Il metodo dell'analisi fattoriale del costo di produzione. Analisi dei costi di produzione dell'impresa

30.09.2019

Gli indicatori più importanti che esprimono il costo di produzione sono il costo di tutti i prodotti commerciali, il costo di 1 rublo di prodotti commerciali, il costo di un'unità di produzione.

Le fonti di informazione per l'analisi dei costi di produzione sono: modulo 2 "" e modulo 5 Appendice al bilancio della relazione annuale dell'impresa, costo dei prodotti commerciabili e costo di alcuni tipi di prodotti, tassi di consumo di materiale, manodopera e finanziario risorse, stime dei costi di produzione e della loro effettiva realizzazione, nonché altri dati contabili e di rendicontazione.

Come parte del costo di produzione, si distinguono costi variabili e fissi condizionatamente (costi). Il valore dei costi variabili cambia con una variazione del volume dei prodotti (lavori, servizi). Le variabili includono i costi dei materiali per la produzione, nonché i salari a cottimo dei lavoratori. L'importo dei costi semifissi non cambia al variare del volume di produzione (lavori, servizi). I costi fissi comprendono gli ammortamenti, l'affitto dei locali, le retribuzioni per il personale amministrativo, gestionale e di manutenzione e altri costi.

Pertanto, il compito del piano aziendale per il costo di tutti i prodotti commerciabili non è stato completato. L'aumento dei costi di produzione rispetto al piano è stato di 58mila rubli, pari allo 0,29% del piano. Ciò è accaduto a causa di prodotti commerciabili comparabili. (Un prodotto comparabile non è un prodotto nuovo già prodotto nel periodo precedente e pertanto la sua produzione nel periodo di riferimento può essere confrontata con il periodo precedente).

Quindi è necessario stabilire come è stato rispettato il piano per il costo di tutti i prodotti commerciabili nel contesto delle singole voci di costo e determinare quali voci presentano risparmi e quali hanno superamenti. Presentiamo i dati rilevanti nella Tabella 16.

Tabella n. 16 (migliaia di rubli)

Indicatori	Il costo totale dei prodotti effettivamente fabbricati		Deviazione dal piano
	al costo previsto per l’anno di riferimento	al costo effettivo dell’anno di riferimento	in migliaia di rubli
	al costo previsto per l’anno di riferimento	al costo effettivo dell’anno di riferimento	in migliaia di rubli	al piano per questo articolo	all'intero costo previsto
Materie prime
Rifiuti a rendere (franchigia)
Prodotti acquistati, semilavorati e servizi delle imprese cooperative
Combustibile ed energia per scopi tecnologici
Salari base dei lavoratori chiave della produzione
Salari aggiuntivi per i lavoratori chiave della produzione
Detrazioni per l'assicurazione
Spese per la preparazione e lo sviluppo della produzione di nuovi prodotti
Costi per la manutenzione e il funzionamento delle apparecchiature
Spese generali di produzione (negozio generale).
Spese aziendali generali (fabbrica generale).
Perdita dal matrimonio
altre spese operative
Costo totale di produzione dei prodotti commerciabili
Spese di vendita (spese di vendita)
Costo totale totale dei prodotti commerciali: (14+15)

Come potete vedere, l'aumento del costo effettivo dei prodotti commerciali rispetto a quello pianificato è causato dalla spesa eccessiva di materie prime e materiali, dai salari aggiuntivi degli addetti alla produzione, dall'aumento rispetto al piano di altri costi di produzione e dalla presenza di perdite da matrimonio. Per il resto delle voci di calcolo si ha un risparmio.

Abbiamo considerato il raggruppamento del costo di produzione per voci di costo (voci di costo). Questo raggruppamento caratterizza lo scopo dei costi e il luogo in cui si verificano. Viene utilizzato anche un altro raggruppamento, secondo elementi economici omogenei. Qui i costi sono raggruppati per contenuto economico, cioè indipendentemente dalla loro destinazione e dal luogo in cui vengono spesi. Questi elementi sono i seguenti:

costi materiali;
costo del lavoro;
detrazioni per assicurazioni;
ammortamento delle immobilizzazioni (fondi);
altri costi (ammortamento di beni immateriali, affitti, pagamenti assicurativi obbligatori, interessi su prestiti bancari, imposte incluse nel costo di produzione, detrazioni su fondi fuori bilancio, spese di viaggio, ecc.).

Durante l'analisi, è necessario determinare le deviazioni dei costi di produzione effettivi per elementi rispetto a quelli pianificati, che sono contenuti nella stima dei costi di produzione.

Pertanto, l'analisi dei costi di produzione nel contesto di voci di costo ed elementi economici omogenei consente di determinare l'entità dei risparmi e delle spese eccessive per determinati tipi di costi e contribuisce alla ricerca di riserve per ridurre i costi di produzione (lavori , Servizi).

Analisi dei costi per 1 rublo di prodotti commerciabili

- un indicatore relativo che caratterizza la quota del costo nel prezzo all'ingrosso dei prodotti. Si calcola secondo la seguente formula:

Costi per 1 rublo di prodotti commerciabiliè il costo totale di un prodotto commerciabile diviso per il costo di un prodotto commerciabile ai prezzi all'ingrosso (senza imposta sul valore aggiunto).

Questo indicatore è espresso in kopecks. Dà un'idea di quanti centesimi di costi, cioè il prezzo di costo cade su ogni rublo del prezzo all'ingrosso dei prodotti.

Dati iniziali per l'analisi.

Costi per 1 rublo di prodotti commerciabili secondo il piano: 85,92 centesimi.

Costi per 1 rublo di prodotti commerciabili effettivamente prodotti:

a) secondo il piano ricalcolato per la produzione effettiva e l'assortimento di prodotti: 85,23 centesimi.
b) prezzi effettivi in vigore nell'anno di riferimento: 85,53 centesimi.
c) effettivamente nei prezzi accettati nel piano: 85,14 centesimi.

Sulla base di questi dati determiniamo la deviazione dei costi effettivi per 1 rublo di produzione commerciabile ai prezzi in vigore nell'anno di riferimento dai costi secondo il piano. Per fare ciò, sottrai la riga 1 dalla riga 2b:

85,53 — 85,92 =— 0,39 centesimi.

Quindi, la cifra effettiva è inferiore a quella prevista di 0,39 centesimi. Troviamo l'influenza dei singoli fattori su questa deviazione.

Per determinare l'impatto di un cambiamento nella struttura della produzione, confrontiamo i costi secondo il piano, ricalcolati per la produzione effettiva e la gamma di prodotti, e i costi secondo il piano, cioè linee 2a e 1:

85,23 - 85,92 \u003d - 0,69 kop.

Significa che modificando la struttura dei prodotti l'indicatore analizzato è in diminuzione. Ciò è il risultato di un aumento della percentuale di tipi di prodotti più redditizi che hanno un livello di costo relativamente basso per rublo di prodotti.

Determineremo l'impatto delle variazioni nel costo dei singoli tipi di prodotti confrontando i costi effettivi nei prezzi accettati nel piano con i costi pianificati ricalcolati per la produzione effettiva e la gamma di prodotti, ad es. linee 2c e 2a:

85,14 - 85,23 \u003d -0,09 kop.

COSÌ, riducendo il costo di alcune tipologie di prodotti l'indicatore dei costi per 1 rublo dei prodotti commerciabili è diminuito di 0,09 centesimi.

Per calcolare l'impatto delle variazioni dei prezzi dei materiali e delle tariffe, divideremo l'importo della variazione del prezzo di costo dovuta alle variazioni di questi prezzi per i prodotti effettivamente commerciabili nei prezzi all'ingrosso adottati nel piano. Nell'esempio in esame, a causa dell'aumento dei prezzi dei materiali e delle tariffe, il costo dei prodotti commerciali è aumentato di + 79mila rubli. Di conseguenza, il costo di 1 rublo della produzione commerciabile a causa di questo fattore è aumentato di:

(23.335 migliaia di rubli - prodotti effettivamente commerciabili ai prezzi all'ingrosso adottati nel piano).

L'influenza delle variazioni dei prezzi all'ingrosso per i prodotti di questa impresa sull'indicatore di costo per 1 rublo di prodotti commerciabili sarà determinata come segue. Innanzitutto, determiniamo l'influenza complessiva di 3 e 4 fattori. Per fare ciò, confrontiamo i costi effettivi per 1 rublo di produzione commerciabile, rispettivamente, con i prezzi in vigore nell'anno di riferimento e con i prezzi adottati nel piano, vale a dire righe 2b e 2c, determiniamo l'impatto delle variazioni di prezzo sia sui materiali che sui prodotti:

85,53 - 85,14 = + 0,39 kop.

Di questo valore, l'impatto dei prezzi sui materiali è di + 0,33 centesimi. Di conseguenza, l'impatto dei prezzi dei prodotti ammonta a + 0,39 - (+ 0,33) = + 0,06 centesimi. Ciò significa che la diminuzione dei prezzi all'ingrosso per i prodotti di questa impresa ha aumentato il costo di 1 rublo dei prodotti commerciabili di + 0,06 centesimi. L’influenza totale di tutti i fattori (equilibrio dei fattori) è:

0,69 centesimi. - 0,09 centesimi. + 0,33 centesimi. + 0,06 cent. = - 0,39 centesimi.

Pertanto, la diminuzione dell'indicatore di costo per 1 rublo di produzione commerciabile è avvenuta principalmente a causa di un cambiamento nella struttura della produzione, nonché a causa della diminuzione del costo di alcuni tipi di prodotti. Allo stesso tempo, l'aumento dei prezzi dei materiali e delle tariffe, nonché la diminuzione dei prezzi all'ingrosso per i prodotti di questa impresa, hanno aumentato i costi dei prodotti commerciabili di 1 rublo.

Analisi dei costi dei materiali

Il posto principale nel costo dei prodotti industriali è occupato dai costi dei materiali, ad es. costi per materie prime, materiali, semilavorati acquistati, componenti, combustibili ed energia, equiparati ai costi dei materiali.

La quota dei costi dei materiali ammonta a circa tre quarti del costo di produzione. Ne consegue che il risparmio sui costi dei materiali in misura decisiva garantisce una riduzione dei costi di produzione, il che significa un aumento dei profitti e un aumento della redditività.

La fonte di informazioni più importante per l'analisi è il calcolo del costo di produzione, nonché il calcolo dei singoli prodotti.

L'analisi inizia con un confronto tra i costi dei materiali effettivi e quelli pianificati, adeguati al volume di produzione effettivo.

I costi dei materiali dell'impresa sono aumentati rispetto al valore previsto per un importo di 94 mila rubli. Ciò ha aumentato il costo di produzione della stessa quantità.

Tre fattori principali influenzano l’importo dei costi dei materiali:

variazione del consumo specifico di materiali per unità di produzione;
variazione del costo di approvvigionamento di un'unità di materiale;
sostituire un materiale con un altro materiale.

1) La variazione (riduzione) del consumo specifico di materiali per unità di produzione si ottiene riducendo il consumo di materiale dei prodotti, nonché riducendo lo spreco di materiali nel processo di produzione.

Il consumo materiale dei prodotti, ovvero la quota dei costi materiali nel prezzo dei prodotti, è determinato nella fase di progettazione del prodotto. Direttamente nel corso dell'attuale attività dell'impresa, la riduzione del consumo specifico di materiali dipende dalla riduzione della quantità di rifiuti nel processo di produzione.

Esistono due tipologie di rifiuti: a rendere e a perdere. I materiali di scarto restituibili vengono ulteriormente utilizzati nella produzione o venduti separatamente. I rifiuti irrevocabili non sono soggetti ad ulteriore utilizzo. I rifiuti restituibili sono esclusi dai costi di produzione, poiché vengono nuovamente aggiunti al magazzino come materiali, ma i rifiuti non vengono ricevuti al prezzo dell'intero valore, ad es. materie prime, ma al prezzo del loro possibile utilizzo, che è molto inferiore.

Di conseguenza, la violazione del consumo specifico specificato di materiali, che ha causato la presenza di rifiuti in eccesso, ha aumentato il costo di produzione dell'importo:

57,4 mila rubli - 7mila rubli. = 50,4 mila rubli.

Le ragioni principali per modificare il consumo specifico di materiali sono:

a) cambiamento nella tecnologia di lavorazione dei materiali;
b) cambiamento nella qualità dei materiali;
c) sostituzione dei materiali mancanti con altri materiali.

2. Variazione del costo di approvvigionamento di un'unità di materiale. Il costo di approvvigionamento dei materiali comprende i seguenti elementi principali:

a) il prezzo all'ingrosso del fornitore (prezzo di acquisto);
b) costi di trasporto e approvvigionamento. Il valore dei prezzi di acquisto dei materiali non dipende direttamente dalle attività correnti dell'impresa, ma dipende dal valore dei costi di trasporto e approvvigionamento, poiché tali costi sono generalmente a carico dell'acquirente. Essi sono influenzati dai seguenti fattori: a) cambiamenti nella composizione dei fornitori situati a diverse distanze dall'acquirente; b) variazioni nella modalità di consegna dei materiali;
c) cambiamenti nel grado di meccanizzazione delle operazioni di carico e scarico.

I prezzi all'ingrosso dei fornitori di materiali sono aumentati di 79 mila rubli rispetto a quelli previsti dal piano. Pertanto, l'aumento totale dei costi di approvvigionamento dei materiali dovuto alla crescita dei prezzi all'ingrosso dei fornitori di materiali e all'aumento dei costi di trasporto e approvvigionamento è di 79 + 19 = 98 mila rubli.

3) la sostituzione di un materiale con un altro comporta anche una variazione del costo dei materiali per la produzione. Ciò può essere causato sia da diversi consumi specifici che da diversi costi di approvvigionamento dei materiali sostituiti e sostitutivi. L'influenza del fattore di sostituzione sarà determinata con il metodo del bilancio, come differenza tra la deviazione totale dei costi dei materiali effettivi da quelli pianificati e l'influenza di fattori già noti, ad es. consumo specifico e costo di approvvigionamento:

94 - 50,4 - 98 \u003d - 54,4 mila rubli.

Pertanto, la sostituzione dei materiali ha comportato un risparmio sul costo dei materiali per la produzione per un importo di 54,4 mila rubli. Le sostituzioni dei materiali possono essere di due tipi: 1) sostituzioni forzate non redditizie per l'impresa.

Dopo aver considerato l'importo totale dei costi dei materiali, l'analisi dovrebbe essere dettagliata per i singoli tipi di materiali e per i singoli prodotti realizzati con essi al fine di identificare in modo specifico i modi per risparmiare vari tipi di materiali.

Determiniamo l'influenza dei singoli fattori sul costo del materiale (acciaio) per il prodotto A utilizzando il metodo della differenza:

Tabella n. 18 (migliaia di rubli)

L'influenza sull'importo dei costi materiali dei singoli fattori è: 1) cambiamento nel consumo specifico di materiale:

1,5 * 5,0 = 7,5 rubli.

2) variazione del costo di approvvigionamento di un'unità di materiale:

0,2 * 11,5 \u003d + 2,3 rubli.

L'influenza totale dei due fattori (saldo dei fattori) è: +7,5 + 2,3 = + 9,8 rubli.

Pertanto, l'eccesso dei costi effettivi di questo tipo di materiale rispetto a quelli pianificati è causato principalmente dal consumo specifico eccedente, nonché dall'aumento dei costi di approvvigionamento. Entrambi dovrebbero essere visti negativamente.

L'analisi dei costi dei materiali dovrebbe essere completata calcolando le riserve per ridurre il costo di produzione. Nell'impresa analizzata, le riserve per ridurre i costi di produzione in termini di costi dei materiali sono:

eliminazione delle ragioni per la presenza di materiali di scarto restituibili in eccesso nel processo di produzione: 50,4 mila rubli.
riduzione dei costi di trasporto e approvvigionamento al livello previsto: 19 mila rubli.
attuazione di misure organizzative e tecniche volte al risparmio di materie prime e materiali (non è previsto alcun importo di riserva, poiché le misure pianificate sono state pienamente attuate).

Riserve totali per ridurre i costi di produzione in termini di costi materiali: 69,4 mila rubli.

Analisi dei costi del personale

Durante l'analisi, è necessario valutare il grado di validità delle forme e dei sistemi di remunerazione utilizzati nell'impresa, verificare il rispetto del regime di risparmio nella spesa per salari, studiare il rapporto tra tassi di crescita della produttività del lavoro e salari medi e Individuare inoltre riserve per ridurre ulteriormente i costi di produzione eliminando le cause dei pagamenti improduttivi.

Le fonti di informazione per l'analisi sono il calcolo del costo di produzione, i dati del modulo statistico del rapporto sul lavoro f. N. 1-t, dati di applicazione alla bilancia f. N. 5, materiale contabile sui salari maturati, ecc.

Nell'impresa analizzata, i dati pianificati ed effettivi sulle buste paga possono essere visualizzati dalla seguente tabella:

Tabella n. 18

(migliaia di rubli.)

Questa tabella evidenzia separatamente i salari dei lavoratori che ricevono principalmente salari a cottimo, il cui importo dipende dalle variazioni del volume di produzione, e i salari di altre categorie di personale, che non dipendono dal volume di produzione. Pertanto, i salari dei lavoratori sono variabili e il resto delle categorie di personale è costante.

Nell'analisi determiniamo innanzitutto la deviazione assoluta e relativa del fondo salari del personale industriale e di produzione. La deviazione assoluta è pari alla differenza tra i fondi salariali effettivi e quelli di base (pianificati):

6282,4 - 6790,0 = + 192,4 mila rubli.

La deviazione relativa è la differenza tra il fondo salariale effettivo e il fondo base (pianificato), ricalcolato (aggiustato) per la variazione percentuale della produzione, tenendo conto di uno speciale fattore di conversione. Questo coefficiente caratterizza la quota dei salari variabili (a cottimo), a seconda delle variazioni del volume di produzione, nell'importo totale del fondo salariale. Nell'impresa analizzata, questo coefficiente è 0,6. Il volume effettivo della produzione è pari al 102,4% della produzione di base (pianificata). Su questa base, la deviazione relativa del fondo salari del personale industriale e di produzione è:

Pertanto, la spesa eccessiva assoluta sul fondo salari del personale industriale è di 192,4 mila rubli e, tenendo conto delle variazioni nel volume di produzione, la spesa eccessiva relativa ammonta a 94,6 mila rubli.

Poi dovremmo analizzare la massa salariale dei lavoratori, il cui valore è prevalentemente variabile. La deviazione assoluta qui è:

5560,0 - 5447,5 = + 112,5 mila rubli.

Determiniamo l'influenza di due fattori su questa deviazione con il metodo delle differenze assolute:

variazione del numero dei lavoratori; (fattore quantitativo, estensivo);
variazione del salario medio annuo di un lavoratore (fattore qualitativo, intensivo);

Dati iniziali:

Tabella n. 19

(migliaia di rubli.)

L'influenza dei fattori individuali sulla deviazione del fondo salariale effettivo dei lavoratori da quello pianificato è:

Variazione del numero dei lavoratori:

51 * 1610,3 \u003d 82125,3 rubli.

Variazione del salario medio annuo di un lavoratore:

8,8 * 3434 = + 30219,2 rubli.

L’influenza totale dei due fattori (equilibrio dei fattori) è:

RUB 82125.3 + 30219,2 rubli. = + 112344,5 rubli. = + 112,3 mila rubli.

Di conseguenza, la spesa eccessiva sul fondo salariale dei lavoratori si è formata principalmente a causa dell'aumento del numero dei lavoratori. Anche l’aumento del salario medio annuo per lavoratore ha contribuito a questa spesa eccessiva, ma in misura minore.

La varianza relativa nella massa salariale dei lavoratori viene calcolata senza tenere conto del fattore di conversione, poiché per semplicità si presuppone che tutti i lavoratori ricevano un salario a cottimo, il cui ammontare dipende dalla variazione della produzione. Pertanto, questa deviazione relativa è pari alla differenza tra il fondo salariale effettivo dei lavoratori e il fondo salariale di base (pianificato), ricalcolato (aggiustato) per la variazione percentuale della produzione:

Quindi, per la cassa salariale dei lavoratori c'è una spesa eccessiva assoluta di + 112,5 mila rubli e, tenendo conto della variazione del volume di produzione, c'è un risparmio relativo di - 18,2 mila rubli.

pagamenti aggiuntivi ai lavoratori a cottimo in relazione a un cambiamento delle condizioni di lavoro;
pagare gli straordinari;
pagamento per i tempi di inattività giornalieri e per le ore di inattività intra-turno.

