افزایش هزینه کل در مورد آن صحبت می کند. کاهش هزینه تولید به عنوان عاملی در بهبود وضعیت مالی بنگاه

24.09.2019

در فعالیت های سازمان، کالاها اغلب با قیمتی کمتر از قیمت تمام شده خود به فروش می رسند. آیا چنین معاملاتی طبق قانون مجاز است؟ پیامدهای مالیاتی چنین معاملاتی چیست؟ ما به شما خواهیم گفت که یک حسابدار در هنگام فروش محصولات با ضرر باید به چه نکاتی توجه کند.

بهای تمام شده فروش کالا، هزینه جاری شرکت برای ساخت محصولات یا خدمات است. روش محاسبه شاخص بسته به گزینه درج هزینه در قیمت SOE متفاوت است. هنگام قیمت گذاری، روشی برای تعیین هزینه کامل تولید یا کاهش استفاده می شود. در مورد اول، محاسبه کاملاً تمام هزینه های صرف شده در تولید کالا - هم تولید مستقیم و هم تجاری غیرمستقیم و همچنین تجارت عمومی را در نظر می گیرد. در مرحله دوم، تمام هزینه های سربار نه به طور مستقیم، بلکه متناسب با پایه انتخاب شده به هزینه پزشک عمومی توزیع می شود. مورد دوم را می توان با حقوق و دستمزد کارگران تولید، هزینه مواد برای ساخت محصولات، شاخص های فروش و غیره اندازه گیری کرد.

بسته به روش انتخابی، رویه اعمال آن باید در سیاست حسابداری شخص حقوقی مشخص شود، حسابی از هزینه فروش تشکیل می شود - با تخصیص حساب. 26 در شمارش 90 فوری یا از طریق حساب. 20، 29 و 23. در تحلیل مالی، هزینه فروش GP یا خدمات یکی از شاخص های کلیدی فعالیت مالی در نظر گرفته می شود - در گزارش f. 2، خط 2120 اطلاعات مربوط به مقادیر seb / s را برای یک دوره معین منعکس می کند. در ارتباط با درآمد خط 2110 برای محاسبه سود ناخالص یا زیان کسب و کار استفاده می شود. در این حالت ، حسابدار باید شاخص هزینه را نسبت به درآمد مشابه تعیین کند و در صورتی که شرکت در یک دوره چندین نوع درآمد داشته باشد ، تعداد مقادیر خطوط 2110 و 2120 شکسته می شود.

طبقه بندی هزینه

در فرآیند فعالیت اقتصادی در سازمانها، موضوع حسابداری بهای تمام شده، تفکیک هزینه ها بر اساس اقلام یا عناصر است. درجه بندی خاص به صنعت، مقیاس کسب و کار، نوع کالا یا خدمات تولید شده بستگی دارد. طبقه بندی بر اساس عناصر در زمینه انجام می شود:

هزینه های مواد - شامل مواد مصرف شده، مواد اولیه، سوخت، محصولات نیمه تمام، انرژی، قطعات، خدمات شخص ثالث و غیره است.
هزینه های حقوق و دستمزد - این شامل تسویه حساب با پرسنل سازمان، از جمله حقوق، مرخصی استعلاجی، مزایا، حقوق مرخصی، پاداش، پرداخت غرامت، مکمل ها و کمک هزینه ها، هزینه های اضافی و غیره است.
مشارکت های اجتماعی - در اینجا هزینه های پرداخت سهم های اجباری بیمه جمع آوری می شود. اینها مبالغی است که باید به بودجه و وجوه خارج از بودجه برای صدمات، بازنشستگی، بیمه درمانی و اجتماعی واریز شود.
هزینه های استهلاک - شامل استهلاک دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود است.
سایر هزینه ها - تمام انواع دیگر هزینه هایی که در عناصر اصلی گنجانده نشده اند در اینجا انباشته می شوند. به عنوان مثال، اینها عبارتند از سود خطوط اعتباری، مالیات، هزینه های مختلف، پرداخت اجاره، هزینه های تبلیغات، خدمات مشاوره، هزینه های مهمانداری و غیره.

