dice che è possibile verificare la conformità dei prezzi con i prezzi di mercato solo quando si tratta di persone interdipendenti. Se le parti coinvolte nella transazione non mostrano segni di dipendenza, il valore del contratto viene inizialmente riconosciuto come corrispondente al valore di mercato e non si dovrà affrontare alcuna ispezione.

Ma esiste anche l'articolo 40 del Codice Fiscale, ben noto a molti, che affronta la questione dello scostamento dei prezzi contrattuali superiore al 20% (al ribasso o al rialzo) rispetto a transazioni comparabili per un breve periodo. Questo articolo è ancora in vigore, ma si applica solo alle transazioni reciproche avvenute prima del 01/01/12, cioè alle transazioni concluse prima di tale data. Di conseguenza, i prezzi derivanti da contratti di periodo successivo non possono più essere ricalcolati dalle autorità fiscali, poiché questa norma del Codice Fiscale non è più valida per tali contratti.

Conseguenze della vendita di un prodotto sottocosto

Per le aziende ordinarie non ci sono conseguenze fiscali in caso di vendita di prodotti a prezzo ridotto. Dovrai ricalcolare le tasse (da solo o su richiesta del Servizio fiscale federale) per quelle imprese riconosciute come dipendenti secondo Stat. 105.1. Quali tipi di pagamenti fiscali sono soggetti a ricalcolo? Si tratta dell'imposta sul reddito e dell'IVA: i calcoli vengono effettuati in base ai nuovi prezzi di mercato.

L'azienda non è tenuta a ricalcolare gli importi per il sistema fiscale semplificato o UTII. E il Servizio fiscale federale non ha il diritto di avanzare pretese contro organizzazioni soggette a regimi speciali, poiché ai sensi della clausola 4 dell'art. 105.3, un controllo fiscale può essere effettuato solo sull'imposta sull'estrazione mineraria, sull'IVA, sull'imposta sugli utili o sull'imposta sul reddito delle persone fisiche in relazione al reddito d'impresa. L’imposta semplificata o figurativa pagata sul reddito fisso non rientra nel controllo delle transazioni interdipendenti.

Quali altre conseguenze esistono per i contratti con prezzi inferiori ai costi dipende dal prodotto specifico venduto. Ad esempio, se un'impresa dispone di scorte proprie che sono obsolete e hanno parzialmente perso il prezzo iniziale di mercato, per la differenza deve essere creata a fine anno una riserva speciale per ridurre il costo corrente delle rimanenze (comma 25 della PBU 5 /01). Nello stato patrimoniale tali attività saranno riflesse al costo meno l'importo della riserva. E in caso di successiva vendita di oggetti, l'importo della riserva precedentemente costituita (per le rimanenze vendute) è soggetto a ripristino. Il cablaggio tipico è il seguente:

D 91.2 K 14 – riflette la creazione di una riserva a scapito del risultato finanziario delle operazioni.
D 14 K 91.2 – l'importo riservato è stato ripristinato.

Nota! È consentito non creare riserve per ridurre il prezzo degli articoli di inventario per quelle società che utilizzano una metodologia contabile semplificata, inclusa la formazione delle scritture contabili (clausola 25 della PBU 5/01).

Come riflettere le vendite di prodotti a prezzi ridotti nella contabilità

I ricavi ricevuti in seguito alla vendita di beni sono classificati come ricavi ordinari (clausola 5 della PBU 9/99). L'importo accettato per la contabilità è riconosciuto pari alla ricezione di fondi (altri beni) per pagare le rimanenze (altri oggetti) o i crediti generati (clausola 6 della PBU 9/99). In questo caso è necessario tenere conto di tutti gli sconti previsti in base ai termini contrattuali.

Transazioni tipiche nella contabilità delle vendite:

D 62 K 90 – i ricavi derivanti dall'operazione di vendita sono stati generati.
D 90 K 41 – riflette la cancellazione dei beni venduti in base al contratto.
D 90 K 68 – si riflette l'accantonamento dell'IVA sull'operazione; non è necessario ripristinare gli importi fiscali precedentemente accettati per la detrazione (nella clausola chiusa 3 dell'articolo 170 del codice fiscale non esiste tale base).
D 51 K 62 – i fondi per i prodotti vengono accreditati sul conto del venditore.
D 99 K 90 – è stata generata una perdita sulla vendita di beni a prezzo ridotto. In termini di imposta sugli utili, tale perdita viene presa in considerazione dal contabile come un importo unico (clausola 2 dell'articolo 268).

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Le ragioni principali dell'aumento dei costi di produzione presso ZMK OJSC sono state: un aumento del prezzo delle materie prime e dell'energia consumate, un aumento dei costi di trasporto e approvvigionamento, un aumento dei salari per i dipendenti delle imprese e, come si può vedere dal paragrafo 2.3 , un aumento della produzione generale e dei costi generali aziendali. La composizione della produzione generale e dei costi economici generali comprende un gran numero di fattori diversi

spese, la maggior parte delle quali sono aumentate nel 2004 rispetto al 2003 a causa dell'inflazione, ad esempio canoni di abbonamento, servizi ferroviari, servizi di comunicazione, servizi bancari e altre spese.

Pertanto, il costo di produzione nell’attuale situazione economica è più influenzato da fattori esterni che interni.

Prima di tutto, per ridurre i costi di produzione, è necessario eliminare le spese improduttive: si tratta dei costi di multe, penalità, penalità, sanzioni, perdite, tempi di inattività e danni.

Secondo la clausola 2.3, la produzione generale non produttiva e le spese economiche generali nel 2004 presso ZMK OJSC ammontavano a 30 mila rubli, la loro diminuzione rispetto al 2003 è stata del 12%.

Se i costi improduttivi venissero eliminati, il costo verrebbe ridotto di 1 sfregamento. i prodotti commerciabili calcolati utilizzando la formula (3.1.6) nel 2004 saranno:

ΔЗрп = (61247 / 61393 – (70311 – 30) / 70608) / (70311 – 30) x 100 = 0,23%

L'eliminazione dei costi improduttivi, che incidono per lo 0,4% sui costi di produzione, comporterà una riduzione dei costi dello 0,23%.

70311 x 0,23% = 161,7 mila rubli.

L'utile lordo dell'impresa viene calcolato utilizzando la formula (3.1.7):

Pv = V-Sp (3.1.7)

dove Pv è l'utile lordo;

B-ricavi derivanti dalla vendita di prodotti;

Cn – costo di produzione.

Pertanto, il profitto lordo derivante dalla vendita del prodotto sarà:

70608 – (70311 – 161,7) = 458,7 mila rubli.

L'utile calcolato derivante dalla riduzione dei costi di produzione sarà superiore all'utile lordo riflesso nel bilancio dell'impresa di 161,3 mila rubli.

La redditività del prodotto viene calcolata utilizzando la formula (3.1.8):

P = Pv / Sp x 100 (3.1.8)

dove P è la redditività del prodotto.

La redditività del prodotto prima della riduzione dei costi calcolata utilizzando la formula (3.1.8) sarà dello 0,42%, la redditività dopo la riduzione dei costi di produzione sarebbe dello 0,65%.

Grazie alla riduzione dei costi di produzione la redditività aumenterebbe dello 0,23%.

Nello stabilimento JSC Metal Structures, nel processo produttivo sono coinvolte le seguenti tipologie di immobilizzazioni: macchine per il taglio dei metalli (torni, perforatrici, fresatrici), attrezzature per la forgiatura, attrezzature termiche, carroponti elettrici, attrezzature per saldatura elettrica (automatiche e semiautomatiche macchine).

Nel 2004 la società ha acquistato nuove attrezzature, il che ha comportato un aumento degli ammortamenti. Ma l'azienda dispone anche di attrezzature che temporaneamente non vengono utilizzate nel processo di produzione. Questo è un compressore a vite (6ВВ – 20/9М). Per ridurre i costi di produzione, si propone di mettere fuori servizio questo oggetto o di venderlo. Quando si mette fuori servizio un cespite, non vengono addebitate le quote di ammortamento, pertanto i costi di ammortamento delle immobilizzazioni vengono ridotti e anche il costo di produzione viene ridotto.

Secondo i dati del 2004, il valore contabile del compressore a vite era di 493.333 mila rubli, gli ammortamenti maturati per il periodo di funzionamento dell'attrezzatura erano di 135.666 mila rubli, il valore residuo era di 357.666 mila rubli.

L'importo annuo dell'ammortamento è di 4.111 mila rubli. Di conseguenza, se l'immobilizzazione venisse trasferita alla conservazione nel 2004, il costo verrebbe ridotto di 1 rublo. i prodotti commerciali saranno:

ΔЗрп = (61247 / 61393 – (70311 – 4,111) / 70608) / (70311 – 4,111) x 100 = = 0,19%

La riduzione dei costi di produzione derivanti dall’evento proposto sarà:

70311 x 0,19% = 114 mila rubli.

Di conseguenza, l’utile lordo dell’impresa con una data riduzione dei costi sarà:

P = 70608 – (70311 – 114) = 441 mila rubli.

