Costi di formazione dei dipendenti. Come organizzare e registrare il costo della formazione dei dipendenti nel proprio interesse

I dipendenti qualificati con le conoscenze più aggiornate nel loro settore sono il patrimonio dell'azienda, la sua risorsa più preziosa. Ecco perché la direzione dell'impresa dovrebbe inviare regolarmente i propri dipendenti per la formazione. Consideriamo i problemi di tassazione associati al pagamento per la formazione e la riqualificazione degli specialisti.

La formazione del personale, la formazione professionale e la riqualificazione dei dipendenti e la formazione avanzata sono molto importanti per molte organizzazioni. Così come questioni di tassazione delle spese connesse a questi processi.

Nelle disposizioni del Codice del lavoro della Federazione Russa (Codice del lavoro della Federazione Russa), in particolare, nell'art. 196 prevede che il datore di lavoro abbia il diritto di determinare la necessità di formazione professionale e riqualificazione del personale per le proprie esigenze. Allo stesso tempo, può condurre formazione professionale, riqualificazione, formazione avanzata dei dipendenti, formazione in seconde professioni, ecc. Nei casi previsti dalla legge, il datore di lavoro è tenuto a condurre una formazione avanzata per i dipendenti se questa è una condizione per loro per svolgere determinati tipi di attività.

Le forme di formazione professionale, riqualificazione e formazione avanzata, l'elenco delle professioni richieste sono determinate dal datore di lavoro, tenendo conto del parere dell'organo di rappresentanza dei lavoratori. La procedura di presentazione è prevista dall'art. 372 del Codice del lavoro della Federazione Russa.

I dipendenti, a loro volta, ai sensi dell'art. 197 del Codice del lavoro della Federazione Russa hanno diritto alla formazione professionale, alla riqualificazione e alla formazione avanzata, compresa la formazione in nuove specialità.

Questo diritto viene esercitato mediante la conclusione di un accordo aggiuntivo tra il dipendente e il datore di lavoro.

Istruzione e imposta sul reddito delle persone fisiche

Al comma 21 dell'art. 217 del codice fiscale della Federazione Russa (TC RF) prevede che l'importo del pagamento per l'istruzione del contribuente nell'istruzione generale di base e aggiuntiva e nei programmi di istruzione professionale, la sua formazione professionale e la riqualificazione negli istituti di istruzione siano esenti dall'imposta sul reddito delle persone fisiche. A questo proposito, si vedano le lettere del Ministero delle finanze della Russia del 24 marzo 2010 n. 03–04–07/1–15, del 7 maggio 2008 n. 03–04–06–01/124.

Le tasse universitarie non sono soggette all'imposta sul reddito delle persone fisiche solo se effettuate da un istituto russo autorizzato. Inoltre, gli importi delle tasse universitarie in un istituto di istruzione straniero con lo status appropriato non sono soggetti a tassazione.

Di conseguenza, la formazione retribuita svolta da altre persone che non hanno lo status appropriato è soggetta all'imposta sul reddito delle persone fisiche, ovvero è riconosciuta come reddito di una persona fisica. Parere del Ministero delle finanze della Russia su questo argomento nelle lettere del 27 dicembre 2010 n. 03–04–05/9–754, del 7 settembre 2009 n. 03–04–06–01/234.

L'esistenza di un rapporto di lavoro tra l'ente che finanzia la formazione e lo studente non pregiudica l'esenzione dalla tassazione degli importi di tale pagamento. Tale posizione è stata espressa dal Ministero delle Finanze con lettere n. 03-04-06/6-6 del 20 gennaio 2011 e n. 03-04-06-02/67 del 10 settembre 2009.

... se un'organizzazione compensa un dipendente per i costi di formazione che ha pagato a proprie spese, l'importo del rimborso delle spese è esente dall'imposta sul reddito delle persone fisiche ...

Anche se l'organizzazione paga per l'istruzione dei figli dei dipendenti dell'organizzazione, nonché di altre persone che non sono suoi dipendenti, non agisce come agente fiscale per l'imposta sul reddito delle persone fisiche. Tali importi non sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche in base al comma 21 dell'art. 217 del codice fiscale della Federazione Russa (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 15 febbraio 2011 n. 03-04-06 / 6-28).

Il Codice Fiscale non stabilisce l'obbligo per le persone che non sono agenti fiscali di fornire informazioni sui redditi percepiti da loro dalle persone fisiche. Tale obbligo è previsto dall'art. 230 del Codice Fiscale della Federazione Russa solo per agenti fiscali (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 17 settembre 2009 n. 03-04-06-01 / 237).

Se un'organizzazione compensa un dipendente per i costi di formazione che ha pagato a proprie spese, l'importo del rimborso delle spese entro le norme stabilite è esente dall'imposta sul reddito delle persone fisiche (clausola 3 dell'articolo 217 del codice fiscale della Federazione Russa). Considerato che le norme non sono stabilite dalla normativa vigente, è lo stesso datore di lavoro a determinare la necessità per il lavoratore di ricevere un'istruzione ea stabilire le norme per il rimborso delle spese di formazione in un documento interno locale.

Contributi assicurativi a fondi fuori bilancio

Gli importi delle tasse universitarie per i programmi di istruzione professionale di base e integrativa, anche per la formazione e la riqualificazione dei dipendenti, non sono soggetti a premi assicurativi. Allo stesso tempo, non importa (come per l'imposta sul reddito delle persone fisiche), su iniziativa di chi viene formato il dipendente: il datore di lavoro o il suo. L'importante è che la formazione avvenga secondo programmi di base o aggiuntivi in ​​​​conformità con gli standard e i requisiti statali.

Inoltre, gli specialisti del Ministero della salute e dello sviluppo sociale nelle lettere del 5 agosto 2010 n. 2519-19, del 6 agosto 2010 n. 2538-19 hanno osservato quanto segue. Il pagamento per la formazione dei dipendenti condotta su iniziativa del datore di lavoro al fine di adempiere più efficacemente alle proprie mansioni lavorative, indipendentemente dalla forma di tale formazione, non è soggetto a premi assicurativi sulla base dell'art. 9 della legge sui premi assicurativi. I pagamenti non imponibili includono anche tutti i tipi di compensi stabiliti dalla legislazione della Federazione Russa relativi al rimborso delle spese per la formazione professionale, la riqualificazione e la formazione avanzata (lettere "e", paragrafo 2, parte 1, articolo 9 della legge sulla premi assicurativi). Le garanzie e le indennità per i dipendenti che uniscono lavoro e formazione sono stabilite al cap. 23 del Codice del lavoro della Federazione Russa.

Sulla base dei paragrafi. 2 p.1 art. 20.2 della legge federale n. 125-FZ "Sull'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali", tutti i tipi di indennità stabiliti dalla legge relativi al rimborso delle spese per la formazione, la riqualificazione e la formazione avanzata dei dipendenti non sono soggetti ad assicurazione premi.

imposta sul reddito

Le spese per la formazione, la formazione professionale e la riqualificazione dei dipendenti di un'organizzazione contribuente sono incluse nelle altre spese relative alla produzione e alle vendite, sulla base dei paragrafi. 23 comma 1 dell'art. 264 del codice fiscale della Federazione Russa.

In tal caso occorre rispettare due condizioni previste dal comma 3 dell'art. 264 del codice fiscale della Federazione Russa. In primo luogo, i dipendenti devono essere formati sulla base di un accordo con istituti di istruzione russi che dispongono di accreditamento statale e licenza.

In secondo luogo, possono essere formati solo specialisti che hanno concluso un contratto di lavoro con l'organizzazione. È possibile anche un accordo speciale, in base al quale lo studente, entro e non oltre tre mesi dalla fine della formazione pagata dall'azienda, è tenuto a concludere un contratto di lavoro con essa e lavorare per almeno un anno.

Ma cosa succede se il contratto di lavoro tra la persona fisica specificata e il contribuente è stato risolto prima della scadenza di un anno dalla data del suo inizio? In questo caso, il datore di lavoro è tenuto a includere nel reddito non operativo del periodo di rendicontazione (fiscale) in cui è terminato questo contratto di lavoro, l'importo delle tasse per l'istruzione, la formazione o la riqualificazione del dipendente in questione, preso in considerazione in precedenza quando calcolo della base imponibile (clausola 23 clausola 1 articolo 264 codice fiscale della Federazione Russa).

... vengono presi in considerazione i costi di formazione e riqualificazione del personale, anche se il dipendente è stato espulso per scarsi progressi...

Se sono trascorsi tre mesi e il contratto di lavoro non è stato concluso, l'azienda deve includere anche le tasse universitarie nel reddito non operativo del periodo di rendicontazione (fiscale) in cui è scaduto il termine per la conclusione di tale contratto.

Ciò è affermato nella lettera del Servizio fiscale federale della Russia dell'11.04.2011 n. KE-4–3 / 5722@, nelle lettere del Ministero delle finanze della Russia dell'08.09.2011. 2 0 0 9 N. 03–03–06/1/575, del 10 settembre 2009 N. 03–04–06–02/67.

Molte questioni controverse sono legate alla formazione durante il periodo di prova. Ad esempio, se si tiene conto del costo del pagamento di una borsa di studio a un candidato assunto dopo la formazione. O ancora più interessante: tali spese vengono prese in considerazione se il richiedente non ha superato il periodo di prova?

Le raccomandazioni del Ministero delle finanze russo a questo proposito sono molto ambigue. La lettera n. 03-03-06/1/257 del 17 aprile 2009 stabilisce che la borsa di studio per un candidato assunto dopo la laurea non può essere inclusa nelle altre spese (ai fini Irpef).

Tuttavia, secondo una precedente lettera del Ministero delle finanze della Russia del 7 maggio 2008 n. 03-04-06-01 / 123, se il richiedente viene assunto dopo la formazione, vengono presi in considerazione i costi della formazione e delle borse di studio in altre spese associate alla produzione e alle vendite. Se il richiedente non ha superato il periodo di prova, la borsa di studio non può essere inclusa nelle spese a fini fiscali (lettere del Ministero delle finanze della Russia del 17 aprile 2009 n. 03–03–06/1/257, del 7 maggio , 2008 n. 03–04–06–01/123).

Paghi per gli ignoranti?

Cosa succede se una persona non ha completato la formazione (corso, programma)? Non ci sono chiarimenti ufficiali in merito, ma esiste una pratica giudiziaria piuttosto ricca. Pertanto, nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto degli Urali del 10 dicembre 2009 n. Ф09-9824 / 09-С3, si afferma che il diritto di riconoscere le spese di viaggio associate alla formazione e alla riqualificazione del personale sorge solo al momento completamento della formazione da parte di un dipendente in presenza di un documento giustificativo. D'altra parte, la risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 9 novembre 2007 n. KA-A40 / 10001-07 afferma che i costi di formazione e riqualificazione del personale sono presi in considerazione, anche se il dipendente era espulso per scarsi progressi. Molto probabilmente, i contribuenti che hanno deciso di riconoscere le spese in questa situazione ai fini dell'imposta sugli utili dovranno dimostrare la loro posizione in tribunale.

Sulla base dei paragrafi. 3 pagina 7 art. 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la data in cui sono state sostenute le spese per il pagamento a terzi per il lavoro da loro svolto (servizi resi) quando si applica il metodo della competenza è riconosciuta:

• data degli insediamenti in conformità con i termini dei contratti conclusi;
• la data di presentazione al contribuente dei documenti che servono come base per l'effettuazione dei calcoli;
• l'ultimo giorno del periodo di riferimento (fiscale).

Per riconoscere ai fini fiscali il profitto delle spese di formazione, le prove documentali possono essere:

• contratti di formazione con un'organizzazione che dispone di una licenza adeguata per i servizi educativi;
• copia della licenza. Una copia della licenza può essere omessa, ma in tal caso un riferimento ad essa deve essere contenuto tassativamente nel contratto;
• l'ordine del capo di inviare il dipendente alla formazione, il curriculum dell'istituto scolastico con l'indicazione del numero di ore di visita;
• un atto per i servizi resi, in cui è presente un collegamento con il contratto, nonché il nome completo della persona che ha completato la formazione, il nome del corso, il luogo e l'ora della formazione;
• un documento rilasciato a uno studente di un corso o di un programma educativo (diploma, certificato di formazione avanzata, certificato, ecc.).

I chiarimenti del Ministero delle finanze sui documenti che confermano i costi dell'istruzione sono presentati in una lettera del 21/04/2010 n. 03–03–06/2/77.

Il contribuente è tenuto a conservare i documenti attestanti i costi della formazione per l'intera durata del contratto di formazione e un anno di lavoro di un soggetto la cui formazione o riqualificazione è stata pagata dal contribuente, ma non inferiore a quattro anni. Non sono riconosciute come spese per la formazione dei dipendenti le spese relative all'organizzazione di spettacoli, attività ricreative o cure, al mantenimento di istituti scolastici, nonché alla prestazione di lavoro gratuito per loro o alla fornitura di servizi gratuiti per loro. Ciò è previsto anche dall'art. 264 del codice fiscale della Federazione Russa.

IVA sulla formazione professionale

I servizi educativi forniti da istituzioni educative commerciali sono soggetti a IVA all'aliquota del 18%. L'IVA "a monte" pagata a un istituto di istruzione russo può essere richiesta da un'organizzazione per la detrazione soggetta a determinate condizioni (articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa): deve essere firmato un atto sulla fornitura di servizi pertinenti e correttamente fattura eseguita che indica l'importo dell'IVA deve essere ricevuto.

I servizi di organizzazioni educative non commerciali (NCO) situate nel territorio della Russia per lo svolgimento del processo educativo e produttivo non sono soggetti all'IVA, ad eccezione dei servizi di consulenza (clausola 14, clausola 2, articolo 149 del codice fiscale del Federazione Russa).

Operazioni per l'implementazione di servizi senza licenza per lo svolgimento di ONP del processo educativo e produttivo sotto forma di lezioni una tantum, stage, seminari e altri tipi di formazione che non sono accompagnati da certificazione finale e rilascio di documenti su l'istruzione è soggetta all'IVA in modo generale (lettere del Ministero delle finanze della Russia del 27.08.2008 n. 03–07–07/81, del 20 luglio 2007 n. 03–07–07/24).

Se i servizi educativi sono forniti da un'organizzazione straniera al di fuori del territorio della Russia, non sono soggetti all'IVA (clausola 3, clausola 1, articolo 148 del codice fiscale della Federazione Russa). Per confermare il fatto di prestare un servizio all'estero, è necessario disporre di documenti che confermino il luogo di prestazione del servizio, il programma, la carta o altri documenti (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 5 agosto 2010 n. 03-04 –06/6–163).

… se i servizi sono resi da un'organizzazione straniera sul territorio della Russia, il nostro paese è riconosciuto come luogo della loro vendita. Quindi i servizi sono soggetti ad IVA ...

Un'organizzazione straniera non può operare attraverso una stabile organizzazione e non può essere registrata come contribuente presso le autorità fiscali russe. In questo caso, l'organizzazione russa che paga la formazione del proprio dipendente sarà un agente fiscale obbligato a calcolare, trattenere e versare integralmente al bilancio l'importo appropriato dell'IVA.

Ciò avviene a spese dei fondi da trasferire a un'organizzazione straniera o ad altre persone sotto la sua direzione, a un tasso di 18/118 dell'importo del pagamento. L'IVA viene pagata contemporaneamente al trasferimento di fondi a un istituto di istruzione straniero. Una società russa, in qualità di agente fiscale, ha il diritto di detrarre l'importo dell'IVA detratto dal reddito di un'organizzazione straniera e trasferito al bilancio, secondo le modalità previste dal comma 3 dell'art. 171 del codice fiscale della Federazione Russa.

imposta sul reddito

Includere i guadagni medi a cui un dipendente ha diritto durante la formazione, includere nel costo dei salari e tenerne conto nel calcolo dell'imposta sul reddito. Dopotutto, gli accantonamenti ai dipendenti durante la loro formazione con una pausa dal lavoro sono indicati direttamente nell'elenco dei costi del lavoro (clausola 19, articolo 255 del codice fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, i costi del lavoro sono presi in considerazione nella tassazione, se previsti:

legislazione russa;

Contratti di lavoro, contratti;

contratti collettivi.