L'impresa analizzata ha pagamenti improduttivi del secondo tipo per un importo di 12,5 mila rubli. e il terzo tipo per 2,7 mila rubli.

Pertanto, le riserve per ridurre i costi di produzione in termini di costo del lavoro sono l'eliminazione delle cause dei pagamenti improduttivi per un importo di: 12,5 + 2,7 = 15,2 mila rubli.

Successivamente vengono analizzate le buste paga delle restanti categorie di personale, ovvero. dirigenti, professionisti e altri dipendenti. Questo salario è una spesa semipermanente che non dipende dal grado di variazione del volume di produzione, poiché questi dipendenti ricevono determinati salari. Pertanto qui viene determinata solo la deviazione assoluta. Il superamento del valore base del fondo salari è riconosciuto come una spesa eccessiva ingiustificata, la cui eliminazione delle cause costituisce una riserva per ridurre i costi di produzione. Nell'impresa analizzata, la riserva per la riduzione dei costi ammonta a 99,4 mila rubli, che può essere mobilitata eliminando le cause di spesa eccessiva sui fondi salariali di dirigenti, specialisti e altri dipendenti.

Una condizione necessaria per ridurre il costo di produzione in termini di costi salariali è che il tasso di crescita della produttività del lavoro superi il tasso di crescita dei salari medi. Nell’impresa analizzata, la produttività del lavoro, ad es. la produzione media annua per lavoratore è aumentata rispetto al piano dell'1,2% e il salario medio annuo per lavoratore dell'1,6%. Pertanto il fattore guida è:

La crescita superiore dei salari rispetto alla produttività del lavoro (è il caso dell’esempio in esame) porta ad un aumento dei costi di produzione. L’impatto sul costo di produzione del rapporto tra crescita della produttività del lavoro e salario medio può essere determinato dalla seguente formula:

In termini di salario: Y produce lavoro moltiplicato per Y, diviso per Y produce. lavoro.

dove Y è la quota dei costi salariali sul costo totale dei prodotti commerciabili.

L’aumento del costo di produzione dovuto alla crescita superiore dei salari medi rispetto alla produttività del lavoro è:

101,6 — 101,2 * 0,33 = + 0,013 %

o (+0,013) * 19888 = +2,6 mila rubli.

In conclusione dell'analisi dei costi salariali, è necessario calcolare le riserve per la riduzione del costo di produzione in termini di costo del lavoro, individuate a seguito dell'analisi:

1) Eliminazione delle cause che causano pagamenti improduttivi: 15,2 mila rubli.
2) Eliminazione delle cause di spese eccessive ingiustificate sui fondi buste paga per dirigenti, specialisti e altri dipendenti 99,4 mila rubli.
3) Attuazione di misure organizzative e tecniche per ridurre il costo del lavoro e, di conseguenza, i salari per la produzione: -

Riserve totali per ridurre i costi di produzione in termini di costi salariali: 114,6 mila rubli.

Analisi dei costi di mantenimento e gestione della produzione

Tali costi includono nel calcolo del costo di produzione principalmente le seguenti voci:

a) i costi di manutenzione e funzionamento dell'attrezzatura;
b) spese generali;
c) spese generali d'impresa;

Ognuna di queste voci è composta da diversi elementi di costo. Lo scopo principale dell'analisi è trovare riserve (opportunità) per ridurre i costi per ciascuna voce.

Le fonti di informazione per l'analisi sono il calcolo dei costi di produzione, nonché i registri di contabilità analitica - foglio n. 12, che registra i costi di manutenzione e funzionamento delle attrezzature e le spese generali, e foglio n. 15, che tiene traccia di spese generali aziendali.

I costi di manutenzione e di funzionamento delle attrezzature sono variabili, cioè dipendono direttamente dalle variazioni del volume di produzione. Pertanto, gli importi di base (di norma pianificati) di queste spese dovrebbero essere prima ricalcolati (aggiustati) in base alla percentuale del piano di produzione (102,4%). Tuttavia, nella composizione di queste spese ci sono voci condizionatamente costanti che non dipendono dalle variazioni del volume di produzione: “Ammortamento delle attrezzature e dei trasporti intra-negozio”, “Ammortamento delle attività immateriali”. Questi articoli non sono soggetti a ricalcolo.

I costi effettivi vengono quindi confrontati con gli importi base ricalcolati e vengono determinati gli scostamenti.

Spese per la manutenzione e il funzionamento delle attrezzature

Tabella n. 21

(migliaia di rubli.)

Composizione delle spese:	Piano modificato	In realtà	Deviazione dal piano modificato
Ammortamento delle attrezzature e dei trasporti intranegozio:

Funzionamento delle attrezzature (consumo di energia e carburante, lubrificanti, stipendio dei periti delle attrezzature con trattenute):	(1050 x 102,4) / 100 = 1075,2
Riparazione attrezzature e trasporto intranegozio:	(500 x 102,4) / 100 = 512
Movimentazione delle merci all'interno dello stabilimento:	300×102,4/100 = 307,2
Usura degli strumenti e delle attrezzature di produzione:	120×102,4/100 = 122,9
Altre spese:	744×102,4/100 = 761,9
Spese totali per la manutenzione e il funzionamento delle apparecchiature:

In generale, per questo tipo di spese si registra un superamento di 12,8 mila rubli rispetto al piano adeguato. Tuttavia, se non prendiamo in considerazione i risparmi sulle singole voci di spesa, l'importo della spesa eccessiva ingiustificata per l'ammortamento, il funzionamento delle attrezzature e la sua riparazione sarà di 60 + 4,8 + 17 = 81,8 mila rubli. Eliminare le cause di questo eccesso di spesa illegittimo costituisce una riserva per ridurre i costi di produzione.

Le spese generali di produzione e aziendali generali sono fissate in modo condizionale, ad es. non dipendono direttamente dalle variazioni del volume di produzione.

spese generali

Tabella n. 22

(migliaia di rubli.)

Indicatori	Stima (piano)	In realtà	Deviazione (3-2)
Costi del lavoro (con accantonamenti) per la gestione del negozio e altro personale del negozio
Ammortamento delle attività immateriali
Ammortamento di fabbricati, strutture e inventario di officine

Riparazione di edifici, strutture e inventario delle officine
Spese per prove, esperimenti e ricerche
Salute e sicurezza sul posto di lavoro
Altre spese (incluso l'ammortamento delle scorte)
Spese generali: a) perdite derivanti da tempi di inattività dovuti a motivi interni b) penuria e perdita di beni materiali
Beni materiali in eccesso (sottratti)
Costi generali totali

In generale, per questo tipo di spesa si ottiene un risparmio di 1mila rubli. Allo stesso tempo, per alcuni articoli c'è un eccesso rispetto al preventivo pari a 1 + 1 + 15 + 3 + 26 = 46 mila rubli.

Eliminare le cause di questa spesa eccessiva ingiustificata ridurrà i costi di produzione. Particolarmente negativa è la presenza di costi non produttivi (carenze, perdite dovute a danni e tempi di inattività).

Poi analizziamo le spese generali.

Spese generali di gestione

Tabella n.23

(migliaia di rubli.)

Indicatori	Stima (piano)	In realtà	Deviazioni (4 - 3)
Costo del lavoro (con accantonamenti) del personale amministrativo e dirigente della direzione impianti:
Lo stesso per gli altri stati maggiori:
Ammortamento delle attività immateriali:
Ammortamento di fabbricati, strutture e attrezzature generali domestiche:

Produzione di test, esperimenti, ricerca e manutenzione di laboratori generali:
La sicurezza e la salute sul lavoro:
Formazione del personale:
Reclutamento organizzato dei lavoratori:
Altre spese generali:
Tasse e commissioni:
Spese generali: a) perdite derivanti da tempi di inattività dovuti a motivi esterni: b) carenze e perdite derivanti da danni a beni materiali: c) altre spese improduttive:
Reddito escluso surplus di beni materiali:
Spese generali totali:

In generale, c'è una spesa eccessiva per un importo di 47 mila rubli per le spese aziendali generali. Tuttavia, l’importo delle spese eccessive sbilanciate (cioè senza tenere conto dei risparmi disponibili per le singole voci) è di 15 + 24 + 3 + 8 + 7 + 12 = 69 mila rubli. Eliminare le cause di questa spesa eccessiva ridurrà i costi di produzione.

I risparmi su alcune voci della produzione generale e sulle spese aziendali generali potrebbero essere ingiustificati. Ciò include voci quali spese per la tutela del lavoro, test, esperimenti, ricerca e formazione. Se ci sono risparmi su questi articoli, dovresti controllare cosa li ha causati. Ci possono essere due ragioni per questo: 1) i costi corrispondenti sono più economici. In questo caso il risparmio è giustificato. 2) Molto spesso i risparmi derivano dal fatto che non sono state completate le misure previste per la tutela del lavoro, la sperimentazione e la ricerca, ecc.. Tali risparmi sono ingiustificati.

Nell'impresa analizzata, nell'ambito delle spese aziendali generali, sono previsti risparmi ingiustificati alla voce "Formazione del personale" per un importo di 13 mila rubli. La causa è l’attuazione incompleta delle misure di formazione previste.

Pertanto, a seguito dell'analisi, è stata rilevata una spesa eccessiva ingiustificata sui costi di manutenzione e funzionamento delle attrezzature (81,8 mila rubli), sui costi generali di produzione (46 mila rubli) e sulle spese aziendali generali (69 mila rubli).

L'importo totale dei superamenti di costo ingiustificati per queste voci di costo è: 81,8 + 46 + 69 = 196,8 mila rubli.

Tuttavia, a titolo di riserva per la riduzione dei costi in termini di mantenimento della produzione e di gestione, è consigliabile trattenere solo il 50% di questa spesa ingiustificata, ovvero

196,8 * 50% = 98,4 mila rubli.

Qui solo il 50% delle spese eccessive ingiustificate viene accettato con riserva come riserva per eliminare il conto delle spese ripetute (materiali, salari). Analizzando i costi materiali e salariali, sono già state identificate delle riserve per ridurre questi costi. Ma sia i costi materiali che i salari sono inclusi nei costi di servizio alla produzione e alla gestione.

In conclusione dell’analisi, riepiloghiamo le riserve individuate per la riduzione dei costi di produzione:

in termini di costi materiali, l'importo della riserva è di 69,4 mila rubli. eliminando gli sprechi di materiali restituibili sopra pianificati e riducendo i costi di trasporto e approvvigionamento al livello pianificato;

in termini di costi salariali, l'importo della riserva è di 114,6 mila rubli. eliminando le cause che causano pagamenti improduttivi e le cause di spese eccessive ingiustificate sui fondi salariali per dirigenti, specialisti e altri dipendenti;

in termini di spese per il mantenimento della produzione e della gestione, l'importo della riserva è di 98,4 mila rubli. eliminando le cause di spese eccessive ingiustificate sui costi di manutenzione e funzionamento delle attrezzature, sulla produzione generale e sulle spese aziendali generali.

Pertanto, il costo di produzione potrebbe diminuire di 69,4 +114,6 + 98,4 = 282,4 mila rubli. Il profitto dell'impresa analizzata aumenterà dello stesso importo.

Quando si valutano le attività di un'impresa moderna, non bisogna perdere di vista l'analisi dei costi di produzione e di vendita dei suoi prodotti, poiché è il costo che riflette tutti i costi sostenuti dall'impresa per la produzione di questo prodotto, è da esso che dipende la formazione di un prezzo di vendita competitivo del prodotto e, di conseguenza, le entrate, che comprendono la quota degli utili dell'azienda.

Prezzo di costo- si tratta della totalità di tutte le risorse, comprese materie prime, materiali, energia, macchinari, attrezzature, edifici, formazione e remunerazione del personale, brevetti, tecnologie e altri costi spesi per la produzione e la vendita del prodotto, espressi in termini monetari. È un gran numero di componenti delle risorse e i relativi prezzi di acquisto in continua evoluzione, nonché il miglioramento quotidiano delle tecnologie e l'emergere di nuovi concorrenti sul mercato delle vendite, che spinge i manager a cercare nuove modalità di sviluppo. L'analisi del costo di prodotti, lavori, servizi consente di identificare l'efficienza con cui vengono utilizzate le risorse nel processo di produzione, stoccaggio e vendita, nonché di fornire una corretta valutazione della redditività dell'impresa e della sua stabilità in un contesto competitivo ambiente.

Indicatori di costo

L'analisi delle attività dell'azienda comprende i seguenti indicatori economici:

costo totale: la somma di tutti i costi dell'impresa per la produzione di prodotti;
costi per rublo dei prodotti venduti: caratterizza il livello e la dinamica della riduzione dei costi. Mostra chiaramente la relazione tra costo e profitto;
il costo di un singolo prodotto, lavoro o servizio (calcolo) - consente di analizzare la struttura dei costi, la dinamica, il livello e l'impatto sul profitto di una singola unità di produzione.

Analisi della struttura dei costi aziendali

Lo studio della composizione dei costi di produzione consente di identificare le principali aree di flussi materiali e di cassa dell'impresa, a cui occorre prestare particolare attenzione. E la costruzione di tabelle e grafici della struttura dei costi per diversi anni caratterizzerà la dinamica del movimento di alcune voci di spesa. Eseguendo un'analisi dei costi di produzione sull'esempio della produzione industriale, includere le seguenti voci di costo:

carburante ed energia;
costi e trattenute del personale;
costi per la manutenzione e il funzionamento delle attrezzature;
spese di produzione (negozio);
difetto di fabbricazione;
altri costi.

A seconda delle specificità dell'impresa, la struttura dei costi può cambiare e includere ulteriori categorie di spese di base.

Analisi dinamica

Per studiare la variazione degli indicatori di costo nel tempo, vengono compilate tabelle e disegnati grafici che utilizzano dati contabili per diversi anni, nonché indicatori pianificati dei costi di produzione. Innanzitutto vengono analizzati l'indicatore del costo totale e la sua struttura, nonché l'indicatore del costo nel costo per rublo della produzione. Danno un'idea dello stato generale dell'efficienza e dell'intensità dell'uso di materiale, risorse finanziarie e manodopera e delle priorità per ulteriori ricerche sui costi.

Per uno studio più approfondito dei cambiamenti nelle dinamiche dei costi e nella creazione dei costi, vengono utilizzati gli indicatori di costo di un particolare prodotto. Considera inoltre la struttura dei costi, il loro livello, l'impatto su un singolo prodotto e sull'impresa nel suo insieme.

Successivamente, vengono calcolate le deviazioni del costo effettivo da quello pianificato, vengono motivate le ragioni della spesa eccessiva per i singoli articoli, vengono identificate le ragioni dei difetti e di altre perdite non produttive e viene sviluppato un piano per ridurre i costi di produzione.

Nell'era della tecnologia informatica, non bisogna dimenticare l'uso dello studio: l'analisi di correlazione rivelerà una relazione causale tra le variazioni dei costi e vari fattori che influenzano direttamente o indirettamente la produzione dei prodotti. Può prendere in considerazione indicatori come il costo del lavoro del personale nel suo complesso o per categoria, il rapporto peso/potenza, il rapporto capitale-lavoro, i costi delle nuove tecnologie e altri.

In conclusione, vorrei dire che l'analisi dei costi sarà tanto accurata quanto più veritieri saranno i dati di contabilità dei costi contenuti nella rendicontazione dell'impresa. E se la segnalazione viene effettuata con errori o alcuni fatti vengono deliberatamente nascosti, l'analisi lascerà molto a desiderare.

Caratterizzando l'efficienza della produzione e delle vendite, uno dei primi posti appartiene al costo di produzione.

Il costo di produzione corrisponde ai costi di produzione e vendita espressi in contanti. Il costo di produzione come indicatore sintetico riflette tutti gli aspetti della produzione e delle attività finanziarie ed economiche dell'impresa: il grado di utilizzo delle risorse materiali, lavorative e finanziarie, la qualità del lavoro dei singoli dipendenti e della gestione nel suo insieme.

L'analisi del costo di prodotti, lavori e servizi è estremamente importante. Consente di identificare le tendenze di questo indicatore, l'attuazione del piano in base al suo livello, determinare l'influenza dei fattori sulla sua crescita e, su questa base, valutare il lavoro dell'impresa nell'utilizzare le opportunità e stabilire riserve per ridurre i costi di produzione .

Gli obiettivi principali dell’analisi del costo dei prodotti (lavori, servizi) sono:

Una valutazione oggettiva dell'attuazione del piano al costo e delle sue variazioni rispetto agli esercizi precedenti, nonché del rispetto della normativa vigente, della disciplina contrattuale e finanziaria;

Studio delle ragioni che hanno causato la deviazione degli indicatori dai valori pianificati;

Fornire ai centri di responsabilità costi le informazioni necessarie per la gestione operativa della formazione del costo di produzione;

Assistenza nello sviluppo del valore ottimale dei costi pianificati, calcoli pianificati e standard per singoli prodotti e tipologie di prodotti;

Individuazione e calcolo sintetico delle riserve per ridurre i costi di produzione e vendita dei prodotti.

L'analisi dell'attività economica si basa su un sistema di indicatori e prevede l'utilizzo di dati provenienti da diverse fonti di informazione economica. Le principali fonti di informazione necessarie per l'analisi dei costi sono i dati di reporting; dati contabili (conti sintetici e analitici che riflettono i costi delle risorse materiali, lavorative e monetarie, dichiarazioni pertinenti, giornali di giornale degli ordini e, se necessario, documenti primari); dati pianificati (stimati, normativi) sui costi di produzione e vendita di prodotti e singoli prodotti (lavori, servizi).

L'analisi dei costi del prodotto include:

1. Analisi del costo di produzione per elementi di costo e voci di costo.

2. Analisi dei costi per rublo dei prodotti commerciabili.

3. Analisi dell'impatto sul costo dei costi materiali diretti.

4. Analisi dell'impatto sul costo del costo del lavoro.

5. Analisi di voci di costo complesse.

Analisi dei costi per elementi e voci di costo. Il raggruppamento dei costi per elementi è uniforme e obbligatorio ed è determinato dal Regolamento sulla composizione dei costi. Il raggruppamento per elementi economici mostra quanto viene speso esattamente per la produzione dei prodotti, qual è il rapporto dei singoli elementi nell'importo totale delle spese. Allo stesso tempo, solo i materiali, i prodotti, il carburante e l'energia acquistati si riflettono negli elementi dei costi dei materiali. La remunerazione del lavoro e i contributi per i bisogni sociali si riflettono solo in relazione al personale dell'attività principale.

Il raggruppamento dei costi per elementi consente di controllare la formazione, la struttura e la dinamica dei costi per tipologia, caratterizzandone il contenuto economico. Ciò è necessario per studiare il rapporto tra lavoro vivo e passato (reificato), standardizzazione e analisi delle scorte, calcolo di indicatori particolari del fatturato di alcuni tipi di capitale circolante standardizzato, nonché per altri calcoli del settore settoriale, nazionale e nazionale livello economico (in particolare, per calcolare la quantità di produzione creata nel reddito nazionale dell'industria).

I costi calcolati elemento per elemento di tutti i materiali, i combustibili e le risorse energetiche vengono utilizzati per determinare il livello pianificato dei costi dei materiali e valutarne la conformità. L'analisi della composizione elementare e della struttura dei costi di produzione consente di delineare le principali direzioni per la ricerca di riserve, a seconda del livello di consumo materiale, dell'intensità del lavoro e dell'intensità del capitale della produzione.

Un tipico raggruppamento di costi per voci di costo è stabilito dalle Disposizioni di base per la pianificazione, la contabilità e il calcolo dei costi di produzione nelle imprese industriali. La riflessione dettagliata dei costi nel piano, nella contabilità, nel reporting e nell'analisi rivela lo scopo previsto e la connessione con il processo tecnologico. Questo raggruppamento viene utilizzato per determinare i costi per determinati tipi di prodotti fabbricati e il luogo in cui si verificano i costi (officine, sezioni, squadre).