Se un compressore a vite non utilizzato viene venduto almeno al suo valore residuo, il profitto dell'impresa aumenterà di altri 358 mila rubli. L’utile lordo sulla vendita di immobilizzazioni sarà:

441 + 358 = 799 mila rubli.

La redditività dei prodotti dopo aver ridotto i costi di produzione dal trasferimento delle immobilizzazioni alla conservazione, calcolata utilizzando la formula (3.1.8) sarà:

P = 441 / (70311 – 113,591) = 0,63%

La redditività del prodotto aumenterà dello 0,21%.

La redditività del prodotto derivante dalla riduzione dei costi a seguito della vendita di immobilizzazioni sarà:

P = 799 / (70311 – 113,59) = 1,14%

Di conseguenza, la redditività aumenterà dello 0,72%.

L’effetto complessivo delle misure di riduzione dei costi proposte sarà:

1) il costo di produzione diminuirà dello 0,42% ovvero di 275,7 mila rubli;

2) l'utile lordo dell'impresa aumenterà di 275,3 mila rubli. – quando si conserva un cespite; l'utile lordo aumenterà di 633,3 mila rubli. – in caso di vendita di un cespite.

3) la redditività dell'impresa aumenterà dello 0,44% - con la conservazione delle immobilizzazioni; la redditività dell'impresa aumenterà dello 0,95% in caso di vendita di immobilizzazioni.

Nella contabilità, operazioni come la contabilità dei costi, il calcolo dei costi dei prodotti, l'analisi dei costi e dei costi dei prodotti e la pianificazione dei costi e dei costi in essi inclusi sono strettamente correlati e impossibili l'uno senza l'altro. Attualmente, il calcolo dei costi funge da base per la valutazione della pianificazione. E i risultati del calcolo e della pianificazione sono fonti di informazioni per l'analisi dei costi e dei costi dei prodotti. I calcoli del reporting vengono utilizzati per pianificare i costi per l'anno successivo.

OJSC "Metal Structures Plant" utilizza una forma di contabilità automatizzata. Tutta la documentazione di questa azienda è archiviata in formato elettronico. Questa è la forma più conveniente per la contabilità. Rispetto ai moduli di contabilità dell'ordine del giornale e dell'ordine commemorativo, questo modulo è il meno dispendioso in termini di manodopera, il che consente di ridurre il numero di dipendenti nell'apparato contabile, ridurre la perdita di tempo per la compilazione dei registri, l'esecuzione di transazioni di regolamento , e anche prevenire il verificarsi di errori.

Perché molte persone utilizzano ancora account fly-by-night? Come trasformare le spese non fiscali in fiscali

Un aumento del costo di beni, lavori e servizi incide direttamente sugli obblighi fiscali della società. Un aumento delle spese fiscali riduce il reddito imponibile. E se le transazioni soggette a IVA vengono utilizzate per aumentare le spese, aumenta contemporaneamente l'importo delle detrazioni per questa imposta. Pertanto, dal punto di vista fiscale, è vantaggioso per un'azienda se il costo dei suoi prodotti si avvicina al prezzo di vendita o addirittura lo supera.

Tuttavia, dal punto di vista finanziario, è ovvio che nessun aumento dei costi è vantaggioso per l’azienda. Dopotutto, un'organizzazione non può avere l'obiettivo di ridurre le tasse ad ogni costo, anche a seguito di perdite finanziarie reali. Pertanto, nella maggior parte dei casi, non ha senso spendere un vero rublo solo per risparmiare 20 centesimi di imposta sul reddito e 18 centesimi di IVA. Di conseguenza, qualsiasi misura di pianificazione fiscale volta ad aumentare artificialmente i costi non dovrebbe comportare perdite finanziarie.

Le seguenti tipologie di costi soddisfano pienamente tali vincoli:

— spese “cartacee” fittizie;
— spese sostenute nell'ambito di operazioni infragruppo;
- spese effettivamente sostenute, ma per qualche motivo non possono essere prese in considerazione in tutto o in parte per la tassazione senza ulteriori trucchi.

È improbabile che altri tipi di costi siano adatti ai fini della pianificazione fiscale, quindi non ha senso considerarli nell'ambito di questo articolo.

I fly-by-night sono ancora il metodo più diffuso per aumentare i costi

Questo gruppo di spese è associato alla falsificazione di documenti, alla creazione e all'utilizzo di organizzazioni che non svolgono attività reali (società volanti). Tutte queste azioni sono illegali e sono gravate non solo di responsabilità fiscale e amministrativa, ma anche di responsabilità penale. Pertanto, l'autore non consiglia in nessun caso di utilizzarli nella pratica.

Allo stesso tempo, questi metodi sono i più primitivi. Richiedono uno sforzo minimo da parte dell'esecutore, nonché conoscenze e abilità professionali. Questo è il motivo per cui gli elementi effimeri sono ancora così popolari nella pianificazione fiscale.

In pratica, l'organizzatore del progetto ottiene con l'aiuto di società di passaggio un aumento dei costi di produzione integrando tale organizzazione fittizia controllata nelle proprie attività commerciali reali. Di conseguenza, questa società ausiliaria può svolgere le funzioni di fornitore di beni, essere un rivenditore (agente, commissionario), creare costi fornendo servizi fittizi o eseguendo lavori per l'organizzatore del sistema, ottimizzando i suoi obblighi fiscali.

Ad esempio, un'azienda di un giorno assume la posizione di un'organizzazione di fornitura (acquisto). Cioè, tutte le materie prime, i materiali e le merci iniziano a fluire nell'azienda attraverso di essa. La società per un giorno acquista questa proprietà al prezzo di mercato e la vende all'organizzatore del progetto al prezzo necessario per ridurre efficacemente gli importi dell'imposta sul reddito e dell'IVA. Naturalmente, aumentando il costo dei beni acquistati dall'organizzatore del programma, l'impresa fly-by-night non paga le tasse né per intero né in una parte significativa della base imponibile che ha formato.

Il pagamento parziale delle imposte consente in pratica di ritardare l'individuazione del regime da parte delle autorità fiscali e di utilizzare una persona giuridica fittizia più a lungo e in modo più sicuro per ridurre al minimo le imposte. Ciò, naturalmente, non rende questo metodo di pianificazione fiscale legale e accettabile (risoluzioni del Servizio federale antimonopolio del Servizio antimonopoli federale della Siberia occidentale del 9 aprile 2013 n. A45-20678/2012, Servizio antimonopoli federale degli Urali del 29 aprile, 2013 n. F09-3274/13 n. A60-26096/12 e del 29 aprile 2013 .13 n. F09-3216/13, distretto del Volga-Vyatka n. A79-5630/2011 del 13.02.13 e distretto del Volga n. A65-15309/2012 del 03.11.13).

Una società inaffidabile acquista beni al prezzo di mercato e li vende all'organizzatore del programma al prezzo necessario per ridurre l'imposta sul reddito e l'IVA

Sulla base di principi simili, una società di un giorno può svolgere il ruolo di commissionario per l'organizzatore del programma. In questo caso, si verifica un aumento artificiale dei costi con l'aiuto di una commissione, dalla quale anche la compagnia fly-by-night non paga le tasse. Si ritiene che questa opzione sia più sicura rispetto all'integrazione delle transazioni di un giorno nella catena di acquisto e vendita, poiché in questo caso l'acquisto o la vendita di beni viene effettuato ai prezzi di mercato.

Tuttavia, dopo l'abolizione dell'articolo 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la determinazione del prezzo in conformità con il mercato è importante solo nelle transazioni con società interdipendenti e solo se viene superato un determinato limite di fatturato annuale. Mentre nessuno ha ancora annullato la verifica della fattibilità economica delle spese. Ciò significa che sono molto probabili affermazioni riguardanti la necessità che un commissionario o un agente partecipi a una transazione durante una verifica fiscale. Ciò è confermato da un'ampia pratica giudiziaria (risoluzioni del Servizio antimonopoli federale dell'Estremo Oriente del 17 novembre 2008 n. F03-5090/2008, Servizio antimonopoli federale della Siberia orientale del 18 settembre 2008 n. A19-6738/07-33-F02 -4498/08 e n. A33-9313 del 20 agosto 2009/08, Distretto di Mosca n. A40-18642/12-20-86 del 18 ottobre 2012 e distretto n. KA-A40/3892-09 del 10 giugno , 2009, nonché della Quarta Corte d'Appello Arbitrale del 9 giugno 2012 n. A78-9016/2011).

Le società disoneste vengono spesso utilizzate da ottimizzatori fiscali senza scrupoli per fornire servizi fittizi. Ad esempio, servizi relativi all'organizzazione del processo commerciale, gestione, attrazione di finanziamenti (crediti, prestiti), servizi di trasporto e spedizione, operazioni di carico e scarico, servizi di stoccaggio, lavorazione di magazzino di merci, servizi per il funzionamento, manutenzione e manutenzione dei locali, del merchandising, del marketing e della pubblicità.

In pratica vengono utilizzate anche altre opzioni per creare costi artificialmente. Ad esempio, pagamenti di subaffitto o di licenza (franchising), pagamento per la garanzia o la garanzia fornita, pagamento aggiuntivo per un volume maggiore o un periodo di obblighi di garanzia.