طبقه بندی بر اساس آیتم های محاسباتی شامل شاخص های زیر است:

هزینه مواد و مواد اولیه.
کسر زباله های قابل بازیافت
هزینه های سوخت و انرژی.
هزینه های خرید محصولات نیمه تمام، قطعات، خدمات شخص ثالث برای مقاصد صنعتی.
هزینه های حقوق و دستمزد پرسنل تولید.
هزینه های بیمه برای کسورات OPS، OSS، OMS، صدمات.
هزینه های عمومی تولید
هزینه های تجاری و بازاریابی.
هزینه های عمومی کسب و کار
هزینه های توسعه و استفاده از ظرفیت های تولید.
هزینه های دیگر.

توجه داشته باشید! اگر شرکت در فعالیت های سازمان های دیگر شرکت کند، هزینه های مرتبط با آن به عنوان هزینه های فعالیت های عادی شناسایی می شود (بند 5 PBU 10/99). بر این اساس، درآمد حاصل از مشارکت در سایر سازمان‌ها یا نوع مستقلی از سایر درآمدها (بند 7 قانون برنامه و بودجه 99/9) یا جزء لاینفک درآمد مؤسسه است در صورتی که این فعالیت اقتصادی به عنوان فعالیت اصلی طبقه‌بندی شود (بند 5 از PBU 9/ 99). در گزارش f. 2 چنین شاخصی در خط 2310 (برای سایر درآمدها) یا خط 2110 (برای درآمد عادی) وارد می شود.

چرا تحلیل هزینه مورد نیاز است؟

افزایش (افزایش) بهای تمام شده فروش یا کاهش (کاهش) ارزش هنگام انجام تحلیل و برنامه ریزی مالی به منظور افزایش کارایی تولید، سودآوری و سودآوری سازمان مهم است. چگونه محاسبات را انجام دهیم؟ روش های زیادی وجود دارد - تجزیه و تحلیل افقی یا عمودی توسط عناصر (اقلام) هزینه با تجزیه عاملی داده ها، تحقیق سازه با محاسبه انحرافات مطلق و نسبی، تعیین نقطه سربه سر در هنگام تقسیم هزینه ها به ثابت و متغیر، مقایسه شاخص ها بر اساس دوره، تجزیه و تحلیل هنجاری و غیره.

تجزیه و تحلیل به شما امکان می دهد روند تغییرات هزینه را شناسایی کنید. یافتن ذخایر برای پس انداز دارایی ها، پول نقد، سایر اموال؛ کنترل اجرای طرح داده شده؛ ارزیابی کیفیت چرخه تولید؛ بررسی سطح کار مراکز مسئولیت و پرسنل از جمله افسران اجرایی. هنگام تجزیه و تحلیل هزینه تولید، ضایعات (هزینه ها) یک شرکت از نظر هزینه در ساخت محصولات و تعیین قیمت بهینه برای کالاها ارزیابی می شود. هنگام تجزیه و تحلیل هزینه کل، می توانید به طور جامع محاسبه کنید که شرکت چقدر برای تولید یک نوع خاص از محصول هزینه کرده است تا محصول را با ضرر به فروش نرسانید.

در چه شرایطی امکان فروش با قیمت های کاهش یافته وجود دارد؟

فروش محصولات با هزینه کمتر از هزینه های صرف شده با تشکیل انبارهای مازاد موجود در انبار شما امکان پذیر است. هنگامی که تقاضا کاهش می یابد و در نتیجه منسوخ شدن کالاها. در نتیجه انقضای تاریخ انقضای تعیین شده. علاوه بر این، امتناع خریدار اصلی از اجرای قرارداد بیع ممکن است منجر به چنین اقدامات اجباری شود. تغییر در ساختار سازمانی شرکت در حین سازماندهی مجدد یا انحلال؛ تست نمونه اولیه محصولات و غیره

هر دلیلی که شرکت را مجبور به فروش کالا با قیمت های کاهش یافته کند، معامله مطابق با موازین قانون مدنی انجام می شود. در آمار. 454، مشخص می شود که خرید و فروش بر اساس قرارداد منعقده انجام می شود که در بین شرایط اصلی قیمت فروش مشخصی وجود دارد. در عین حال، چنین هزینه ای به صلاحدید فروشنده توسط فروشنده تعیین می شود، مگر در موارد استثنایی که توسط دولت تنظیم می شود (بند 4 ماده 421). بر این اساس، شرکت حق تعیین هر قیمتی برای محصولات به ویژه ارائه تخفیف برای کالاها مطابق با سیاست های بازاریابی فعلی را دارد.