Alcune voci di costo sono per lo più monoelemento, ovvero spese omogenee nel loro contenuto economico. Questi includono materie prime, componenti acquistati e prodotti semilavorati, combustibili ed energia per scopi tecnologici, salari base e aggiuntivi degli addetti alla produzione, contributi previdenziali. Analizzandoli, non ci si può limitare solo agli indicatori per l'intera impresa, poiché in questo caso i risultati raggiunti nella produzione dei singoli prodotti sono livellati. Pertanto, i calcoli dell'influenza dei singoli fattori sul costo totale di queste voci vengono successivamente dettagliati per singoli prodotti, tipologie di materiali di consumo, sistemi e forme di remunerazione degli addetti alla produzione sulla base di queste stime contabili.

Le restanti voci di costo sono complesse e combinano più elementi economici. Pertanto, la voce "Costi per la manutenzione e il funzionamento delle attrezzature" comprende i costi dei materiali, dell'energia, del carburante, del costo della manodopera, dell'ammortamento delle immobilizzazioni. Sono comprensivi anche voci di costo come i costi di preparazione e sviluppo della produzione, dell'officina, dello stabilimento generale (generale) e di altri costi di produzione. Questi costi sono dovuti principalmente al volume complessivo e al livello organizzativo e tecnico della produzione e vengono analizzati, di norma, nel loro complesso per l'impresa (associazione) o le sue singole divisioni. L'analisi dell'attuazione del piano nella sezione dettagliata inizia con un confronto dei costi effettivi con quelli pianificati, ricalcolati per la produzione e l'assortimento effettivi. Pertanto, le deviazioni identificate rivelano cambiamenti nei costi, indipendentemente dai cambiamenti strutturali e di assortimento nella produzione.

L'attenzione principale dovrebbe essere prestata nell'analisi a quelle voci per le quali sono state effettuate perdite e sconfinamenti non pianificati. Tuttavia, l’analisi dei costi non dovrebbe limitarsi a queste voci. Riserve significative per la riduzione dei costi di produzione possono essere rivelate anche per altre voci con un'analisi più dettagliata dei costi di materiali, carburante, energia, salari e voci di costo complesse.

Analisi dei costi per rublo dei prodotti commerciabili. Nella maggior parte dei settori, l'attività al costo viene approvata dall'impresa sotto forma di un livello massimo di costi per rublo di prodotti commerciabili.

L'indicatore dei costi per rublo dei prodotti commerciabili caratterizza il livello del costo di un rublo dei prodotti impersonali. Viene calcolato come il quoziente di divisione del costo totale di tutti i prodotti commerciabili per il suo valore ai prezzi all'ingrosso dell'impresa. Questo è l'indicatore più generale del costo di produzione, esprimendo la sua connessione diretta con il profitto. I vantaggi di questo indicatore possono essere attribuiti anche al suo dinamismo e all’ampia comparabilità. Un impatto diretto sulla variazione del livello dei costi per rublo dei prodotti commerciabili è esercitato da 4 fattori che sono in diretta connessione funzionale con esso:

cambiamento nella struttura dei prodotti fabbricati;
cambiamento nel livello dei costi per la produzione dei singoli prodotti;
cambiamenti nei prezzi e nelle tariffe per le risorse materiali consumate;
variazione dei prezzi all'ingrosso dei prodotti.

L'influenza dei cambiamenti strutturali nella composizione dei prodotti è determinata dalla seguente formula:

ΔZstr \u003d Σqf * Sp / Σqf * Cp - Σqp * Sp / Σqp * Cp,

dove qf e qp - il numero di prodotti (effettivi e pianificati);

Sp: il costo pianificato per unità di prodotto;

Cf e Cp: il prezzo all'ingrosso pianificato di un'unità di prodotto;

L'impatto delle variazioni nel livello dei costi per la produzione dei singoli prodotti nella composizione dei prodotti è determinato dalla formula:

ΔZuz = Σqf*S`f / Σqf*Cp - Σqp*Sp / Σqp*Cp,

dove S`f - il costo effettivo di un'unità di prodotto, adeguato alle variazioni dei prezzi e delle tariffe per le risorse materiali consumate.

È possibile evidenziare l'impatto delle variazioni dei prezzi e delle tariffe sulle risorse materiali consumate utilizzando la formula:

ΔZcenmatres = Σqf*Sf / Σqf*Cp - Σqp*S`f / Σqp*Cp,

dove Sf è il costo unitario effettivo del prodotto.

L'influenza dell'ultimo fattore: le variazioni dei prezzi all'ingrosso dei prodotti sono determinate dalla formula:

ΔZprinprod \u003d Σqf * Sf / Σqf * Cf - Σqp * Sf / Σqp * Cp,

dove Cf - il prezzo all'ingrosso effettivo di un'unità del prodotto.

Analisi dell'impatto sul costo dei costi materiali diretti. I compiti principali dell'analisi dei costi dei materiali come componente più importante del costo di produzione sono:

Individuazione e misurazione dell'influenza di singoli gruppi di fattori sullo scostamento dei costi dal piano e sulla loro variazione rispetto ai periodi precedenti;

Identificazione delle riserve per risparmiare sui costi dei materiali e modi per mobilitarle.

Quando si studiano le cause delle deviazioni nel livello dei costi dei materiali rispetto al periodo pianificato, precedente e ad altre basi di confronto, queste ragioni sono condizionatamente chiamate fattori di prezzo, norme e sostituzione. I fattori di prezzo significano non solo una variazione del prezzo delle materie prime, ma anche una variazione dei costi di trasporto e approvvigionamento. Il fattore norma riflette non solo la variazione dei tassi di consumo stessi, ma anche la deviazione del consumo effettivo per unità di prodotto (consumo specifico) dalle norme. Per fattore di sostituzione si intende, oltre all'impatto della completa sostituzione di alcuni tipi di beni materiali con altri, un cambiamento nel loro contenuto nelle miscele (ricette) e nel contenuto di sostanze utili in esse (particolarmente comuni nell'industria alimentare) .

Le modalità di analisi con l'allocazione di questi gruppi di fattori sono le stesse per tutte le voci di costo dei materiali, ovvero per materie prime e materiali di base, combustibili, semilavorati acquistati e componenti.

Analisi dell'impatto sul costo del costo del lavoro. I salari sono uno degli elementi più importanti del costo di produzione; la sua quota è particolarmente elevata nella maggior parte dei settori dell'industria estrattiva, nonché nell'ingegneria meccanica. Nel costo di produzione, solo i salari degli addetti alla produzione risaltano come voce indipendente. Nella composizione di voci di costo complesse rientrano le retribuzioni delle altre categorie di personale industriale e produttivo, nonché le spese di trasporto e di approvvigionamento. I salari dei lavoratori impiegati nelle industrie ausiliarie sono inclusi nel costo del vapore, dell'acqua, dell'elettricità e incidono sul costo dei prodotti commerciabili attraverso quelle voci complesse che includono il consumo di vapore, acqua ed energia.

Il salario dei lavoratori a cottimo e i bonus pagati dal fondo salario dipendono direttamente o indirettamente dall'adempimento del piano di produzione (i bonus pagati dal fondo salariale non influiscono sul fondo salariale). Altre componenti del libro paga dipendono dal numero di dipendenti, dalle tariffe e dagli stipendi ufficiali, ovvero sono influenzate da molti fattori generali. Pertanto, l'analisi delle retribuzioni si svolge in 2 direzioni: 1) analisi del fondo salari come elemento dei costi di produzione; 2) analisi dei salari nel contesto delle singole voci di costo, principalmente una voce indipendente: i salari dei lavoratori della produzione.

Solo dopo aver individuato i fattori generali che hanno causato scostamenti nella cassa salariale di alcune categorie di lavoratori, si determina in che misura essi hanno influenzato le diverse voci dei costi di produzione.

Prima di iniziare l'analisi dell'utilizzo del fondo buste paga, è importante analizzare la validità del suo valore previsto. La metodologia specifica per tale analisi dipenderà dal metodo di pianificazione del libro paga adottato presso l'impresa. Inoltre, quando si pianifica la cassa salari e si monitora la sua spesa, è imperativo verificare il rispetto del rapporto pianificato tra i tassi di crescita dei guadagni medi (compresi i pagamenti del fondo consumi) e la produttività del lavoro.

L'influenza dell'utilizzo della cassa salariale del personale industriale e di produzione sui costi di produzione. Il costo di produzione comprende tutti i pagamenti ai dipendenti del personale industriale e di produzione. Il fondo salari del personale non industriale (mense, club, campi pionieristici, ecc.) non è compreso nel costo della produzione industriale.

Il superamento assoluto del fondo salariale del personale industriale e di produzione non comporta un aumento dei costi se la percentuale di crescita eccessiva del volume di produzione è superiore al fondo salariale, poiché in questo caso i costi per rublo di produzione sono ridotti rispetto al livello pianificato.

Il superamento del piano in termini di produzione deve necessariamente essere accompagnato da un relativo risparmio nel fondo salari e da una riduzione dei costi superiore al piano, perché in questo caso aumentano solo i pagamenti ai cottimi e i bonus, e il salario a tempo non cambia. Maggiore è la quota dei salari a tempo nel fondo salariale totale, maggiore (ceteris paribus) sarà il risparmio ottenuto.

Per determinare il valore totale dei risparmi relativi o delle spese eccessive della cassa salariale e il loro impatto sul prezzo di costo, è necessario procedere dal rapporto tra i tassi di crescita della cassa salariale e dei prodotti. Questo rapporto è uguale al rapporto tra il tasso di crescita della produttività del lavoro e il salario medio.

Il fatto è che la produttività del lavoro, misurata dalla produzione media per lavoratore, è il quoziente che divide la produzione (Q) per il numero medio di dipendenti (R), e il salario medio è il quoziente che divide il fondo salari (Fz) per il stesso numero medio di dipendenti a libro paga. Il rapporto tra i tassi di crescita di queste frazioni è uguale al rapporto tra i tassi di variazione dei numeratori delle frazioni - il volume di produzione e il fondo salariale:

(Q1/R1: Q0/R0) : (Fz1/R1: Fz0/R0) = Q1/Q0: Fz1/Fz0

Determinazione dell'influenza del rapporto effettivo tra i tassi di crescita della produttività del lavoro e dei salari sul costo della produzione. Uno dei fattori più importanti nella riduzione dei costi è il superamento del tasso di crescita della produttività del lavoro rispetto al tasso di crescita dei salari medi.

Il calcolo della variazione del fondo salariale (D ФЗ) sotto l'influenza di un aumento della produzione media annua e dello stipendio medio annuo di un dipendente o lavoratore viene effettuato secondo la formula:

ΔFz \u003d Fzp * (Z% -W%) / W%, dove

FzP - fondo salariale pianificato, migliaia di rubli.

З% e W% - il tasso di crescita, rispettivamente, dello stipendio medio annuo di 1 lavoratore e della produttività media annua del lavoro rispetto al piano,%

Analisi della composizione delle buste paga. Il risparmio relativo (o la spesa eccessiva) caratterizza l'utilizzo del libro paga nel suo complesso. Per identificare le riserve per un’ulteriore riduzione dei salari per rublo della produzione commerciabile, è necessario innanzitutto identificare le riserve per un’ulteriore crescita della produttività del lavoro e risparmi nei salari medi, principalmente eliminando i pagamenti improduttivi e gli aumenti salariali ingiustificati per alcune categorie di lavoratori industriali. e personale di produzione.

A questo scopo viene analizzata la composizione della cassa salariale dei lavoratori e da essa vengono ripartiti i pagamenti improduttivi, raggruppati secondo i seguenti 3 punti:

1. Pagamento aggiuntivo ai lavoratori a cottimo a causa di cambiamenti nelle condizioni di lavoro;

2. Supplemento per lavoro straordinario;

3. Pagamento per fermo macchina forzato.

Non è necessario calcolare separatamente i pagamenti improduttivi per il matrimonio, poiché l'importo alla voce "Perdite derivanti dal matrimonio" è pienamente preso in considerazione nel calcolo consolidato delle riserve di riduzione dei costi.

Le riserve per la riduzione dei pagamenti nell'ambito del fondo salario per il personale di servizio vengono identificate analizzando le deviazioni dal piano dell'organico e dallo stipendio medio per dipendente di ciascuna categoria di personale e determinando l'impatto di queste deviazioni sulla spesa salariale.

La spesa eccessiva del fondo salariale dovuta al mantenimento di un numero in eccesso di tutte le categorie di personale di servizio dovrebbe essere attribuita ai costi non di produzione e la sua eliminazione dovrebbe essere considerata una riserva per la riduzione dei costi.

La deviazione dal piano salariale medio può essere causata da:

Un aumento o una diminuzione della percentuale di lavoratori meglio retribuiti rispetto al numero totale della categoria corrispondente. (In caso di carenza di personale, tale deviazione è inevitabile e non è considerata un superamento);

Violazione delle retribuzioni stabilite (Il superamento del fondo causato da ciò costituisce una spesa non produttiva inaccettabile);

Superamento del rispetto degli standard di produzione oltre il piano e pagamento dei bonus inclusi nel fondo salario oltre il piano (buone ragioni), fatturazione errata del lavoro, pagamenti improduttivi e altre carenze che incidono sul salario medio (motivi ingiustificati).

L'impatto delle variazioni del numero dei dipendenti sul fondo buste paga è determinato moltiplicando la deviazione dal piano per il numero dei dipendenti (D N) per lo stipendio medio pianificato (Zp) e l'effetto della deviazione dallo stipendio medio annuo piano (D Z) è determinato moltiplicando tale scostamento per il numero effettivo dei dipendenti (Nf) per le singole categorie di personale (metodo della differenza assoluta):

ΔФN = ΔN * Зп;

ΔФз = Nф * ΔЗ.

Analisi delle retribuzioni degli addetti alla produzione. I salari degli addetti alla produzione vengono assegnati nel calcolo come articolo indipendente. Un'analisi dettagliata di questa parte del fondo viene effettuata per i prodotti più importanti in quei settori in cui i salari degli addetti alla produzione svolgono un ruolo significativo nella formazione del costo di produzione e dove, pertanto, una sezione speciale del calcolo prevede per la decodifica dell'articolo “Retribuzioni base e aggiuntive”.

Analisi di voci di costo complesse. Un costo complesso è un costo composto da diversi elementi. Nell'ambito del costo si distinguono i seguenti gruppi di spese complesse: spese per la preparazione e lo sviluppo della produzione di nuove tipologie di prodotti; costi di manutenzione e gestione della produzione (includono tre voci: spese per la manutenzione e il funzionamento delle attrezzature, spese di officina, spese generali di fabbrica); perdite derivanti dal matrimonio; altre spese di produzione; spese non produttive (commerciali).

Ciascuna voce di costo complesso comprende costi di varia natura e finalità economica. Nella contabilità, sono dettagliati in posizioni più frazionarie che combinano le spese con lo stesso scopo. Pertanto, lo scostamento dal preventivo di costo è determinato non dall'articolo nel suo complesso, ma dalle singole voci in esso contenute. Quindi le somme eccedenti il piano per una posizione e i risparmi per le altre vengono calcolati separatamente. Nel valutare le modifiche ottenute, è necessario tenere conto della dipendenza dei costi individuali dal piano in termini di volume di produzione e numero di dipendenti, nonché da altre condizioni di produzione.

Sulla base della dipendenza dal volume di produzione, i costi sono suddivisi in quelli che non dipendono dal grado di attuazione del piano - variabili condizionatamente costanti e dipendenti. I costi variabili possono anche essere suddivisi in condizionatamente proporzionali, che, quando il piano è eccessivamente realizzato in termini di produzione, aumentano quasi in pieno accordo con la percentuale di adempimento di questo piano, e digressivi, la cui crescita in una certa misura è in ritardo rispetto a quanto sopra -crescita pianificata della produzione.

Secondo gli studi, con piccole deviazioni del volume di produzione rispetto al piano (entro ± 5%), i costi di negozio e generali di fabbrica rimangono invariati.

Le spese per la manutenzione e il funzionamento delle attrezzature aumentano quando il piano viene superato in termini di volume di produzione, ma non proporzionalmente, ma in modo degressivo, e il tasso di crescita dipende dai fattori che hanno causato la crescita della produzione sopra il piano. Tra le singole componenti di questi costi, la voce “Ammortamento di strumenti e dispositivi di scarso valore e di rapida usura” aumenta o diminuisce quasi in proporzione all'attuazione del piano in termini di volume di produzione. Rimangono invece invariate le spese alla voce “Ammortamento di attrezzature e autoveicoli”.

Variabili sono anche le voci “Altre spese di produzione” e “Spese non di produzione (commerciali)”. A causa della mancanza di determinati coefficienti che determinano l'aumento consentito della parte variabile dei costi complessi con un aumento del volume di produzione sopra pianificato, in pratica, quando si analizzano voci di costo complesse, i costi variabili vengono ricalcolati in base alla percentuale del piano di produzione e i costi fissi condizionati sono limitati dal budget. Tuttavia, in nessuna voce di costi complessi le deviazioni dovrebbero aumentare in proporzione alla variazione del volume di produzione: in tutti i casi si dovrebbero ottenere risparmi relativi. In base alle possibilità di impatto dell'impresa stessa, le deviazioni - sia spese eccessive che risparmi - sono suddivise in quelle che dipendono da essa e quelle che non dipendono da essa.

Per la natura dei motivi che hanno causato le deviazioni, differiscono: risparmi, che sono e non sono merito dell'impresa; spese eccessive, ingiustificate e giustificate, che non sono considerate colpa dell'impresa.

L'analisi dei costi di mantenimento e gestione della produzione inizia con lo studio della dinamica dei loro importi assoluti e della loro quota nella produzione netta standard.

Lo studio della dinamica degli importi assoluti delle spese viene effettuato dal punto di vista della determinazione dell'impatto sul cambiamento delle misure per rafforzare il regime di risparmio, migliorare il mantenimento della produzione e la sua gestione. Lo studio della dinamica delle spese è importante anche per verificare la validità della crescita o riduzione programmata delle singole voci e spese. La modifica pianificata dei loro importi dovrebbe derivare dalla variazione prevista del numero del personale addetto alla manutenzione e alla gestione, dalla crescita del livello organizzativo e tecnico dell'impresa e da altre condizioni aziendali che influiscono sull'entità delle voci di spesa pertinenti.

Analisi dei costi per la preparazione e lo sviluppo della produzione. La parte principale di questa voce di spesa è relativa allo sviluppo di nuove tipologie di prodotti e di nuovi processi tecnologici e alla preparazione della produzione industriale di tali prodotti. Inoltre, questa voce nell'industria estrattiva riflette i costi dei lavori di preparazione mineraria. Tutti i costi effettivi per questi scopi vengono presi in considerazione fin dall'inizio come parte delle spese differite, quindi vengono gradualmente ammortizzati nel costo di produzione in base al periodo pianificato per il loro rimborso completo e al volume di produzione pianificato in questo periodo.

Le spese per la preparazione e lo sviluppo della produzione sono suddivise in voci relative alle singole fasi produttive. Nel processo di analisi, è necessario stabilire per quali voci di costo sono stati consentiti i superamenti dei costi e le loro ragioni, se sono stati ottenuti ulteriori risparmi a causa del mancato rispetto del piano di pre-produzione o della sua attuazione meno approfondita, che può successivamente portare ad una diminuzione dell’efficacia dell’introduzione di nuove attrezzature e tecnologie. Il superamento dei costi può essere giustificato se viene compensato da un aumento dell’effetto economico derivante dall’introduzione a lungo termine di un nuovo impianto nella produzione e nell’esercizio.

Analisi delle perdite derivanti dal matrimonio. Questa voce di spesa è prevista in via eccezionale solo nei settori in cui è impossibile evitare completamente tali perdite a causa di difetti nascosti nelle materie prime e nei materiali che causano matrimoni durante la lavorazione e per altri motivi irrecuperabili. Tuttavia, in pratica, nella maggior parte delle imprese si verificano perdite derivanti dal matrimonio e la loro eliminazione o almeno una diminuzione costituisce una riserva significativa per ridurre i costi di produzione.