Proprio come nel caso dei servizi di un rivenditore (agente, commissionario), il problema principale per l'organizzatore del programma in questo caso è quello di dimostrare la realtà dei servizi forniti, l'orientamento delle spese sostenute per generare entrate e utilizzarli in attività soggette ad IVA. In pratica, ciò non è sempre possibile (risoluzioni della FAS di Mosca del 07/03/13 n. A40-24312/12-90-109, Siberia occidentale del 23/12/13 n. A70-2439/2013 e Nord-Ovest dal 12/11/13 n. A26 -10206/2011 distretti).

A causa della necessità di dimostrare la realtà della transazione, uno dei modi più sicuri per utilizzare il denaro di un giorno è pagare gli interessi sul prestito. Tale società di comodo, violando la legge, non paga le tasse sugli interessi ricevuti e l'organizzatore del regime, tenendo conto delle restrizioni stabilite dall'articolo 269 del Codice fiscale della Federazione Russa, è incluso nelle spese fiscali. Tuttavia, questo metodo presenta seri inconvenienti.

Il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa ha osservato che in assenza di documenti, l'importo del beneficio fiscale e dei costi attesi è determinato sulla base dei prezzi di mercato applicati per transazioni simili

Prima di tutto, per ricevere una quantità significativa di denaro da un prestito di un giorno, tale importo deve prima apparire in qualche modo in una controparte così senza scrupoli. Cioè, l'organizzatore deve sviluppare un altro schema monetario ausiliario. Inoltre, i rapporti di mutuo non sono soggetti ad IVA, quindi il pagamento degli interessi influirà solo sull’imposta sul reddito del mutuatario.

Qualunque sia il ruolo assegnato alla società diurna nelle attività economiche della società ottimizzatrice, tutti i rapporti finanziari con essa sono fittizi. Cioè, tutti i costi per pagare beni, lavori e servizi ricevuti da esso non sono realistici. In pratica, ciò significa che i fondi effettivamente trasferiti alla società di un giorno nell’ambito di determinati regimi ausiliari che non comportano un onere fiscale aggiuntivo vengono restituiti alla disposizione dell’ottimizzatore (contanti, prestiti, contributo al capitale autorizzato, ecc.).

Un'altra opzione è saldare il debito non con denaro, ma con una sorta di "involucri di caramelle" - documenti che non hanno valore reale (ad esempio cambiali, proprietà non necessarie, ecc.), oppure non verrà effettuato alcun pagamento a Tutto. Cioè, l'organizzazione ha debiti in bilancio nei confronti di una società di comodo, che nessuno ripagherà. Dopo che la legge ha eliminato l'obbligo di pagamento per ottenere la detrazione dell'IVA, quest'ultima opzione ha cominciato ad essere utilizzata molto più spesso.

Inoltre, l’adozione da parte del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa della storica decisione del 07/03/12 n. 2341/12 riguardante le spese della società per transazioni con controparti dubbie ha seriamente reso la vita più facile alle aziende senza scrupoli. Ricordiamo che l'essenza della risoluzione è che se le prove documentali delle transazioni contestate mancano o contengono difetti significativi, l'importo del beneficio fiscale atteso e dei costi sostenuti dal contribuente nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società dovrebbe essere determinato sulla base dei prezzi di mercato applicati per operazioni simili. In precedenza, quando i tribunali esaminavano casi simili, le aziende rischiavano di perdere l’intero ammontare delle spese contestate.

Tuttavia, c'è una difficoltà, poiché, sulla base dell'interpretazione letterale della posizione della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa, questa decisione viene applicata solo se viene dimostrato che le transazioni commerciali controverse sono state effettuate nella realtà. Questa posizione della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa è sancita nelle seguenti decisioni (risoluzioni del Volga-Vyatsky FAS del 13.03.13 n. A11-13062/2011, Siberia orientale del 13.05.13 n. A19-18119/2012 , Povolzhsky del 12.04.13 n. A06-3469/2012 e distretto nord-occidentale del 19/04/13 n. A66-3676/2011).

Tuttavia, come già accennato, nel caso degli eventi di un giorno ciò presenta alcune difficoltà. Inoltre, questo approccio non può essere utilizzato ai fini del calcolo di altre imposte, in particolare dell'IVA. Se la documentazione è difettosa, molto probabilmente le detrazioni per questa imposta andranno perse.

I costi possono essere aumentati attraverso l’ottimizzazione della base imponibile all’interno del gruppo

Le aziende più caute cercano di non utilizzare prodotti fly-by-night per aumentare i costi. Dopotutto, una riduzione degli obblighi fiscali di una società, anche se non così significativa, può essere ottenuta con mezzi legali. Ad esempio, puoi creare un gruppo di società che includa entità a tassazione ridotta. Con questo termine si intendono le società che possono legalmente pagare le imposte ad aliquote inferiori rispetto ad una società a regime generale che necessita di ottimizzare i propri obblighi fiscali.

Tali società utilizzano regimi speciali (STS, UTII, Unified Agricultural Tax) o godono di vari tipi di benefici fiscali e sono residenti in giurisdizioni a bassa tassazione o offshore. È vero che gestire un gruppo di aziende è un compito molto più difficile che falsificare documenti per conto di un'azienda inaffidabile e richiede personale molto più qualificato. Inoltre, quando si crea un gruppo di società, vale la pena ricordare che tale passo deve avere uno scopo commerciale non correlato all'ottimizzazione fiscale. Ad esempio, l'ottimizzazione dei processi aziendali, lo scorporo di attività non core, l'ingresso in nuovi mercati. In caso contrario, le autorità fiscali hanno il diritto di considerare ingiustificato il beneficio fiscale totale ricevuto da un gruppo di società (Risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 12 ottobre 2006 n. 53).

Tuttavia, se il frazionamento aziendale ha uno scopo commerciale chiaro, nessuno ha il diritto di considerarlo un sistema. Secondo il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa, anche se sulla base dei processi aziendali esistenti vengono create società ausiliarie soggette a un regime fiscale speciale, per determinare eventuali abusi fiscali è necessario valutare non solo i conseguenti risparmio fiscale, ma anche altri fattori (Delibera del 04/09/13 n. 15570/12).

Inoltre, nella pratica, molto spesso la presenza di un gruppo di aziende non viene pubblicizzata. Gli ottimizzatori cercano di evitare il minimo segno di interdipendenza tra i membri del gruppo. Ciò consente di escludere in anticipo molte pretese fiscali e di non inventare leggende sullo scopo aziendale, ma riduce seriamente sia la gestibilità aziendale che il controllo sui flussi di cassa.

Alcune aziende aumentano il costo dei beni secondo il principio "una tasca": il denaro viene trasferito dalla tasca dell'azienda alla tasca del suo proprietario, dei suoi parenti o di altre persone da lui indicate

In generale, le entità a tassazione ridotta di un gruppo di società vengono utilizzate allo stesso modo delle società di comodo. Cioè, la base imponibile di una società che applica il sistema fiscale generale viene loro trasferita artificialmente. Ma a differenza delle società “fly-by-night”, le entità a bassa tassazione pagano tutte le tasse legalmente stabilite. Lo fanno semplicemente a tariffe più basse. Inoltre qui viene utilizzato lo stesso principio “one pocket”, quando le spese sembrano essere state effettivamente sostenute, ma il destinatario del denaro è una società controllata dalle stesse persone del pagatore. Cioè, i fondi vengono essenzialmente trasferiti da una tasca all'altra, riducendo contemporaneamente il totale dei pagamenti fiscali dell'intero gruppo.

Ad esempio, una società amica che applica un sistema fiscale semplificato con una base di “reddito” diventa un agente commerciale e di acquisto della società nell’ambito del regime generale. Di conseguenza, l’intero margine commerciale va a tale persona “semplificata” sotto forma di remunerazione ed è soggetto a un’imposta unica all’aliquota 6 invece dell’imposta sul reddito del 20%. Tuttavia, tale ottimizzazione non influirà sull’IVA, poiché l’agente semplificato non paga tale imposta. Questo inconveniente si verifica in caso di integrazione di funzionari in regime speciale nelle attività economiche dell'organizzatore del sistema, sia che si tratti della fornitura di altri servizi o di attività di appalto. Questo è il motivo per cui le società che applicano un regime speciale in un gruppo di società spesso vengono utilizzate non per aumentare i costi dell'organizzatore del sistema, ma per ridurre le sue entrate. Ciò consente, oltre a trasferire la base imponibile per l'imposta sul reddito, di ridurre l'onere IVA.

Un altro svantaggio dell'utilizzo di società amichevoli che utilizzano il sistema fiscale semplificato, UTII o imposta agricola unificata sono le restrizioni legislative stabilite per loro sull'importo delle entrate, sulla composizione dei fondatori, sul volume della proprietà, sul numero del personale e sui tipi di attività. . Le aziende che utilizzano l’imposta sul reddito o le agevolazioni IVA non sono esenti da questo tipo di svantaggio.