E in questo caso, il guadagno medio trattenuto dal dipendente durante la formazione è un pagamento previsto dalla legge (articolo 187 del codice del lavoro della Federazione Russa).

Situazione: è possibile tenere conto dei costi di formazione di un dipendente in un seminario di un giorno nel calcolo dell'imposta sul reddito, se al termine il dipendente non ha ricevuto alcun documento sull'istruzione?

La risposta a questa domanda dipende dal fatto che siano soddisfatte le condizioni in base alle quali il costo della formazione di un dipendente può essere preso in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. In particolare, la condizione secondo cui un istituto di istruzione russo deve disporre di una licenza (sottoclausola 1, comma 3, articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa).

Il fatto è che l'attività educativa in sé sotto forma di lezioni una tantum, stage, seminari, al termine dei quali non viene rilasciato un documento sull'istruzione e (o) qualifiche, non è soggetta a licenza, poiché non è inclusa nell'elenco approvato dal decreto del governo della Federazione Russa del 28 ottobre 2013 n. 966. Pertanto, un'organizzazione che conduce seminari una tantum potrebbe non avere una licenza. In questo caso, il costo della formazione di un dipendente non può essere preso in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito (clausola 3, articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa).

Se sono soddisfatte tutte le condizioni necessarie (inclusa la disponibilità di una licenza), il costo della formazione di un dipendente durante un seminario di un giorno può essere preso in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. Il codice fiscale della Federazione Russa non contiene una condizione secondo cui il fatto che un dipendente abbia completato la formazione debba essere confermato da alcun documento. Tale conclusione deriva dal comma 23 del paragrafo 1 e dal paragrafo 3 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa. Inoltre, in alcuni casi, non è previsto il rilascio di un documento sull'istruzione e lo svolgimento della certificazione finale. In particolare, questo vale per i seminari di un giorno.

Situazione: come tenere conto nel calcolo dell'imposta sul reddito delle spese di viaggio e alloggio di un dipendente se si reca a un seminario all'estero?

Organizzare come al solito il viaggio di un dipendente a un seminario straniero viaggio di lavoro(Articolo 187 del Codice del lavoro della Federazione Russa).

Quindi il costo del viaggio, dell'alloggio, dei visti e di altre spese simili può essere ammortizzato sulla base del comma 12 del paragrafo 1 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa. Compensare tali costi al dipendente solo se il loro costo non è incluso nel prezzo totale del contratto. Dopotutto, di norma, l'organizzatore del seminario include nel conto totale le spese di viaggio, alloggio, visti e altre spese simili.

L'organizzazione deve in ogni caso pagare la diaria al dipendente, indipendentemente da come vengono pagati i costi di viaggio, alloggio, visti e altre spese simili - nel costo totale o separatamente (clausola 11 del regolamento approvato con decreto del governo della la Federazione Russa del 13 ottobre 2008 n. 749) . Nel calcolo dell'imposta sul reddito, le indennità giornaliere non sono standardizzate (sottoclausola 12, comma 1, articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa).

Oltre ai servizi di formazione dei dipendenti, gli organizzatori di seminari possono offrire un programma culturale e di intrattenimento. I suoi costi non possono essere presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito (clausola 3, articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, se nel contratto e nell'atto il costo dell'intrattenimento (riposo) non è assegnato come linea separata, tenerne conto nel costo totale del seminario. Ciò è confermato anche dalla prassi arbitrale (si veda, ad esempio, la decisione del Servizio federale antimonopolio del distretto centrale del 16 settembre 2005 n. A64-1000 / 04-6).

Situazione: è possibile tenere conto dei costi di formazione di un dipendente in un seminario nel calcolo dell'imposta sul reddito? Il workshop è legato a una nuova attività pianificata dell'organizzazione.

Risposta: sì, puoi.

La formazione relativa all'acquisizione di nuove competenze e conoscenze (contribuendo all'attuazione di un nuovo tipo di attività da parte dell'organizzazione) può essere considerata riqualificazione professionale di un dipendente (articoli 73, 76 della legge del 29 dicembre 2012 n. 273- FZ).

Pertanto, i costi di tale riqualificazione di un dipendente nell'interesse dell'organizzazione (soggetto ad altre condizioni) dovrebbero essere presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito in altre spese (sottoclausola 23, clausola 1, articolo 264 del codice fiscale del russo Federazione). Il codice fiscale della Federazione Russa non impone restrizioni alla contabilizzazione nella base imponibile delle spese associate allo sviluppo di un nuovo tipo di attività da parte di un'organizzazione.

Situazione: è possibile tenere conto del costo dei pasti per un dipendente durante un seminario nel calcolo dell'imposta sul reddito?

Sì, è possibile, a condizione che il costo dei pasti sia compreso nel prezzo del seminario e non sia evidenziato nei documenti come riga separata.

Se l'organizzatore del seminario non ha specificato quali elementi sono inclusi nel prezzo del seminario, ridurre il reddito imponibile dell'intero importo. La base è il paragrafo 3 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa.

Se il costo dei pasti nei documenti è assegnato separatamente, solo il costo del seminario può essere preso in considerazione come parte del costo della formazione. Il fatto è che il costo del cibo non è correlato al costo della formazione del personale. Per ulteriori informazioni sui costi del cibo dei dipendenti, vedere Come tassare il costo dei pasti gratuiti che l'organizzazione fornisce al dipendente di propria iniziativa .

Situazione: è possibile tenere conto dei costi della formazione professionale di un lavoratore a tempo parziale nel calcolo dell'imposta sul reddito? La formazione viene svolta su iniziativa dell'organizzazione.

Si, puoi.

Il paragrafo 3 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa consente di tenere conto dei costi della formazione professionale dei dipendenti dell'organizzazione durante la tassazione degli utili. I cittadini con i quali vengono stipulati contratti di lavoro sono riconosciuti come dipendenti (articoli 20 e 282 del codice del lavoro della Federazione Russa). Poiché i contratti di lavoro sono stipulati con lavoratori a tempo parziale, se tutte le altre condizioni sono soddisfatte, il costo della loro formazione riduce il reddito imponibile.

La legittimità di questo approccio è confermata dalla lettera del Ministero delle finanze della Russia dell'11 novembre 2013 n. 03-04-06 / 48063.

Situazione: è possibile tenere conto del costo per ottenere la patente di guida nel calcolo dell'imposta sul reddito? L'organizzazione ha pagato il suo capo contabile per frequentare corsi di guida.

No, non puoi.

Ciò è spiegato dal fatto che i costi per il pagamento della formazione professionale del dipendente possono essere presi in considerazione nella tassazione degli utili se sono realizzati nell'interesse dell'organizzazione, cioè se sono economicamente giustificati (clausola 1 dell'articolo 252, comma 23 della clausola 1 e della clausola 3 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa). La guida di un'auto non è inclusa nelle responsabilità lavorative del capo contabile, quindi sarà difficile dimostrare la fattibilità economica di tale formazione professionale.

In casi eccezionali (ad esempio, quando un commercialista ha un lavoro itinerante e non c'è autista nel personale), puoi provare a dimostrare che il costo della formazione in un'autoscuola è una spesa economicamente giustificata (clausola 1, articolo 252 del il codice fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, questo punto di vista, molto probabilmente, dovrà essere difeso in tribunale.

Tempo di riconoscimento delle spese

Con il metodo della competenza, includere i costi della formazione professionale dei dipendenti in altre spese al momento della fornitura di servizi (dopo aver redatto un documento che conferma che i servizi educativi sono stati forniti) (sottoclausola 3, clausola 7, articolo 272 del codice fiscale della Russia Federazione).

Con il metodo in contanti, tali spese possono essere prese in considerazione solo dopo il pagamento. Pertanto, per tenere conto dei costi di formazione dell'organizzazione, saranno necessari anche documenti che confermino il pagamento dei servizi educativi. Ad esempio, ordini di pagamento, ricevute per incassi, ecc. Ciò deriva dal paragrafo 3 dell'articolo 273 del codice fiscale della Federazione Russa.

Succede che l'organizzazione paghi in anticipo per la formazione. Ad esempio, effettua subito un pagamento anticipato per l'intero anno accademico. In questo caso, le spese non possono essere ammortizzate al momento del pagamento (clausola 14, articolo 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Il punto è che il servizio non è stato ancora reso. L'organizzazione dovrebbe riconoscere il costo della formazione su base mensile in rate uguali. Ciò è affermato nella lettera del Ministero delle finanze della Russia del 16 marzo 2015 n. 03-03-06 / 13706. Questa conclusione del dipartimento finanziario è rilevante sia per il metodo di competenza che per il metodo di cassa.

Un esempio di riflessione in contabilità e tassazione dei costi di formazione dei dipendenti. La formazione è svolta nell'interesse dell'organizzazione. L'organizzazione applica il sistema generale di tassazione. L'imposta sul reddito viene calcolata mensilmente

Sulla base dell'ordine del capo di Alpha LLC, il contabile V.N. Zaitsev. Il corso di formazione è progettato per 4 giorni (dal 19 ottobre al 23 ottobre) e si svolge fuori servizio. È stato concluso un accordo con un centro di formazione autorizzato che svolge attività di formazione. Il costo dei servizi previsti dal contratto è di 6000 rubli. Il centro di formazione è un'organizzazione senza scopo di lucro, pertanto i suoi servizi non sono soggetti ad IVA.

Dare 76 Avere 51
- 6000 sfregamenti. - è stato effettuato un pagamento anticipato per servizi educativi (sulla base di un accordo e di una fattura).

Il 30 ottobre l'Alfa e il centro di formazione hanno firmato un atto sulla fornitura di servizi. Nei registri dell'organizzazione è stata effettuata la seguente registrazione:

Dare 26 Avere 76
- 6000 sfregamenti. - riflette il costo della formazione dei dipendenti.

Nel calcolare l'imposta sul reddito per ottobre, il contabile di Alfa ha incluso il costo della formazione per un importo di 6.000 rubli in spese.

Situazione: come tenere conto dei costi di formazione di un cittadino con il quale l'organizzazione non ha concluso un contratto di lavoro al momento della tassazione? L'organizzazione applica il sistema generale di tassazione.

Nel calcolo dell'imposta sul reddito, la risposta a questa domanda dipende dal fatto che sia stato concluso un accordo (accordo) sull'obbligo di lavoro con tale cittadino. Cioè, un accordo (accordo) in cui si afferma che entro e non oltre tre mesi dalla laurea verrà concluso con lui un contratto di lavoro, in base al quale lavorerà nell'organizzazione che ha pagato per la sua istruzione per almeno un anno.

Se esiste un tale accordo (accordo), quindi, se tutte le altre condizioni sono soddisfatte, nel calcolo dell'imposta sul reddito, è possibile tenere conto del costo della formazione di un cittadino. Ciò deriva dal comma 2 del paragrafo 3 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa.

Se l'organizzazione non ha un accordo (accordo) sui futuri rapporti di lavoro con un cittadino, nel calcolo dell'imposta sul reddito, il costo della sua formazione non può essere preso in considerazione. Ciò è dovuto al fatto che solo i costi di formazione dei dipendenti possono essere inclusi nella composizione delle spese nel calcolo dell'imposta sul reddito. Cioè quei cittadini con i quali l'organizzazione ha concluso contratti di lavoro. Questa procedura deriva dal paragrafo 3 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa e dall'articolo 20 del codice del lavoro della Federazione Russa.

In ogni caso, l'imposta sul reddito delle persone fisiche non deve essere calcolata dall'importo pagato per la formazione professionale di un futuro dipendente. Il costo della formazione non è soggetto a questa tassa, indipendentemente dal fatto che la persona abbia un rapporto di lavoro con l'organizzazione (clausola 21, articolo 217 del codice fiscale della Federazione Russa). Ma a condizione che l'istituto di istruzione in cui il dipendente ha studiato abbia una licenza per attività educative o lo status corrispondente se si tratta di un'organizzazione straniera (clausola 21 dell'articolo 217 del codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Servizio fiscale federale della Russia datata 14 novembre 2011 n. ED-4-3/18962).

Inoltre, l'importo pagato per la formazione di un futuro dipendente non deve essere addebitato ai contributi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) e per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali. Dopotutto, i contributi vengono pagati solo dai pagamenti nell'ambito dei rapporti di lavoro e non esistono ancora tali rapporti con un futuro dipendente (parte 1 dell'articolo 7 della legge del 24 luglio 2009 n. 212-FZ, paragrafo 1 del articolo 20.1 della legge 24 luglio 1998 n. 125-F).

Attenzione: se, nonostante l'accordo (accordo) sull'obbligo di lavoro, il cittadino non conclude un contratto di lavoro o lascia senza aver lavorato per un anno (sarà licenziato), riflettere le spese di formazione contabilizzate dall'organizzazione ai fini dell'imposta sul reddito come parte del reddito non operativo.

Includere l'importo delle tasse universitarie che hanno precedentemente ridotto il reddito fiscale come reddito non operativo nel periodo in cui:

• ha risolto il contratto di lavoro con il dipendente a cui l'organizzazione ha pagato per la formazione (prima della scadenza dell'anno);

• il periodo di tre mesi assegnato per la conclusione di un contratto di lavoro con un cittadino a cui è terminata l'organizzazione pagata per la formazione.

Il costo della formazione non dovrà essere incluso nel reddito non operativo solo se il contratto di lavoro con la persona è stato risolto a causa delle circostanze elencate nell'articolo 83 del Codice del lavoro della Federazione Russa.

Questa procedura è stabilita nel comma 2 del paragrafo 3 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa.

Se un dipendente (candidato) rimborsa all'organizzazione il costo della formazione, anche il compenso ricevuto dovrebbe essere incluso nel reddito non operativo. Il fatto che l'organizzazione abbia già incluso le spese sostenute in precedenza nelle entrate non ha importanza (lettere del Ministero delle finanze della Russia del 4 luglio 2011 n. 03-03-06 / 1/386, del 25 marzo 2011 n. 03 -03-06 /1/177, Servizio fiscale federale della Russia dell'11 aprile 2011 n. KE-4-3/5722).

Quando l'importo del compenso è incluso nel reddito, i costi di formazione non possono essere presi in considerazione come spese ai fini dell'imposta sul reddito (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 4 luglio 2011 n. 03-03-06/1/386).

Indipendentemente dal fatto che sia stato concluso un contratto di lavoro con un cittadino, il costo della sua formazione non è soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche, fatti salvi i requisiti previsti dal paragrafo 21 dell'articolo 217 del codice fiscale della Federazione Russa (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 10 settembre 2009 n. 03-04-06-02 / 67).

Inoltre, dalla quota di formazione dei dipendenti con i quali sono stati risolti i contratti di lavoro (prima della scadenza di un anno) o non conclusi (entro tre mesi) i contratti di lavoro, non maturano:

• contributi all'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) (parte 1 dell'articolo 7, paragrafo 12 della parte 1 dell'articolo 9 della legge del 24 luglio 2009 n. 212-FZ);

• contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali (paragrafo 1 dell'articolo 20.1, comma 13 del paragrafo 1 dell'articolo 20.2 della legge del 24 luglio 1998 n. 125-FZ).

Situazione: come tenere conto del costo della formazione di un capo contabile nell'ambito del programma di formazione e certificazione per contabili professionisti nel calcolo dell'imposta sul reddito e dei premi assicurativi?