L'analisi delle perdite di rifiuti inizia solitamente con un confronto tra i dati totali sul livello di matrimonio per il periodo di riferimento con i dati corrispondenti del periodo precedente e, nelle imprese in cui è pianificato il matrimonio, con il livello pianificato. Successivamente l'analisi viene dettagliata in base al luogo di formazione del matrimonio (in quali unità produttive dell'associazione e in quali laboratori), alle ragioni (fattori) del suo verificarsi, agli autori del reato. Viene preso in considerazione il grado di risarcimento delle perdite derivanti dal matrimonio da parte degli autori del reato.

È necessario studiare la dinamica del rapporto tra i costi del matrimonio definitivo e la correzione del matrimonio. Quanto più elevata è la percentuale del matrimonio finale, tanto peggiore è il controllo di qualità interoperativo e inter-negozio dei componenti e dei semilavorati nell'azienda.

Spese non produttive. Questi includono tutti i costi per l'imballaggio, la consegna alla stazione di destinazione, il carico e altri costi di distribuzione. Questi costi dipendono dal volume dei prodotti spediti, ovvero sono variabili. L'adeguamento delle stime per essi dovrebbe essere effettuato in base alle variazioni del volume naturale della spedizione, poiché il costo di imballaggio e spedizione è proporzionale al peso e alle dimensioni del prodotto e non al loro valore.

Nel calcolare le riserve per ridurre i costi non di produzione, si dovrebbe cercare di identificare nel modo più completo possibile le spese eccessive su alcuni tipi di questi costi, non consentendo loro di essere bilanciati con risparmi sui costi per altri scopi.

Fonte - Audit-it.ru / Società di revisione Avdeev e K
Grishchenko O.V. Analisi e diagnostica dell'attività finanziaria ed economica dell'impresa: libro di testo. Taganrog: Izd-vo VERITÀ, 2000. 112p.

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introduzione
4. Raccomandazioni per ridurre i costi di produzione dell'impresa JSC "Gazprom"
Conclusione
Elenco delle fonti utilizzate

introduzione

Nelle condizioni di transizione verso un'economia di mercato, il costo di produzione è l'indicatore più importante della produzione e delle attività economiche delle imprese.

Il costo di produzione corrisponde ai costi di produzione e vendita espressi in contanti.

Il costo di produzione (lavori, servizi) di un'impresa è costituito dai costi associati all'utilizzo nel processo di produzione di prodotti (lavori, servizi) di risorse naturali, materie prime, materiali, carburante, energia, immobilizzazioni, risorse lavorative, nonché altri costi per la sua produzione e vendita. Il calcolo dell’indicatore di costo è necessario per:

1) valutazione dell'attuazione del piano per questo indicatore e delle sue dinamiche;

2) determinare la redditività della produzione e di alcuni tipi di prodotti;

3) implementazione della contabilità dei costi intra-produttivi;

4) individuare riserve per ridurre i costi di produzione;

5) calcolo del reddito nazionale su tutto il territorio nazionale;

6) calcolo dell'efficienza economica dell'introduzione di nuove attrezzature, tecnologie, misure organizzative e tecniche;

7) fondatezza delle decisioni sulla produzione di nuovi tipi di prodotti e sulla rimozione dalla produzione di quelli obsoleti.

Allo stato attuale, la soluzione di problemi come:

supporto informativo del processo decisionale;

fornire una base per la determinazione dei prezzi;

controllo dell'efficienza economica dell'impresa;

ottenere dati sui risultati delle prestazioni;

calcolo della valutazione delle voci di bilancio e altro.

Il costo del prodotto è un processo oggettivamente necessario nella gestione della produzione, poiché è il costo che consente di studiare il costo di prodotti specifici ottenuti nel processo di produzione.

È importante notare che la completezza e l'affidabilità dei risultati dell'analisi dei costi di produzione e dei costi di produzione dipendono in gran parte dal grado di dettaglio delle informazioni iniziali. Pertanto, per l'impresa, la corretta organizzazione della contabilità dei costi di produzione e dei costi, l'uso della tecnologia informatica e dei più recenti programmi di contabilità e analisi dei costi e dei costi di produzione sono di grande importanza.

I moderni sistemi di determinazione dei costi contengono informazioni che consentono non solo di risolvere i problemi tradizionali, ma anche di prevedere le conseguenze economiche di situazioni come:

la fattibilità di un'ulteriore produzione;

stabilire il prezzo ottimale per i prodotti;

ottimizzazione della gamma di prodotti;

la fattibilità dell'aggiornamento della tecnologia e del parco macchine esistenti;

valutazione della qualità del lavoro del personale dirigente.

Oggi il costo è alla base della valutazione dell'attuazione del piano adottato dall'impresa o dal centro di responsabilità. È necessario analizzare le cause degli scostamenti dagli obiettivi pianificati al costo.

I dati dei calcoli effettivi vengono utilizzati per la successiva pianificazione dei costi, per giustificare l'efficienza economica dell'introduzione di nuove attrezzature, la scelta di processi tecnologici moderni, l'adozione di misure per migliorare la qualità del prodotto, il controllo dei progetti di costruzione e ricostruzione delle imprese.

In base ai risultati del calcolo, puoi decidere di eseguire la riparazione da solo o di utilizzare i servizi di organizzazioni terze.

Pertanto, la contabilità e i costi di produzione sono gli elementi principali del sistema di gestione non solo dei costi di produzione, ma anche della produzione nel suo insieme.

Sulla base di quanto sopra, possiamo concludere che il tema dell'analisi dei costi in un'impresa moderna è rilevante oggi.

Lo scopo del corso è studiare la categoria economica del costo, la sua importanza e il ruolo nell'impresa, nonché condurre un'analisi fattoriale del costo sull'esempio di Gazprom e identificare i modi per ridurlo.

Gli obiettivi principali del lavoro del corso sono:

considerazione dell'essenza della categoria economica di costo;

studio dei compiti e metodi di base di analisi dei costi di produzione;

analisi del costo di produzione per elementi e voci di costo;

considerazione dei modi per ridurre i costi di produzione dell'impresa.

Oggetto dello studio è l'OAO "Gazprom" di Mosca.

1. Questioni teoriche di analisi del costo dei prodotti (lavori, servizi)

1.1 Compiti e base informativa per l'analisi del costo dei prodotti (lavori, servizi)

Nel sistema di gestione aziendale un posto importante è dato alla gestione dei costi di produzione. La pratica dimostra che senza una corretta valutazione del costo reale è impossibile gestire adeguatamente l’efficienza produttiva.

In un'economia di mercato, il costo di produzione è uno degli importanti indicatori qualitativi della produzione e delle attività economiche delle imprese e delle loro divisioni strutturali. Ridurre il costo dei prodotti (lavori, servizi) attraverso l'uso razionale delle risorse di produzione è il modo principale per aumentare i profitti e aumentare la redditività della produzione.

L'indicatore di costo rappresenta i costi dell'impresa per la produzione e la vendita di prodotti (lavori, servizi) espressi in termini monetari. Il livello dei costi riflette i fattori economici, scientifici, tecnici, sociali e ambientali dello sviluppo dell’impresa.

I compiti principali dell'analisi dei costi di produzione dell'impresa sono i seguenti:

a) valutazione della dinamica degli indicatori di costo più importanti e attuazione del piano per essi;

b) determinazione dei fattori che influenzano la dinamica degli indicatori e l'attuazione del piano, l'entità e le cause delle deviazioni dei costi effettivi da quelli pianificati;

c) valutazione della dinamica e dell'attuazione del piano al costo nel contesto degli elementi e delle voci di costo, il costo dei prodotti più importanti;

d) identificare le opportunità mancate per ridurre i costi di produzione.

Le fonti di informazione per l'analisi dei costi di produzione sono i calcoli pianificati, modulo n. 5 "Appendice al bilancio", modulo n. 5-z "Informazioni sui costi di produzione e vendita di prodotti (lavori, servizi) di un impresa (organizzazione)", modulo n. P-4 "Informazioni sul numero, retribuzioni e movimento dei dipendenti", modulo n. 1-t "Informazioni sul numero e retribuzioni dei dipendenti" per tipo di attività.

Inoltre, come fonti di informazione vengono utilizzate stime dei costi pianificati e di reporting per i prodotti più importanti, registri contabili (estratti conto, giornali di ordini), dati su norme e standard contenuti in mappe e specifiche tecnologiche, ecc.

L’analisi dei costi viene effettuata nelle seguenti aree:

analisi dei costi per 1 rub. volume di produzione;

analisi del costo di produzione per elementi e voci di costo;

analisi del costo di produzione in base a fattori tecnici ed economici;

analisi dei costi delle più importanti tipologie di prodotti.

L'analisi dei costi per 1 rublo di produzione comprende lo studio della dinamica dei costi rispetto al periodo precedente, l'identificazione dei fattori e delle cause delle deviazioni nei costi effettivi del periodo di riferimento pagati per il periodo precedente e la loro misurazione quantitativa.

L'analisi dei costi di produzione comprende una valutazione generale delle dinamiche e l'implementazione della stima dei costi di produzione per elementi, il costo di produzione per elementi di calcolo e fattori tecnici ed economici.

L'analisi del costo di prodotti, lavori e servizi è di grande importanza nel sistema di gestione dei costi. Permette di studiare le tendenze nel suo livello, di stabilire la deviazione dei costi effettivi dalla normativa (standard) e le loro cause, di identificare le riserve per ridurre i costi di produzione e di valutare il lavoro dell'impresa nell'utilizzare le opportunità di ridurre il costo di produzione.

Nel processo di analisi, viene studiata l'attuazione del piano per ridurre i costi dell'impresa nel suo complesso, in base alle voci di costo e alle singole tipologie di prodotti. Vengono stabiliti e calcolati i fattori che hanno causato la deviazione del costo effettivo da quello pianificato, viene data una valutazione obiettiva dei risultati ottenuti dall'impresa nella riduzione dei costi, vengono identificate le riserve per ridurre ulteriormente i costi di produzione e commercializzazione dei prodotti .

1.2 Concetti e indicatori utilizzati nell'analisi del costo dei prodotti (lavori, servizi)

Nel sistema di indicatori che caratterizzano l'efficienza della produzione e delle vendite, uno dei posti principali appartiene al costo di produzione.

Il costo di produzione è uno dei principali fattori nella formazione del profitto. Se è aumentato, a parità di altre condizioni, l'importo del profitto per questo periodo diminuirà necessariamente dello stesso importo a causa di questo fattore. Esiste una relazione funzionale inversa tra l’entità del profitto e dei costi. Minore è il costo, maggiore è il profitto e viceversa. Il prezzo di costo è una delle parti principali dell'attività economica e, di conseguenza, uno degli elementi più importanti di questo oggetto di gestione. Una delle condizioni principali per ottenere informazioni affidabili sui costi di produzione è una chiara definizione della composizione dei costi di produzione. Nel nostro Paese la composizione del costo di produzione è regolata dallo Stato. I principi di base per la formazione di questa composizione sono definiti nella legge della Federazione Russa "Sull'imposta sul reddito delle imprese e delle organizzazioni" e sono specificati nel "Regolamento sulla composizione dei costi". Inoltre, sulla base di questa disposizione, ministeri, dipartimenti, associazioni statali intersettoriali, aziende sviluppano regolamenti settoriali sulla composizione dei costi e linee guida sulla pianificazione, contabilità e calcolo del costo dei prodotti (lavori, servizi) per le imprese subordinate. Il ruolo regolatore dello Stato in relazione ai costi di produzione si manifesta anche nella fissazione di aliquote di ammortamento per le immobilizzazioni e tariffe per i contributi sociali. Il regolamento sulla composizione dei costi determina che il costo dei prodotti (lavori, servizi) è una valutazione delle risorse naturali utilizzate nel processo di produzione, materie prime, materiali, carburante, energia, immobilizzazioni, risorse lavorative, nonché altri costi per la sua produzione e vendita.

Numerosi indicatori vengono utilizzati per analizzare il livello e la dinamica dei cambiamenti nel costo dei prodotti. Questi includono: una stima dei costi di produzione, il costo dei prodotti commerciabili e commerciabili, una riduzione del costo di prodotti commerciabili comparabili e il costo di un rublo di prodotti commerciabili (venduti).

Il costo dei prodotti commerciabili comprende tutti i costi dell'impresa per la produzione e la commercializzazione di prodotti commerciabili nel contesto delle voci di costo. Il costo delle merci vendute è pari al costo delle merci vendute meno i maggiori costi del primo anno di produzione in serie di nuovi prodotti, rimborsati dal fondo per lo sviluppo di nuove attrezzature, più il costo di produzione dei prodotti venduti dall'anno scorso avanzi. I costi rimborsati dal fondo per lo sviluppo di nuove attrezzature sono inclusi nel costo dei prodotti commerciali, ma non sono inclusi nel costo dei prodotti venduti. Sono definiti come la differenza tra il costo pianificato del primo anno di produzione in serie dei prodotti e il costo adottato al momento dell'approvazione dei prezzi, che vengono calcolati secondo la seguente formula:

SRP = STP - ZN + (SNP2 - SNP1), (1)

dove PSA è il costo dei beni venduti;

STP: il costo dei prodotti commerciali;

ZN - aumento dei costi del primo anno di produzione in serie di nuovi prodotti, rimborsati dal fondo per lo sviluppo di nuove tecnologie;

SNP1, SNP2 - il costo di produzione del saldo dei prodotti invenduti (nei magazzini e spediti), rispettivamente all'inizio e alla fine dell'anno.

Per analizzare il livello dei costi in varie imprese o le sue dinamiche in diversi periodi di tempo, i costi di produzione dovrebbero essere ridotti allo stesso volume. Il costo unitario di produzione (calcolo) mostra i costi dell'impresa per la produzione e la vendita di un particolare tipo di prodotto per un'unità fisica. Il costing è ampiamente utilizzato nella determinazione dei prezzi, nella contabilità dei costi, nella pianificazione e nel benchmarking e viene calcolato utilizzando la formula:

S1TP = STP: VVP, (2)

dove С1ТП - costo unitario di produzione;

VVP: il volume di output.

L'indicatore di costo di prodotti commerciabili comparabili viene utilizzato per analizzare la variazione dei costi nel tempo con un volume e una struttura comparabili di prodotti commerciabili in quelle imprese che hanno un assortimento stabile di prodotti nel tempo. Per comparabili si intendono i prodotti prodotti in serie o prodotti in serie nell'anno precedente. Comprende anche prodotti parzialmente modernizzati, se questi cambiamenti non hanno portato all'introduzione di nuovi modelli, standard e specifiche.

Il costo di un rublo di prodotti commerciabili (venduti) è l'indicatore generalizzato più noto nella pratica, che riflette il costo di un'unità di produzione in termini di valore in modo impersonale, senza distinguerla per tipologie specifiche. È ampiamente utilizzato nell'analisi della riduzione dei costi e consente, in particolare, di caratterizzare il livello e la dinamica dei costi di produzione nell'intero settore e si calcola con la formula:

ZED \u003d PR: VVP + B, (3)

dove PR - l'importo dei costi fissi

B è il tasso dei costi variabili per unità di prodotto.

Altri indicatori di costo riscontrati nella pratica possono essere suddivisi in base alle seguenti caratteristiche:

a) in base alla composizione delle spese prese in considerazione: officina, produzione, costo intero;

b) dalla durata del periodo di regolamento: mensile, trimestrale, annuale, per un numero di anni;

c) dalla natura dei dati che riflettono il periodo di fatturazione, effettivo (reporting), pianificato, normativo, previsto (stimato), previsto;

d) dalla scala dell'oggetto coperto: un laboratorio, un'impresa, un gruppo di imprese, un'industria, un'industria.

riserva riduzione costi di produzione

1.3 Metodologia per l'analisi del costo di produzione

Nell'attuale fase di sviluppo delle relazioni di mercato, quando tutta la responsabilità dell'attività finanziaria ed economica viene trasferita alle entità aziendali, i requisiti per l'analisi economica sono in aumento. Le organizzazioni, per non essere sull'orlo del fallimento, devono mostrare iniziativa, intraprendenza e frugalità per aumentare l'efficienza produttiva.

In connessione con il passaggio agli standard internazionali, anche la metodologia per l'analisi dei costi di produzione e dei risultati finanziari sta cambiando in modo significativo.

Allo stato attuale, la metodologia di analisi aderisce alla sequenza generale, ma gli autori nazionali e russi offrono i propri approcci per determinare determinati indicatori nel processo di analisi dei costi di produzione.

Analizzando il costo di produzione dal punto di vista di N.V. Voitolovsky, è necessario distinguere tra concetti come: costo operativo, costo dell'officina, costo di produzione e costo totale.

I costi operativi sono costi dei materiali e costi di manodopera condizionatamente variabili. Il costo del negozio è costituito dal costo operativo e dalle spese generali. Il costo di produzione è costituito dal costo di negozio e dalle spese generali aziendali. Il costo completo (commerciale) è il costo di produzione del prodotto e il costo di vendita dello stesso.

La metodologia esistente per l’analisi del costo di produzione prevede le seguenti fasi:

1) studio del costo totale di produzione:

valutazione dell'attuazione del piano secondo indicatori generali e loro dinamica;

confronto delle variazioni dei costi per i prodotti fabbricati e venduti con le variazioni dei ricavi derivanti dalla sua vendita;

condurre analisi interaziendali;

valutazione dei cambiamenti nella struttura per elementi di costo;

2) analisi dei costi per rublo dei prodotti fabbricati (intensità di costo):

studiare l'attuazione del piano e la dinamica dell'intensità dei costi dei prodotti;

analisi fattoriale dell'intensità dei costi;

3) analisi del costo di alcune tipologie di prodotti:

studio della dinamica;

effettuare confronti tra aziende agricole;

analisi fattoriale del costo di alcune tipologie di prodotti;

analisi dei costi per voci di costo;

4) analisi dei costi materiali diretti:

studio dei fattori di variazione dei costi dei materiali per unità di prodotto;

analisi fattoriale della somma dei costi materiali diretti per l'intero volume di produzione di ciascun tipo di prodotto;

5) analisi del costo diretto del lavoro:

analisi fattoriale dei salari per unità di prodotto;

analisi fattoriale dell'importo totale dei salari per la produzione;

6) analisi dei costi indiretti;

7) analisi dei costi per centri di responsabilità;

8) determinazione delle riserve per riduzione costi.

Nel valutare gli indicatori di costo L.L. Ermolovich ritiene opportuno nella prima fase dell'analisi confrontare la variazione dei costi dei prodotti fabbricati e venduti con la variazione dei ricavi delle vendite. Le prime informazioni sono contenute nella relazione sui costi di produzione dei prodotti (lavori, servizi) e in un estratto del conto economico.

Poiché l'indicatore finale dell'utilizzo delle risorse è la vendita dei prodotti, è quindi consigliabile analizzare la variazione della quota di ricavo del costo del venduto, nonché analizzare i ricavi attribuibili a 1 rublo del costo del venduto prodotti fabbricati e venduti. Tale analisi consentirà di valutare non solo l'efficienza nell'utilizzo delle risorse dell'organizzazione, ma anche l'impatto del fattore costo sulla redditività delle vendite.

Per trovare le modalità più efficaci per ridurre i costi, sono necessarie informazioni sulla quota di determinati costi nella struttura dei costi. A questo scopo viene effettuata l'analisi dei costi per elementi di costo. All'interno di questo analisi i costi di produzione sono determinati da elementi di costo in termini assoluti e in termini strutturali. Sulla base dei dati ottenuti, viene effettuata una valutazione della natura della produzione (ad alta intensità di materiale, ad alta intensità di lavoro, ad alta intensità di capitale). In base alla natura della produzione, vengono determinate le direzioni principali per la ricerca di riserve per ridurre i costi.

Analisi condotta consente valutare l'efficacia delle attività dell'impresa per ridurre i costi per il periodo analizzato, nonché identificare le modalità per influenzare i costi.