Questo è il motivo per cui le aziende di medie e grandi dimensioni spesso utilizzano società offshore o a bassa tassazione come gruppo di società. Di conseguenza, gli interessi su prestiti, diritti di licenza e pagamenti per vari tipi di servizi di consulenza pagati a loro favore, soggetti a determinate condizioni, possono ridurre l’imposta sul reddito russa quasi a zero.

Perché pagare con l'utile netto se non è necessario?

Il terzo gruppo di metodi per aumentare artificialmente i costi consiste, in sostanza, nel trasferire le spese sostenute a fini fiscali dall'utile netto alla categoria delle spese che riducono il reddito imponibile. Cioè, queste spese sono realmente necessarie per la società o per i suoi fondatori, ma non mirano a generare reddito (non soddisfano i criteri dell'articolo 252, paragrafo 1, del Codice fiscale della Federazione Russa).

Di norma, tale trasferimento consente anche di ricevere una detrazione IVA. Nonostante il fatto che la condizione per la detrazione non sia la giustificazione economica della spesa, ma l'uso di beni, lavori o servizi in transazioni soggette a IVA (clausola 2 dell'articolo 171 del Codice tributario della Federazione Russa), non Esiste un rapporto molto stretto tra la giustificazione della spesa e la liceità della detrazione dell'IVA in relazione ad essa.

Un esempio di tale trasferimento di spese è l'acquisto di un'auto personale, uno yacht o un appartamento per il proprietario di un'azienda. In generale, per acquistare tutto questo, il proprietario deve prima ricevere i dividendi dalla società. E vengono pagati dopo il pagamento dell'imposta sul reddito e non sono inclusi nelle spese fiscali (clausola 1, articolo 270 del Codice fiscale della Federazione Russa). Inoltre, i dividendi sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche con un'aliquota del 9% (clausola 4 dell'articolo 224 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Dopodiché l'individuo può già spendere il denaro ricevuto dall'azienda per i propri consumi.

È ancora peggio se l’azienda paga semplicemente con i propri fondi l’acquisto dell’immobile di cui il proprietario ha bisogno. Tali spese non possono essere prese in considerazione nella tassazione degli utili, poiché è quasi impossibile dimostrarne la giustificazione economica. Anche il diritto alla detrazione dell'IVA è discutibile, mentre l'aliquota dell'imposta sul reddito delle persone fisiche non sarà più del 9, ma del 13% (clausola 1 dell'articolo 224 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Tuttavia, se, invece di pagare dividendi o pagare le spese di altri, la società acquisisce beni necessari al proprietario come immobilizzazioni in grado di generare reddito (affitto allo stesso fondatore), allora saranno giustificate le spese sotto forma di ammortamento e detrazione IVA . Cioè, la società eliminerà l'imposta sul reddito, ridurrà l'IVA e l'individuo non pagherà l'imposta sul reddito personale.

In questo caso vale il principio “one pocket” già descritto sopra. Il denaro viene trasferito dalle tasche dell'azienda a quelle del suo proprietario, dei suoi parenti o di altre persone da lui indicate, il che, ovviamente, non può essere considerato una vera perdita finanziaria.

Lo stesso principio viene utilizzato quando si aumentano i costi pagando gli stipendi al proprietario dell'azienda invece dei dividendi o ad altre persone invece dei pagamenti dall'utile netto. Lo svantaggio di questo metodo è che l'aliquota dell'imposta sul reddito delle persone fisiche è più elevata rispetto al pagamento dei dividendi: 13 anziché 9% (clausole 1 e 4 dell'articolo 224 del Codice fiscale della Federazione Russa). Inoltre, i premi assicurativi vengono addebitati sull'importo dei salari (clausola 1, articolo 7 e clausola 1, articolo 8 della legge federale del 24 luglio 2009 n. 212-FZ).

In generale, la tariffa totale è del 30% prima della base massima per il calcolo dei premi assicurativi e del 10% dopo. L'importo massimo dal 1 gennaio 2014 è di 624.000 rubli. (Parti 1, 4 e 5 dell'articolo 7, parte 1 dell'articolo 58.2 della legge federale del 24 luglio 2009 n. 212-FZ e decreto del governo della Federazione Russa del 30 novembre 2013 n. 1101). Tuttavia, se la società applica il sistema fiscale generale, gli importi dei salari e dei contributi assicurativi possono essere presi in considerazione come spese (articolo 255, paragrafi 1 e 45 dell'articolo 264 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Pertanto, la sostituzione dei dividendi (pagamenti dall'utile netto) con uno stipendio sarà complessivamente vantaggioso sia per l'individuo che per l'azienda se l'importo dello stipendio supera significativamente il limite dei contributi assicurativi. Pertanto, è possibile garantire che l’importo dei premi assicurativi pagati sia inferiore al risparmio sulle imposte sul reddito dovuto all’aumento dei costi.

In pratica si tratta di circa 120.000-150.000 rubli. al mese. Inoltre, essendo un dipendente, il fondatore della società potrà ricevere da essa vari compensi non soggetti a contributi assicurativi (clausola 3 dell'articolo 217 del Codice fiscale della Federazione Russa e articolo 9 della legge federale del 24 luglio , 2009 n. 212-FZ). E ricevi anche l'uso di vari beni per scopi aziendali (auto, laptop, tablet, smartphone), spendi soldi per esigenze di intrattenimento, studia e vai in viaggio d'affari a spese dell'azienda.

Gli indicatori più importanti che esprimono il costo di produzione sono il costo di tutti i prodotti commerciali, il costo di 1 rublo di prodotti commerciali, il costo di un'unità di produzione.

Le fonti di informazione per l'analisi dei costi dei prodotti sono: Modulo 2 "" e Modulo 5 Appendice al bilancio della relazione annuale dell'impresa, costo dei prodotti commerciali e costo di alcuni tipi di prodotti, tassi di consumo di materiale, manodopera e risorse finanziarie , stime dei costi per la produzione dei prodotti e la loro effettiva realizzazione, nonché altri dati contabili e di rendicontazione.

Nell'ambito dei costi di produzione si distingue tra spese variabili e semifisse (costi). L'importo dei costi variabili cambia con le variazioni del volume dei prodotti (lavori, servizi). Le variabili includono i costi materiali di produzione, nonché i salari a cottimo dei lavoratori. L'importo dei costi semifissi non cambia al variare del volume della produzione (lavoro, servizi). Le spese fisse condizionate comprendono l'ammortamento, l'affitto dei locali, le retribuzioni basate sul tempo del personale amministrativo, dirigente e di servizio e altri costi.

Pertanto, il compito del piano aziendale per il costo di tutti i prodotti commerciabili non è stato completato. L'aumento dei costi rispetto al piano è stato di 58 mila rubli, pari allo 0,29% del piano. Ciò era dovuto a prodotti commerciabili comparabili. (I prodotti comparabili non sono nuovi prodotti già realizzati nel periodo precedente e pertanto la loro produzione nel periodo di riferimento può essere confrontata con il periodo precedente).

Successivamente è necessario stabilire come è stato soddisfatto il piano per il costo di tutti i prodotti commerciabili nel contesto delle singole voci di costo e determinare per quali voci ci sono risparmi e per quali c'è una spesa eccessiva. Presentiamo i dati corrispondenti nella Tabella 16.

Tabella n. 16 (migliaia di rubli)

Indicatori	Costo totale dei prodotti effettivamente fabbricati		Deviazione dal piano
	al costo previsto per l’anno di riferimento	al costo effettivo dell’anno di riferimento	in migliaia di rubli
	al costo previsto per l’anno di riferimento	al costo effettivo dell’anno di riferimento	in migliaia di rubli	al piano per questo articolo	all'intero costo previsto
Materie prime
Rifiuti a rendere (sottratti)
Prodotti acquistati, semilavorati e servizi delle imprese cooperative
Combustibile ed energia per scopi tecnologici
Salari base dei principali addetti alla produzione
Salari aggiuntivi per i lavoratori chiave della produzione
Contributi assicurativi
Spese per la preparazione e lo sviluppo della produzione di nuovi prodotti
Spese per la manutenzione e il funzionamento delle attrezzature
Spese generali di produzione (negozio generale).
Spese generali (impiantistiche).
Perdite derivanti dal matrimonio
Altri costi di produzione
Costo totale di produzione dei prodotti commerciabili
Spese di vendita (spese di vendita)
Costo totale totale dei prodotti commerciabili: (14+15)

Come possiamo vedere, l'aumento del costo effettivo dei prodotti commerciabili rispetto a quello pianificato è causato dalla spesa eccessiva delle materie prime, dai salari aggiuntivi degli addetti alla produzione, dall'aumento degli altri costi di produzione rispetto al piano e dalla presenza di perdite dovute a difetti. Per le restanti voci di calcolo si verificano risparmi.

Abbiamo esaminato il raggruppamento dei costi dei prodotti per voci di costo (voci di costo). Questo raggruppamento caratterizza lo scopo dei costi e il luogo in cui si verificano. Viene utilizzato anche un altro raggruppamento, secondo elementi economici omogenei. Qui i costi sono raggruppati in base al contenuto economico, ovvero indipendentemente dalla destinazione d'uso e dal luogo in cui vengono utilizzati. Tali elementi sono i seguenti:

costi materiali;
costo del lavoro;
contributi assicurativi;
ammortamento delle immobilizzazioni (fondi);
altri costi (ammortamento di beni immateriali, affitto, pagamenti assicurativi obbligatori, interessi su prestiti bancari, tasse incluse nel costo di produzione, detrazioni su fondi fuori bilancio, spese di viaggio, ecc.).