Nel calcolo dell'imposta sul reddito, il costo della formazione nell'ambito del programma di formazione e certificazione per contabili professionisti può essere preso in considerazione come parte di altre spese. Ma per questo devono essere soddisfatte le seguenti condizioni:

• il dipendente lavora nell'organizzazione sulla base di un contratto di lavoro o ha concluso un accordo con esso che sarà obbligato a trovare un lavoro nell'organizzazione;

• è stato concluso un contratto di formazione tra il datore di lavoro e l'istituto di istruzione;

• l'istituto scolastico ha una licenza valida;

• il programma di formazione è finalizzato a un uso più efficiente del dipendente nelle attività dell'organizzazione (l'ottenimento di un certificato di ragioniere professionista mira a fornire il livello necessario di conoscenze e competenze professionali moderne in conformità con i crescenti requisiti per le qualifiche degli specialisti) ;

• le spese sono documentate.

Tuttavia, questa regola non si applica al pagamento da parte dell'organizzazione delle quote associative per un dipendente. Ciò è spiegato dal fatto che l'appartenenza all'Istituto dei contabili professionisti della Russia non è una condizione necessaria per lo svolgimento delle attività contabili. Pertanto, tali spese non sono economicamente giustificate e non possono essere prese in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito.

Questa conclusione deriva dalle disposizioni del paragrafo 23 del paragrafo 1, paragrafo 3 dell'articolo 264, paragrafo 1 dell'articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa e dalla lettera del Ministero delle finanze della Russia del 1 novembre 2010 n. 03 -03-06 / 1/676.

Per quanto riguarda il versamento dei contributi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) e per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali, occorre tener conto di quanto segue.

Se la formazione del capo contabile viene svolta su iniziativa dell'organizzazione, il pagamento per la formazione non è soggetto a contributi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) sulla base del comma 12 del paragrafo 1 dell'articolo 9 del Legge del 24 luglio 2009 n. 212-FZ, contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali sulla base del comma 13 del paragrafo 1 dell'articolo 20.2 della legge del 24 luglio 1998 n. 125-FZ. Tuttavia, questa regola non si applica al pagamento da parte dell'organizzazione delle quote associative per un dipendente e della tassa d'esame richiesta per l'ottenimento di un certificato di ragioneria professionale. Questi pagamenti non sono tasse universitarie e pertanto non sono soggetti al comma 12 del paragrafo 1 dell'articolo 9 della legge del 24 luglio 2009 n. 212-FZ e al comma 13 del paragrafo 1 dell'articolo 20.2 della legge del 24 luglio 2009, 1998 n. 125-FZ . Ovvero, per il costo delle quote associative e della tassa d'esame, devono essere addebitati i premi assicurativi ei premi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali. Spiegazioni sulla necessità di maturare premi assicurativi dagli importi delle quote associative e delle tasse d'esame sono contenute nella lettera del Ministero della salute e dello sviluppo sociale della Russia del 5 agosto 2010 n. 2519-19.

Situazione: come può un'organizzazione su OSNO, nel calcolare tasse e premi assicurativi, tenere conto dei costi di formazione di un dipendente nell'ambito del programma MBA "Top Manager"? Il dipendente ha un'istruzione superiore.

Il pagamento a un dipendente di tale formazione professionale aggiuntiva nell'interesse dell'organizzazione non è tassato:

• Imposta sul reddito delle persone fisiche - se l'istituto scolastico in cui il dipendente ha studiato ha una licenza per attività educative o uno status appropriato (per un'organizzazione straniera) (clausola 21, articolo 217 del codice fiscale della Federazione Russa);

• contributi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) (clausola 12, parte 1, articolo 9 della legge del 24 luglio 2009 n. 212-FZ);

• contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali (comma 13, comma 1, articolo 20.2 della legge del 24 luglio 1998 n. 125-FZ).

Nel calcolo dell'imposta sul reddito, il costo della formazione nell'ambito del programma MBA "Top Manager", soggetto ad altre condizioni, dovrebbe essere preso in considerazione come spesa (comma 23, comma 1, articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Situazione: come può un'organizzazione su OSNO tenere conto, nel calcolo delle tasse e dei premi assicurativi, dei costi delle borse di studio pagate ai cittadini durante gli studi nell'interesse di un'organizzazione con un accordo studentesco?

Come regola generale, i contributi previdenziali obbligatori (sociali, medici) devono essere maturati su qualsiasi retribuzione e reddito corrisposto ai dipendenti con contratto di lavoro. La remunerazione ai sensi dei contratti di diritto civile per l'esecuzione del lavoro (prestazione di servizi) è soggetta ai contributi per la pensione obbligatoria e l'assicurazione medica (parte 1, articolo 7, parte 3, articolo 9 della legge del 24 luglio 2009 n. 212-FZ ). I contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali sono soggetti a versamento in base ai contratti di lavoro. I contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali sono maturati a titolo di remunerazione nei contratti di diritto civile, se ciò è espressamente previsto dal contratto. Ciò è affermato nel paragrafo 1 dell'articolo 20.1 della legge del 24 luglio 1998 n. 125-FZ. Pertanto, i contributi all'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) e all'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali sono soggetti a pagamenti ai cittadini nell'ambito dei rapporti di lavoro o dei rapporti di diritto civile (che prevedono l'esecuzione di un lavoro o la prestazione di servizi).

L'oggetto del contratto studentesco non è l'esecuzione di una funzione lavorativa o l'esecuzione di un lavoro (la prestazione di servizi). Conseguentemente, la borsa di studio erogata in virtù di tale convenzione non è soggetta a contributi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) e per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali. Non importa a chi viene pagata la borsa di studio: un dipendente dell'organizzazione o una persona che non è un dipendente (ad esempio, un candidato per una posizione particolare).

Una posizione simile si riflette nelle lettere dell'FSS della Russia del 18 dicembre 2012 n. 15-03-11 / 08-16893 e del 17 novembre 2011 n. 14-03-11 / 08-13985 ed è confermata da pratica arbitrale (risoluzione del Presidium della Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa del 3 dicembre 2013 n. 10905/13).

Nella contabilità fiscale, i costi per il pagamento di borse di studio a cittadini che non sono dipendenti dell'organizzazione non includono i costi di formazione (comma 2, paragrafo 3, articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa) (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 17 aprile 2009 n. 03-03-06 /1/257). Tuttavia, in una lettera dell'8 giugno 2011 n. 03-03-06 / 1/336, il Ministero delle finanze della Russia ha spiegato che le borse di studio pagate a persone in cerca di lavoro con le quali l'organizzazione ha stipulato accordi studenteschi possono ridurre il reddito imponibile sul base del comma 49 del paragrafo 1 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa.

È possibile tenere conto del costo del pagamento delle borse di studio nel calcolo dell'imposta sul reddito non prima che i candidati siano iscritti allo stato. Il fatto è che il Ministero delle finanze della Russia considera economicamente ingiustificati i costi della formazione dei cittadini che non sono mai diventati dipendenti dell'organizzazione (lettere del 26 marzo 2015 n. 03-03-06 / 1/16621, dell'8 giugno 2012 n. 03-03-06/1/297).

Se le retribuzioni sono attribuite a dipendenti con cui sono già stati stipulati contratti di lavoro, includerle nel costo del lavoro se questi:

• previsto dalle norme della legislazione russa, contratti di lavoro (contratti) e (o) contratti collettivi (paragrafo 1 dell'articolo 255 del codice fiscale della Federazione Russa);

• economicamente giustificato, documentato e correlato ad attività volte a generare reddito (clausola 1, articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa).

Se un dipendente è in formazione sul posto di lavoro, l'importo della borsa di studio maturata può essere stornato come altri tipi di spese sostenute a favore del dipendente (clausola 25, articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Nel caso in cui il lavoratore stia studiando fuori servizio, la borsa di studio può essere computata come maturazione presso la sede principale di lavoro fuori servizio secondo il sistema di alta formazione (clausola 19, art. 255 cpv). codice fiscale della Federazione Russa). Spiegazioni simili sono contenute nella lettera del Ministero delle finanze della Russia dell'8 giugno 2011 n. 03-03-06/1/336.

Per quanto riguarda l'imposta sul reddito delle persone fisiche, secondo le autorità di regolamentazione, tale imposta dovrebbe essere trattenuta dall'importo delle borse di studio (lettere del Ministero delle finanze della Russia del 7 maggio 2008 n. 03-04-06-01 / 123, datate agosto 17, 2007 n. 03-04- 06-01 / 294, Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 7 marzo 2007 n. 28-11 / 021233, del 26 dicembre 2006 n. 28-10 / 114805). La base è il paragrafo 11 dell'articolo 217 del codice fiscale della Federazione Russa, che elenca i tipi di borse di studio esenti dall'imposta sul reddito delle persone fisiche. Si tratta, in particolare, di borse di studio:

• pagato da istituti di istruzione di istruzione professionale superiore a favore di alunni, studenti (studenti laureati, residenti);

• istituito dal Presidente della Federazione Russa, dalle autorità legislative o esecutive della Russia, dalle autorità regionali, dalle fondazioni di beneficenza;

• pagato a spese dei fondi di bilancio ai cittadini che studiano presso la direzione del servizio per l'impiego.

Le borse di studio per studenti pagate dai datori di lavoro non sono incluse in questo elenco. Di conseguenza, in relazione a questi pagamenti, l'organizzazione è un agente fiscale, il che significa che è obbligata a trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche e presentare un certificato nel modulo 2-NDFL all'ufficio delle imposte (clausola 1, articolo 226, clausola 2, articolo 230 del codice fiscale della Federazione Russa).

I.V.A.

L'IVA a credito sul costo dei servizi forniti da organizzazioni commerciali impegnate in attività educative (imprenditori) può essere detratta:

• se il costo dei servizi si riflette nella contabilità sulla base di un documento primario (ad esempio, un atto sulla fornitura di servizi educativi);

• se il dipendente che ha completato la formazione è impiegato nelle attività di un ente soggetto ad IVA;

• se l'organizzazione ha una fattura.

Tali requisiti sono contenuti nel paragrafo 2 dell'articolo 171 e nel paragrafo 1 dell'articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa.

Nella contabilità, riflettere l'IVA presentata per la detrazione come segue:

Dare 68 sottoconto "Verificazioni IVA" Avere 19

- Accettato per la detrazione IVA sui costi di formazione dei dipendenti.

USN

La base imponibile delle organizzazioni semplificate che pagano un'unica imposta sul reddito non riduce il costo della formazione dei dipendenti. Con un tale oggetto di tassazione, non vengono prese in considerazione spese (clausola 1 dell'articolo 346.18 del codice fiscale della Federazione Russa).

Le organizzazioni che pagano un'unica imposta sulla differenza tra entrate e spese possono includere il costo della formazione professionale e della riqualificazione dei dipendenti nelle spese che riducono la base imponibile (Sottoclausola 33, Clausola 1, Articolo 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa) . Allo stesso tempo, è necessario tenere conto delle stesse restrizioni stabilite per i contribuenti dell'imposta sul reddito (clausola 3 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa). La cosa principale è che la persona che viene pagata per la formazione dovrebbe essere un dipendente dell'organizzazione. Cioè, con lui deve essere concluso un contratto di lavoro (sottoclausola 33, comma 1, articolo 346.16, comma 3, articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa). Conclusioni simili si trovano nella lettera del Ministero delle finanze della Russia del 23 marzo 2009 n. 03-11-06/2/48.

Puoi giustificare i costi della formazione nell'interesse dell'organizzazione con gli stessi documenti che le organizzazioni utilizzano a tale scopo, calcolando l'imposta sul reddito. Ciò deriva dal paragrafo 2 dell'articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa. Inoltre, l'organizzazione deve disporre di un atto locale (ad esempio un contratto collettivo) che elenchi le posizioni per le quali viene fornita la formazione, indicando la procedura di formazione e la sua forma: formazione, riqualificazione (articolo 196 del codice del lavoro della Federazione Russa). Se, su richiesta dell'ispettorato fiscale, l'organizzazione non presenta tale documento, gli ispettori possono addebitare un'unica tassa.

Nel calcolo dell'imposta unica, i costi della formazione professionale (riqualificazione) del personale possono essere presi in considerazione solo dopo il pagamento. Pertanto, le organizzazioni necessitano anche di documenti che confermino il pagamento per i servizi educativi. Ad esempio, ordini di pagamento, ricevute per incassi, ecc. Ciò deriva dal paragrafo 2 dell'articolo 346.17 del codice fiscale della Federazione Russa.

Se nel calcolo dell'imposta unica si tiene conto dei costi di pagamento dei servizi degli istituti di istruzione commerciale, l'IVA da essi pagata ridurrà anche la base imponibile (sottoclausola 8, comma 1, articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa ).

Situazione: come tenere conto delle spese di viaggio e alloggio di un dipendente se va a un seminario all'estero? L'organizzazione applica un sistema semplificato, paga un'unica tassa sulla differenza tra entrate e uscite.

Organizzare il viaggio di un dipendente a un seminario straniero come un normale viaggio di lavoro (articolo 187 del codice del lavoro della Federazione Russa).

Nel calcolare un'imposta unica, tenere conto del costo di viaggio, alloggio, visti e altre spese simili (sottoclausola 13, clausola 1, articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa). Compensare tali costi al dipendente solo se il loro costo non è incluso nel prezzo totale del contratto. Dopotutto, di norma, l'organizzatore del seminario include nel conto totale le spese di viaggio, alloggio, visti e altre spese simili.

L'organizzazione deve in ogni caso pagare la diaria al dipendente, indipendentemente da come vengono pagati i costi di viaggio, alloggio, visti e altre spese simili - nel costo totale o separatamente (clausola 11 del regolamento approvato con decreto del governo della la Federazione Russa del 13 ottobre 2008 n. 749) . Le organizzazioni semplificate che pagano un'unica imposta sulla differenza tra entrate e spese possono includere indennità giornaliere nelle spese che riducono la base imponibile (sottoclausola 13, clausola 1, articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa).

Oltre ai servizi di formazione dei dipendenti, gli organizzatori di seminari possono offrire un programma culturale e di intrattenimento. I suoi costi non possono essere presi in considerazione nel calcolo dell'imposta unica durante la semplificazione (commi 13 e 33, paragrafo 1, articolo 346.16, paragrafo 3, articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, se nel contratto e nell'atto il costo dell'intrattenimento (riposo) non è assegnato come linea separata, tenerne conto nel costo totale del seminario. Ciò è confermato dalla prassi arbitrale (si veda, ad esempio, la risoluzione del Servizio federale antimonopoli del distretto centrale del 16 settembre 2005 n. A64-1000 / 04-6).

Il compenso ricevuto da un dipendente per la formazione pagata dall'organizzazione dovrebbe essere incluso nel reddito non operativo. Il fatto che l'organizzazione abbia tenuto conto o meno di tali spese nella tassazione non ha importanza. Vedi di più su questo.Come riflettere nella contabilità il rimborso da parte del dipendente delle spese sostenute dall'organizzazione per la sua formazione .

UTII

L'oggetto della tassazione dell'UTII è il reddito imputato (clausola 1 dell'articolo 346.29 del codice fiscale della Federazione Russa). Pertanto, i costi associati all'istruzione e alla formazione professionale dei dipendenti non incidono sul calcolo della base imponibile.

OSNO e UTII

Un'organizzazione può pagare per la formazione di un dipendente che è contemporaneamente impegnato in attività soggette a UTII e in attività con le quali l'organizzazione paga le tasse nell'ambito del sistema fiscale generale. In questo caso, il costo dell'istruzionebisogno di distribuire (Clausola 9, articolo 274, clausola 7, articolo 346.26 del codice fiscale della Federazione Russa).