بسیاری از حسابداران نگران این سوال هستند که آیا چنین اقداماتی با قیمت ها قانونی است؟ عواقب مالیاتی برای شرکت چیست؟ آیا مقامات مالیاتی می توانند چنین اجرایی را کنترل کنند؟ برای پاسخ، اجازه دهید به هنجارهای آمار مراجعه کنیم. 105.3 قانون مالیات، جایی که ما در مورد معاملات کنترل شده صحبت می کنیم. در اینجا می‌گوید که تأیید قیمت‌ها برای مطابقت با قیمت‌های بازار تنها زمانی امکان‌پذیر است که صحبت از اشخاص مرتبط باشد. اگر طرفین معامله علائم وابستگی نداشته باشند، ارزش قرارداد در ابتدا مطابق با ارزش بازار شناخته می‌شود و هیچ گونه تأییدی تهدید نمی‌شود.

اما ماده 40 قانون مالیاتی نیز برای بسیاری شناخته شده است که به انحراف بیش از 20 درصدی قیمت قراردادها (در جهت کاهش یا افزایش) نسبت به معاملات مشابه برای مدت کوتاهی می پردازد. این ماده هنوز معتبر است، با این حال، فقط در مورد تسویه حساب های متقابل که قبل از 01/01/12 ایجاد شده است، یعنی معاملاتی که قبل از این تاریخ منعقد شده اند، اعمال می شود. در نتیجه، قیمت های مربوط به قراردادهای دوره بعدی دیگر نمی تواند توسط مقامات مالیاتی محاسبه شود، زیرا این هنجار کد مالیاتی دیگر در رابطه با چنین قراردادهایی معتبر نیست.

عواقب فروش کالا به زیر قیمت

برای شرکت های معمولی، هنگام فروش محصولات با هزینه کاهش یافته، هیچ عواقب مالیاتی وجود ندارد. برای آن دسته از شرکت هایی که طبق ماده وابسته به رسمیت شناخته شده اند، باید مالیات ها (به خودی خود یا به درخواست IFTS) مجدداً محاسبه شود. 105.1. چه نوع پرداخت های مالی مشمول محاسبه مجدد هستند؟ اینها مالیات بر درآمد و مالیات بر ارزش افزوده است - محاسبات از قیمت های جدید بازار انجام می شود.

آنها ملزم به محاسبه مجدد مبلغ شرکت در سیستم مالیاتی ساده یا UTII نیستند. و خدمات مالیاتی فدرال حق ندارد به سازمان ها در رژیم های خاص ادعا کند ، زیرا طبق بند 4 هنر. 105.3. انجام ممیزی مالیاتی فقط برای MET، VAT، مالیات بر درآمد یا مالیات بر درآمد شخصی از نظر درآمد کسب و کار امکان پذیر است. مالیات ساده یا مالیاتی که از درآمدهای ثابت پرداخت می شود، تحت کنترل معاملات مربوطه قرار نمی گیرد.

اینکه چه پیامدهای دیگری برای قراردادهای زیر قیمت وجود دارد بستگی به این دارد که کدام محصول فروخته می شود. به عنوان مثال، اگر شرکتی دارای موجودی های خود است که منسوخ شده و قیمت اولیه بازار خود را تا حدی از دست داده است، باید برای مابه التفاوت در پایان سال ذخیره ویژه ای ایجاد شود تا ارزش فعلی موجودی ها کاهش یابد (بند 25 PBU 5/ 01). در ترازنامه، چنین مقادیری به بهای تمام شده منهای مقدار ذخیره منعکس می شود. و در صورت فروش بعدی اشیاء، مقدار ذخیره قبلی (برای ذخایر فروخته شده) قابل بازیابی است. سیم کشی معمولی به شرح زیر است:

D 91.2 K 14 - منعکس کننده ایجاد ذخیره به هزینه نتایج مالی فعالیت ها است.
D 14 C 91.2 - مبلغ رزرو شده بازیابی شد.

توجه داشته باشید! مجاز است برای آن دسته از شرکت هایی که از روش حسابداری ساده شده از جمله تشکیل سوابق حسابداری استفاده می کنند ذخیره ای برای کاهش قیمت کالاها و مواد ایجاد نکند (بند 25 PBU 5/01).