Durante l'analisi, è necessario determinare le deviazioni dei costi di produzione effettivi per elemento rispetto a quelli pianificati, che sono contenuti nella stima dei costi di produzione.

Pertanto, l'analisi dei costi di produzione nel contesto di voci di costo ed elementi economici omogenei consente di determinare gli importi dei risparmi e degli sconfinamenti per le singole tipologie di costi e facilita la ricerca di riserve per ridurre il costo dei prodotti (lavori, servizi) .

Analisi dei costi per 1 rublo di prodotti commerciali

- un indicatore relativo che caratterizza la quota di costo nel prezzo all'ingrosso dei prodotti. Si calcola utilizzando la seguente formula:

Costi per 1 rublo di prodotti commerciali si tratta del costo totale dei prodotti commerciali diviso per il costo dei prodotti commerciali ai prezzi all'ingrosso (imposta sul valore aggiunto esclusa).

Questa cifra è espressa in kopecks. Dà un'idea di quanti centesimi vengono spesi, cioè costo, rappresenta ogni rublo del prezzo all'ingrosso dei prodotti.

Dati iniziali per l'analisi.

Costi per 1 rublo di prodotti commerciabili secondo il piano: 85,92 centesimi.

Costi per 1 rublo di prodotti commerciali effettivamente prodotti:

a) secondo il piano, ricalcolato per la produzione effettiva e l'assortimento di prodotti: 85,23 centesimi.
b) prezzi effettivi in vigore nell'anno di riferimento: 85,53 centesimi.
c) effettivamente ai prezzi previsti nel piano: 85,14 centesimi.

Sulla base di questi dati, determineremo la deviazione dei costi effettivi per 1 rublo di prodotti commerciabili ai prezzi in vigore nell'anno di riferimento dai costi secondo il piano. Per fare ciò, sottrai la riga 1 dalla riga 2b:

85,53 — 85,92 =— 0,39 centesimi.

Quindi la cifra effettiva è di 0,39 centesimi in meno rispetto alla cifra prevista. Troviamo l'influenza dei singoli fattori su questa deviazione.

Per determinare l'impatto di un cambiamento nella struttura dei prodotti fabbricati, confrontiamo i costi secondo il piano, ricalcolati per la produzione effettiva e la gamma di prodotti, e i costi secondo il piano, cioè linee 2a e 1:

85,23 - 85,92 = - 0,69 centesimi.

Significa che modificando la struttura del prodotto l'indicatore analizzato è diminuito. Ciò è il risultato di un aumento della quota di tipi di prodotti più redditizi che hanno un livello di costo relativamente basso per rublo di prodotti.

Determineremo l'impatto delle variazioni nel costo dei singoli tipi di prodotti confrontando i costi effettivi nei prezzi adottati nel piano con i costi pianificati ricalcolati per la produzione effettiva e la gamma di prodotti, ad es. linee 2c e 2a:

85,14 - 85,23 = -0,09 centesimi.

COSÌ, riducendo il costo di alcune tipologie di prodotti l'indicatore di costo per 1 rublo di prodotti commerciali è diminuito di 0,09 centesimi.

Per calcolare l'impatto delle variazioni dei prezzi dei materiali e delle tariffe, dividiamo l'importo della variazione dei costi dovuta alle variazioni di questi prezzi per i prodotti effettivamente commerciabili nei prezzi all'ingrosso adottati nel piano. Nell'esempio in esame, a causa dell'aumento dei prezzi dei materiali e delle tariffe, il costo dei prodotti commerciali è aumentato di + 79mila rubli. Di conseguenza, i costi per 1 rublo di prodotti commerciali dovuti a questo fattore sono aumentati di:

(23.335 migliaia di rubli - prodotti effettivamente commerciabili ai prezzi all'ingrosso adottati nel piano).

L'influenza delle variazioni dei prezzi all'ingrosso per i prodotti di una determinata impresa sull'indicatore di costo per 1 rublo di prodotti commerciabili sarà determinata come segue. Innanzitutto, determiniamo l'influenza complessiva dei fattori 3 e 4. Per fare ciò, confrontiamo i costi effettivi per 1 rublo dei prodotti commerciabili, rispettivamente, con i prezzi in vigore nell'anno di riferimento e con i prezzi adottati nel piano, ad es. righe 2b e 2c, determiniamo l'impatto delle variazioni di prezzo sia sui materiali che sui prodotti:

85,53 - 85,14 = + 0,39 centesimi.

Di questo valore, l'influenza dei prezzi sui materiali è di + 0,33 centesimi. Di conseguenza, l'impatto dei prezzi dei prodotti ammonta a + 0,39 - (+ 0,33) = + 0,06 centesimi. Ciò significa che la diminuzione dei prezzi all'ingrosso per i prodotti di questa impresa ha aumentato il costo di 1 rublo dei prodotti commerciabili di + 0,06 centesimi. L’influenza totale di tutti i fattori (equilibrio dei fattori) è:

0,69 centesimi — 0,09 centesimi + 0,33 centesimi. + 0,06 cent. = - 0,39 centesimi.

Pertanto, la diminuzione dell'indicatore di costo per 1 rublo dei prodotti commerciali è avvenuta principalmente a causa di cambiamenti nella struttura dei prodotti fabbricati, nonché a causa della diminuzione del costo di alcuni tipi di prodotti. Allo stesso tempo, l'aumento dei prezzi dei materiali e delle tariffe, nonché la diminuzione dei prezzi all'ingrosso per i prodotti di questa impresa, hanno aumentato i costi per 1 rublo dei prodotti commerciabili.

Analisi dei costi dei materiali

Il posto principale nel costo dei prodotti industriali è occupato dai costi dei materiali, ad es. costi di materie prime, forniture, semilavorati acquistati, componenti, combustibili ed energia, pari ai costi dei materiali.

La quota dei costi dei materiali ammonta a circa tre quarti del costo di produzione. Ne consegue che il risparmio sui costi dei materiali in misura decisiva garantisce una riduzione dei costi di produzione, il che significa un aumento dei profitti e un aumento della redditività.

La fonte più importante di informazioni per l'analisi è il costo dei prodotti, nonché il costo dei singoli prodotti.

L'analisi inizia con un confronto tra i costi dei materiali effettivi e quelli pianificati, adeguati al volume di produzione effettivo.

I costi dei materiali dell'impresa sono aumentati rispetto al valore stabilito di 94 mila rubli. Ciò ha aumentato il costo di produzione della stessa quantità.

L’importo dei costi dei materiali è influenzato da tre fattori principali:

variazione del consumo specifico di materiali per unità di produzione;
variazione del costo di approvvigionamento per unità di materiale;
sostituire un materiale con un altro materiale.

1) Un cambiamento (riduzione) del consumo specifico di materiali per unità di produzione si ottiene riducendo l'intensità materiale dei prodotti, nonché riducendo lo spreco di materiali nel processo di produzione.

L'intensità materiale dei prodotti, ovvero la quota dei costi materiali nel prezzo dei prodotti, è determinata nella fase di progettazione del prodotto. Direttamente nel corso delle attività attuali dell'impresa, la riduzione del consumo specifico di materiali dipende dalla riduzione della quantità di rifiuti nel processo di produzione.

Esistono due tipologie di rifiuti: a rendere e irrecuperabili. I materiali di scarto restituibili vengono successivamente utilizzati nella produzione o venduti esternamente. I rifiuti irrevocabili non sono soggetti ad ulteriore utilizzo. I rifiuti a rendere sono esclusi dai costi di produzione, poiché vengono restituiti al magazzino come materiali, ma i rifiuti non vengono ricevuti al prezzo dei rifiuti veri e propri, cioè materiali di partenza, ma al prezzo del loro possibile utilizzo, che è significativamente inferiore.

Di conseguenza, la violazione del consumo specifico specificato di materiali, che ha causato la presenza di rifiuti in eccesso, ha aumentato il costo di produzione dell'importo:

57,4 mila rubli. — 7mila rubli. = 50,4 mila rubli.

Le ragioni principali dei cambiamenti nel consumo di materiale specifico sono:

a) cambiamenti nella tecnologia di lavorazione dei materiali;
b) cambiamento nella qualità dei materiali;
c) sostituzione dei materiali mancanti con altri materiali.

2. Variazione del costo di approvvigionamento di un'unità di materiale. Il costo di approvvigionamento dei materiali comprende i seguenti elementi principali:

a) prezzo all'ingrosso del fornitore (prezzo di acquisto);
b) costi di trasporto e approvvigionamento. Il valore dei prezzi di acquisto dei materiali non dipende direttamente dalle attività correnti dell'impresa, ma dall'importo dei costi di trasporto e approvvigionamento, poiché queste spese sono solitamente a carico dell'acquirente. Essi sono influenzati dai seguenti fattori: a) cambiamenti nella composizione dei fornitori situati a diverse distanze dall'acquirente; b) variazioni nella modalità di consegna dei materiali;
c) cambiamenti nel grado di meccanizzazione delle operazioni di carico e scarico.