2. Caratteristiche organizzative ed economiche dell'OAO "Gazprom"

2.1 Informazioni generali su Gazprom

OAO "Gazprom" è stata registrata dalla Camera di registrazione di Mosca il 25 febbraio 1993. Certificato di registrazione statale n. 022.726.

Denominazione aziendale completa della Società in russo: Società per azioni aperta "Gazprom".

Sede della Società (indirizzo postale): 117997, Regione di Mosca, Mosca, st. Nametkina, casa 16.

Gli obiettivi principali delle attività della Società sono:

produzione globale di gas;

diventare leader tra le aziende energetiche globali.

L'attività principale della Società è: esplorazione, produzione, trasporto, stoccaggio, lavorazione e vendita di gas, gas condensato e petrolio, nonché produzione e vendita di calore ed elettricità. La dimensione del capitale sociale della Società è di 118 miliardi 367 milioni 564,5 mila rubli, che corrisponde al 100% del capitale sociale. La struttura organizzativa della JSC "Gazprom" è mostrata nella Figura 1.

Figura 1 - Struttura organizzativa dell'impresa

FondatoreOJSC " Gazprom" ÈGovernorussoFederazioni.

OAO "Gazprom" impiega specialisti altamente qualificati: esperti tecnici, ingegneri di processo, assemblatori, periti e altri. Il personale è stato reclutato secondo l'elenco del personale e il numero medio è di 376,3 mila persone. I doveri, i diritti e le funzioni del direttore sono specificati direttamente nella Carta della JSC "Gazprom". È quindi responsabile verso i clienti - della qualità dei servizi forniti, verso il Fondatore - dei risultati delle attività finanziarie ed economiche.

2.2 Principali indicatori economici dell'impresa

Per una valutazione generale dell'attività economica dell'impresa, è necessario calcolare i principali indicatori dell'impresa, che si riflettono nella tabella 1 per tre anni. Sulla base di essi viene effettuata un'analisi delle attività di JSC "Gazprom". Le informazioni per i calcoli sono state tratte dai conti annuali, compreso il modulo 2 "Conto profitti e perdite" degli ultimi 3 anni, nonché dal bilancio del 2011.

Tabella 1 - Principali indicatori economici dell'attività dell'OAO "Gazprom".

Indicatori	Deviazioni assolute	Tassi di crescita,%

Fatturato delle vendite, milioni di rubli
Costo dei prodotti venduti, milioni di rubli
Profitto dalle vendite, milioni di rubli
Fine tavoli 1
Indicatori	Deviazioni assolute	Tassi di crescita,%
	2010 dal 2009	2011 dal 2010	2010 dal 2009	2011 dal 2010
Utile prima delle tasse, milioni di rubli
Utile netto, milioni di rubli
Costo medio annuo delle immobilizzazioni, milioni di rubli
Costo medio annuo del capitale circolante, milioni di rubli
Organico medio, migliaia di persone
Costi per 1 rublo di prodotti venduti, kop.
Redditività del prodotto,%
Redditività della produzione, %
Ritorno sugli asset, strofina/strofina
Rapporto capitale-lavoro, rub/persona
Rapporto di rotazione del capitale circolante, numero di rotazioni

I dati sui ricavi per i tre anni presi in esame variano in modo significativo. Il valore dei ricavi tende ad aumentare dal 2009 al 2011,

quindi nel 2009 erano 2486940660 mila rubli, e nel 2010 - 2879390342 mila rubli, rispettivamente, il tasso di crescita dei ricavi è aumentato e ammontava al 115,78% nel 2010, dal 2010 al 2011 anche il valore dei ricavi tende ad aumentare, quindi nel 2011 ammontavano a 3534341431 mila rubli, ovvero il 22,75% in più rispetto al 2010.

Anche il costo di produzione è aumentato dal 2009 al 2011. Quindi nel 2010 erano 1.250.895.386 mila rubli, ovvero 14.555 mila rubli in più rispetto al 2009. Nel 2011, questa cifra ammontava a 1.452.194.381 mila rubli, ovvero 2.01.299 milioni di rubli in più rispetto al 2010. Di conseguenza, il tasso di crescita entro il 2011 è aumentato al 116,09%.

L'utile derivante dalla vendita dei prodotti nel 2010 è pari a 821980843 mila rubli, ovvero 268711,9 milioni di rubli in più rispetto al 2009. Nel 2011, questa cifra ammontava a 1.188.515.429 mila rubli, ovvero il 44,53% in più rispetto al 2010.

Considera la dinamica dell'utile netto. Il suo valore nel 2009 è di 624613273 mila rubli, nel 2010 - 364478382 mila rubli e nel 2011 - 879601664 mila rubli, nel 2010 si registra una diminuzione, quindi un aumento nel 2011. Il tasso di crescita dell'utile netto nel 2010 dal 2009 è del 58,35% e nel 2011 dal 2010 è del 241,33%.

Nel 2010 il costo medio annuo delle immobilizzazioni è diminuito di 57.295,5 milioni di rubli rispetto al 2009 e nel 2011 è aumentato di 920.513,7 milioni di rubli rispetto al 2010.

Si registra un aumento del costo medio annuo del capitale circolante. Pertanto, nel 2010, il valore medio annuo del capitale circolante ammontava a 2357424,7 milioni di rubli, ovvero 544946,9 mila rubli in più rispetto al 2009. Nel 2011 si è verificato anche un aumento del costo medio annuo del capitale circolante, quindi la deviazione assoluta del 2011 rispetto al 2010 è stata di 540.104,1 milioni di rubli.

Il numero medio dei dipendenti è cambiato ogni anno. Nel 2009 ammontava a 370,2 mila persone, nel 2010 a 375,4 mila persone e nel 2011 a 376,3 mila persone.

I costi per 1 rublo dei prodotti venduti nel 2009 ammontavano a 0,7775 kopecks, nel 2010 - 0,7145 kopecks e nel 2011 ammontavano a 0,6632 kopecks.

La redditività del prodotto tende ad aumentare dal 2009 al 2011. Quindi nel 2010 è del 39,95%, ovvero dell'11,34% in più rispetto al 2009. E nel 2011 questa cifra è pari al 50,67%, ovvero il 10,72% in più rispetto al 2010.

Nel 2010, l'indicatore del rendimento delle attività è aumentato e ammontava a 0,743 unità, ovvero 0,11 unità in più rispetto al 2009, e nel 2011 questo indicatore tende a diminuire e ammonta a 0,737 unità, ovvero 0,006 unità in meno rispetto al 2010.

Il tasso di turnover del capitale circolante è diminuito dal 2009 al 2011. Nel 2009 ammontava a 1.372 fatturati, nel 2010 a 1.224 fatturati e nel 2011 a 1.2197 fatturati.

Dopo aver analizzato i valori dei principali indicatori economici di OAO Gazprom per il 2009, 2010, 2011, possiamo concludere che i ricavi delle vendite, il costo dei prodotti venduti, l'utile delle vendite, il costo del capitale circolante e l'organico medio sono aumentati entro il 2011.

L'analisi dei costi di produzione per diversi anni inizia con uno studio della composizione e della struttura della proprietà secondo i dati di bilancio. Il bilancio consente di dare una valutazione generale dei cambiamenti nell'intera proprietà dell'impresa, di allocare le attività correnti e non correnti nella sua composizione, di studiare la dinamica della struttura della proprietà. La struttura si riferisce alla percentuale dei singoli gruppi di proprietà all'interno di questi gruppi.

L'analisi della dinamica della composizione e della struttura della proprietà consente di stabilire l'entità dell'aumento o della diminuzione assoluta e relativa dell'intera impresa e delle sue singole tipologie. La crescita (diminuzione) indica l'espansione (contrazione) dell'impresa.

Consideriamo la struttura della proprietà di questa impresa nella tabella 2.

Tabella 2 - Analisi della proprietà dell'impresa JSC "Gazprom" per il periodo 2009-2011

Il nome degli indicatori				Deviazione del 2011 dal 2009	Tasso di crescita dal 2011 al 2009%
	importo, milioni di rubli	in % sul totale	importo, milioni di rubli	in % sul totale	importo, milioni di rubli	in % sul totale
immobilizzazioni
Totale attività non correnti:

IVA sui beni acquistati
Crediti
Contanti
Investimenti finanziari
Altre attività correnti
Totale dei beni attuali

Come si vede dalla Tabella 2, nel 2011 si è registrato un incremento delle voci dell'attivo. Il valore totale della proprietà è aumentato di 2.087.437,1 milioni di rubli. Ciò è stato influenzato da un aumento significativo delle immobilizzazioni nel 2011 di 863.218,2 milioni di rubli, ovvero del 121,95% rispetto al 2009.

Nel 2011, anche il costo del capitale circolante dell'impresa è aumentato rispetto al 2009 di 1.085.051 milioni di rubli, ovvero del 159,87%. Le liquidità tendono ad aumentare nel 2011, dove ammontano a 187.778,5 milioni di rubli, ovvero 126.089,5 milioni di rubli in più rispetto al 2009. Nel 2011 si è registrato anche un aumento delle altre attività correnti dell'impresa rispetto al 2009 di 3.127,8 milioni di rubli, pari al 144,84%. Nel 2011 si registra una diminuzione degli investimenti finanziari di 35.592,8 milioni di rubli. Si osserva un aumento significativo delle scorte nel 2011 di 82.078,4 milioni di rubli, che potrebbe portare ad un rallentamento del fatturato del capitale circolante e ad una diminuzione dell'attività dell'impresa. Dopo aver considerato le attività dell'impresa, passiamo alle sue passività. Per la terza sezione del bilancio "Capitale e riserve", il fattore determinante è il capitale autorizzato, tipico di quelle entità economiche in cui non esiste un proprietario (JSC, LLC e altri). La quarta sezione "Passività a lungo termine" rivela il contenuto delle passività a lungo termine delle banche e dei prestiti a lungo termine, altre passività a lungo termine. La quinta sezione del bilancio "Passività correnti" riflette i fondi fondiari sotto forma di prestiti bancari e prestiti con rimborso urgente entro 12 mesi dalla data di riferimento e vari tipi di conti debitori. Un posto speciale in questa sezione è occupato dalle fonti di fondi propri che non sono incluse nelle sezioni precedenti dello stato patrimoniale. Sono chiamati nella sezione degli articoli "risconti passivi", (riserve per spese future) e altri.

Consideriamo la struttura della passività di bilancio nella Tabella 3.

Tabella 3 - Analisi delle fonti di formazione della proprietà di JSC "Gazprom" per il periodo 2009-2011.

Nome degli articoli				Deviazione 2011 dal 2009	Tasso di crescita dal 2011 al 2009%
	importo, milioni di rubli	in % del totale	importo, milioni di rubli	in % del totale	importo, milioni di rubli	in % del totale
Capitale autorizzato
utili trattenuti
Fondi propri totali:
Crediti e prestiti a lungo termine
Altre passività a lungo termine
Crediti e prestiti a breve termine
Totale passività correnti:

Nel passivo osserviamo un aumento della quota di capitale proprio di 1.660.078,8 milioni di rubli, che ha comportato un aumento del bilancio. La diminuzione dei debiti a lungo termine nel 2011 è stata del 91,55%, ovvero di 77.688,1 milioni di rubli rispetto al 2009. L'aumento dei prestiti a breve termine nell'anno in esame 2011 di 24.781,1 milioni di rubli ovvero del 149,29% rispetto all'anno base 2009 è dovuto all'aumento del debito verso fornitori e appaltatori, nonché del debito verso il personale dell'azienda. Pertanto, gli impegni a breve termine nell'anno in esame sono aumentati di 454.818,9 milioni di rubli rispetto all'anno base.

L'analisi della liquidità di bilancio consiste nel confrontare i fondi dell'attività, raggruppati per grado di liquidità e disposti in ordine decrescente di liquidità, con le passività della passività, raggruppate per scadenza e disposte in ordine crescente di termini . Il reale grado di liquidità e solvibilità può essere determinato sulla base della liquidità del bilancio, riportata nella tabella 4.

Tabella 4 - Analisi degli indicatori di solvibilità e liquidità dell'OAO "Gazprom" per il periodo 2009-2011

Indicatori				Cambia dal 2011 al 2009 (+-,-)
Rapporto generale di liquidità
Rapporto di liquidità assoluta
Coefficiente di "valutazione critica"
Attuale rapporto di liquidità
Rapporto del capitale circolante

Il rapporto assoluto di liquidità mostra che la nostra azienda può saldare immediatamente le passività a breve termine a scapito dei fondi disponibili. L'indicatore del coefficiente per il 2011 ammontava allo 0,23% con la norma di questo coefficiente compresa tra 0,2 e 0,3.

L'indice critico di liquidità mostra che un'impresa, soggetta a accordi tempestivi con i debitori, può estinguere i debiti a breve termine in un periodo di tempo pari alla durata media di un fatturato di crediti.

L’attuale rapporto di liquidità mostra la misura in cui le attività correnti coprono le passività a breve termine. Lo standard di questo coefficiente è superiore a 2. L'attuale rapporto di liquidità della società era del 3,11% nel 2011. L'eccedenza delle attività correnti dell'impresa rispetto alle passività finanziarie a breve termine costituisce una riserva per compensare le perdite che l'impresa potrebbe subire durante il collocamento e la liquidazione di tutte le attività correnti, ad eccezione della liquidità. Maggiore è il valore di questo indicatore, maggiore è la fiducia dei creditori che i debiti verranno ripagati.

Il coefficiente di valutazione critica mostra che l'organizzazione in un periodo pari alla durata di un fatturato di crediti è in grado di coprire i propri obblighi a breve termine. Nel 2009, questo indicatore non rientrava nell'intervallo normale (0,7-1) e nel 2011 è aumentato di 0,08 e ammontava a 2,21.

L'analisi degli indicatori delle fonti di formazione della proprietà e della liquidità dell'impresa ha mostrato che durante il periodo analizzato l'impresa ha migliorato la sua posizione finanziaria. Ma per garantire l'assoluta liquidità del bilancio, l'azienda deve aumentare la liquidità dell'attivo.

3. Analisi del costo dei prodotti (lavori, servizi) di OAO "Gazprom"

3.1 Analisi del preventivo per elemento

L'analisi del costo di produzione per diversi anni inizia con lo studio della stima complessiva del costo di produzione. A tale scopo vengono calcolati i tassi di crescita a catena e di base, le deviazioni assolute a catena e di base e il tasso di crescita medio annuo, riportati nella tabella 5.

Tabella 5 - Valutazione dei costi di produzione dell'impresa JSC "Gazprom" per il periodo 2009-2011.

Come si può vedere dalla Tabella 5, il costo totale di produzione è aumentato dal 2009 al 2011. Nel 2010 ammonta a 2057409499 mila rubli, ovvero 123737790 mila rubli in più rispetto al 2009. Nel 2011 ammontava a 2345826002 mila rubli, ovvero il 14,02% in più rispetto al 2010.

Questa dinamica delle variazioni del costo di produzione indica un aumento dei costi semifissi. Come costi materiali, salari, elettricità, aumento dei costi delle immobilizzazioni e altri.

Per ridurre il costo totale, il continuo progresso tecnologico è una condizione decisiva. L'introduzione di nuove tecnologie, la meccanizzazione completa e l'automazione dei processi produttivi, il miglioramento della tecnologia, l'introduzione di tipi progressivi di materiali possono ridurre significativamente i costi di produzione.

La valutazione del costo di produzione mediante indicatori generalizzati dovrebbe essere integrata da una descrizione del cambiamento nella struttura dei costi di produzione per elementi e da un'analisi del costo di produzione per voci di spesa.

Viene effettuata un'analisi della stima dei costi di produzione al fine di studiare le dinamiche e il controllo sulla spesa dei fondi per l'attività economica dell'impresa, per identificare le riserve per la loro riduzione. La stima dei costi mostra tutti i costi materiali, di manodopera e di cassa sostenuti dall'impresa per l'attuazione delle sue attività economiche. Tutti i costi sono raggruppati per contenuto economico, cioè per singoli elementi, indipendentemente dalla loro finalità produttiva e dal luogo in cui vengono spesi.

Le informazioni sui costi di produzione sono contenute nel piano aziendale dell'impresa, modulo n. 1 impresa e modulo n. 5.

L'analisi dei costi per elementi economici consiste nel confrontarli con il preventivo (piano) e con il periodo precedente, nello studio della struttura dei costi, cioè della quota di ciascun elemento nel costo totale.

L’analisi dei costi per elementi economici riflette il rapporto tra costi e creazione di valore. Consente di separare i costi del lavoro materializzato dai costi del lavoro vivo, per calcolare il valore appena creato (prodotto netto).

I costi del lavoro incorporato comprendono materie prime, materiali di base e ausiliari, carburante, energia, strumenti e altre risorse materiali spese per la produzione, ricevute dall'esterno, nonché l'ammortamento delle immobilizzazioni maturato nel periodo di riferimento.

Il valore appena creato è creato dal lavoro vivo come risultato dell'attività produttiva.

La struttura dei costi per elementi economici riflette l'intensità materiale, l'intensità energetica, l'intensità del lavoro della produzione (attraverso la quota dei salari), caratterizza il livello di cooperazione produttiva, il rapporto tra lavoro vivo e materializzato. Per fare ciò, viene compilata la tabella 6, in cui verranno presi in considerazione questi indicatori.

Tabella 6 - Analisi dei costi per elementi di costo dell'impresa JSC "Gazprom"

Indicatori	Deviazione 2011 dal 2009	Tasso di crescita dal 2011 al 2009,%	Tasso di crescita dal 2011 al 2009,%
Costi materiali, milioni di rubli
Costo del lavoro, milioni di rubli
Detrazioni per bisogni sociali, milioni di rubli
Ammortamenti, milioni di rubli
Altre spese, milioni di rubli
Costo totale, milioni di rubli

Come si può vedere dalla Tabella 6, tutti gli indicatori tendono ad aumentare nel periodo dal 2009 al 2011.

L'indicatore del costo dei materiali nel 2011 ammonta a 1.106.271,8 milioni di rubli, ovvero 256.620,5 milioni di rubli in più rispetto al 2009. A sua volta, il tasso di crescita di questo indicatore nel 2011 rispetto al 2009 è del 130,2%.

Anche il costo del lavoro tende ad aumentare. Quindi nel 2009 ammontavano a 13.021,1 milioni di rubli e nel 2011 a 21.764,9 milioni di rubli, il tasso di crescita per questo indicatore è del 167,15%.

In aumento anche i contributi sociali. Nel 2011 ammontano a 3.676,9 milioni di rubli, ossia 2.061,8 milioni di rubli in più rispetto al 2009, quando ammontavano a 1.615,1 milioni di rubli. Il tasso di crescita nel 2011 rispetto al 2009 è del 127,66%.

Considera un indicatore come l'ammortamento. Nel 2009 ammontavano a 295479,7 milioni di rubli, nel 2011 a 359699,2 milioni di rubli, ovvero 64219,5 milioni di rubli in più rispetto al 2009. Il tasso di crescita di questo indicatore nel 2011 è del 121,73%.

A loro volta, le altre spese tendono ad aumentare e nel 2011 ammontano a 47.949,6 milioni di rubli, ovvero 12.123,2 milioni di rubli in più rispetto al 2009.

Dopo aver analizzato i dati della tabella, possiamo concludere perché c'è stata la tendenza ad aumentare il costo totale di produzione. Questa dinamica indica un aumento dei costi fissi condizionati quali: costi dei materiali, materie prime, costo della manodopera, acqua, gas, elettricità. L'organizzazione deve sforzarsi di ridurre questi costi attraverso l'introduzione di nuove tecnologie, nuove attrezzature a minore utilizzo di materiali, lo sviluppo di nuovi schemi di motivazione dei dipendenti e la ricerca di nuovi fornitori.

3.2 Analisi del costo di produzione per voci di costo

Il costing è il calcolo del costo unitario di prodotti, lavori e servizi. È importante per la gestione operativa del lavoro dell'impresa, in quanto consente di aprire in tempo le riserve interne e di utilizzarle per ridurre ulteriormente i costi di produzione e aumentarne la competitività. I calcoli vengono utilizzati per pianificare i costi di produzione e stabilire prezzi ragionevoli per prodotti, lavori e servizi, tenendo conto della loro domanda nel mercato di prodotti, lavori e servizi.