Non è necessario distribuire i costi per la formazione dei dipendenti impegnati in un solo tipo di attività dell'organizzazione.

Un esempio della distribuzione delle spese per la formazione di un dipendente impegnato in varie attività dell'organizzazione. L'organizzazione applica il sistema fiscale generale e paga l'UTII

OOO "Azienda commerciale "Germes"" vende merci all'ingrosso e al dettaglio. Per le operazioni all'ingrosso, l'organizzazione applica il sistema fiscale generale. Nella città in cui opera Hermes, il commercio è stato trasferito a UTII.

Hermes calcola l'imposta sul reddito su base mensile. La politica contabile dell'organizzazione afferma che le spese aziendali generali sono distribuite in proporzione al reddito per ogni mese del periodo di rendicontazione (fiscale).

A novembre, le entrate dell'organizzazione ammontavano a:

• per il commercio all'ingrosso (IVA esclusa) - 1.050.000 rubli;
• commercio al dettaglio - 600.000 rubli.

L'organizzazione non ha ricevuto nessun altro reddito.

V.N. Zaitseva lavora come contabile presso Hermes. A novembre, Zaitseva ha completato i corsi di formazione avanzata con una pausa dalla produzione. Il costo della formazione è di 6000 rubli. (senza IVA).

Per allocare questo importo tra le spese per diversi tipi di attività, il contabile Hermes ha confrontato il reddito del commercio all'ingrosso con il reddito totale dell'organizzazione.

La quota di reddito derivante dalle attività dell'organizzazione nel sistema fiscale generale per novembre è:
RUB 1.050.000 : (1.050.000 rubli + 600.000 rubli) = 0,636.

La quota di spesa per l'alta formazione, che può essere presa in considerazione nel calcolo dell'imposta sui redditi di novembre, è pari a:
6000 sfregamenti. × 0,636 = 3816 rubli.

La quota di spesa per l'alta formazione, che deve essere attribuita alle attività di un'organizzazione soggetta a UTII, è:
6000 sfregamenti. - 3816 rubli. = 2184 rubli.

Nella contabilità fiscale è possibile riconoscere eventuali spese per la formazione dei dipendenti. La cosa principale è che corrispondono alle attività dell'azienda e mirano a realizzare un profitto. Non ci sono divieti al riguardo nella legislazione.

L'unica cosa che non si può fare è cancellare le spese correlate che non sono direttamente correlate alla formazione. Spieghiamo di cosa stiamo parlando.

Le aziende che organizzano seminari, corsi e conferenze spesso offrono opzioni aggiuntive. Prendi, ad esempio, un seminario itinerante con pernottamento in un'altra città. In tali casi, gli organizzatori di solito forniscono i pasti e ospitano i tirocinanti negli hotel. Tutto questo non ha nulla a che fare con l'apprendimento. E tali spese non possono essere prese in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. Ciò è affermato direttamente nel paragrafo 3 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa.

Un'altra cosa è se i servizi correlati e il loro costo non sono evidenziati direttamente nei documenti dell'azienda di formazione. Quindi sarà difficile per gli ispettori determinare i costi per loro.

Da qui la conclusione: è più sicuro cancellare solo il costo della formazione stessa. Ma è ancora possibile che gli ispettori abbiano domande durante l'ispezione. E dovranno dimostrare loro che i costi sono economicamente giustificati, come richiesto dall'articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa.

Faccio un piccolo passo indietro. Fino al 2009, il paragrafo 3 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa conteneva un chiaro divieto: la società non ha il diritto di tenere conto dei costi dell'istruzione professionale superiore o secondaria dei dipendenti. Ma poi questa restrizione è stata rimossa. Ciò ha permesso di riconoscere il costo dell'istruzione.

E affinché gli ispettori non dubitino della giustificazione dei costi, prescrivono la procedura per il pagamento della formazione dei dipendenti in un contratto di lavoro o collettivo. A tuo sostegno - articolo 196 del Codice del lavoro della Federazione Russa.

Ora affrontiamo i costi di vari seminari, corsi di formazione o formazione avanzata. Molti credono erroneamente che possano essere presi in considerazione solo a una condizione. La legislazione richiede che un dipendente in una determinata posizione abbia qualifiche speciali. Ma in realtà non lo è. È sufficiente per giustificare la necessità di spese. Quindi le affermazioni degli ispettori nei loro confronti non saranno.

Quali documenti per confermare le spese

Contratto di formazione. Il primo e principale documento è il contratto. Senza di esso, non sarà possibile cancellare i costi di formazione dei dipendenti nel calcolo dell'imposta sul reddito (sottoclausola 1, comma 3, articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa).

Licenza. Attenzione: l'azienda che ha condotto la formazione deve avere una licenza educativa! Solo in questo caso i costi possono essere presi in considerazione.

Ma gli organizzatori di corsi e formazioni ordinari spesso non rilasciano licenze. Dopotutto, non è richiesto per i programmi una tantum. Ciò è affermato nel paragrafo 4 del Regolamento sulle licenze per attività educative, approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 16 marzo 2011 n. 174. Le autorità fiscali rimuoveranno i costi di tali eventi. Con una tale conclusione, c'è una lettera del Ministero delle finanze della Russia del 9 novembre 2012 n. 03-03-06 / 2/121.

Ecco perché, quando scegli i corsi per i dipendenti, assicurati che l'organizzatore abbia una licenza educativa. In caso contrario, non sarai in grado di difendere i costi. A proposito, se l'organizzatore non ha una licenza, potresti avere problemi con l'imposta sul reddito delle persone fisiche.

C'è un piccolo trucco qui. Scrivi nel contratto con la società di formazione che ti fornisce servizi di informazione e consulenza. Per cancellare tali costi consentire i commi 14 e 15 del paragrafo 1 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa. In questo caso è necessario avere un accordo, un atto e una relazione sui servizi resi. Nell'ultimo documento è necessario descrivere in dettaglio l'elenco delle questioni a cui è stato dedicato il seminario o la conferenza.

Ebbene, se i documenti indicano esattamente la formazione, senza una licenza di una società di formazione, le spese non possono essere cancellate.

A volte gli ispettori, conducendo un audit, dimostrano che è impossibile cancellare del tutto il costo dei corsi. Poiché questo tipo di attività non è specificato nelle licenze. Ma questa è chiaramente un'affermazione infondata. Puoi facilmente contestarlo con obiezioni.

Spiegare alle autorità fiscali che l'organizzatore della formazione dispone di una licenza generale. E i corsi non sono elencati lì, poiché tale documento non è richiesto per il loro svolgimento. Assicurati di menzionare la buona giurisprudenza. Ad esempio, la risoluzione del FAS del distretto di Mosca del 21 marzo 2011 n. KA-A40 / 1449-11.

Ordine. Nell'ordine di mandare il dipendente a studiare, scrivi perché stai mandando il dipendente a studiare. Ad esempio, la tua azienda ha partner stranieri. E alcuni dipendenti devono imparare una lingua straniera.

L'atto di fornire servizi. Se per qualche motivo non c'è atto, le spese possono essere confermate da altri documenti. Ad esempio, un certificato o un certificato di un dipendente. In altre parole, aiuteranno quei documenti che il dipendente ha ricevuto a seguito dei suoi studi.

I documenti che confermano i costi della formazione devono essere conservati durante l'intero periodo di studio. E almeno un altro anno di lavoro per il dipendente. In modo che il periodo di conservazione totale sia di almeno quattro anni. A questo proposito - paragrafo 3 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa.

Quando devi trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche dal costo della formazione

Come regola generale, se una società ha pagato per la formazione dei dipendenti, l'imposta sul reddito delle persone fisiche non è richiesta (clausola 21, articolo 217 del codice fiscale della Federazione Russa). Dopotutto, il datore di lavoro organizza la formazione nel proprio interesse. E il costo dei corsi non è il reddito personale dei dipendenti. Ma questa affermazione è vera solo se la formazione è stata condotta da un'azienda che dispone di una licenza educativa.

In caso contrario, gli ispettori addebiteranno l'imposta sul reddito delle persone fisiche sul costo della formazione. Inoltre, la società sarà multata per non aver adempiuto ai doveri di un agente fiscale. La base è l'articolo 123 del codice fiscale della Federazione Russa. A proposito, l'importo della multa è pari al 20 percento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche non trattenuta. Quindi è meglio non trascurare questa condizione.

Devo pagare i premi assicurativi

Ma con i premi assicurativi tutto è più semplice. In ogni caso, i premi assicurativi non devono essere pagati dai costi di formazione dei dipendenti. Ciò vale anche per i premi assicurativi contro gli infortuni sul lavoro. Non importa se l'azienda ha una licenza o meno. Ciò deriva dal comma 12 del comma 1 dell'articolo 9 della legge federale del 24 luglio 2009 n. 212-FZ e dal comma 13 del comma 1 dell'articolo 20.2 della legge federale del 24 luglio 1998 n. 125-FZ.

E. Mityukova,
k. e. PhD, managing partner della società di consulenza "Academy of Successful Business"

1. Come documentare la direzione di un dipendente per la formazione a spese del datore di lavoro.

2. Quali costi di formazione possono essere presi in considerazione ai fini fiscali.

3. In quale ordine vengono calcolati l'imposta sul reddito delle persone fisiche e i premi assicurativi dal costo della formazione dei dipendenti.

"I quadri decidono tutto!" - per i datori di lavoro lungimiranti, questa frase non è solo uno slogan del passato comunista, ma uno dei principi fondamentali dell'attività. In effetti, la risorsa umana è forse la risorsa più preziosa dell'azienda. Ma, allo stesso tempo, è anche il più “capriccioso”, sia in senso letterale che figurato. Oltre al fatto che è necessario negoziare con i dipendenti, per rispettare i loro legittimi diritti e interessi, i datori di lavoro spesso devono investire nello sviluppo delle conoscenze e delle competenze dei propri dipendenti, ovvero nella loro formazione. Ad esempio, un'organizzazione sta entrando a livello internazionale, in relazione alla quale il top management ha bisogno di una buona conoscenza dell'inglese per negoziare con i partner e i contabili hanno bisogno della conoscenza degli IFRS per preparare report secondo gli standard internazionali. Oppure è previsto il lancio di nuove attrezzature di produzione, che richiede la riqualificazione dei lavoratori, ecc. Lo scopo, la forma, la durata e altri parametri della formazione dei dipendenti possono essere completamente diversi, così come il suo costo. Ciò che un contabile deve sapere sulla formazione dei dipendenti per riflettere correttamente i costi corrispondenti nella contabilità, lo considereremo in questo articolo.

Tipi di formazione dei dipendenti

Il concetto di "formazione dei dipendenti" è molto ampio, include corsi di alta formazione e istruzione superiore. Pertanto, prima di procedere alla contabilizzazione dei costi della formazione dei dipendenti, è necessario determinare quali tipi di formazione e i relativi programmi esistono nella Federazione Russa (Legge n. 273-FZ "Sull'istruzione nella Federazione Russa").

Tipo di allenamento	Programmi	Caratteristica
Educazione professionale	Formazione professionale nelle professioni dei lavoratori, posizioni dei dipendenti; riqualificazione di lavoratori, impiegati; formazione avanzata di operai e impiegati.	Non comporta un cambiamento nel livello di istruzione; è finalizzato all'esecuzione di determinate funzioni lavorative, di servizio, lavorando con attrezzature, tecnologie, hardware, software e altri strumenti professionali specifici.
Educazione professionale	Istruzione professionale secondaria: formazione di lavoratori qualificati, impiegati, formazione di specialisti di medio livello. Istruzione professionale superiore: laureato; magistratura; specialità; studio post-laurea (aggiuntivo); residenza; assistentato-tirocinio	Comporta un cambiamento nel livello di istruzione; le persone che hanno padroneggiato questi programmi possono svolgere attività professionali in una determinata area e (o) lavorare in una specifica professione o specialità.
Ulteriore formazione professionale	Formazione; riqualificazione professionale	Non comporta un aumento del livello di istruzione; incentrato sullo sviluppo professionale

Il Codice del lavoro della Federazione Russa combina la formazione professionale e l'istruzione professionale nel concetto di "formazione" dei dipendenti. Allo stesso tempo, la necessità di formare i dipendenti e un'istruzione professionale aggiuntiva per le proprie esigenze determina il datore di lavoro.

! Nota: Per alcune attività la formazione dei dipendenti non è un diritto, ma dovere del datore di lavoro in virtù delle leggi federali (parte 4 dell'articolo 196 del Codice del lavoro della Federazione Russa). Ad esempio, il datore di lavoro è tenuto a fornire alle seguenti categorie di dipendenti l'opportunità di seguire una formazione professionale o ricevere un'istruzione professionale aggiuntiva:

• operatori sanitari (clausola 8, clausola 1, articolo 79 della legge federale del 21 novembre 2011 n. 323-FZ);
• dipendenti pubblici (clausola 2, parte 16, articolo 48, articolo 62 della legge federale del 27 luglio 2004 n. 79-FZ);
• notai, tirocinanti, assistenti di notai (Articolo 30 dei Fondamenti della legislazione della Federazione Russa sui notai, approvato dalla Corte Suprema della Federazione Russa l'11 febbraio 1993 n. 4462-1);
• revisori (clausola 9, articolo 11 della legge federale del 30 dicembre 2008 n. 307-FZ "Sulla revisione contabile")

Documentazione della formazione

La procedura per documentare la direzione dei dipendenti per la formazione non è stabilita dalla legge. Pertanto, il datore di lavoro può svilupparlo autonomamente e fissarlo nell'atto locale pertinente (Regolamento sulla formazione dei dipendenti, ecc.). In generale, la procedura per documentare la direzione di un dipendente per la formazione a spese del datore di lavoro è la seguente:

• Conclusione di un accordo con un'organizzazione educativa dove verrà formato il dipendente.

Guardando al futuro, notiamo che affinché in futuro i costi della formazione possano essere accettati per la contabilità fiscale, l'organizzazione russa che ha condotto la formazione deve disporre di una licenza valida per le attività educative. Pertanto, già in fase di conclusione di un accordo, ha senso richiedere una copia della licenza. Se la formazione è condotta da un'organizzazione educativa straniera, deve avere lo stato appropriato. Cioè, è necessario richiedere documenti che confermino tale stato.

Al contratto deve essere allegato anche il curriculum dell'istituto scolastico (con l'indicazione del numero di ore di frequenza).

• Emissione dell'ordine del capo sulla direzione del dipendente per la formazione.

L'ordine è redatto in qualsiasi forma, mentre deve riflettere il fatto che la formazione è svolta nell'interesse ea spese del datore di lavoro, nonché indicare cosa ha causato la necessità del datore di lavoro di formazione dei dipendenti.

• Conclusione di un contratto di formazione con il dipendente.

Se la formazione viene svolta su iniziativa del datore di lavoro, non è necessario stipulare un contratto di formazione con il dipendente, è sufficiente un ordine del capo. Tuttavia, in alcuni casi, l'esecuzione di tale accordo è vantaggiosa per il datore di lavoro stesso, ad esempio, come modo per proteggersi da perdite finanziarie sotto forma di costi di formazione di un dipendente che decide di dimettersi.

! Nota: In caso di licenziamento, il lavoratore deve rimborsare al datore di lavoro il costo della loro formazione solo se il licenziamento è avvenuto senza giustificato motivo prima della scadenza del periodo previsto dal contratto di lavoro o dall'accordo sulla formazione a spese del datore di lavoro (articolo 249 del codice del lavoro della Federazione Russa). Il Codice del lavoro della Federazione Russa non specifica esattamente quali motivi di licenziamento sono considerati "validi", pertanto è consigliabile annotarli in un contratto di lavoro o in un contratto di formazione. Pertanto, se il contratto di lavoro non contiene le informazioni specificate (motivi del licenziamento e periodo di lavoro dopo la formazione a carico del datore di lavoro), è nell'interesse del datore di lavoro concludere un contratto di formazione con il dipendente in cui saranno indicati.