I prezzi all'ingrosso dei fornitori dei materiali sono aumentati di 79mila rubli rispetto a quelli previsti dal piano. Pertanto, l'aumento complessivo dei costi di approvvigionamento dei materiali dovuto all'aumento dei prezzi all'ingrosso dei fornitori per i materiali e all'aumento dei costi di trasporto e approvvigionamento è di 79 + 19 = 98 mila rubli.

3) la sostituzione di un materiale con un altro comporta anche una variazione del costo dei materiali per la produzione. Ciò può essere causato sia da diversi consumi specifici che da diversi costi di approvvigionamento dei materiali sostituiti e sostitutivi. Determineremo l'influenza del fattore di sostituzione utilizzando il metodo del bilancio, come differenza tra l'importo totale della deviazione dei costi dei materiali effettivi da quelli pianificati e l'influenza di fattori già noti, ad es. consumo specifico e costo di approvvigionamento:

94 - 50,4 - 98 = - 54,4 mila rubli.

Pertanto, la sostituzione dei materiali ha comportato un risparmio sui costi dei materiali per la produzione per un importo di 54,4 mila rubli. Le sostituzioni dei materiali possono essere di due tipi: 1) sostituzioni forzate, non redditizie per l'impresa.

Dopo aver considerato l'importo totale dei costi dei materiali, l'analisi dovrebbe essere dettagliata per i singoli tipi di materiali e per i singoli prodotti realizzati con essi al fine di identificare in modo specifico i modi per risparmiare vari tipi di materiali.

Determiniamo con il metodo delle differenze l'influenza dei singoli fattori sul costo del materiale (acciaio) per il prodotto A:

Tabella n. 18 (migliaia di rubli)

L'influenza sull'importo dei costi dei materiali dei singoli fattori è: 1) variazione del consumo di materiale specifico:

1,5 * 5,0 = 7,5 sfregamenti.

2) variazione del costo di approvvigionamento di un'unità di materiale:

0,2 * 11,5 = + 2,3 sfregamenti.

L'influenza totale di due fattori (saldo dei fattori) è: +7,5 + 2,3 = + 9,8 rub.

Pertanto, l'eccesso dei costi effettivi di questo tipo di materiale rispetto a quelli pianificati è causato principalmente dal consumo specifico sopra pianificato, nonché dall'aumento dei costi di approvvigionamento. Entrambi dovrebbero essere considerati negativamente.

L'analisi dei costi dei materiali dovrebbe essere completata calcolando le riserve per ridurre i costi di produzione. Nell'impresa analizzata, le riserve per ridurre i costi di produzione in termini di costi dei materiali sono:

eliminazione delle cause dell'eccesso di spreco di materiali restituibili durante il processo di produzione: 50,4 mila rubli.
riduzione dei costi di trasporto e approvvigionamento al livello previsto: 19 mila rubli.
attuazione di misure organizzative e tecniche volte al risparmio di materie prime (non è previsto alcun importo di riserva, poiché le misure previste sono state completamente completate).

Riserve totali per ridurre i costi di produzione in termini di costi dei materiali: 69,4 mila rubli.

Analisi dei costi del personale

Durante l'analisi, è necessario valutare il grado di validità delle forme e dei sistemi di remunerazione utilizzati nell'impresa, verificare il rispetto del regime di economia nella spesa dei fondi per il costo del lavoro, studiare il rapporto tra il tasso di crescita della produttività del lavoro e salari medi, e anche individuare riserve per ridurre ulteriormente i costi di produzione eliminando le cause dei pagamenti improduttivi.

Le fonti di informazione per l'analisi sono i calcoli dei costi del prodotto, i dati dal modulo statistico del rapporto di lavoro f. N. 1-t, dati di applicazione alla bilancia f. N. 5, materiale contabile sui salari maturati, ecc.

Nell'impresa analizzata, i dati previsti ed effettivi sul fondo salari possono essere rilevati dalla seguente tabella:

Tabella n. 18

(migliaia di rubli.)

Questa tabella separa i salari dei lavoratori che ricevono principalmente salari a cottimo, il cui importo dipende dalle variazioni del volume di produzione, e i salari di altre categorie di personale, che non dipendono dal volume di produzione. Pertanto, i salari dei lavoratori sono variabili e i salari delle altre categorie di personale sono costanti.

Nell'analisi determiniamo innanzitutto la deviazione assoluta e relativa del fondo salari del personale di produzione industriale. La deviazione assoluta è pari alla differenza tra i fondi salariali effettivi e quelli di base (pianificati):

6282,4 - 6790,0 = + 192,4 mila rubli.

La deviazione relativa è la differenza tra il fondo salariale effettivo e il fondo base (pianificato), ricalcolato (aggiustato) in base alla variazione percentuale del volume di produzione, tenendo conto di uno speciale fattore di conversione. Questo coefficiente caratterizza la quota dei salari variabili (a cottimo), a seconda delle variazioni del volume di produzione, nell'importo totale del fondo salariale. Nell'impresa analizzata questo coefficiente è 0,6. Il volume effettivo della produzione è pari al 102,4% della produzione di base (pianificata). Su questa base, la deviazione relativa del fondo salari del personale industriale e di produzione è:

Pertanto, la sovraspesa assoluta sul fondo salari del personale industriale e di produzione è pari a 192,4 mila rubli e, tenendo conto della variazione del volume di produzione, la sovraspesa relativa ammonta a 94,6 mila rubli.

Poi bisognerebbe analizzare il fondo salari dei lavoratori, il cui valore è prevalentemente variabile. La deviazione assoluta qui è:

5560,0 - 5447,5 = + 112,5 mila rubli.

Determiniamo con il metodo delle differenze assolute l'influenza su questa deviazione di due fattori:

variazione del numero dei lavoratori; (fattore quantitativo, estensivo);
variazione del salario medio annuo di un lavoratore (fattore qualitativo, intensivo);

Dati iniziali:

Tabella n. 19

(migliaia di rubli.)

L'influenza dei fattori individuali sulla deviazione del fondo salariale effettivo dei lavoratori da quello pianificato è:

Variazione del numero dei lavoratori:

51* 1610,3 = 82125,3 sfregamenti.

Variazione della retribuzione media annua per lavoratore:

8,8 * 3434 = + 30219,2 sfregamenti.

L’influenza totale di due fattori (equilibrio dei fattori) è:

82125.3 strofinare. + 30219,2 sfregamenti. = + 112344,5 sfregamenti. = + 112,3 mila rubli.

Di conseguenza, la sovraspesa sul fondo salariale dei lavoratori si è formata principalmente a causa dell'aumento del numero dei lavoratori. Anche l'aumento del salario medio annuo di un lavoratore ha influenzato la formazione di questa sovraspesa, ma in misura minore.

La deviazione relativa nel fondo salariale dei lavoratori viene calcolata senza tenere conto del fattore di conversione, poiché per semplicità si presuppone che tutti i lavoratori ricevano un salario a cottimo, la cui entità dipende dalle variazioni del volume di produzione. Di conseguenza, questa deviazione relativa è uguale alla differenza tra il fondo salariale effettivo dei lavoratori e il fondo base (pianificato), ricalcolato (aggiustato) in base alla variazione percentuale del volume di produzione:

Quindi, secondo la cassa salariale dei lavoratori, si verifica una sovraspesa assoluta di + 112,5 mila rubli e, tenendo conto della variazione del volume di produzione, si verifica un risparmio relativo di 18,2 mila rubli.

pagamenti aggiuntivi ai lavoratori a cottimo a causa di cambiamenti nelle condizioni di lavoro;
pagamenti aggiuntivi per lavoro straordinario;
pagamento per i tempi di inattività giornalieri e per le ore di inattività intra-turno.

Nell'impresa analizzata vengono effettuati pagamenti improduttivi del secondo tipo per un importo di 12,5 mila rubli. e il terzo tipo per 2,7 mila rubli.

Pertanto, le riserve per la riduzione dei costi di produzione in termini di costo del lavoro eliminano le cause dei pagamenti improduttivi per un importo di: 12,5 + 2,7 = 15,2 mila rubli.

Successivamente viene analizzato il fondo salari delle altre categorie di personale, ovvero dirigenti, specialisti e altri dipendenti. Questo stipendio è una spesa semifissa che non dipende dal grado di variazione del volume di produzione, poiché questi dipendenti ricevono determinati stipendi. Pertanto qui viene determinata solo la deviazione assoluta. Il superamento del valore base della cassa salariale è riconosciuto come una spesa eccessiva ingiustificata, la cui eliminazione delle cause costituisce una riserva per la riduzione dei costi di produzione. Nell'impresa analizzata, la riserva per la riduzione dei costi ammonta a 99,4 mila rubli, che può essere mobilitata eliminando le cause delle spese eccessive nei fondi salariali di dirigenti, specialisti e altri dipendenti.