Gestione dei costi di produzione delle imprese - un processo sistematico di formazione dei costi per la produzione di tutti i prodotti e del costo dei singoli prodotti, monitorando l'attuazione delle attività per ridurre i costi di produzione, identificando le riserve per la sua riduzione.

La stima dei costi riassume i costi dell'impresa in forma monetaria per la produzione e la vendita di un tipo specifico di prodotto, nonché per l'esecuzione di un'unità di lavoro e servizi (trasporto merci, lavori di riparazione, ecc.).

Per questa analisi, è necessario determinare e valutare la quota delle singole voci di costo nel costo di produzione, al fine di prestare particolare attenzione nel corso di ulteriori analisi a quelle che occupano una quota significativa nel costo di produzione o per le quali esiste è un fallimento nel realizzare il piano.

Poi arriva la preparazione delle informazioni iniziali per un'analisi dettagliata del costo dei fattori tecnici ed economici per le voci di costo.

Inoltre vi è una valutazione dell'attuazione del piano secondo indicatori generalizzati dei costi e determinazione dell'influenza di fattori tecnici ed economici sulla deviazione degli indicatori di costo effettivi dal piano e dall'anno precedente. Per questo viene compilata la tabella 7.

Tabella 7 - Analisi dei costi di produzione dell'impresa JSC "Gazprom" per voci di costo

Indicatori	Deviazione 2011 dal 2009	Tasso di crescita 2011 entro il 2099,%	Tasso di crescita 2011 entro il 2009,%
Materie prime, milioni di rubli
Trasporto dei costi di approvvigionamento, milioni di rubli
Condensa di gas, milioni di rubli
Costo del lavoro, milioni di rubli
Contributi sociali bisogni, milioni di rubli
Servizi di stoccaggio del gas, milioni di rubli
Prodotti di raffinazione del petrolio, milioni di rubli
Costi generali di produzione, milioni di rubli
Costo totale di produzione, milioni di rubli
Spese di vendita, milioni di rubli
Costo totale totale, milioni di rubli

Dopo aver analizzato i dati della tabella 7, possiamo concludere che assolutamente tutti gli indicatori tendono ad aumentare nel periodo dal 2009 al 2011. Quindi le materie prime e i materiali nel 2011 ammontavano a 829517,6 milioni di rubli, ovvero 86481,2 milioni di rubli ovvero l’11,64% in più rispetto al 2009.

I costi di trasporto degli appalti nel 2011 sono aumentati di 26.058,1 milioni di rubli ovvero del 23,88% e ammontano a 135.195,9 milioni di rubli.

L’aumento maggiore si è verificato in un indicatore come il costo del lavoro, che nel 2011 ammontava a 21.764,9 milioni di rubli, ovvero 8.743,8 milioni di rubli in più rispetto al 2009. Di conseguenza, è in aumento un indicatore come le detrazioni per bisogni sociali, che nel 2011 ammonta a 3.676,9 milioni di rubli, ovvero il 27,66% in più rispetto al 2009.

I servizi di stoccaggio del gas nel 2011 ammontavano a 402,3 milioni di rubli, ovvero 144,4 milioni di rubli ovvero il 55,9% in più rispetto al 2009.

Anche i prodotti della lavorazione del petrolio e del gas sono aumentati nel 2011 rispetto al 2009 di 18.305,9 milioni di rubli, pari al 37,4%.

Di conseguenza, il costo totale di produzione nel 2011 ammonta a 1.452.191,4 milioni di rubli, ovvero 215.854 milioni di rubli in più rispetto al 2009. Anche le spese di vendita sono aumentate, nel 2011 ammontavano a 832.682,7 milioni di rubli, ovvero 173.789,5 milioni di rubli in più rispetto al 2009.

Di conseguenza, il costo totale tende ad aumentare, arrivando nel 2011 a 2.345.826 milioni di rubli, ovvero il 21,31% in più rispetto al 2009.

Un tale aumento del costo di produzione può indicare un aumento del livello dei prezzi, dell'inflazione nel paese, un aumento delle sedi del personale e un aumento del costo dei servizi. Affinché l'impresa possa ridurre i costi di produzione, deve cercare altri fornitori e introdurre nuove tecnologie che richiedano meno materiali.

3.3 Analisi fattoriale dell'impatto dei costi per 1 rublo di prodotti commerciabili sul prezzo di costo

Un indicatore universale che garantisce la comparabilità del confronto delle condizioni di organizzazione e del livello tecnico di vari settori è il costo di 1 rublo di prodotti fabbricati e per confrontare l'efficienza del funzionamento di varie imprese - il costo di 1 rublo di prodotti commerciabili .

Il costo di un rublo di prodotti commerciabili può essere utilizzato per valutare la competitività di un'organizzazione, poiché è direttamente correlato al prezzo dei prodotti venduti e ai risultati finanziari.

L'analisi dei costi per 1 rublo di produzione commerciabile viene effettuata con l'obiettivo di uno studio approfondito dell'impatto dell'efficienza dell'uso delle risorse di produzione.

Per analizzare l'impatto dei costi su 1 rublo di prodotti commerciabili, viene compilata una tabella analitica 8.

Tabella 8 - Analisi dell'impatto dei costi su 1 rublo di prodotti commerciabili dell'impresa JSC "Gazprom"

Come si può vedere dalla tabella, nel 2011 si è verificata una diminuzione dei costi per 1 rublo di produzione commerciabile di 0,1138 rubli a causa del fatto che il volume della produzione è aumentato di quasi 2 volte entro il 2011, quando, a sua volta, il costo totale aumentato solo del 21,31%.

Successivamente, misuriamo quantitativamente l'influenza dei fattori del volume della produzione e dei costi per 1 rublo di prodotti commerciabili sul costo totale. Poiché abbiamo bisogno di un modello moltiplicativo multifattoriale, scriviamo i ricavi come gas (G), prodotti petroliferi e gas (PN), gas condensato (GC) e altre vendite (PR). l’analisi fattoriale sarà effettuata secondo le seguenti formule:

PS \u003d (G + PN + GK + PR) * Z1r

PS? (G+PN+PG+PR) = ? (G+PN+GK+PR) *Basi Z1r

PS?Z1r \u003d?Z1r * (G + PN + GK + PR) otch

PS totale = ?PS? (G+PN+GK+PR) + ?PS?Z1r

Determiniamo l'impatto delle variazioni dei costi per 1 rublo di prodotti commerciabili sul costo totale:

PS? (G+PN+GK+PR) = 1047400,8 * 0,7775 = 814354,122

PS?Z1r \u003d - 0,1138 * 3534341,4 \u003d - 402208,05

Totale PS = 814354,122 + (-402202,05) = 4121542,9

Pertanto, il calcolo mostra che il costo totale è influenzato da due fattori: il volume della produzione e il costo per 1 rublo dei prodotti commerciabili. Si può concludere che, rispetto al 2009, la variazione dei costi dovuta alle variazioni del volume dei prodotti commerciabili è stata pari a 814.354,122 milioni di rubli e la variazione dei costi dovuta alle variazioni dei costi per 1 rublo dei prodotti commerciabili è stata pari a meno 402.202,05 milioni rubli. La variazione totale del costo totale di produzione è stata di 4.121.542,9 milioni di rubli.

Questa dinamica indica un aumento dei costi fissi condizionati come gas, prodotti petroliferi e gassosi, gas condensato e altri. Di conseguenza si è verificato un aumento del costo delle immobilizzazioni.

Ciò significa che l'organizzazione dovrebbe sforzarsi di ridurre i costi semifissi introducendo nuove tecnologie, nuove attrezzature, migliorando il livello organizzativo e tecnico di sviluppo dell'organizzazione, sviluppando nuovi schemi di motivazione dei dipendenti e cercando nuovi e migliori fornitori.

3.4 Riserve per ridurre i costi di produzione dell'impresa

I principali fattori che contribuiscono a ridurre i costi di produzione sono:

aumento del volume di produzione dovuto ad un utilizzo più completo della capacità produttiva dell'impresa;

ridurre il costo totale di produzione aumentando il livello di produttività del lavoro, uso economico di materie prime, materiali, elettricità, carburante, attrezzature, riducendo i costi improduttivi, i difetti di fabbricazione e così via.

Le riserve per l'aumento della produzione vengono identificate nel processo di analisi dell'attuazione del programma di produzione.

Con un aumento del volume di produzione, aumentano solo i costi variabili (salari diretti dei lavoratori, costi materiali diretti e altri), mentre l'importo dei costi fissi, di regola, non cambia, di conseguenza, il costo dei prodotti diminuisce. Allo stesso tempo, per ciascuna voce di spesa vengono individuate riserve per la riduzione dei costi attraverso specifiche misure organizzative e tecniche (introduzione di nuove attrezzature e tecnologie di produzione più avanzate, miglioramento dell'organizzazione del lavoro, ecc.), che contribuiranno a risparmiare salari, materie prime materiali, materiali, energia e così via.

Questa analisi ha mostrato che nel corso di tre anni dal 2009 al 2011, i costi di produzione dell'impresa JSC "Gazprom" tendevano ad aumentare in media del 20%.

Per risolvere il problema della riduzione dei costi di produzione e delle vendite di prodotti nell'impresa, è necessario sviluppare un concetto generale (programma), che dovrebbe essere adeguato ogni anno, tenendo conto delle circostanze che sono cambiate nell'impresa. Questo programma dovrebbe essere completo, ad es. dovrebbe tenere conto di tutti i fattori che influenzano la riduzione dei costi di produzione e delle vendite dei prodotti.

Il contenuto e l'essenza di un programma completo per ridurre i costi di produzione dipendono dalle specificità dell'impresa, dallo stato attuale e dalle prospettive del suo sviluppo.

In generale, dovrebbe riflettere i seguenti punti:

1) una serie di misure per un uso più razionale delle risorse materiali (introduzione di nuove attrezzature e tecnologie prive di sprechi, che consentono un uso più economico di materie prime, materiali, carburante ed energia; miglioramento del quadro normativo dell'impresa; introduzione e utilizzo di materiali più avanzati; utilizzo integrato di materie prime e materiali; utilizzo degli scarti di produzione, miglioramento della qualità del prodotto e riduzione della percentuale di difetti);

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Obiettivi e contenuti della gestione dei costi
Analisi fattoriale dei costi
Analisi dell'utilizzo delle risorse materiali e del loro impatto sui costi di produzione

Le caratteristiche della gestione della produzione in un'economia di mercato sono che nel processo di attività produttiva è estremamente importante misurare costantemente il reddito con i costi, calcolare ϲʙᴏ e opportunità, e prima di prendere qualsiasi decisione riguardante ϲʙᴏ la sua produzione, il manager deve sapere se questi cambiamenti accadranno portare entrate aggiuntive. Nel sistema di indicatori che caratterizzano l'efficienza della produzione e delle vendite, uno dei posti principali appartiene al costo di produzione. Il costo di produzione come indicatore sintetico riflette tutti gli aspetti della produzione e delle attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione: il grado di utilizzo delle risorse materiali, lavorative e finanziarie, la qualità del lavoro dei singoli dipendenti e della gestione nel suo insieme.

Costo di produzione(lavori, servizi) è una valutazione delle risorse naturali, delle materie prime, dei materiali, del carburante, dell'energia, delle immobilizzazioni, delle risorse lavorative utilizzate nel processo di produzione, nonché di altri costi per la produzione e la vendita di beni.

Sotto costi comprendere i costi espliciti (effettivi, stimati) dell'organizzazione e i costi di una diminuzione dei fondi dell'organizzazione o di un aumento dei suoi obblighi di debito nel corso dell'attività economica. Materiale pubblicato sul sito http: //
Per costi si intende il fatto dell'utilizzo di materie prime, materiali, servizi. Solo al momento della vendita della merce, l'organizzazione riconosce ϲʙᴏ e ricavi e la parte associata dei costi - spese.

Costi– ϶ᴛᴏ perdite totali dell'organizzazione associate all'esecuzione di determinate operazioni. Vale la pena notare che includono sia i costi espliciti (contabili, di liquidazione) che quelli imputati (di opportunità). Costi espliciti (stimati) - ϶ᴛᴏ costi effettivi, espressi in termini monetari, dovuti all'acquisizione e alla spesa di vari tipi di risorse economiche nel processo di produzione e circolazione di prodotti, beni o servizi. I costi opportunità (imputati) indicano il mancato profitto dell'organizzazione, che otterrebbe se scegliesse di produrre un prodotto alternativo, a un prezzo alternativo, in un mercato alternativo, ecc.

Nella pratica domestica, gestione dei costi delle merciè inteso come un processo sistematico di formazione dei costi per la produzione di tutti i beni e il costo dei singoli prodotti, il controllo sull'attuazione dei compiti per ridurre il costo dei beni prodotti.

L'obiettivo principale dell'analisi dei costi è identificare le opportunità per un uso più razionale delle risorse produttive, ridurre i costi di produzione e vendita e garantire il profitto.

I risultati dell'analisi servono come base per prendere decisioni manageriali a livello di gestione dell'organizzazione e costituiranno la fonte del materiale per il lavoro dei gestori finanziari.

Nel processo di analisi dei costi di produzione e del costo dei manufatti:

studia l'importo dei costi totali per il periodo di riferimento e il tasso di variazione rispetto ai dati pianificati, in dinamica e con il tasso di variazione del volume delle vendite;
valuta la struttura dei costi, la quota di ciascuna voce nel loro valore totale e il tasso di variazione del valore dei costi per voce rispetto ai dati pianificati e alla dinamica;
confronta la produzione effettiva e il costo totale delle principali tipologie di beni e la loro totalità con gli indicatori pianificati e in dinamica, calcola l'influenza dei principali fattori sulla deviazione di questi indicatori;
esamina i costi fissi e variabili, fissa i punti di pareggio per le principali tipologie di prodotti e per l'organizzazione nel suo insieme;
esamina gli indicatori di contribuzione alla copertura, margine di sicurezza finanziaria e leva operativa;
valuta il costo di produzione per divisioni strutturali, confronta i costi diretti con il loro valore pianificato in relazione al volume della produzione e le spese generali di produzione e aziendali generali - con la stima pianificata;
determina la quota dei costi non produttivi e l'andamento della sua variazione rispetto ai dati del periodo precedente;
stabilisce la validità della scelta della base distributiva per le varie tipologie di costi (produzione generale, affari generali, ecc.)

L’analisi gioca un ruolo cruciale nel garantire il livello ottimale di costi e, di conseguenza, massimizzare i profitti e aumentare la competitività dell’organizzazione.

La gestione dei costi può portare all’effetto desiderato esclusivamente sulla base di dati reali. Secondo il riconoscimento generale degli esperti dell'area ϶ᴛᴏ, la gestione dei costi è un sottosistema del sistema informativo generale dell'organizzazione, pertanto è impossibile limitare le sue funzioni solo alla contabilità della produzione. Vale la pena notare che collega insieme gestione, marketing, analisi, contabilità finanziaria, contabilità di produzione.

Analisi fattoriale dei costi

Oggi, quando si analizza il costo effettivo dei manufatti, si identificano le riserve e l'effetto economico della sua riduzione, viene utilizzata l'analisi fattoriale.

Poiché il costo è un indicatore risultante complesso e la conoscenza delle condizioni per la sua formazione è importante per la gestione efficace di un'organizzazione, è interessante valutare l'impatto sull'indicatore ϶ᴛᴏt di vari fattori o ragioni quando cambiano durante il periodo processo produttivo, in particolare scostamenti dai valori pianificati, valori nel periodo base, ecc. .P.

I fattori economici coprono in modo più completo tutti gli elementi del processo di produzione: mezzi, oggetti del lavoro e lavoro stesso. Vale la pena notare che riflettono le principali aree di lavoro dei team aziendali per ridurre i costi: aumento della produttività del lavoro, introduzione di attrezzature e tecnologie avanzate, migliore utilizzo delle attrezzature, approvvigionamento più economico e migliore utilizzo delle risorse lavorative, riduzione delle spese amministrative e gestionali e di altre spese generali. costi, riducendo gli scarti ed eliminando spese e perdite improduttive.

I gruppi più importanti di fattori che hanno un impatto significativo sul prezzo di costo includono quanto segue.

1) Innalzare il livello tecnico della produzione: introduzione di una nuova tecnologia progressiva; meccanizzazione e automazione dei processi produttivi; migliorare l'uso e l'applicazione di nuovi tipi di materie prime e materiali; cambiamento nel design e nelle caratteristiche tecniche dei prodotti / I costi vengono ridotti anche come risultato dell'uso integrato delle materie prime, dell'uso di sostituti economicamente vantaggiosi e del pieno utilizzo dei rifiuti nella produzione. È importante sapere che una grande riserva è irta di miglioramento del prodotto, riduzione dell'intensità dei materiali e della manodopera, riduzione del peso di macchinari e attrezzature, riduzione delle dimensioni complessive, ecc.

Per questo insieme di fattori, per ciascun evento, viene calcolato l'effetto economico, che si esprime nella riduzione dei costi di produzione. Il risparmio derivante dall'attuazione delle misure viene determinato confrontando il costo per unità di prodotto prima e dopo l'attuazione delle misure e moltiplicando la differenza risultante per il volume di produzione nell'anno pianificato:

EC \u003d (Z 0 - Z 1) *Q, (7.8)

Dove EK - risparmio sui costi della corrente continua;

Z0 - costi correnti diretti per unità di produzione prima dell'attuazione della misura;

Z1 - costi correnti diretti per unità di prodotto dopo l'attuazione della misura

Q - il volume della produzione di beni in unità naturali dall'inizio dell'attuazione della misura fino alla fine del periodo di pianificazione.

2) Migliorare l’organizzazione della produzione e del lavoro: cambiamenti nell'organizzazione della produzione, forme e metodi di lavoro con lo sviluppo della specializzazione della produzione; miglioramento della gestione della produzione e riduzione dei costi; migliorare l'utilizzo delle immobilizzazioni; miglioramento della fornitura materiale e tecnica; riduzione dei costi di trasporto; altri fattori che aumentano il livello di organizzazione della produzione. Con il contemporaneo miglioramento della tecnologia e dell'organizzazione della produzione, è estremamente importante stabilire separatamente i risparmi per ciascun fattore e includerli in gruppi ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ. Se tale suddivisione è difficile da effettuare, il risparmio può essere calcolato in base alla natura mirata delle attività o in base a gruppi di fattori.

La riduzione dei costi correnti avviene a seguito del miglioramento del mantenimento della produzione principale (ad esempio, lo sviluppo della produzione in linea, l'aumento del rapporto di cambio, la razionalizzazione del lavoro tecnologico ausiliario, il miglioramento dell'economia degli strumenti, il miglioramento dell'organizzazione del controllo qualità del lavoro e delle merci) Una riduzione significativa del costo del lavoro umano può avvenire con un aumento degli standard e delle aree di servizio, riducendo la perdita di tempo lavorativo, riducendo il numero di lavoratori che non soddisfano gli standard produttivi. Questi risparmi possono essere calcolati moltiplicando il numero dei lavoratori in esubero per lo stipendio medio dell’anno precedente (compresi gli oneri previdenziali e tenendo conto del costo degli indumenti da lavoro, del cibo, ecc.). Ulteriori risparmi derivano dal miglioramento della struttura gestionale dell’impresa. organizzazione nel suo complesso. Vale la pena notare che ciò si esprime nella riduzione dei costi di gestione e nel risparmio sui salari e sugli accantonamenti su di essi in relazione al rilascio del personale dirigente.

Quando si migliora l'utilizzo delle immobilizzazioni, i risparmi vengono calcolati come il prodotto della riduzione assoluta dei costi (escluso l'ammortamento) per unità di attrezzatura (o altre immobilizzazioni) per l'importo operativo medio delle attrezzature (o altre immobilizzazioni)

Il miglioramento dell'approvvigionamento materiale e tecnico e l'utilizzo delle risorse materiali si riflette in una riduzione dei tassi di consumo di materie prime e materiali, una riduzione del loro costo riducendo i costi di approvvigionamento e stoccaggio. I costi di trasporto si riducono a seguito di una diminuzione dei costi di consegna delle materie prime e dei materiali dal fornitore ai magazzini dell'organizzazione, dai magazzini della fabbrica ai luoghi di consumo; riducendo i costi di trasporto dei prodotti finiti.