Inoltre, l'organizzazione del datore di lavoro ha il diritto di concludere un accordo studentesco con il dipendente. Di solito, un dipendente conclude un accordo studentesco se la formazione è lunga e costosa (ad esempio, istruzione superiore). Va tenuto presente che una delle condizioni del contratto studentesco è il pagamento di una borsa di studio al dipendente per il periodo di studio.

• Organizzazione di un viaggio di lavoro per un dipendente(se la formazione prevede un viaggio di lavoro).

Puoi consultare la procedura per l'emissione di viaggi di lavoro in.

Garanzie per i dipendenti per il periodo di formazione

La formazione dei dipendenti può avvenire sul posto di lavoro o sul posto di lavoro. Nel caso in cui la formazione professionale o l'istruzione professionale aggiuntiva venga svolta con una pausa dal lavoro, il datore di lavoro nel luogo di lavoro principale del dipendente è obbligato (articolo 187 del codice del lavoro della Federazione Russa):

• mantenere il posto di lavoro (posizione) per il dipendente;
• pagare il salario medio (ai sensi del decreto del governo della Federazione Russa del 24 dicembre 2007 n. 922 "Sulle peculiarità della procedura per il calcolo del salario medio");
• associato alla direzione di studio.

Se un dipendente combina la formazione con il lavoro part-time, gli viene corrisposto uno stipendio calcolato in proporzione al tempo lavorato o in base alla quantità di lavoro svolto (parte 2 dell'articolo 93 del Codice del lavoro della Federazione Russa). Inoltre, ai dipendenti che combinano il lavoro con l'ottenimento di un'istruzione professionale vengono fornite garanzie e indennità previste dal Codice del lavoro della Federazione Russa (Capitolo 26 del Codice del lavoro della Federazione Russa). Tali garanzie includono, ad esempio, l'accantonamento, cioè il congedo aggiuntivo mantenendo la retribuzione media.

Inoltre, come già accennato, se un dipendente studia in base a un contratto studentesco, gli viene pagata una borsa di studio per il periodo di apprendistato e viene pagato anche il lavoro svolto in classi pratiche (articolo 204 del codice del lavoro della Federazione Russa ). L'importo mensile della borsa di studio stabilito per il dipendente non può essere inferiore.

Contabilità fiscale dei costi di formazione dei dipendenti

Contribuenti, sia sull'OSNO che sul sistema fiscale semplificato (con oggetto "entrate - uscite") hanno diritto alla detrazione fiscale delle spese di iscrizione per programmi di istruzione professionale di base e aggiuntivi, formazione professionale e riqualificazione dei dipendenti (clausola 23, clausola 1, articolo 264, clausola 3, articolo 264, clausola 33, clausola 1, articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa). In questo caso, devono essere soddisfatte le seguenti condizioni (lettere del Ministero delle finanze della Federazione Russa dell'11 novembre 2013 n. 03-04-06 / 48063, del 23 marzo 2009 n. 03-11-06 / 2 /48):

• i costi della formazione dei dipendenti sono economicamente giustificati, ovvero la formazione viene svolta nell'interesse del datore di lavoro;
• l'organizzazione educativa russa che fornisce formazione ha una licenza per attività educative o un'organizzazione educativa straniera ha lo status appropriato;
• è stato concluso un contratto di lavoro con un dipendente (compreso un lavoratore a tempo parziale) inviato per la formazione. Inoltre, i costi possono includere i costi di formazione delle persone con le quali il contribuente ha stipulato un accordo in base al quale si impegnano a concludere un contratto di lavoro entro tre mesi dalla laurea e lavorare per almeno un anno.

Inoltre, dovrebbe essere il costo della formazione dei dipendenti documentato. Per questo, sono richiesti i seguenti documenti (lettere del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 09 novembre 2012 n. 03-03-06 / 2/121, del 21 aprile 2010 n. 03-03-06 / 2 /77):

• un accordo con un'organizzazione educativa per la fornitura di servizi educativi a pagamento. Tale accordo può essere concluso sia dal datore di lavoro che dal dipendente stesso (Lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 17 febbraio 2012 n. 03-03-06 / 1/90);
• ordine del capo di inviare il dipendente alla formazione;
• il curriculum dell'istituto scolastico con indicazione del numero di ore di visita;
• un atto sulla fornitura di servizi da parte di un'organizzazione educativa;
• una copia del certificato, certificato, certificato o altro documento che confermi che il dipendente è stato formato (ha completato la fase di formazione).

Imposta sul reddito delle persone fisiche e premi assicurativi dal costo dell'istruzione

L'importo del pagamento per la formazione di un dipendente in programmi di istruzione professionale di base e aggiuntivi, la sua formazione professionale e riqualificazione, non è soggetto a tassazione dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, se

• la formazione è condotta da un'organizzazione russa che dispone di una licenza per attività educative o da un'organizzazione educativa straniera che abbia lo status appropriato (clausola 21, articolo 217 del codice fiscale della Federazione Russa).

Contributi assicurativi a PFR, FSS e FFOMS dal costo della formazione dei dipendenti non addebitato, Se

• la formazione viene svolta nell'ambito di programmi educativi professionali di base o programmi professionali aggiuntivi (clausola 12, parte 1, articolo 9 della legge n. 212-FZ, sottoclausola 13, clausola 1, articolo 20.2 della legge n. 125-FZ).

Per quanto riguarda i pagamenti ai dipendenti per il periodo di studio, la retribuzione media corrisposta per il periodo di studio con interruzione dal lavoro è soggetta all'imposta sul reddito delle persone fisiche e ai premi assicurativi con le stesse modalità della retribuzione. Una borsa di studio pagata in base a un contratto studentesco è soggetta all'imposta sul reddito delle persone fisiche (Lettere del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 07.05.2008 n. 03-04-06-01 / 123, del 24.08.2007 n. 03-04- 06-02 / 164), ma non è soggetto a premi assicurativi (Lettera della Cassa pensione della Federazione Russa n. NP-30-26 / 9660, FSS della Federazione Russa n. 17-03-10 / 08-2786P del 29.07.2014).

Costi di formazione per ragionieri

E "per dessert", propongo di considerare le peculiarità dei costi della formazione di noi contabili.

• Spese per formazione speciale per il conseguimento dell'attestato di dottore commercialista possono essere computati ai fini della tassazione degli utili e del regime fiscale semplificato, purché rispettino i criteri generali per il riconoscimento in contabilità fiscale delle spese per la formazione dei dipendenti, che abbiamo sopra considerato (Lettera del Ministero delle Finanze del Federazione Russa del 1 novembre 2010 n. 03-03-06 / 1/676, risoluzione del servizio federale antimonopoli del distretto della Siberia orientale del 15 gennaio 2007 n. A33-32437 / 05-F02-7147 / 06-C1). Tuttavia, i costi per il superamento dell'esame di abilitazione, nonché il pagamento delle quote associative annuali all'Istituto dei Ragionieri Professionali della Russia, se a carico del datore di lavoro, non possono essere presi in considerazione nelle spese (Lettera del Ministero delle Finanze del Federazione Russa del 01.11.2010 n. 03-03-06/1/676).

• Costi di formazione IFRS possono anche essere presi in considerazione ai fini fiscali se soddisfano i criteri per il riconoscimento nella contabilità fiscale delle spese per la formazione dei dipendenti (Lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 06.10.2006 n. 07-05-06 / 244).

• Spese per la formazione sotto forma di seminari di una giornata, lezioni, ecc., di norma, non rientrano nei criteri stabiliti dal Codice Fiscale della Federazione Russa per la contabilizzazione dei costi di formazione dei dipendenti. Pertanto, la durata di tali eventi formativi non consente di classificarli come formazione avanzata (meno di 16 ore), inoltre, gli organizzatori spesso non dispongono di una licenza per attività educative. Tuttavia, c'è una via d'uscita: prendere in considerazione spese come la consulenza e accettarle come spese fiscali per l'imposta sul reddito sulla base dei paragrafi. 15 p.1 art. 264 del codice fiscale della Federazione Russa. In tal caso è opportuno che tutti i documenti giustificativi (contratto, attestato di prestazione) contengano anche la dicitura "servizi di consulenza". Inoltre, ha senso allegare il programma (contenuto) del seminario, delle lezioni, ecc. - a conferma della ragionevolezza delle spese.

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Domande rimanenti - chiediglielo nei commenti all'articolo!

Base normativa

1. Codice del lavoro della Federazione Russa
2. Codice fiscale della Federazione Russa
3. Legge federale n. 212-FZ del 24 luglio 2009 "Sui contributi assicurativi alla Cassa pensione della Federazione Russa, alla Cassa di previdenza sociale della Federazione Russa, alla Cassa federale di assicurazione medica obbligatoria"
4. Legge federale n. 125-FZ del 24 luglio 1998 "Sull'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali"
5. Legge federale n. 273-FZ del 29 dicembre 2012 "Sull'istruzione nella Federazione Russa"
6. Decreto del governo della Federazione Russa del 24 dicembre 2007 n. 922 "Sulle peculiarità della procedura per il calcolo del salario medio"
7. Lettera della Cassa pensione della Federazione Russa n. NP-30-26 / 9660, FSS della Federazione Russa n. 17-03-10 / 08-2786P del 29.07.2014
8. Lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa

Come conoscere i testi ufficiali di questi documenti, scoprilo nella sezione

♦ Intestazione: , .

L'organizzazione stessa determina se è necessario formare un dipendente a proprie spese. Le condizioni e la procedura per la formazione devono essere prescritte nel contratto (collettivo) di lavoro, in un accordo aggiuntivo ad esso o nel contratto studentesco. Tali regole sono stabilite dagli articoli 196 e 199 del Codice del lavoro della Federazione Russa.

In alcuni casi, le organizzazioni sono tenute a formare i dipendenti. Ad esempio, un datore di lavoro è tenuto a pagare la formazione avanzata per i dipendenti che lavorano nel trasporto ferroviario, le cui attività produttive sono direttamente correlate alla circolazione dei treni (clausola 4, articolo 25 della legge del 10 gennaio 2003 n. 17-FZ) .

Tipi di allenamento

La formazione professionale dei dipendenti può essere suddivisa in tre gruppi:

• istruzione professionale di base (primaria, secondaria, superiore, post-laurea);
• formazione professionale aggiuntiva (formazione, tirocinio e riqualificazione professionale);
• allenamento professionale.

Ciò deriva dagli articoli 9 e 21-26 della legge del 10 luglio 1992 n. 3266-1, paragrafo 1 del regolamento approvato con ordinanza del Ministero dell'Istruzione della Russia del 6 settembre 2000 n. 2571 e paragrafo 7 del Modello di Regolamento approvato con Decreto del Governo della Federazione Russa del 26 giugno 1995 n. 610.

Garanzie e risarcimenti

A seconda del tipo di formazione, l'organizzazione è tenuta a fornire al dipendente determinate garanzie e indennità (articolo 196 del codice del lavoro della Federazione Russa). Ad esempio, durante la formazione avanzata con una pausa dal lavoro, i dipendenti mantengono il luogo di lavoro principale e il reddito medio. E se tale formazione viene condotta in un'altra località, l'organizzazione deve pagare il dipendente e le spese di viaggio secondo le regole stabilite per i viaggi di lavoro (articolo 187 del codice del lavoro della Federazione Russa).

L'elenco delle garanzie e dei compensi per i dipendenti che uniscono il lavoro alla formazione è riportato negli articoli 173–175 del Codice del lavoro della Federazione Russa. Tra loro:

• pagamento del congedo di studio aggiuntivo;
• pagamento delle spese di viaggio fino al luogo di studio e ritorno;
• conservazione della retribuzione media per il periodo di rilascio dal lavoro in relazione alla formazione.

Situazione: è possibile trattenere a un dipendente licenziato l'importo speso per la sua formazione

Si, puoi.

Per fare ciò, prima di pagare per la formazione di un dipendente, è necessario concludere un accordo aggiuntivo con lui (articolo 197 del codice del lavoro della Federazione Russa). Questo accordo dovrebbe stabilire la condizione che il dipendente debba lavorare per un certo periodo dopo la laurea. Se tale condizione è specificata nel contratto di lavoro (paragrafo 5, parte 4, articolo 57 del Codice del lavoro della Federazione Russa), non è necessario concludere un accordo aggiuntivo.

Se un dipendente lascia senza soddisfare le condizioni previste dall'accordo o dal contratto di lavoro, deve compensare le spese dell'organizzazione per la sua formazione (articolo 249 del codice del lavoro della Federazione Russa).

Documentare

Quando si invia un dipendente per la formazione, l'organizzazione stipula un accordo con un istituto di istruzione o con uno specialista in possesso delle qualifiche appropriate. Esempi di moduli di contratti per la fornitura di servizi educativi sono riportati negli ordini del Ministero dell'Istruzione della Russia del 10 luglio 2003 n. 2994 e del 28 luglio 2003 n. 3177.

Situazione: quali documenti possono confermare il fatto di fornire servizi educativi a un dipendente di un'organizzazione a fini contabili

La legislazione non contiene un elenco di documenti che possano confermare che il servizio educativo è stato fornito. Nella contabilità, esiste solo il requisito che tutte le transazioni commerciali di un'organizzazione debbano essere formalizzate con documenti primari (articolo 9 della legge del 21 novembre 1996 n. 129-FZ).

Il fatto di fornire servizi educativi può essere confermato, ad esempio, da un atto bilaterale. Questo documento, al termine della formazione del dipendente o in un altro momento stabilito dal contratto, deve essere firmato dall'organizzazione e dall'istituto di istruzione (specialista della qualifica appropriata).

L'importante è che il documento giustificativo contenga tutti i dettagli richiesti, indicati al paragrafo 2 dell'articolo 9 della legge del 21 novembre 1996 n. 129-FZ.

Oltre a questi documenti, puoi allegare una copia del documento di istruzione (ad esempio, una copia di un diploma, certificato o certificato accademico). Nella maggior parte dei casi sono rilasciati da istituti scolastici (articolo 27 della legge del 10 luglio 1992 n. 3266-1).

contabilità

Includere il costo della formazione dei dipendenti nell'interesse dell'organizzazione tra le spese per le attività ordinarie (comma 5 del PBU 10/99). A seconda del dipartimento in cui lavora il dipendente e delle funzioni che svolge, riflettere i costi della sua formazione pubblicando:

Dare 20 (23, 25, 26, 29, 44) Avere 76
- dedotti i costi di formazione dei dipendenti.

I servizi educativi delle istituzioni educative senza scopo di lucro non sono soggetti all'IVA (sottoclausola 14, clausola 2, articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa). Pertanto, non vi è alcuna imposta "a monte" nei documenti di liquidazione presentati da tali istituzioni.

I servizi educativi delle istituzioni educative commerciali (imprenditori che operano nel campo dell'istruzione) sono soggetti all'IVA con un'aliquota del 18 percento (clausola 1, articolo 143, clausola 3, articolo 164 del codice fiscale della Federazione Russa). L'importo dell'imposta stanziato nei documenti di liquidazione riflette la registrazione:

Dare 19 Avere 76
– IVA inclusa sul costo dei servizi educativi.

Irpef e premi assicurativi

Indipendentemente dal sistema fiscale applicato, il costo della formazione professionale di un dipendente nell'interesse dell'organizzazione non è tassato:

• contributi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) (lettera "e", paragrafo 2, paragrafo 12, parte 1, articolo 9 della legge del 24 luglio 2009 n. 212-FZ);

Situazione: è necessario trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche e maturare contributi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) e contro gli infortuni e le malattie professionali dal costo dell'insegnamento di una lingua straniera a un dipendente su iniziativa e a spese del datore di lavoro

Non c'è bisogno.