Una condizione necessaria per ridurre i costi di produzione in termini di costi salariali è che il tasso di crescita della produttività del lavoro superi il tasso di crescita dei salari medi. Nell’impresa analizzata, la produttività del lavoro, ad es. La produzione media annua per lavoratore è aumentata rispetto al piano dell'1,2% e il salario medio annuo per lavoratore è aumentato dell'1,6%. Pertanto il coefficiente di anticipo è:

La crescita più rapida dei salari rispetto alla produttività del lavoro (è il caso dell’esempio in esame) porta ad un aumento dei costi di produzione. L’impatto sul costo di produzione del rapporto tra crescita della produttività del lavoro e salario medio può essere determinato dalla seguente formula:

Salario Y – Y produce lavoro moltiplicato per Y, diviso per Y produce. lavoro.

dove Y è la quota dei costi salariali sul costo totale dei prodotti commerciabili.

L’aumento dei costi di produzione dovuto alla crescita più rapida dei salari medi rispetto alla produttività del lavoro ammonta a:

101,6 — 101,2 * 0,33 = + 0,013 %

o (+0,013) * 19888 = +2,6 mila rubli.

Al termine dell'analisi dei costi salariali, dovrebbero essere calcolate le riserve per la riduzione dei costi di produzione in termini di costo del lavoro individuate a seguito dell'analisi:

1) Eliminazione dei motivi che causano pagamenti improduttivi: 15,2 mila rubli.
2) Eliminazione delle cause di spese eccessive ingiustificate nei fondi salariali di dirigenti, specialisti e altri dipendenti 99,4 mila rubli.
3) Attuazione di misure organizzative e tecniche per ridurre il costo del lavoro, e quindi i salari per la produzione: -

Riserve totali per la riduzione dei costi di produzione in termini di costi salariali: 114,6 mila rubli.

Analisi dei costi di mantenimento e gestione della produzione

Tali spese comprendono principalmente le seguenti voci di calcolo del costo del prodotto:

a) costi di manutenzione e funzionamento delle attrezzature;
b) spese generali di produzione;
c) spese generali d'impresa;

Ognuna di queste voci è composta da diversi elementi di costo. Lo scopo principale dell'analisi è trovare riserve (opportunità) per ridurre i costi per ciascun articolo.

Le fonti di informazione per l'analisi sono il calcolo dei costi del prodotto, nonché i registri di contabilità analitica - dichiarazione n. 12, che registra i costi di manutenzione e funzionamento delle attrezzature e le spese generali di produzione, e dichiarazione n. 15, in cui sono indicate le spese aziendali generali registrato.

I costi di manutenzione e di funzionamento delle attrezzature sono variabili, cioè dipendono direttamente dalle variazioni del volume di produzione. Pertanto, gli importi di base (di norma pianificati) di queste spese dovrebbero essere prima ricalcolati (aggiustati) in base alla percentuale di adempimento del piano di produzione (102,4%). Tuttavia, queste spese includono voci condizionatamente costanti che non dipendono dalle variazioni del volume di produzione: “Ammortamento delle attrezzature e del trasporto intra-negozio”, “Ammortamento delle attività immateriali”. Tali voci non sono soggette a ricalcolo.

Gli importi di spesa effettivi vengono quindi confrontati con gli importi base ricalcolati e vengono determinati gli scostamenti.

Spese per la manutenzione e il funzionamento delle attrezzature

Tabella n. 21

(migliaia di rubli.)

Composizione delle spese:	Piano modificato	In realtà	Deviazione dal piano modificato
Ammortamento delle attrezzature e dei trasporti intra-negozio:

Funzionamento delle attrezzature (consumo di energia e carburante, lubrificanti, stipendio dei periti delle attrezzature con trattenute):	(1050 x 102,4) / 100 = 1075,2
Riparazione di attrezzature e trasporto all'interno del negozio:	(500 x 102,4) / 100 = 512
Movimentazione delle merci all'interno dello stabilimento:	300×102,4/100 = 307,2
Usura degli strumenti e delle attrezzature di produzione:	120×102,4/100 = 122,9
Altre spese:	744×102,4/100 = 761,9
Costi totali per la manutenzione e il funzionamento delle apparecchiature:

In generale, per questo tipo di spesa c'è una spesa eccessiva rispetto al piano adeguato pari a 12,8 mila rubli. Tuttavia, se non prendiamo in considerazione i risparmi sulle singole voci di spesa, l'importo delle spese eccessive ingiustificate per l'ammortamento, il funzionamento dell'attrezzatura e la sua riparazione sarà di 60 + 4,8 + 17 = 81,8 mila rubli. Eliminare le cause di questo eccesso di spesa illegittimo costituisce una riserva per ridurre i costi di produzione.

Le spese generali di produzione e aziendali generali sono semi-fisse, vale a dire non dipendono direttamente dalle variazioni del volume di produzione.

Spese generali di produzione

Tabella n. 22

(migliaia di rubli.)

Indicatori	Stima (piano)	In realtà	Deviazione (3-2)
Costo del lavoro (con accantonamenti) per il personale addetto alla gestione del negozio e altro personale del negozio
Ammortamento delle attività immateriali
Ammortamento di fabbricati, strutture e attrezzature di officina

Riparazione di edifici, strutture e attrezzature di officina
Spese per test, esperimenti e ricerche
Salute e sicurezza sul posto di lavoro
Altre spese (inclusa l'usura dell'inventario)
Spese non produttive: a) perdite derivanti da tempi di inattività dovuti a motivi interni b) carenze e perdite per danni a beni materiali
Beni materiali in eccesso (sottratti)
Costi generali totali

In generale per questo tipo di spesa si ha un risparmio di 1mila rubli. Allo stesso tempo, per alcuni articoli c'è un'eccedenza rispetto al preventivo di 1+1+15+3+26=46 mila rubli.

Eliminare le cause di questo ingiustificato superamento dei costi ridurrà i costi di produzione. Particolarmente negativa è la presenza di spese non produttive (carenze, perdite per deterioramenti e fermi macchina).

Successivamente analizzeremo le spese aziendali generali.

Spese generali di gestione

Tabella n. 23

(migliaia di rubli.)

Indicatori	Stima (piano)	In realtà	Deviazioni (4 - 3)
Costo del lavoro (con accantonamenti) per il personale amministrativo e dirigente della direzione impianti:
Lo stesso per il resto del personale aziendale generale:
Ammortamento delle attività immateriali:
Ammortamento fabbricati, strutture e attrezzature ad uso generale:

Conduzione di test, esperimenti, ricerche e mantenimento di laboratori economici generali:
La sicurezza e la salute sul lavoro:
Formazione del personale:
Reclutamento organizzato dei lavoratori:
Altre spese generali:
Tasse e commissioni:
Spese non produttive: a) perdite derivanti da tempi di inattività dovuti a motivi esterni: b) carenze e perdite derivanti da danni a beni materiali: c) altre spese non produttive:
Reddito escluso da beni materiali in eccedenza:
Spese generali totali:

In generale, c'è una spesa eccessiva per un importo di 47 mila rubli per le spese aziendali generali. Tuttavia, l’importo della spesa eccessiva sbilanciata (cioè senza tenere conto dei risparmi disponibili sulle singole voci) è di 15+24+3+8+7+12=69 mila rubli. Eliminare le cause di questa spesa eccessiva ridurrà i costi di produzione.

I risparmi su alcune voci della produzione generale e sulle spese aziendali generali potrebbero essere ingiustificati. Ciò include voci quali costi per la protezione del lavoro, test, esperimenti, ricerca e formazione del personale. Se ci sono risparmi su questi articoli, dovresti controllare cosa li ha causati. I motivi possono essere due: 1) i costi corrispondenti vengono sostenuti in modo più economico. In questo caso il risparmio è giustificato. 2) Molto spesso i risparmi derivano dal fatto che non sono state realizzate le misure previste per la tutela del lavoro, gli esperimenti e la ricerca, ecc.. Tali risparmi sono ingiustificati.

Nell'impresa analizzata, nell'ambito delle spese aziendali generali, sono previsti risparmi ingiustificati alla voce “Formazione” per un importo di 13 mila rubli. È causato dall'attuazione incompleta delle attività di formazione del personale pianificate.

Pertanto, a seguito dell'analisi, sono state identificate spese eccessive ingiustificate in termini di costi per la manutenzione e il funzionamento delle attrezzature (81,8 mila rubli), in spese generali di produzione (46 mila rubli) e in spese generali aziendali (69 mila rubli).

L'importo totale dei superamenti ingiustificati dei costi per queste voci di costo è: 81,8+46+69=196,8 mila rubli.

Tuttavia, come riserva per ridurre i costi in termini di mantenimento della produzione e di gestione, è consigliabile accettare solo il 50% di questo superamento ingiustificato dei costi, vale a dire

196,8 * 50% = 98,4 mila rubli.

Qui solo il 50% delle spese eccessive ingiustificate viene accettato con riserva come riserva per eliminare la doppia contabilizzazione dei costi (materiali, salari). Nell'analizzare i costi materiali e salariali, sono già state individuate le riserve per ridurre tali costi. Ma sia i costi materiali che quelli salariali sono inclusi nei costi di mantenimento e gestione della produzione.