3) Variazione del volume e della struttura delle merci: modificare la gamma e l'assortimento di merci, migliorare la qualità e il volume della produzione di merci. I cambiamenti in questo gruppo di fattori possono portare a una diminuzione relativa dei costi fissi (ad eccezione dell'ammortamento), una diminuzione relativa dell'ammortamento. I costi semifissi non dipendono direttamente dal numero di beni prodotti, con un aumento del volume di produzione, il loro numero per unità di bene diminuisce, il che porta ad una diminuzione del suo costo.

Il risparmio relativo sui costi semifissi è determinato dalla formula

EKP= (tV* ZUP0) / 100, (7.9)

Dove EK P - Risparmio di costi semifissi;

ZUP0 - l'importo dei costi fissi condizionatamente nel periodo base;

TV - il tasso di crescita della produzione rispetto al periodo base.

La relativa variazione delle quote di ammortamento viene calcolata separatamente. Parte dell'ammortamento (così come altri costi di produzione) non è inclusa nel costo, ma è rimborsata da altre fonti (fondi speciali, pagamento per servizi collaterali, non inclusi nella composizione dei prodotti commerciabili, ecc.), quindi l'importo totale dell'ammortamento può diminuire. La diminuzione è determinata dai dati consuntivi del periodo di rendicontazione. Il risparmio totale sulle quote di ammortamento viene calcolato utilizzando la formula

EC A \u003d (A O K /QDI-A1K/Q 1 ) * Q 1 , (7.10)

Dove EK A - risparmio dovuto alla relativa diminuzione degli ammortamenti;

A0, A1 - l'importo delle deduzioni di ammortamento nel periodo di base e di riferimento;

A - coefficiente che tiene conto dell'importo delle quote di ammortamento attribuibili al costo di produzione nel periodo base;

Q 0 , Q 1 - il volume della produzione di beni in unità naturali del periodo di riferimento e di riferimento.

Per evitare un nuovo conteggio, l'importo totale del risparmio viene ridotto (aumentato) della parte presa in considerazione da altri fattori.

La modifica della gamma e della gamma di prodotti sarà uno dei fattori importanti che influiscono sul livello dei costi di produzione. Con una diversa redditività dei singoli prodotti (in relazione ai costi), i cambiamenti nella composizione dei beni associati al miglioramento della struttura e all'aumento dell'efficienza produttiva possono portare sia ad una diminuzione che ad un aumento dei costi di produzione. L'impatto dei cambiamenti nella struttura dei beni sul costo viene analizzato dai costi variabili secondo le voci di calcolo della nomenclatura standard. Il calcolo dell'influenza della struttura dei beni sul prezzo di costo deve essere collegato agli indicatori di aumento della produttività del lavoro.

4) Migliore utilizzo delle risorse naturali: cambiamento nella composizione e qualità delle materie prime; cambiamento nella produttività dei depositi, volume del lavoro preparatorio durante l'estrazione, metodi di estrazione delle materie prime naturali; cambiamento in altre condizioni naturali. Questi fattori riflettono l'influenza delle condizioni naturali (naturali) sull'importo dei costi variabili. L'analisi del loro impatto sulla riduzione dei costi di produzione viene effettuata sulla base di metodi settoriali delle industrie estrattive.

5) Industria e altri fattori: messa in servizio e apertura di nuovi laboratori, unità produttive e industrie, preparazione e sviluppo della produzione; altri fattori.

Sono previste riserve significative per ridurre i costi di preparazione e avvio di nuovi tipi di produzione di beni e nuovi processi tecnologici, per ridurre i costi del periodo di avviamento per negozi e strutture di nuova messa in servizio. Il calcolo dell'importo della variazione delle spese viene effettuato secondo la formula:

EC P \u003d (Z 1 /Q 1 -Z0/Q 0 ) * Q 1 , (7.11)

Dove EK P - variazione dei costi di allestimento e di avvio della produzione;

Z0, Z1 - somme di spesa del periodo base e di riferimento;

Q 0 , Q 1 - il volume della produzione di beni del periodo di riferimento e di riferimento.

Se le variazioni del valore dei costi nel periodo analizzato non si riflettono nei fattori di cui sopra, allora si aggiungono ad altri. Questi includono, ad esempio, una modifica dell'entità o la cessazione dei pagamenti obbligatori, una modifica dell'importo dei costi inclusi nel costo di produzione, ecc.

È estremamente importante riassumere i fattori di riduzione dei costi e le riserve individuati a seguito dell'analisi nelle conclusioni finali, per determinare l'influenza totale di tutti i fattori sulla riduzione del costo totale per unità di merce.

Tradizionalmente, l'analisi dei costi inizia con un'analisi della dinamica del costo di tutti i beni, confrontando ϶ᴛᴏm i costi effettivi con i costi pianificati o con i costi del periodo base. Il costo totale può variare in base al volume e alla composizione della produzione di beni, al livello dei costi variabili per unità di bene e all'importo dei costi fissi. Nel processo di analisi, viene rivelato per quali voci di costo si è verificato il maggiore superamento e in che modo la modifica ha influenzato la variazione dell'importo totale dei costi variabili e fissi.

Il diagramma sopra spiega la procedura per valutare l'influenza dei fattori sulla variazione totale dei costi quando si confrontano i costi del periodo corrente con quello precedente (Figura n. 7.3)

Con ϶ᴛᴏm è consigliabile ricalcolare i costi del periodo precedente per il volume di produzione di beni nel periodo corrente solo per la parte variabile dei costi.

Figura n. 7.3. Schema per analizzare l'influenza dei fattori sulla variazione dell'importo totale dei costi per la produzione di beni

Studiamo un esempio di analisi fattoriale dei costi in ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii con lo schema sopra riportato sulla base dei dati iniziali riportati nella Tabella 7.9.

Tabella 7.9

Dati iniziali per l'analisi dei costi fattoriali

Indicatori	Periodo precedente		Si noti che il periodo attuale		Deviazione (+/-), migliaia di rubli	Si noti che il tasso di crescita,%
Indicatori	importo, migliaia di rubli	struttura, %	importo, migliaia di rubli	struttura, %	Deviazione (+/-), migliaia di rubli	Si noti che il tasso di crescita,%
1.Costi di produzione
1.1 variabili
1.2.permanente
2. Il volume di produzione delle merci

Secondo i dati forniti, è estremamente importante analizzare l’impatto sulla variazione del prezzo di costo:

volume di produzione di beni;
prezzi e tariffe per i costi;
struttura e costi unitari per la produzione di alcune tipologie di beni.

Procedura di regolamento:

1) Determinazione della variazione totale dei costi: 686079 - 541131 = +144948 mila rubli. (aumento)

2) Ricalcolo dei costi del periodo precedente per il volume di produzione del periodo corrente:

a) costi variabili: 464070 * 1.253 = 581479,7 mila rubli. (variazione proporzionale al volume di produzione);

b) costi fissi 77061 mila rubli. (rimanere al basale)

Totale: 581479,7 + 77061 = 658540,7 mila rubli.

3) Ricalcolo dei costi per la produzione di beni del periodo corrente ai prezzi e alle tariffe del periodo precedente:

541131 / 572661 * 717416 = 677916 mila rubli.

4) Valutazione dell'influenza dei fattori:

a) volume di produzione 658540,7 - 541131 = 117409,7 mila rubli. (aumento)

o 581479,7 - 464070 \u003d 117409,7 mila rubli. (aumento)

b) prezzi e tariffe 686079 - 677916 = 8163 mila rubli. (aumento)

c) struttura e costi totali 677916 - 658540,7 = 19375,3 mila rubli. (aumento)

Totale: 117409,7 + 8163 +19375,3 = 144948 mila rubli.

Lo studio della struttura dei costi di produzione e le sue variazioni nel periodo di riferimento per i singoli elementi di costo, nonché l'analisi delle voci di costo dei prodotti effettivamente fabbricati, costituiscono la fase successiva dell'analisi dei costi.

Analisi dei costi per elementi economici consente di controllare la formazione, la struttura e la dinamica dei costi per tipologia, caratterizzandone il contenuto economico.

L'analisi dei dati nell'esempio seguente mostra che la quota principale delle spese ricade sui costi dei materiali e sul costo della manodopera, pertanto è necessario prestare particolare attenzione a questi elementi quando si identificano le riserve per ridurre i costi (Tabella 7.10)

Tabella 7.10

Analisi dei costi per elementi economici

Indicatori	Periodo precedente		Si noti che il periodo attuale		Si noti che il tasso di crescita,%	Deviazioni (+ , -)
Indicatori	importo, migliaia di rubli	struttura,	importo, migliaia di rubli	struttura,	Si noti che il tasso di crescita,%	importo, migliaia di rubli	struttura, punti percentuali
Costi materiali
Costo del lavoro
Imposta sociale unificata maturata
Ammortamento delle immobilizzazioni
Altri costi
Elementi di costo totale
Volume di produzione delle merci
Costi per 1 rublo di beni prodotti

L'analisi mostra che l'aumento totale dei costi è del 26,79% ovvero 144948 mila rubli, con ϶ᴛᴏm l'aumento maggiore in valore assoluto si osserva nell'elemento dei costi materiali di 105458 mila rubli. ovvero del 24,29%, il costo del lavoro è aumentato di 16.486 mila rubli. o 26,16%. L'aumento delle detrazioni per l'imposta sociale unificata si spiega con l'aumento del livello dei salari. L'aumento degli ammortamenti è associato ad un aumento del costo di sostituzione delle immobilizzazioni. L'aumento di oltre il doppio delle altre spese si spiega con l'aumento del costo delle conversazioni telefoniche dovuto all'aumento delle tariffe, della pubblicità e dei costi di noleggio.

L'analisi dei costi verticali mostra che nel periodo attuale la quota maggiore ricade sui costi dei materiali, come nel periodo precedente, ma la loro quota è diminuita di 1,59 punti percentuali. Nella struttura dei costi gli altri costi sono aumentati di 1,73 punti percentuali, mentre i cambiamenti strutturali negli altri elementi di costo sono stati insignificanti.

I costi per 1 rublo di produzione sono aumentati di 1,14 centesimi ovvero dell'1,2%.

Analisi dei costi per rublo dei beni prodotti

Lo schema di interconnessione e interdipendenza dei costi per rublo dei beni manufatti dimostra l'influenza di fattori sia esterni che interni (Figura n. 7.4)

Figura n. 7.4. La relazione di fattori che determinano il livello dei costi per rublo dei beni prodotti

L'impatto diretto sulla variazione del livello dei costi per rublo dei manufatti è esercitato da 4 fattori più importanti, che sono in diretta connessione funzionale con esso:

cambiamento nella struttura dei manufatti;
variazione del livello dei costi per la produzione dei singoli beni;
cambiamenti nei prezzi e nelle tariffe per le risorse materiali consumate;
variazione dei prezzi all’ingrosso dei manufatti.

Per l'organizzazione in esame, la deviazione totale dei costi per rublo dei beni prodotti nel periodo corrente rispetto al periodo precedente, causata da tutti i fattori, è determinata confrontando le righe 9 e 7 (Tabella 7.11):

95,63 - 94,49= +1,14 centesimi,

cioè, i costi del periodo corrente si sono rivelati superiori ai costi del periodo precedente.

Studiamo l'influenza di ciascuno dei 4 fattori sopra indicati sulla deviazione ϶ᴛᴏ.

Tabella 7.11

Calcolo e valutazione dei costi per rublo dei beni prodotti

Nome dell'indicatore	Formula di calcolo
Costo totale:
1) del periodo precedente, migliaia di rubli.	∑QPPZPP
2) periodo attuale ai prezzi e alle tariffe del periodo precedente, migliaia di rubli.	∑QTPZPP
3) il periodo attuale, migliaia di rubli.	∑QTPZTP
Volume di produzione a prezzi all'ingrosso:
4) il periodo precedente, migliaia di rubli.	∑QPP CPP
5) periodo attuale ai prezzi e alle tariffe del periodo precedente, migliaia di rubli.	∑QTP CPP
6) periodo attuale, migliaia di rubli.	∑QTP CTP
Costi per rublo dei beni prodotti:
7) periodo precedente (riga 1: riga 4), copia.	∑QPPZPP : ∑QPP CPP
8) il periodo precedente, ricalcolato per la produzione e l'assortimento del periodo corrente (p. 2: p. 5), kop.	∑QTPZPP: ∑QTP CPP
9) periodo attuale, ai prezzi validi nel periodo attuale (pag. 3: pag. 6), kop.	∑QTPZTP: ∑QTP CTP
10) nei prezzi del periodo corrente, tenendo conto delle variazioni dei prezzi delle risorse materiali (riga 3, tenendo conto delle variazioni dei prezzi: riga 5), kop.	∑QPPZ"TP : ∑QTP CPP
11) del periodo corrente nei prezzi all'ingrosso dei beni del periodo precedente (riga 3: riga 5), kop.	∑QTPZTP: ∑QTP CPP

Leggenda:

Q è il numero di prodotti;

Z - il costo di produzione di un'unità del prodotto;

C - il prezzo all'ingrosso di un'unità del prodotto;

Z "f - costi effettivi per la produzione di un'unità di prodotto, adeguati alle variazioni dei prezzi e delle tariffe per le risorse materiali consumate.

L’impatto dei cambiamenti strutturali nella composizione dei beni è determinato dalla seguente formula (vengono confrontate le righe 8 e 7 della tabella 7.11):

(7.12)

I cambiamenti nella gamma dei prodotti fabbricati hanno portato ad un aumento del costo per rublo dei manufatti di 2,76 centesimi. (97,25–94,49)

L'impatto di una variazione del livello dei costi per la produzione dei singoli prodotti come parte dei beni rilasciati è determinato dalla formula (differenza nelle righe 10 e 8):

(7.13)

ed è: 88,11 - 97,25 \u003d -9,14 kopecks. Vale la pena dire che la variazione risultante nell’importo totale dei costi dovuta al fattore ϶ᴛᴏ è il risparmio netto ϶ᴛᴏ ottenuto come risultato della riduzione del costo delle risorse materiali, dell’utilizzo di attrezzature e tecnologie più avanzate e dell’aumento della produttività del lavoro.

È possibile evidenziare l'impatto delle variazioni dei prezzi e delle tariffe sulle risorse materiali consumate utilizzando la formula:

(7.14)

oppure confrontando i termini 11 e 10 della tabella: 98,42– 88,11 = 10,31 kopecks. L'aumento medio dei prezzi e delle tariffe per le risorse ha portato ad un aumento del costo per rublo dei beni prodotti di 10,31 centesimi.

L'influenza dell'ultimo fattore: le variazioni dei prezzi all'ingrosso delle merci sono determinate confrontando le righe 9 e 11, ovvero secondo la formula

(7.15)

Vale la pena dire che la deviazione risultante indica una diminuzione dei costi dovuta ad un aumento dei prezzi di vendita medi fissati dall'organizzazione nel periodo di riferimento per ϲʙᴏ e merci: 95,63 - 98,42 \u003d - 2,79 kopecks.

Tabella 7.12

La deviazione totale dei costi per rublo dei beni prodotti coincide con quella calcolata per i fattori, pertanto il calcolo è corretto.

Analizzando l'impatto su ϶ᴛᴏ di un cambiamento in tutti e 4 i fattori, risulta che la riduzione dei costi ricade principalmente sul risparmio netto, ovvero sul risparmio nel livello dei costi per la produzione dei singoli prodotti. Questa sarà una cosa positiva. Allo stesso tempo, il risparmio totale potrebbe essere molto maggiore se non fosse per l’impatto negativo di altri due fattori. In relazione a ciò, è estremamente importante che un'organizzazione presti particolare attenzione alla gamma di prodotti e, se possibile, adotti un approccio responsabile nella scelta dei fornitori di risorse materiali, poiché sono questi fattori (uno spostamento di la struttura dei beni prodotti e l’aumento dei prezzi delle risorse consumate) che hanno influenzato il risultato verso costi più elevati.

Nel processo di analisi viene effettuato anche un confronto dei costi per 1 rublo. dei manufatti in dinamica e, se possibile, confronto con la media del settore.

Analisi dell'utilizzo delle risorse materiali e del loro impatto sui costi di produzione

In generale, il costo di produzione è costituito dai costi materiali, dal costo del pagamento dei salari ai lavoratori e da voci di spesa complesse. Un aumento o una diminuzione dei costi per ciascun elemento provoca un aumento o una diminuzione del costo delle merci. Pertanto, nell'analisi, è necessario controllare i costi delle materie prime, dei materiali, del carburante e dell'elettricità, i costi salariali, i costi di negozio, di fabbrica generale e altri costi.

Gli obiettivi principali dell'analisi dei costi dei materiali come componente più importante del costo delle merci saranno:

identificazione e misurazione dell'influenza di singoli gruppi di fattori sullo scostamento dei costi dal piano e sulla loro variazione rispetto ai periodi precedenti;
identificazione delle riserve per risparmiare sui costi dei materiali e modi per mobilitarle.

Quando si studiano le cause delle deviazioni nel livello dei costi dei materiali rispetto al periodo pianificato, precedente e ad altre basi di confronto, i cambiamenti nel volume e nella struttura dei manufatti, il consumo di materiale per unità di prodotto, i prezzi, le norme e le sostituzioni sono considerati fattori di influenza (Figura n. 7.5)

Figura n. 7.5. Schema fattoriale per l'analisi dei costi diretti dei materiali

I fattori di prezzo significano non solo una variazione del prezzo delle materie prime, ma anche una variazione dei costi di trasporto e approvvigionamento. Il fattore norma dimostra non solo la variazione dei tassi di consumo stessi, ma anche la deviazione del consumo effettivo per unità di bene (consumo specifico) dalle norme. Per fattore di sostituzione si intende, oltre all'impatto della completa sostituzione di alcuni tipi di beni materiali con altri, un cambiamento nel loro contenuto nelle miscele (ricette) e nel contenuto di sostanze utili in esse (particolarmente comuni nell'industria alimentare)

I metodi di analisi con la selezione di questi gruppi di fattori sono gli stessi per tutte le voci di costo dei materiali, ovvero per materie prime e materiali di base, carburante, semilavorati acquistati e componenti (di seguito questi metodi verranno considerati utilizzando l'esempio dei materiali di base)

Il fattore prezzo, ovvero un insieme di fattori che determinano il costo di approvvigionamento dei materiali, è costituito dal costo dei materiali stessi ai prezzi dei fornitori e dai costi di trasporto e approvvigionamento. Vale la pena dire che per determinare l'effetto dei cambiamenti di livello (dopo averli adeguati alle variazioni delle tariffe) sul costo di approvvigionamento dei materiali, è necessario disporre di dati sulla loro percentuale rispetto al costo dei materiali raccolti e del carburante.

La deviazione dei costi dei materiali nel periodo corrente rispetto al precedente (base) sarà una conseguenza dell'impatto dei fattori di cui sopra e per valutare l'impatto di questi fattori, vengono calcolati i seguenti indicatori del consumo di materiale (Tabella 7.13)

Tabella 7.13

Di seguito è riportata un'analisi della deviazione del consumo di materiali nel periodo attuale dal consumo del periodo precedente nel contesto dell'influenza di fattori quali norme, prezzi e sostituzione (Tabella 7.14)

La tabella mostra la ripartizione del costo dei materiali nel calcolo del costo di un'unità di merce. Per facilitare i calcoli, nella tabella viene inserito l'importo ricalcolato dei costi (colonna 7), calcolato come il prodotto della quantità di materiale utilizzato nel periodo corrente per il suo costo di approvvigionamento nel periodo precedente (condizionatamente chiamato prezzo) Prima di tutto , si trova la deviazione totale, ovvero la differenza tra gli importi dei costi nel periodo corrente e in quelli precedenti (colonna 6–colonna 5). Per misurare l'impatto dei cambiamenti nel consumo specifico di materiali sull'importo dei costi dei materiali, il valore dell'indicatore ricalcolato viene confrontato con la somma dei costi del periodo precedente per ciascuna riga. La differenza mostra la deviazione dovuta alle norme (colonna 7–colonna 5)

Tabella 7.14

Analisi del costo dei materiali per la produzione di un'unità di beni

Nome dei gruppi di costo dei materiali, dei semilavorati acquistati e dei componenti

Consumo,kg

Prezzo al kg, strofinare.