La necessità di formazione professionale per un dipendente è determinata dal datore di lavoro in modo indipendente (articolo 196 del codice del lavoro della Federazione Russa). Allo stesso tempo, un dipendente può studiare una lingua straniera nell'ambito di:

• formazione professionale aggiuntiva (ad esempio, tirocini);
• allenamento professionale.

Questa conclusione può essere tratta dalle disposizioni degli articoli 21, 26 della legge del 10 luglio 1992 n. 3266-1, paragrafo 1 del regolamento approvato con ordinanza del Ministero dell'Istruzione della Russia del 6 settembre 2000 n. 2571 , e paragrafo 7 del Modello di Regolamento approvato con Decreto del Governo della Federazione Russa del 26 giugno 1995 n. 610.

Il costo di tale formazione professionale di un dipendente nell'interesse dell'organizzazione non è tassato:

• Imposta sul reddito delle persone fisiche - se l'istituto in cui il dipendente ha studiato ha una licenza per attività educative o uno status appropriato per un istituto di istruzione straniero (clausola 21, articolo 217 del codice fiscale della Federazione Russa);
• contributi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) (lettera "e", paragrafo 2, paragrafo 12, parte 1, articolo 9 della legge del 24 luglio 2009 n. 212-FZ, lettera del Ministero della salute e dello sviluppo sociale della Russia del 6 agosto 2010 n. 2538-19);
• contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali (paragrafo 7 comma 2, comma 13 comma 1 articolo 20.2 della legge 24 luglio 1998 n. 125-FZ).

Inoltre, non è soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche, ai contributi all'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) e all'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali, il costo della formazione di un dipendente nell'interesse dell'organizzazione da parte di uno specialista in possesso delle qualifiche appropriate ( clausola 3 dell'articolo 217 del codice fiscale della Federazione Russa, lettera " f" paragrafo 2, paragrafo 12, parte 1, articolo 9 della legge del 24 luglio 2009 n. comma 13, paragrafo 1, articolo 20.2 della legge del 24 luglio 1998 n. 125-FZ, lettera del Ministero delle finanze della Russia del 17 luglio 2009 n. 03-04-06-02 / 50). Allo stesso tempo, tali qualifiche devono essere confermate da documenti appropriati: un certificato di qualifica, una licenza, un diploma, ecc. (clausola 3 dell'articolo 21 della legge del 10 luglio 1992 n. 3266-1).

Situazione: è necessario trattenere l'IRPEF dal pagamento per la partecipazione di un commercialista al congresso dei commercialisti

No, non lo fai, purché siano soddisfatte determinate condizioni.

Di norma, il programma in base al quale si tiene un congresso di contabilità comprende lezioni e / o seminari su determinati argomenti. Cioè, durante il congresso, ha luogo la riqualificazione professionale e la formazione avanzata di un dipendente (articoli 9 e 26 della legge del 10 luglio 1992 n. 3266-1, comma 1 del Regolamento approvato con ordinanza del Ministero della Pubblica Istruzione di Russia del 6 settembre 2000 n.2571 e p.7 del regolamento tipo approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 26 giugno 1995 n.610).

Il costo della formazione professionale (inclusa la riqualificazione e la formazione avanzata) di un dipendente non è soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche se:

• la formazione è stata condotta nell'interesse dell'organizzazione;
• l'istituto che ha condotto la formazione ha una licenza per svolgere attività educative o uno status appropriato (per un istituto di istruzione straniero).

Questa procedura deriva dal paragrafo 21 dell'articolo 217 del codice fiscale della Federazione Russa.

Allo stesso tempo, il datore di lavoro determina la necessità di formare un dipendente (partecipando a un congresso di ragionieri) in modo indipendente (articolo 196 del codice del lavoro della Federazione Russa).

La procedura per il calcolo delle altre tasse dipende dal sistema di tassazione applicato dall'organizzazione.

BASE: imposta sul reddito

Nel calcolo dell'imposta sul reddito, le altre spese associate alla produzione e alle vendite possono includere il costo della formazione di un dipendente per qualsiasi tipo di programma educativo professionale (ad esempio, spese per studiare in un'università, corsi di formazione avanzata, college, ecc.) ( comma 23 , paragrafo 1, articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa).

Per tenere conto delle spese nel calcolo dell'imposta sul reddito, devono essere soddisfatte le seguenti condizioni:

• la formazione dei dipendenti è svolta nell'interesse dell'organizzazione;
• l'istituto scolastico ha una licenza valida (lo stato corrispondente se si tratta di un istituto scolastico straniero);
• il dipendente la cui formazione è stata retribuita lavora nell'organizzazione sulla base di un contratto di lavoro.

Ciò deriva dalle disposizioni del paragrafo 3 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa.

Per poter prendere in considerazione i costi della formazione in materia di tassazione degli utili, è necessario soddisfare tutte le condizioni di cui sopra. In particolare, è obbligatorio un contratto di formazione, anche con un istituto di istruzione straniero - in sua assenza, sarà impossibile riconoscere le spese. Una conclusione simile deriva dalla lettera del Ministero delle finanze della Russia del 9 novembre 2012 n. 03-03-06/2/121.

La stessa procedura si applica anche se le spese sono state rimborsate a una persona non dall'inizio della formazione (ad esempio, un dipendente ha iniziato la formazione nel 2010 e l'organizzazione gli rimborsa le spese dal 2012) (lettera del Ministero delle finanze della Russia datata 17 febbraio 2012 n. 03-03 -06/1/90).

Potrebbero essere richiesti documenti aggiuntivi per giustificare il costo della formazione nell'interesse dell'organizzazione. In particolare:

Tale conclusione può essere tratta dal paragrafo 1 dell'articolo 252 e dal paragrafo 3 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa. Ciò è confermato anche dalla lettera del Ministero delle finanze della Russia del 28 febbraio 2007 n. 03-03-06/1/137.

Per l'esecuzione obbligatoria di un atto sui servizi educativi, vedere Quali spese possono essere prese in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito.

Situazione: come confermare che la formazione dei dipendenti è svolta nell'interesse dell'organizzazione ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito

La normativa non fornisce una risposta chiara a questa domanda.

Nel calcolare l'imposta sul reddito, un'organizzazione può prendere in considerazione solo quelle spese che:

• economicamente giustificato;
• documentato.

Tali requisiti sono stabiliti nell'articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa.

Il costo della formazione che non è correlato all'istruzione professionale del dipendente e viene svolto non nell'interesse dell'organizzazione, ma nell'interesse del dipendente, non può essere preso in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito (comma 23, comma 1, articolo 264, comma 1, articolo 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, al fine di ridurre la base imponibile per i costi di formazione dei dipendenti, l'organizzazione deve dimostrare che tale formazione è stata svolta nell'interesse dell'organizzazione.

Si deve presumere che l'interesse principale di ogni organizzazione commerciale sia quello di ottenere il massimo profitto possibile. Pertanto, qualsiasi attività che persegua questo obiettivo dovrebbe essere considerata come azioni intraprese nell'interesse dell'organizzazione. La crescita del profitto dipende direttamente dall'aumento del volume delle vendite e dalla riduzione dei costi. Ciò è facilitato da un'efficace gestione della produzione, dallo sviluppo di nuove tecnologie, dall'uso economico di tutti i tipi di risorse, dall'espansione della pubblicità, dall'introduzione di metodi moderni di lavoro con i clienti, ecc. Se un dipendente studia una di queste aree, allora si può presumere che la sua formazione sia legata all'organizzazione dell'attività e si svolga nel suo interesse.

Deve essere confermata la connessione dei costi di formazione con le attività dell'organizzazione. Per fare ciò, il capo deve emettere un ordine per mandare il dipendente a studiare. Questo ordine deve indicare che il dipendente viene inviato per la formazione su iniziativa dell'organizzazione e in relazione alle esigenze di produzione (introduzione di nuove attrezzature, espansione della produzione, miglioramento dei processi aziendali, ecc.). È auspicabile che l'organizzazione disponga di piani di formazione (riqualificazione) del personale approvati dal capo, che prevedano corsi di formazione per determinati dipendenti.

Come documenti che confermano la formazione di un dipendente nell'interesse dell'organizzazione, il Ministero delle finanze della Russia raccomanda inoltre di avere:

• un accordo sulla fornitura di servizi educativi concluso tra l'organizzazione e l'istituto scolastico;
• il curriculum dell'istituto scolastico indicante il numero di ore di visita (a conferma dell'effettivo tempo trascorso dal dipendente a scuola);
• un certificato o altro documento (diploma, certificato, certificato) rilasciato da un istituto di istruzione, indicante che il dipendente è stato formato;
• l'atto di fornire servizi.

Inoltre, per il riconoscimento dei costi di formazione come onere ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, è importante che il profilo della formazione corrisponda al tipo di attività dell'organizzazione o al lavoro svolto dal dipendente. Ad esempio, lo studio di un contabile di farmacia in un corso di interior design non può essere considerato una formazione nell'interesse dell'organizzazione.

Se la formazione è correlata all'attività lavorativa del dipendente, ma le conoscenze acquisite non saranno da lui utilizzate nel suo lavoro, la formazione non è considerata prodotta nell'interesse dell'organizzazione. Ad esempio, se un dipendente ha conseguito un diploma in rendicontazione finanziaria internazionale a seguito della formazione e, nell'ambito della sua attività lavorativa, redige rapporti in conformità con la legislazione russa. Cioè, lo scopo della formazione speciale di un dipendente dovrebbe essere quello di ottenere o migliorare le sue qualifiche professionali per l'esercizio delle sue funzioni.

Conclusioni simili derivano dalle lettere del Ministero delle finanze della Russia del 26 settembre 2011 n. 03-03-06 / 1/587, del 25 maggio 2007 n. 03-03-06 / 1/312.

Se è impossibile confermare che la formazione del dipendente è correlata alle attività dell'organizzazione, si dovrebbe considerare che tale formazione è svolta nel suo interesse.

Situazione: è necessario ottenere una copia della licenza di un istituto di istruzione per tenere conto dei costi di formazione dei dipendenti nel calcolo dell'imposta sul reddito

Non c'è bisogno.

La legislazione non contiene tali requisiti (clausola 3 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa).

Le informazioni sul fatto che un istituto di istruzione disponga di una licenza (compresi i dettagli) si riflettono nel contratto per la fornitura di servizi educativi. Ciò è previsto dalle ordinanze del Ministero dell'Istruzione della Russia del 10 luglio 2003 n. 2994 e del 28 luglio 2003 n. 3177.

Pertanto, se il numero e il periodo di validità di tale licenza sono indicati nel contratto, allora, fatte salve altre condizioni, i costi della formazione possono essere presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito.

Tuttavia, è preferibile che le organizzazioni ottengano una copia della licenza. Durante un'ispezione scrivania o in loco, gli ispettori hanno il diritto di richiedere all'organizzazione i documenti aggiuntivi di cui hanno bisogno (clausola 1, articolo 93 del codice fiscale della Federazione Russa). In precedenza, in una serie di casi, anche i giudici riconoscevano tali richieste come legittime (si vedano, ad esempio, le decisioni del FAS del distretto della Siberia orientale del 17 novembre 2004 n. A33-7017 / 04-S3-F02-4726 / 04-S1 e il distretto della Siberia occidentale del 26 gennaio 2005 n. F04-9657 / 2004 (7955-A27-33)).

Situazione: è possibile tenere conto dei costi di formazione dei dipendenti nel calcolo dell'imposta sul reddito se un istituto di istruzione russo non dispone di una licenza

No, non puoi.

La presenza di una licenza di un istituto di istruzione russo è una delle condizioni alle quali il costo della formazione di un dipendente può essere preso in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. Pertanto, se un istituto di istruzione russo non dispone di una licenza, è impossibile tenere conto dei servizi educativi forniti. Questa procedura è stabilita dal comma 1 del paragrafo 3 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa.

Il capo contabile consiglia: ci sono argomenti che consentono a un'organizzazione di tenere conto del costo della formazione di un dipendente nel calcolo dell'imposta sul reddito, anche se l'istituto scolastico non dispone di una licenza. Sono i seguenti.

In assenza di licenze che confermino lo stato educativo dell'istituto, il costo della formazione di un dipendente nell'interesse dell'organizzazione può essere incluso in altre spese. Ciò è dovuto al fatto che l'elenco delle altre spese associate alla produzione e alla vendita è aperto (sottoclausola 49, comma 1, articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa). Questa conclusione è confermata anche dalla prassi arbitrale (si veda, ad esempio, la decisione del Servizio federale antimonopoli del distretto nord-occidentale del 13 novembre 2006 n. A56-51313 / 2004).

Potrebbero essere richiesti ulteriori documenti per giustificare tali spese. In particolare:

• documenti che confermano la giustificazione economica delle spese (ad esempio, un ordine da inviare allo studio);
• documenti che confermano che sono stati forniti servizi educativi (ad esempio, un atto di lavoro svolto);
• documenti che confermano che il dipendente ha completato la formazione (ad esempio, diploma, certificato, certificato, ecc.).

Tale conclusione può essere tratta dal paragrafo 1 dell'articolo 252 e dal paragrafo 3 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa.

È possibile che questo punto di vista dell'organizzazione debba essere difeso in tribunale.

Seminario di formazione

Situazione: è possibile tenere conto dei costi di formazione di un dipendente in un seminario di un giorno nel calcolo dell'imposta sul reddito, se al termine il dipendente non ha ricevuto alcun documento sull'istruzione

La risposta a questa domanda dipende dal fatto che siano soddisfatte le condizioni in base alle quali il costo della formazione di un dipendente può essere preso in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. In particolare, la condizione secondo cui un istituto di istruzione russo deve disporre di una licenza (sottoclausola 1, comma 3, articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa).

Il fatto è che l'attività educativa in sé sotto forma di lezioni una tantum, stage, seminari, al termine dei quali non viene rilasciato un documento sull'istruzione e (o) la qualifica, non è soggetta a licenza. Pertanto, un istituto scolastico che conduce seminari una tantum potrebbe non disporre di una licenza. Ciò deriva dal paragrafo 3 della clausola 4 del regolamento, approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 16 marzo 2011 n. 174. In questo caso, il costo della formazione di un dipendente non può essere preso in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito (clausola 3 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa).

Se sono soddisfatte tutte le condizioni necessarie (inclusa la disponibilità di una licenza da un istituto di istruzione), il costo della formazione di un dipendente durante un seminario di un giorno può essere preso in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. Il codice fiscale della Federazione Russa non contiene una condizione secondo cui il fatto che un dipendente abbia completato la formazione debba essere confermato da alcun documento. Tale conclusione deriva dal comma 23 del paragrafo 1 e dal paragrafo 3 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa. Inoltre, la normativa prevede che in alcuni casi i documenti sull'istruzione possano non essere rilasciati. Ciò vale in particolare per i seminari di un giorno. Ciò deriva dal paragrafo 3 della clausola 4 del regolamento, approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 16 marzo 2011 n. 174.

Situazione: come tenere conto nel calcolo dell'imposta sul reddito delle spese di viaggio e alloggio di un dipendente se si reca a un seminario all'estero

Quindi il costo del viaggio, dell'alloggio, dei visti e di altre spese simili può essere ammortizzato sulla base del comma 12 del paragrafo 1 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa. Compensare tali costi al dipendente solo se il loro costo non è incluso nel prezzo totale del contratto. Dopotutto, di norma, l'organizzatore del seminario include nel conto totale le spese di viaggio, alloggio, visti e altre spese simili.