Al termine dell’analisi, riassumeremo le riserve individuate per la riduzione dei costi di produzione:

in termini di costi materiali, l'importo della riserva è di 69,4 mila rubli. eliminando gli eccessi di rifiuti restituibili di materiali e riducendo i costi di trasporto e approvvigionamento al livello pianificato;

in termini di costi salariali, l'importo della riserva è di 114,6 mila rubli. eliminando le ragioni che causano pagamenti improduttivi e le ragioni di spese eccessive ingiustificate sui fondi salariali di dirigenti, specialisti e altri dipendenti;

in termini di manutenzione della produzione e costi di gestione, l'importo della riserva è di 98,4 mila rubli. eliminando le cause di superamenti ingiustificati dei costi di manutenzione e funzionamento delle attrezzature, delle spese generali di produzione e aziendali.

Pertanto, il costo di produzione può diminuire di 69,4+114,6+98,4=282,4 mila rubli. Il profitto dell'impresa analizzata aumenterà dello stesso importo.

La principale fonte di generazione di profitto è l'attività principale dell'impresa per lo scopo per cui è stata creata. La natura di questa attività è determinata dal settore specifico dell'impresa. Si basa su attività produttive e commerciali, alle quali si affiancano attività finanziarie e di investimento.

L'utile derivante dalla vendita di prodotti, lavori, servizi è definito come la differenza tra i proventi della vendita di prodotti, lavori, servizi (meno l'imposta sul valore aggiunto, accise e pagamenti obbligatori simili), il costo dei beni, lavori, servizi venduti , spese commerciali e amministrative.

I fattori più importanti che influenzano l’importo del profitto derivante dalla vendita di prodotti, lavori e servizi sono:

- variazione del volume delle vendite dei prodotti. Un aumento delle vendite di prodotti redditizi porta ad un aumento dei profitti e ad un miglioramento delle condizioni finanziarie dell'impresa. Un aumento del volume delle vendite di prodotti non redditizi influisce sulla diminuzione dell'importo del profitto;
- modificare la struttura della gamma di prodotti venduti. Un aumento della quota dei tipi di prodotti più redditizi nel volume totale delle vendite porta ad un aumento dell'importo del profitto. Un aumento della quota di prodotti a basso profitto o non redditizi comporta una diminuzione dei profitti;
- variazione dei costi di produzione. La riduzione dei costi porta ad un aumento dei profitti e, viceversa, la sua crescita influisce su una diminuzione dei profitti. Tale dipendenza esiste in relazione alle spese commerciali e amministrative;
- variazione del prezzo di vendita dei prodotti. All’aumentare del livello dei prezzi, aumenta l’ammontare del profitto e viceversa.

Nella tabella 7 consideriamo l'influenza dei fattori sulle variazioni dei profitti derivanti dalle vendite delle principali tipologie di prodotti.

Tabella 7 - Influenza dei fattori sulle variazioni dei profitti derivanti dalle vendite dei principali tipi di prodotti a base di uva presso Yuzhnaya OJSC

Durante il periodo in esame, l'utile delle vendite è aumentato significativamente di 6.675 mila rubli, ciò è dovuto alla diminuzione dei volumi di produzione. Compreso, a causa della variazione del volume delle vendite, è aumentato di 1.074,1 mila rubli, a causa della variazione del prezzo medio è aumentato di 11.946,7 mila rubli e, a causa della variazione dei costi, è diminuito di 7.103,1 mila rubli.

I risultati dell'analisi fattoriale del profitto dalle vendite ci consentono di valutare le riserve per aumentare l'efficienza produttiva e prendere decisioni gestionali informate.

La valutazione dei fattori sopra indicati è possibile utilizzando il metodo dell'analisi fattoriale.

Un'analisi dei profitti derivanti dalla vendita di prodotti, lavori e servizi può essere effettuata sulla base dei seguenti dati (Tabella 8).

Tabella 8 - Dati iniziali per l'analisi fattoriale del profitto delle vendite

Determiniamo l'influenza dei fattori sull'importo del profitto utilizzando il seguente algoritmo.

1. Per determinare l'impatto del volume delle vendite sull'utile, è necessario moltiplicare l'utile del periodo precedente per la variazione del volume delle vendite. La principale difficoltà metodologica nel determinare questo fattore è associata alla difficoltà di determinare le variazioni nel volume fisico dei prodotti venduti. È più corretto determinare le variazioni del volume delle vendite confrontando i report e gli indicatori di base espressi in misure naturali o condizionatamente naturali. Ciò è possibile quando i prodotti sono omogenei. Nella maggior parte dei casi i prodotti venduti sono eterogenei nella loro composizione ed è necessario effettuare confronti in termini di valore. Per garantire la comparabilità dei dati ed escludere l'influenza di altri fattori, è necessario confrontare i volumi di reporting e di vendita di base, espressi negli stessi prezzi (preferibilmente nei prezzi del periodo base).

Per portare il volume delle vendite del periodo di riferimento in una forma comparabile, è necessario conoscere l'indice delle variazioni dei prezzi per prodotti, lavori e servizi. Il ricalcolo viene effettuato dividendo il volume delle vendite del periodo di riferimento per l'indice delle variazioni dei prezzi di vendita. Questo calcolo non è del tutto accurato, poiché i prezzi dei prodotti venduti cambiano durante il periodo di riferimento.

Nel nostro esempio, il volume delle vendite per il periodo di riferimento ai prezzi del periodo base ammontava a 1.043.791,3 mila rubli. (1200360/1,15). Tenendo conto di ciò, la variazione del volume delle vendite per il periodo analizzato è stata pari al 10,643% (1043791,3/1037121*100%), ovvero Si è registrato un aumento dei volumi dei prodotti venduti dello 0,643%.

A causa dell'aumento delle vendite dei prodotti, il profitto derivante dalle vendite dei prodotti è aumentato:

384057 * (0,00643) = 2469,5 mila. strofinare.
2. L'influenza della struttura della gamma di prodotti venduti sull'utile è determinata confrontando l'utile del periodo di riferimento, calcolato sulla base dei prezzi e dei costi del periodo base, con l'utile di base, ricalcolato per le variazioni del volume delle vendite .

L'utile del periodo di riferimento, basato sul costo e sui prezzi del periodo base, può essere determinato con un certo grado di convenzione come segue:

- i proventi della vendita del periodo di riferimento ai prezzi del periodo base 1.043.791,3 mila rubli;
- prodotti effettivamente venduti, calcolati al costo base (523857 * 1, 00643) = 527225 mila rubli. ;
- spese commerciali del periodo base 38920 mila rubli;
- spese amministrative del periodo base 90287;
- utile del periodo di riferimento, calcolato al costo base e ai prezzi base (1043791,3-527225-38920-90287) = 387359,3 mila rubli.

Pertanto, l’impatto dei cambiamenti nella struttura dell’assortimento sull’importo del profitto derivante dalle vendite è pari a:

387359,3 - (384057*1,00643) = 833,3 mila rubli.

Il calcolo mostra che la quota di prodotti con un elevato livello di redditività nella composizione dei prodotti venduti è aumentata.

3. L'impatto delle variazioni del costo dei prodotti venduti sull'utile può essere determinato confrontando il costo delle vendite dei prodotti nel periodo di riferimento con i costi del periodo base, ricalcolati per le variazioni del volume delle vendite:
598536 - (523857*1.00643)=71311 mila rubli.

Il costo delle merci vendute è aumentato, quindi il profitto derivante dalla vendita dei prodotti è diminuito dello stesso importo.

4. Determineremo l'impatto delle variazioni delle spese commerciali e amministrative sull'utile confrontando i loro valori nei periodi di riferimento e di base. A causa della riduzione delle spese commerciali, l'utile è diminuito di 2.784 mila rubli. (36136 - 38920) e spese di gestione per 380mila rubli (89907-90287).
5. Per determinare l'influenza dei prezzi di vendita di prodotti, lavori, servizi sulle variazioni degli utili, è necessario confrontare il volume delle vendite del periodo di riferimento, espresso nei prezzi del periodo di riferimento e di base, ovvero:
1200360 - 1043791,3= 156568,7 mila rubli.

L’influenza totale di tutti questi fattori è pari a:

- variazione del volume delle vendite 2.469,5 mila rubli;
- cambiamento nella struttura della gamma di prodotti venduti RUB 833 mila;
- variazione del costo 71311 mila rubli;
- variazione dell'importo delle spese commerciali 2784 mila rubli;
- variazione importo spese di gestione 380;
- variazione prezzi di vendita 156568,7 migliaia. strofinare.;
- influenza totale dei fattori 340122.2.

Il significativo aumento del costo del venduto è dovuto principalmente all'aumento dei volumi. Inoltre, l'aumento dei volumi di vendita e i cambiamenti positivi nella struttura del prodotto hanno portato ad un aumento dei profitti. L'impatto di questi fattori è stato sostenuto dall'aumento dei prezzi dei prodotti venduti, nonché dalla diminuzione delle spese commerciali. Di conseguenza, le riserve per aumentare il profitto di un'impresa sono un aumento del volume delle vendite, un aumento della quota di tipi di prodotti più redditizi nelle vendite totali e una riduzione dei costi di produzione.