Importo, strofina.

Deviazione (+,-), strofinare.

PP (gruppo 1x gruppo 3)

TP (gruppo 2 x gruppo 4)

Consumo TP nei prezzi PP (colonna 2 x gr.3)

totale (colonna 6-colonna 5)

Compreso a discapito

norme (gruppo 7-gruppo 5)

prezzi (gruppo 6-gruppo 7)

Materiale A

Materiale B

MaterialeG

Materiale D

Altri materiali di base

TOTALE MATERIALI DI BASE

L'impatto del fattore prezzo viene misurato confrontando la quantità di materiali utilizzati nel periodo corrente in due stime: il periodo corrente (TP) e il periodo precedente (PP), ovvero come risultato della sottrazione dell'indicatore ricalcolato dalla somma di i costi del periodo precedente (colonna 6–colonna 7)
Vale la pena notare che resta da determinare l'impatto della sostituzione. Il risultato della sostituzione è determinato confrontando il costo di un insieme di materiali nel periodo corrente con quello del periodo precedente. In questo esempio l'insieme dei materiali per il periodo corrente è composto da 4 componenti invece dei 5 del periodo precedente. Le variazioni sono causate dal mancato adempimento del piano di fornitura del materiale D, che è stato parzialmente sostituito dai materiali C e D.

Nelle colonne della tabella riservate all'indicatore ricalcolato, viene registrata la composizione dei materiali per il periodo corrente, ma al costo del periodo precedente, per un totale di 204,4 mila rubli. (131,0 + 40,8 + 32,6) invece di 220,8 mila rubli. (124+15,3+81,5) del periodo precedente. Di conseguenza, la riduzione dei costi dovuta alla sostituzione è stata di 16,4 mila rubli. aumentando al contempo il costo dovuto al materiale G di 6,4 mila rubli. (fattore prezzo) Il risparmio totale sui materiali sostituiti è stato di 10 mila rubli.

Sulla base dei risultati delle deviazioni ottenute, si può vedere che il costo totale dei materiali di base per la produzione di un'unità di merce è aumentato di 6,6 mila rubli. Ciò è stato il risultato dell'aumento dei prezzi dei materiali (+13,8 mila rubli) e del loro consumo (+9,2 mila rubli), e l'unica sostituzione ha permesso di risparmiare sui materiali di 16,4 mila rubli. Allo stesso tempo, la sostituzione è stata effettuata a causa di un'interruzione della fornitura, ovvero non è stata pianificata in anticipo, il che indica o le omissioni dell'organizzazione nella pianificazione del consumo di determinati materiali per questo prodotto, o una diminuzione della qualità del prodotto prodotto a seguito di una sostituzione forzata.

In termini di rilascio di questo prodotto nel periodo corrente, la riserva per ridurre i costi risparmiando sui materiali è:

a causa delle norme di 11,0 rubli. * 61 pezzi = 671,0 rubli
a causa dei prezzi di 13,8 rubli. * 61 pezzi = 841,8 rubli.
a causa della sostituzione di 0,0 mila rubli. (perché non c'è spesa eccessiva)

Totale 1512,8 rubli.

Analisi del tasso di consumo risorse materiali ha lo scopo di identificare le riserve per ridurre i costi dei materiali, e quindi il costo dei singoli prodotti e viene effettuato per prodotti specifici fabbricati nell'organizzazione. Poiché la gamma di beni può essere molto ampia e, inoltre, diversi tipi di materiali possono essere spesi per beni diversi, tale analisi è limitata ai beni più importanti dell'organizzazione, o ai beni con un'intensità materiale sovrastimata, o ai beni con materiali costosi o scarsi. La scelta della direzione dell'analisi è determinata dai compiti dell'organizzazione in questa fase. Nel processo di analisi si studia la progressività delle norme, la loro dinamica e la validità della riduzione.

Valutare la progressività delle norme implica il loro confronto con le norme di organizzazioni correlate che producono beni simili, con le norme di beni simili appena padroneggiati o prodotti a lungo termine. La cosa più interessante è l'analisi del consumo specifico di materiale costruttivo, che caratterizza la massa netta del prodotto (senza rifiuti generati nella produzione) per unità di lavoro eseguita o effetto utile (ad esempio, la massa del motore per 1 kW della sua potenza È opportuno effettuare tale analisi non solo per il prodotto in generale, ma anche per le sue parti e assiemi strutturalmente omogenei. Non dimenticare che un indicatore importante della progressività delle norme è il coefficiente di utilizzo del materiale.

Dopo aver valutato la progressività, si passa all'analisi dei cambiamenti normativi. . La metodologia di analisi è presentata di seguito (Tabella 7.15)

Tabella 7.15

Come si può vedere dall'esempio sopra, la riduzione delle norme per il prodotto “A” solo del 61,5% [(0,6 + 0,8 + 0,2) / 2,6 * 100] è giustificata da misure organizzative e tecniche.

Di importanza decisiva per ridurre i costi è il risparmio di materiali in natura - il fattore normativo e la sostituzione razionale dei materiali - il fattore di sostituzione. Il ruolo principale di questi fattori è spiegato dal fatto che il risparmio sui costi dei materiali sotto l'influenza del fattore prezzo ha un impatto diretto sulla riduzione dei costi attraverso una diminuzione dell'importo dei costi dei materiali. Il risparmio sotto l’influenza di norme e fattori di sostituzione non solo ha un impatto diretto su questi articoli, ma crea la possibilità di aumentare il volume della produzione di beni e quindi influenzare indirettamente la riduzione del livello dei costi fissi per unità di bene, cioè comporta una relativa diminuzione delle spese generali di stabilimento e di negozio. Pertanto, il campo di influenza del risparmio sui costi dei materiali dovuto ai fattori delle norme e della sostituzione per ridurre il costo delle merci è più ampio di quello dovuto al fattore prezzo.

Analisi della conformità si basa sul confronto del consumo specifico effettivo di materiali per i prodotti con la norma e sull'identificazione delle cause delle deviazioni. Tali motivi possono essere: sostituzione di materiali, violazione della tecnologia, taglio di scarsa qualità, malfunzionamento delle apparecchiature, difetti di fabbricazione, ecc.

Valutazione dell'impatto dell'efficienza dei materiali sul volume di produzione può essere calcolato come segue.

Aumentare la produzione riducendo i tassi di consumo dei materiali (∆ Q 1 ):

, (7.16)

Dove Qtacca – produzione effettiva, pezzi;

H1 E H0 - il tasso di consumo di materiali per il prodotto nei periodi di riferimento e di riferimento.

2) Produzione aggiuntiva di prodotti da materiali risparmiati (∆ Q 2 ):

∆ Q 2 =EKm/N1 , (7.17)

Dove EKM - risparmio di materiali grazie a misure organizzative e tecniche.

3) Calcolo dell'aumento del volume di produzione ( ∆ V ) a causa di un cambiamento nella produzione madre-alo ( µ ) e consumo di materiali ( M ):

V=μ*M;

∆ V (µ) = ∆μ * M otch;(7 . 18 )

∆ V(M)= ∆M * µ base.

Analisi dell'impiego della manodopera e della sua incidenza sui costi di produzione

I salari sono uno degli elementi più importanti del costo dei beni.

I costi salariali per gli addetti alla produzione si riflettono direttamente nelle voci di costo. Le retribuzioni dei lavoratori ausiliari sono indicate principalmente come spese per la manutenzione e il funzionamento delle attrezzature, le retribuzioni dei dipendenti e degli operai ingegneri e tecnici sono incluse nelle spese generali di officina e di fabbrica (Figura n. 7.6).

Figura n. 7.6. La struttura del costo del lavoro nel costo totale dei beni prodotti

Nel costo di produzione, solo i salari degli addetti alla produzione risaltano come voce indipendente. Nella composizione di voci di costo complesse rientrano le retribuzioni di altre categorie di personale industriale e produttivo, così come i costi di trasporto e di approvvigionamento. I salari dei lavoratori impiegati nelle industrie ausiliarie sono inclusi nel costo del vapore, dell'acqua, dell'elettricità e incidono sul costo dei prodotti commerciabili attraverso quelle voci complesse che includono il consumo di vapore, acqua ed energia.

Il costo del lavoro dipende dal numero di dipendenti, dalle tariffe e dagli stipendi ufficiali, ovvero è influenzato da molti fattori generali.

analisi delle retribuzioni come elemento dei costi di produzione;
analisi dei salari nel contesto delle singole voci di costo, principalmente una voce indipendente: i salari dei lavoratori della produzione.

Solo dopo aver identificato i fattori generali che hanno causato le deviazioni nel costo del lavoro per determinate categorie di lavoratori, si determina in che misura hanno influenzato le diverse voci di costo dei beni.

Tutti i pagamenti ai dipendenti del personale industriale e di produzione vengono utilizzati per il costo delle merci. Nel costo primario non sono compresi i costi del personale non industriale (mense, locali, ecc.).

Per determinare l’entità complessiva dei risparmi relativi o dei superamenti salariali e il loro effetto sui costi, è essenziale tenere conto del rapporto tra il tasso di crescita del costo del lavoro e il volume dei beni prodotti. Questo rapporto è uguale al rapporto tra i tassi di crescita della produttività del lavoro e i salari medi.

Produttività del lavoro misurata dalla produzione media per lavoratore (WSR ), - ϶ᴛᴏ quoziente di output ( V ) per numero medio di dipendenti ( RSS ) e il salario medio ( RSR ) - quoziente della divisione del costo del lavoro ( R ) per lo stesso numero medio di dipendenti.

WSR = V / RSS, (7.19)

PSR \u003d P /RSS. (7.20)

Il rapporto tra i tassi di crescita di queste frazioni è uguale al rapporto tra i tassi di variazione dei numeratori delle frazioni - il volume della produzione e il costo del lavoro:

È importante notare che uno dei fattori più importanti nella riduzione dei costi sarà il tasso di crescita della produttività del lavoro che supererà il tasso di crescita dei salari medi. Questo è il motivo per cui uno dei compiti della sua analisi sarà determinare l’impatto del rapporto effettivo tra tassi di crescita della produttività del lavoro e dei salari sul costo della produzione.

Calcolo della variazione del costo del lavoro (∆ R ) sotto l'influenza di un aumento della produzione media annua e del salario medio annuo di un lavoratore o lavoratore viene effettuato secondo la formula:

, (7.22)

Dove RPP - costo del lavoro del periodo precedente, migliaia di rubli.

T R E TW - il tasso di crescita del salario medio annuo di 1 lavoratore e della produttività media annua del lavoro ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙenno nel periodo attuale rispetto al periodo precedente.

Sostituisci i dati per il calcolo nella formula (Tabella 7.16)

Tabella 7.16

Dati di input per il calcolo dell'impatto del costo del lavoro sulla produttività del lavoro

Indicatori	Periodo precedente	Si noti che il periodo attuale	Si noti che il tasso di crescita,%
1. Numero medio di dipendenti, pers.
2. Costo del lavoro, migliaia di rubli.
3. Il volume di produzione delle merci, migliaia di rubli.
4. Lo stipendio medio annuo di un dipendente, migliaia di rubli.
5. Produttività del lavoro di un lavoratore, mille rubli.
6. Intensità salariale dei prodotti, rub./rub. (p. 2 / p. 3)
7. Intensità di lavoro della produzione, pers. / 1000 rubli (p.1. / p.3)

∆ P = 63014 * (122,63 - 121,77) / 121,77 \u003d 445,04 mila rubli.

I dati forniti mostrano che con un aumento della produzione del 25,3%, il costo del lavoro è aumentato del 26,16%, cioè. il loro tasso di crescita è leggermente più elevato. Il costo del lavoro è aumentato poiché il salario medio per lavoratore cresce più rapidamente della produttività del lavoro.

Il calcolo di cui sopra è approssimativo, poiché non tiene conto delle differenze nella quota dei salari nei costi di produzione e nel costo delle merci. Queste differenze sono inevitabili perché il costo dei beni prodotti nel periodo corrente include il costo delle parti e dei semilavorati che erano in lavorazione all'inizio del periodo e parte del costo di produzione nel periodo corrente si riferisce a lavori in corso alla fine del periodo.

In base alla formula 7.20, il costo del lavoro può essere rappresentato come segue:

P = PSR*RSS, (7.23)

Pertanto, la variazione del costo del lavoro ( ∆ R ) è influenzato da:

∆ P.R - variazioni del numero medio dei dipendenti;

∆Р Р- variazione della retribuzione media di un dipendente nel periodo)

L’impatto di questi fattori sul costo del lavoro può essere rappresentato come segue:

∆ RRP= ∆РR+ ∆Р Р = [(RCONCTP – RCONCTP) * PCONP] + [(RSRTP- RSRTP) * RSS]. (7.24)

La prima parte della formula rivela l'impatto delle variazioni del numero medio di dipendenti, la seconda il salario medio per dipendente nel periodo.

∆Р \u003d (1108 - 1077) * 58,51 + (71,75 - 58,51) * 1108 = + 16486 mila rubli

Un aumento del numero dei dipendenti di 31 persone ha aumentato il costo del lavoro di 1.813,8 mila rubli e un aumento del salario medio annuo del 22,63% ha aumentato il costo del lavoro di 14.671,2 mila rubli.

Un aumento del costo del lavoro può essere causato anche da:

un aumento o una diminuzione della percentuale di lavoratori meglio retribuiti rispetto al numero totale di ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙdella categoria successiva (in caso di carenza di personale, tale deviazione sarà inevitabile e non è considerata un superamento);
violazione degli stipendi stabiliti; quale sarebbe una spesa non di produzione inaccettabile;
rispetto eccessivo degli standard di produzione e pagamento dei bonus inclusi nella cassa salariale (per buone ragioni), fatturazione errata del lavoro, pagamenti improduttivi e altre carenze che influiscono sul salario medio (per cattive ragioni)

In termini analitici, è interessante anche l'analisi del costo del lavoro, che rivela l'influenza di fattori esterni (oggettivi). Nel caso ϶ᴛᴏ viene calcolato un indicatore analitico ( RAS ), che confronta il costo del lavoro nel periodo precedente con il tasso di crescita (indice di crescita) del volume di produzione:

R AN = R PP *TV /100 , (7.25)

RAS = 63014 * 125,3 / 100 = 78957 mila rubli.

La deviazione del costo del lavoro nel periodo corrente dall'indicatore analitico dei costi può essere calcolata come segue:

∆ R1 = RTP-RAN , (7.26)

∆ R1 \u003d 79500 - 78957 \u003d + 543 mila rubli.

L'organizzazione ha superato i costi nel periodo attuale di 543 mila rubli.

La deviazione del costo del lavoro nel periodo precedente dall'indicatore analitico sarà:

∆ R2= R AN - R PP; (7.27)

∆ P2= 78975 - 63014 = 15943 mila rubli

La deviazione complessa dall'indicatore analitico del costo del lavoro nei periodi precedente e attuale sarà:

∆ RA =∆ R1 + ∆ R2 , (7.28)

∆ PA = 543 +15943 = 16486 mila rubli

Deviazione assoluta del costo del lavoro:

∆ R \u003d R TP - R PP, (7.29)

∆ RA= 79500 - 63014 = 16486 mila rubli.

I risultati dei calcoli sono gli stessi, i calcoli vengono eseguiti correttamente.

Inoltre, è estremamente importante analizzare la variazione del costo del lavoro come risultato dei cambiamenti nell’intensità del lavoro e nell’intensità salariale dei prodotti. La riduzione dell’intensità del lavoro consente risparmi salariali e crescita della produttività.

Libro paga ( ZPO ) mostra quanti beni vengono prodotti (in termini di valore) al costo di un rublo per i salari e viene calcolato come segue:

ZPO =V / P, , (7.30)

Dove V - volume di produzione per unità di tempo (anno, trimestre, mese);

R - costo del lavoro per unità di tempo (anno, trimestre, mese)

Intensità salariale ( ZPe ) mostra il costo del lavoro nella produzione di un rublo di beni ed è calcolato come segue:

ЗПе \u003d P /V . (7.31)

Variazione del costo del lavoro dovuta a cambiamenti nell’intensità del lavoro ( ∆ RW ) è definito come segue:

∆ RW= R AN *WTP / WPP– RAN = RAN * (WTP / WPP– 1) (7.32)

Per il calcolo utilizziamo i dati della tabella 7.16:

∆ RW = 78975 * (0,0015/0,0019 - 1) = 78975 * (-0,21) = - 16622 mila rubli.

La variazione del costo del lavoro dovuta alle variazioni dell’intensità salariale è calcolata dalla formula:

∆ R ZPE \u003d R TP - R AN *WTP / WPP, (7.33)

∆ RZPE\u003d 79500 - 78957 * 0,0015 / 0,0019 \u003d 79500 - 62335 \u003d 17165 mila rubli.

La variazione del costo del lavoro sotto l’influenza di entrambi gli indicatori sarà:

∆ RWZPE = ∆ RW + ∆ RZPE, (7.34)

∆ RWZPE= (- 16622) + 17165 = 543 mila rubli

Vale la pena dire che il valore ottenuto della deviazione del costo del lavoro coincide con la deviazione precedentemente calcolata secondo la formula 7.26. Quindi i calcoli sono corretti.

L'aumento del costo del lavoro è dovuto all'aumento dell'intensità salariale di 17.165 mila rubli e la diminuzione dell'intensità del lavoro dei prodotti ha assicurato una diminuzione dei costi di 16.622 mila rubli.

variazione della produttività di un lavoratore:

∆ RW = (VTP / W TP - VTP / WPP) * PPP ., (7.35)

∆ RW\u003d (717416 / 647,49 - 717416 / 531,73) * 58,51 \u003d -14101 mila rubli.

variazione del volume di produzione dei beni:

∆ RV = (VTP / WPP – VPP / WPP) * PPP .= (VTP– VPP) / WPP * PPP, (7.36)

∆ RV =( 717416 – 572661) / 531,73 * 58,51 = +15915 mila rubli

variazione del salario medio annuo di un dipendente:

∆ R R = (R TP - R PP) *R TP , (7.37)

∆ R.R\u003d (71,75 - 58,51) * 1108 \u003d 1476 mila rubli.

Variazione totale del costo del lavoro:

∆ P =∆ RW + ∆ RV + ∆ R.R , (7.38)

14101 + 15915 + 14672 = 16486 mila rubli

Vale la pena dire che il risultato ottenuto coincide con la deviazione assoluta del costo del lavoro (formula 7.29):

I calcoli sono corretti.

L'analisi mostra che i principali fattori che hanno avuto un impatto significativo sulla variazione del costo del lavoro in questa organizzazione saranno:

crescita del volume di produzione delle merci - un aumento di 15915 mila rubli,
aumento dello stipendio medio annuo di un dipendente - un aumento di 14.672 mila rubli.
crescita della produttività del lavoro di un dipendente - una diminuzione di 14.101 mila rubli.

Ragioni significative per l'aumento del costo del lavoro saranno anche le deviazioni dalla tecnologia consolidata, registrate da speciali documenti contabili - buste paga aggiuntive, raggruppate in base al luogo di rilevamento, ai motivi e agli autori del reato.

L'ottimizzazione del costo di produzione è in gran parte determinata dal corretto rapporto tra i tassi di crescita della produttività del lavoro e la crescita dei salari. La variazione del tasso di crescita della produttività del lavoro dovrebbe essere interconnessa con il tasso di crescita dei salari, garantendo così l'ottimizzazione della formazione del costo delle merci per questo indicatore.

Nel calcolare le riserve per la riduzione dei costi, si dovrebbe cercare di identificare nel modo più completo possibile le spese eccessive su alcuni tipi di questi costi, non consentendo loro di essere bilanciati con risparmi sui costi per altri scopi.