L'organizzazione deve in ogni caso pagare la diaria al dipendente, indipendentemente da come vengono pagate le spese di viaggio, alloggio, visti e altre spese simili - nel costo totale o separatamente (clausola 11 del Regolamento approvato con Decreto del Governo della la Federazione Russa del 13 ottobre 2008 n. 749) . Nel calcolo dell'imposta sul reddito, le indennità giornaliere non sono standardizzate (sottoclausola 12, comma 1, articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa).

Oltre ai servizi di formazione dei dipendenti, gli organizzatori di seminari possono offrire un programma culturale e di intrattenimento. I suoi costi non possono essere presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito (clausola 3, articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, se nel contratto e nell'atto il costo dell'intrattenimento (riposo) non è assegnato come linea separata, tenerne conto nel costo totale del seminario. Ciò è confermato anche dalla prassi arbitrale (si veda, ad esempio, la decisione del Servizio federale antimonopolio del distretto centrale del 16 settembre 2005 n. A64-1000 / 04-6).

Situazione: è possibile tenere conto dei costi di formazione di un dipendente in un seminario nel calcolo dell'imposta sul reddito, se il seminario è associato a un nuovo tipo di attività dell'organizzazione, che prevede solo di svolgere

Si, puoi.

La formazione relativa all'acquisizione di nuove competenze e conoscenze (contribuendo all'attuazione di un nuovo tipo di attività da parte dell'organizzazione) può essere considerata formazione professionale (riqualificazione) di un dipendente (clausola 1, articolo 21 della legge del 10 luglio 1992 N. 3266-1, clausola 1 del regolamento, approvato con ordinanza del Ministero dell'Istruzione della Russia del 6 settembre 2000 n. 2571, e clausola 7 del regolamento tipo approvato con decreto del governo della Federazione Russa del giugno 26, 1995 n. 610).

Pertanto, i costi di tale riqualificazione di un dipendente nell'interesse dell'organizzazione (soggetto ad altre condizioni) dovrebbero essere presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito in altre spese (sottoclausola 23, clausola 1, articolo 264 del codice fiscale del russo Federazione). Il codice fiscale della Federazione Russa non impone restrizioni alla contabilizzazione nella base imponibile delle spese associate allo sviluppo di un nuovo tipo di attività da parte di un'organizzazione. Per ulteriori informazioni sulla giustificazione economica di tali costi, vedere Come applicare il termine "spese economicamente giustificate" nel calcolo dell'imposta sul reddito.

Situazione: è possibile tenere conto del costo dei pasti per un dipendente durante un seminario nel calcolo dell'imposta sul reddito

La risposta a questa domanda dipende dal fatto che il costo dei pasti nei documenti sia o meno una riga separata.

Se l'organizzatore del seminario non ha specificato quali elementi sono inclusi nel prezzo del seminario, ridurre il reddito imponibile dell'intero importo. La base è il paragrafo 3 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa.

Se il costo dei pasti nei documenti è assegnato separatamente, solo il costo del seminario può essere preso in considerazione come parte del costo della formazione. Il fatto è che il costo del cibo non è correlato al costo della formazione del personale. Per ulteriori informazioni sulle spese alimentari dei dipendenti, vedere Come tassare il costo dei pasti gratuiti che un'organizzazione fornisce a un dipendente di propria iniziativa.

Formazione lavoro part-time

Situazione: è possibile tenere conto dei costi della formazione professionale di un lavoratore a tempo parziale nel calcolo dell'imposta sul reddito. La formazione viene svolta su iniziativa dell'organizzazione

Si, puoi.

Il paragrafo 3 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa consente di tenere conto dei costi della formazione professionale dei dipendenti dell'organizzazione durante la tassazione degli utili. I cittadini con i quali vengono stipulati contratti di lavoro sono riconosciuti come dipendenti (articoli 20 e 282 del codice del lavoro della Federazione Russa). Poiché i contratti di lavoro sono stipulati con lavoratori a tempo parziale, se tutte le altre condizioni sono soddisfatte, il costo della loro formazione riduce il reddito imponibile.

corsi di guida

Situazione: è possibile tenere conto del costo per ottenere la patente di guida nel calcolo dell'imposta sul reddito. L'organizzazione ha pagato per la sua formazione di capo contabile nei corsi di guida

No, non puoi.

I costi per il pagamento della formazione professionale del dipendente possono essere attribuiti ai costi della formazione professionale se sono sostenuti nell'interesse dell'organizzazione, cioè sono economicamente giustificati (comma 1 dell'articolo 252, comma 23 del comma 1 e comma 3 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa) .

Poiché la guida di un'auto non è inclusa tra i doveri del capo contabile, sarà difficile dimostrare la validità di tale formazione professionale. In casi eccezionali (ad esempio, quando un commercialista ha un lavoro itinerante e non c'è autista nel personale), puoi provare a dimostrare che il costo della formazione in un'autoscuola è una spesa economicamente giustificata (clausola 1, articolo 252 del il codice fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, questo punto di vista, molto probabilmente, dovrà essere difeso in tribunale.

Tempo di riconoscimento delle spese

Con il metodo della competenza, includere i costi della formazione professionale dei dipendenti in altre spese al momento della fornitura di servizi (dopo aver redatto un documento che conferma che i servizi educativi sono stati forniti) (sottoclausola 3, clausola 7, articolo 272 del codice fiscale della Russia Federazione).

Con il metodo in contanti, tali spese possono essere prese in considerazione solo dopo il pagamento. Pertanto, per tenere conto dei costi di formazione dell'organizzazione, saranno necessari anche documenti che confermino il pagamento dei servizi educativi. Ad esempio, ordini di pagamento, ricevute per incassi, ecc. Ciò deriva dal paragrafo 3 dell'articolo 273 del codice fiscale della Federazione Russa.

Un esempio di riflessione in contabilità e tassazione dei costi di formazione dei dipendenti. La formazione è svolta nell'interesse dell'organizzazione. L'organizzazione applica il sistema generale di tassazione. L'imposta sul reddito viene calcolata mensilmente

Sulla base dell'ordine del capo dell'Alfa CJSC, il contabile V.N. Zaitsev. Il corso di formazione è progettato per 4 giorni (dal 24 gennaio al 27 gennaio 2012) e si svolge fuori servizio. È stato concluso un accordo con un centro di formazione autorizzato che svolge attività di formazione. Il costo dei servizi previsti dal contratto è di 6000 rubli. Il centro di formazione è un'istituzione educativa senza scopo di lucro, pertanto i suoi servizi non sono soggetti ad IVA.

Dare 76 Avere 51
- 6000 rubli. – è stato effettuato un pagamento anticipato per i servizi educativi (sulla base del contratto e della fattura).

Il 31 gennaio 2012 l'Alfa e il centro di formazione hanno firmato un atto sulla fornitura di servizi. Nei registri dell'organizzazione è stata effettuata la seguente registrazione:

Dare 26 Avere 76
- 6000 rubli. - riflette il costo della formazione dei dipendenti.

Nel calcolare l'imposta sul reddito di gennaio, il contabile di Alfa ha incluso il costo della formazione per un importo di 6.000 rubli in spese.

Formazione del candidato

Situazione: come prendere in considerazione quando si tassano i costi della formazione di un cittadino con il quale l'organizzazione non ha stipulato un contratto di lavoro. L'organizzazione applica il sistema generale di tassazione

Nel calcolo dell'imposta sul reddito, la risposta a questa domanda dipende dal fatto che sia stato concluso un accordo (accordo) sull'obbligo di lavoro con tale cittadino. Cioè, un accordo (accordo) in cui si afferma che entro e non oltre tre mesi dalla laurea verrà concluso con lui un contratto di lavoro, in base al quale lavorerà nell'organizzazione che ha pagato per la sua istruzione per almeno un anno.

Se esiste un tale accordo (accordo), quindi, se tutte le altre condizioni sono soddisfatte, nel calcolo dell'imposta sul reddito, è possibile tenere conto del costo della formazione di un cittadino. Ciò deriva dal comma 2 del paragrafo 3 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa.

Il costo della formazione professionale di un futuro dipendente non è tassato:

• Imposta sul reddito delle persone fisiche - se l'istituto in cui il dipendente ha studiato ha una licenza per attività educative o lo status corrispondente per un istituto di istruzione straniero (clausola 21 dell'articolo 217 del codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Servizio fiscale federale della Russia datata 14 novembre 2011 n. ED-4-3 / 18962) ;
• contributi all'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) (parte 1, articolo 7, paragrafo 12, parte 1, articolo 9 della legge del 24 luglio 2009 n. 212-FZ);
• contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali (clausola 1, articolo 20.1, comma 13, clausola 1, articolo 20.2 della legge del 24 luglio 1998 n. 125-FZ).

Attenzione: se, nonostante l'accordo (accordo) sull'obbligo di lavoro, il cittadino non conclude un contratto di lavoro o si licenzia senza aver lavorato per un anno (sarà licenziato), riflettere i costi di formazione contabilizzati dall'ente per l'imposta sul reddito scopi come parte del reddito non operativo.

Includere l'importo delle tasse universitarie che hanno precedentemente ridotto il reddito fiscale come reddito non operativo nel periodo in cui:

• ha risolto il contratto di lavoro con il dipendente a cui l'organizzazione ha pagato per la formazione (prima della scadenza dell'anno);
• il periodo di tre mesi assegnato per la conclusione di un contratto di lavoro con un cittadino a cui è terminata l'organizzazione pagata per la formazione.

Il costo della formazione non dovrà essere incluso nel reddito non operativo solo se il contratto di lavoro con la persona è stato risolto a causa delle circostanze elencate nell'articolo 83 del Codice del lavoro della Federazione Russa.

Questa procedura è stabilita nel comma 2 del paragrafo 3 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa.

Se un dipendente (candidato) rimborsa all'organizzazione il costo della formazione, anche il compenso ricevuto dovrebbe essere incluso nel reddito non operativo. Il fatto che l'organizzazione abbia già incluso le spese sostenute in precedenza nelle entrate non ha importanza (lettere del Ministero delle finanze della Russia del 4 luglio 2011 n. 03-03-06 / 1/386, del 25 marzo 2011 n. 03 -03-06 /1/177, Servizio fiscale federale della Russia dell'11 aprile 2011 n. KE-4-3/5722).

Quando l'importo del compenso è incluso nel reddito, i costi di formazione non possono essere presi in considerazione come spese ai fini dell'imposta sul reddito (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 4 luglio 2011 n. 03-03-06/1/386).

Indipendentemente dal fatto che sia stato concluso un contratto di lavoro con un cittadino, il costo della sua formazione non è soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche, fatti salvi i requisiti previsti dal paragrafo 21 dell'articolo 217 del codice fiscale della Federazione Russa (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 10 settembre 2009 n. 03-04-06-02 / 67).

Inoltre, dalla quota di formazione dei dipendenti con i quali sono stati risolti i contratti di lavoro (prima della scadenza di un anno) o non conclusi (entro tre mesi) i contratti di lavoro, non maturano:

• contributi all'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) (parte 1 dell'articolo 7, paragrafo 12 della parte 1 dell'articolo 9 della legge del 24 luglio 2009 n. 212-FZ);
• contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali (paragrafo 1 dell'articolo 20.1, comma 13 del paragrafo 1 dell'articolo 20.2 della legge del 24 luglio 1998 n. 125-FZ).

Se l'organizzazione non ha un accordo (accordo) sui futuri rapporti di lavoro con un cittadino, nel calcolo dell'imposta sul reddito, il costo della sua formazione non può essere preso in considerazione. Ciò è dovuto al fatto che solo i costi di formazione dei dipendenti possono essere inclusi nella composizione delle spese nel calcolo dell'imposta sul reddito. Cioè quei cittadini con i quali l'organizzazione ha concluso contratti di lavoro. Questa procedura deriva dal paragrafo 3 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa e dall'articolo 20 del codice del lavoro della Federazione Russa.

In questo caso, il costo della formazione professionale di un dipendente non è tassato:

• Imposta sul reddito delle persone fisiche - poiché l'esistenza di un rapporto di lavoro non pregiudica l'esenzione dalla tassazione degli importi di tale pagamento (clausola 21, articolo 217 del codice fiscale della Federazione Russa);
• contributi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) - poiché non vi è oggetto di tassazione dei premi assicurativi (parte 1 dell'articolo 7 della legge del 24 luglio 2009 n. 212-FZ);
• contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali - poiché non vi è oggetto di tassazione dei premi assicurativi (clausola 1, articolo 20.1 della legge del 24 luglio 1998 n. 125-FZ).

Certificazione dei ragionieri

Situazione: come tenere conto del costo della formazione di un capo contabile nell'ambito del programma di formazione e certificazione per contabili professionisti nel calcolo dell'imposta sul reddito, dei premi assicurativi e dei premi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali

Nel calcolo dell'imposta sul reddito, il costo della formazione nell'ambito del programma di formazione e certificazione per contabili professionisti può essere preso in considerazione come parte di altre spese. Ma per questo devono essere soddisfatte le seguenti condizioni:

• il dipendente lavora nell'organizzazione sulla base di un contratto di lavoro o ha concluso un accordo con esso che sarà obbligato a trovare un lavoro nell'organizzazione;
• è stato concluso un accordo di formazione tra l'organizzazione e l'istituto scolastico;
• l'istituto scolastico ha una licenza valida;
• il programma di formazione è finalizzato a un uso più efficiente del dipendente nelle attività dell'organizzazione (l'ottenimento di un certificato di ragioniere professionista mira a fornire il livello necessario di conoscenze e competenze professionali moderne in conformità con i crescenti requisiti per le qualifiche degli specialisti) ;
• le spese sono documentate.

Tuttavia, questa regola non si applica al pagamento da parte dell'organizzazione delle quote associative per un dipendente. Ciò è spiegato dal fatto che l'appartenenza all'Istituto dei contabili professionisti della Russia non è una condizione necessaria per lo svolgimento delle attività contabili. Pertanto, tali spese non sono economicamente giustificate e non possono essere prese in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito.

Questa conclusione deriva dalle disposizioni del paragrafo 23 del paragrafo 1, paragrafo 3 dell'articolo 264, paragrafo 1 dell'articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa e dalla lettera del Ministero delle finanze della Russia del 1 novembre 2010 n. 03 -03-06 / 1/676.

Per quanto riguarda il versamento dei contributi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) e per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali, occorre tener conto di quanto segue.

Se la formazione del capo contabile viene svolta su iniziativa dell'organizzazione, il pagamento per la formazione non è soggetto a contributi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) sulla base del comma 12 del paragrafo 1 dell'articolo 9 del Legge del 24 luglio 2009 n. 212-FZ, contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali sulla base del comma 13 del paragrafo 1 dell'articolo 20.2 della legge del 24 luglio 1998 n. 125-FZ. Tuttavia, questa regola non si applica al pagamento da parte dell'organizzazione delle quote associative per un dipendente e della tassa d'esame richiesta per l'ottenimento di un certificato di ragioneria professionale. Questi pagamenti non sono tasse universitarie e pertanto non sono soggetti al comma 12 del paragrafo 1 dell'articolo 9 della legge del 24 luglio 2009 n. 212-FZ e al comma 13 del paragrafo 1 dell'articolo 20.2 della legge del 24 luglio 2009, 1998 n. 125-FZ . Ovvero, per il costo delle quote associative e della tassa d'esame, devono essere addebitati i premi assicurativi ei premi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali. Spiegazioni sulla necessità di maturare premi assicurativi dagli importi delle quote associative e delle tasse d'esame sono contenute nella lettera del Ministero della salute e dello sviluppo sociale della Russia del 5 agosto 2010 n. 2519-19.

Istruzione nell'ambito del programma MBA

Situazione: come tenere conto dei costi di formazione di un dipendente nell'ambito del programma MBA "Top Manager" nel calcolo delle tasse, dei premi assicurativi, dei premi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali. Il dipendente ha un'istruzione superiore. L'organizzazione applica il sistema generale di tassazione

Il pagamento a un dipendente di tale formazione professionale aggiuntiva nell'interesse dell'organizzazione non è tassato:

• Imposta sul reddito delle persone fisiche - se l'istituto in cui il dipendente ha studiato ha una licenza per attività educative o lo status corrispondente per un istituto di istruzione straniero (clausola 21, articolo 217 del codice fiscale della Federazione Russa);
• contributi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) (clausola 12, parte 1, articolo 9 della legge del 24 luglio 2009 n. 212-FZ);
• contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali (comma 13, comma 1, articolo 20.2 della legge del 24 luglio 1998 n. 125-FZ).

Nel calcolo dell'imposta sul reddito, il costo della formazione nell'ambito del programma MBA "Top Manager", soggetto ad altre condizioni, dovrebbe essere preso in considerazione come spesa (comma 23, comma 1, articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Costi della borsa di studio

Situazione: come, nel calcolo delle tasse, dei premi assicurativi e dei contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali, tenere conto dei costi delle borse di studio che l'ente eroga ai cittadini durante gli studi nel proprio interesse ai sensi del contratto studentesco. L'organizzazione applica il sistema generale di tassazione

Come regola generale, i contributi previdenziali obbligatori (sociali, medici) devono essere maturati su qualsiasi retribuzione e reddito corrisposto ai dipendenti con contratto di lavoro. La remunerazione ai sensi dei contratti di diritto civile per l'esecuzione del lavoro (prestazione di servizi) è soggetta ai contributi per la pensione obbligatoria e l'assicurazione medica (parte 1, articolo 7, parte 3, articolo 9 della legge del 24 luglio 2009 n. 212-FZ ). I contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali sono soggetti a versamento in base ai contratti di lavoro. I contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali sono maturati a titolo di remunerazione nei contratti di diritto civile, se ciò è espressamente previsto dal contratto. Ciò è affermato nel paragrafo 1 dell'articolo 20.1 della legge del 24 luglio 1998 n. 125-FZ. Pertanto, i contributi all'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) e all'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali sono soggetti a pagamenti ai cittadini nell'ambito dei rapporti di lavoro o dei rapporti di diritto civile (che prevedono l'esecuzione di un lavoro o la prestazione di servizi).

L'oggetto del contratto studentesco non è l'esecuzione di una funzione lavorativa o l'esecuzione di un lavoro (la prestazione di servizi). Conseguentemente, la borsa di studio erogata in virtù di tale convenzione non è soggetta a contributi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) e per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali. Non importa a chi viene pagata la borsa di studio: un dipendente dell'organizzazione o una persona che non è un dipendente (ad esempio, un candidato per una posizione particolare).

Nella contabilità fiscale, i costi per il pagamento di borse di studio a cittadini che non sono dipendenti dell'organizzazione non includono i costi di formazione (comma 2, paragrafo 3, articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa) (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 17 aprile 2009 n. 03-03-06 /1/257). Tuttavia, in una lettera dell'8 giugno 2011 n. 03-03-06 / 1/336, il Ministero delle finanze della Russia ha spiegato che le borse di studio pagate a persone in cerca di lavoro con le quali l'organizzazione ha stipulato accordi studenteschi possono ridurre il reddito imponibile sul base del comma 49 del paragrafo 1 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa.

È possibile tenere conto del costo del pagamento delle borse di studio nel calcolo dell'imposta sul reddito non prima che i candidati siano iscritti allo stato. Il fatto è che il Ministero delle finanze della Russia considera economicamente ingiustificati i costi della formazione dei cittadini che non sono mai diventati dipendenti dell'organizzazione (lettere dell'8 giugno 2012 n. 03-03-06 / 1/297, del 7 maggio 2008 n. 03-04-06-01/123, 13 febbraio 2007 n.03-03-06/1/77).

Se le retribuzioni sono attribuite a dipendenti con cui sono già stati stipulati contratti di lavoro, includerle nel costo del lavoro se questi:

• previsto dalle norme della legislazione russa, contratti di lavoro (contratti) e (o) contratti collettivi (paragrafo 1 dell'articolo 255 del codice fiscale della Federazione Russa);
• economicamente giustificato, documentato e correlato ad attività volte a generare reddito (clausola 1, articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa).

Se un dipendente è in formazione sul posto di lavoro, l'importo della borsa di studio maturata può essere stornato come altri tipi di spese sostenute a favore del dipendente (clausola 25, articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Nel caso in cui il lavoratore stia studiando fuori servizio, la borsa di studio può essere computata come maturazione presso la sede principale di lavoro fuori servizio secondo il sistema di alta formazione (clausola 19, art. 255 cpv). codice fiscale della Federazione Russa). Spiegazioni simili sono contenute nella lettera del Ministero delle finanze della Russia dell'8 giugno 2011 n. 03-03-06/1/336.

Per quanto riguarda l'imposta sul reddito delle persone fisiche, secondo le autorità di regolamentazione, tale imposta dovrebbe essere trattenuta dall'importo delle borse di studio (lettere del Ministero delle finanze della Russia del 7 maggio 2008 n. 03-04-06-01 / 123, datate agosto 17, 2007 n. 03-04- 06-01 / 294, Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 7 marzo 2007 n. 28-11 / 021233, del 26 dicembre 2006 n. 28-10 / 114805). La base è il paragrafo 11 dell'articolo 217 del codice fiscale della Federazione Russa, che elenca i tipi di borse di studio esenti dall'imposta sul reddito delle persone fisiche. Si tratta, in particolare, di borse di studio:

• pagato da istituti di istruzione di istruzione professionale superiore a favore di alunni, studenti (studenti laureati, residenti);
• istituito dal Presidente della Federazione Russa, dalle autorità legislative o esecutive della Russia, dalle autorità regionali, dalle fondazioni di beneficenza;
• pagato a spese dei fondi di bilancio ai cittadini che studiano presso la direzione del servizio per l'impiego.

Le borse di studio per studenti pagate dai datori di lavoro non sono incluse in questo elenco. Di conseguenza, in relazione a questi pagamenti, l'organizzazione è un agente fiscale, il che significa che è obbligata a trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche e presentare un certificato nel modulo 2-NDFL all'ufficio delle imposte (clausola 1, articolo 226, clausola 2, articolo 230 del codice fiscale della Federazione Russa).

Il capo contabile consiglia: ci sono argomenti che consentono alle organizzazioni di non trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche dalle borse di studio pagate ai membri del personale per la formazione nell'interesse dell'organizzazione. Sono i seguenti.

Le borse di studio possono essere considerate indennità di legge se il loro pagamento è previsto dal contratto (collettivo) di lavoro. Almeno nei casi in cui vengono ricevuti da dipendenti a tempo pieno che migliorano le proprie qualifiche su iniziativa del datore di lavoro. Con questo approccio, non è necessario trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche dalle borse di studio (clausola 3 dell'articolo 217 del codice fiscale della Federazione Russa).

Tuttavia, è possibile che tale punto di vista debba essere difeso in tribunale. La borsa di studio non è un compenso in quanto tale ai sensi del diritto del lavoro. Poiché non è direttamente nominato nell'elenco dei compensi dovuti a un dipendente quando si combinano lavoro e formazione (articolo 164, capitolo 26 del codice del lavoro della Federazione Russa).

Se un dipendente rimborsa all'organizzazione il costo della formazione, considerare il compenso ricevuto come parte del reddito non operativo. Il fatto che l'organizzazione abbia tenuto conto o meno di tali spese nella tassazione non ha importanza. Per maggiori informazioni in merito, vedi Come riflettere in contabilità e tassazione il compenso percepito da un dipendente a titolo di rimborso spese per la sua formazione.

BASE: IVA

L'IVA "a monte" sul costo dei servizi forniti da istituti di istruzione commerciale (imprenditori) può essere detratta:

• se il costo dei servizi si riflette nella contabilità sulla base di un documento primario (ad esempio, un atto sulla fornitura di servizi educativi);
• se il dipendente che ha completato la formazione è impiegato nelle attività di un ente soggetto ad IVA;
• se l'organizzazione ha una fattura.

Tali requisiti sono contenuti nel paragrafo 2 dell'articolo 171 e nel paragrafo 1 dell'articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa.

Nella contabilità, riflettere l'IVA presentata per la detrazione come segue:
Dare 68 sottoconto "Verificazioni IVA" Avere 19
– accettata la detrazione IVA sui costi di formazione dei dipendenti.

La base imponibile delle organizzazioni semplificate che pagano un'unica imposta sul reddito non riduce il costo della formazione dei dipendenti. Con un tale oggetto di tassazione, non vengono prese in considerazione spese (clausola 1 dell'articolo 346.18 del codice fiscale della Federazione Russa).

Le organizzazioni che pagano un'unica imposta sulla differenza tra entrate e spese possono includere il costo della formazione professionale e della riqualificazione dei dipendenti nelle spese che riducono la base imponibile (Sottoclausola 33, Clausola 1, Articolo 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa) . Allo stesso tempo, è necessario tenere conto delle stesse restrizioni stabilite per i contribuenti dell'imposta sul reddito (clausola 3 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa).

Puoi giustificare i costi della formazione nell'interesse dell'organizzazione con gli stessi documenti che le organizzazioni utilizzano a tale scopo, calcolando l'imposta sul reddito. Ciò deriva dal paragrafo 2 dell'articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa.

Nel calcolo dell'imposta unica, i costi della formazione professionale (riqualificazione) del personale possono essere presi in considerazione solo dopo il pagamento. Pertanto, le organizzazioni necessitano anche di documenti che confermino il pagamento per i servizi educativi. Ad esempio, ordini di pagamento, ricevute per incassi, ecc. Ciò deriva dal paragrafo 2 dell'articolo 346.17 del codice fiscale della Federazione Russa.

Le spese per i dipendenti per ricevere un'istruzione professionale di base, nonché tipi di istruzione professionale aggiuntiva come formazione avanzata e stage, non riducono la base imponibile per un'unica imposta (sottoclausola 33, clausola 1, articolo 346.16 del codice fiscale della Russia Federazione).

Se nel calcolo dell'imposta unica si tiene conto dei costi di pagamento dei servizi degli istituti di istruzione commerciale, l'IVA da essi pagata ridurrà anche la base imponibile (sottoclausola 8, comma 1, articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa ).

Situazione: come tenere conto delle spese di viaggio e alloggio di un dipendente se va a un seminario all'estero. L'organizzazione applica un sistema semplificato, paga un'unica tassa sulla differenza tra entrate e uscite

Organizzare il viaggio di un dipendente a un seminario straniero come un normale viaggio di lavoro (articolo 187 del codice del lavoro della Federazione Russa).

Nel calcolare un'imposta unica, tenere conto del costo di viaggio, alloggio, visti e altre spese simili (sottoclausola 13, clausola 1, articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa). Compensare tali costi al dipendente solo se il loro costo non è incluso nel prezzo totale del contratto. Dopotutto, di norma, l'organizzatore del seminario include nel conto totale le spese di viaggio, alloggio, visti e altre spese simili.

L'organizzazione deve in ogni caso pagare la diaria al dipendente, indipendentemente da come vengono pagate le spese di viaggio, alloggio, visti e altre spese simili - nel costo totale o separatamente (clausola 11 del Regolamento approvato con Decreto del Governo della la Federazione Russa del 13 ottobre 2008 n. 749) . Le organizzazioni semplificate che pagano un'unica imposta sulla differenza tra entrate e spese possono includere indennità giornaliere nelle spese che riducono la base imponibile (sottoclausola 13, clausola 1, articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa).

Oltre ai servizi di formazione dei dipendenti, gli organizzatori di seminari possono offrire un programma culturale e di intrattenimento. I suoi costi non possono essere presi in considerazione nel calcolo dell'imposta unica durante la semplificazione (commi 13 e 33, paragrafo 1, articolo 346.16, paragrafo 3, articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, se nel contratto e nell'atto il costo dell'intrattenimento (riposo) non è assegnato come linea separata, tenerne conto nel costo totale del seminario. Ciò è confermato dalla prassi arbitrale (si veda, ad esempio, la risoluzione del Servizio federale antimonopoli del distretto centrale del 16 settembre 2005 n. A64-1000 / 04-6).

Il compenso ricevuto da un dipendente per la formazione pagata dall'organizzazione dovrebbe essere incluso nel reddito non operativo. Il fatto che l'organizzazione abbia tenuto conto o meno di tali spese nella tassazione non ha importanza. Per maggiori informazioni in merito, vedi Come riflettere in contabilità e tassazione il compenso percepito da un dipendente a titolo di rimborso spese per la sua formazione.

UTII

L'oggetto della tassazione dell'UTII è il reddito imputato (clausola 1 dell'articolo 346.29 del codice fiscale della Federazione Russa). Pertanto, i costi connessi alla formazione professionale dei dipendenti non incidono sul calcolo della base imponibile.

OSNO e UTII

Un'organizzazione può pagare la formazione professionale per un dipendente che è contemporaneamente impegnato in attività soggette a UTII e in attività con le quali l'organizzazione paga le tasse nell'ambito del sistema fiscale generale. In questo caso, l'importo delle spese per la formazione deve essere distribuito (clausola 9, articolo 274, clausola 7, articolo 346.26 del codice fiscale della Federazione Russa). Per ulteriori informazioni su come allocare le spese relative a diversi regimi fiscali, vedere Come tenere conto delle spese nel calcolo dell'imposta sul reddito se un'organizzazione combina il sistema fiscale generale e UTII.

Non è necessario distribuire i costi per la formazione dei dipendenti impegnati in un solo tipo di attività dell'organizzazione.

Un esempio della distribuzione delle spese per la formazione di un dipendente impegnato in varie attività dell'organizzazione. L'organizzazione applica il sistema fiscale generale e paga l'UTII

OOO "Azienda commerciale "Germes"" vende merci all'ingrosso e al dettaglio. Per le operazioni all'ingrosso, l'organizzazione applica il sistema fiscale generale. Nella città in cui opera Hermes, il commercio è stato trasferito a UTII.

Hermes calcola l'imposta sul reddito su base mensile. La politica contabile dell'organizzazione afferma che le spese aziendali generali sono distribuite in proporzione al reddito per ogni mese del periodo di rendicontazione (fiscale).

A novembre, le entrate dell'organizzazione ammontavano a:

• per il commercio all'ingrosso (IVA esclusa) - 1.050.000 rubli;
• vendita al dettaglio - 600.000 rubli.

L'organizzazione non ha ricevuto nessun altro reddito.

V.N. Zaitseva lavora come contabile presso Hermes. A novembre, Zaitseva ha completato i corsi di formazione avanzata con una pausa dalla produzione. Il costo della formazione è di 6000 rubli. (senza IVA).

Per allocare questo importo tra le spese per diversi tipi di attività, il contabile Hermes ha confrontato il reddito del commercio all'ingrosso con il reddito totale dell'organizzazione.

La quota di reddito derivante dalle attività dell'organizzazione nel sistema fiscale generale per novembre è:
RUB 1.050.000 : (1.050.000 rubli + 600.000 rubli) = 0,636.

La quota di spesa per l'alta formazione, che può essere presa in considerazione nel calcolo dell'imposta sui redditi di novembre, è pari a:
6000 sfregamenti. × 0,636 = 3816 rubli.

La quota di spesa per l'alta formazione, che deve essere attribuita alle attività di un'organizzazione soggetta a UTII, è:
6000 sfregamenti. - 3816 rubli. = 2184 rubli.