نحوه انعکاس در حسابداری فروش محصولات با قیمت پایین

درآمدهای حاصل از فروش کالا به عنوان درآمد عادی طبقه بندی می شود (بند 5 PBU 9/99). ارزش پذیرفته شده برای حسابداری برابر با دریافت وجوه (سایر اموال) در پرداخت موجودی ها (سایر اشیاء) یا مطالبات تشکیل شده (بند 6 PBU 9/99) شناسایی می شود. در این صورت لازم است کلیه تخفیف های اعطایی بر اساس شرایط قراردادی در نظر گرفته شود.

پست های معمولی در حسابداری فروش:

D 62 K 90 - درآمد حاصل از عملیات فروش ایجاد شد.
D 90 K 41 - منعکس کننده حذف کالاهای فروخته شده تحت قرارداد است.
D 90 K 68 - تعهدی معامله مالیات بر ارزش افزوده منعکس می شود ، نیازی به بازگرداندن مبالغ مالیاتی که قبلاً برای کسر پذیرفته شده است نیست (در بند بسته 3 ماده 170 قانون مالیات چنین مبنایی وجود ندارد).
D 51 K 62 - وجوه برای محصولات به حساب فروشنده واریز می شود.
D 99 K 90 - ضرر در فروش کالا با هزینه کاهش یافته تشکیل شد. از نظر مالیات بر درآمد، چنین ضرری توسط حسابدار به عنوان یک مبلغ محاسبه می شود (بند 2 ماده 268).

اگر خطایی پیدا کردید، لطفاً قسمتی از متن را برجسته کرده و کلیک کنید Ctrl+Enter.

دلایل اصلی افزایش هزینه تولید در OJSC "ZMK" عبارتند از: افزایش هزینه مواد اولیه و انرژی مصرفی، افزایش هزینه های حمل و نقل و تدارکات، افزایش دستمزد کارکنان شرکت و، همانطور که از بند 2.3 می توان مشاهده کرد، افزایش تولید عمومی و هزینه های عمومی تجاری. ترکیب تولید عمومی و هزینه های تجاری عمومی شامل تعداد زیادی از انواع مختلف است

هزینه هایی که بیشتر آنها در سال 2004 نسبت به سال 2003 در نتیجه تورم افزایش یافته است، مانند حق اشتراک، خدمات راه آهن، خدمات ارتباطی، خدمات بانکی و سایر هزینه ها.

بنابراین هزینه تولید در شرایط اقتصادی کنونی بیشتر از عوامل داخلی متاثر از عوامل خارجی است.

اول از همه، برای کاهش هزینه های تولید، لازم است هزینه های غیرمولد حذف شود - اینها هزینه های جریمه، جریمه، جریمه، تحریم، ضرر، خرابی، خسارت است.

طبق بند 2.3، تولید عمومی غیرمولد و هزینه های تجاری عمومی در سال 2004 در OAO ZMK به 30 هزار روبل رسید، کاهش آنها نسبت به سال 2003 12٪ بود.

اگر هزینه های غیرمولد حذف شوند، هزینه ها 1 روبل کاهش می یابد. محصولات قابل فروش که با فرمول (3.1.6) در سال 2004 محاسبه شده اند عبارتند از:

ΔZrp \u003d (61247 / 61393 - (70311 - 30) / 70608) / (70311 - 30) × 100 \u003d 0.23٪

حذف هزینه های غیرمولد که سهم 0.4 درصدی در بهای تمام شده تولید را به خود اختصاص داده است، منجر به کاهش 0.23 درصدی بهای تمام شده خواهد شد.

70311 x 0.23٪ = 161.7 هزار روبل.

سود ناخالص شرکت با فرمول (3.1.7) محاسبه می شود:

Pv = V-Sp (3.1.7)

جایی که Pv - سود ناخالص؛

ب- درآمد حاصل از فروش محصولات؛

Cn هزینه تولید است.

بنابراین میزان سود ناخالص حاصل از فروش محصولات به صورت زیر خواهد بود:

70608 - (70311 - 161.7) = 458.7 هزار روبل.

سود محاسبه شده ناشی از کاهش هزینه تولید بیش از سود ناخالص منعکس شده در صورت های مالی شرکت 161.3 هزار روبل خواهد بود.

سودآوری محصولات با فرمول (3.1.8) محاسبه می شود:

P \u003d Pv / Sp x 100 (3.1.8)

که در آن P سودآوری محصولات است.

سودآوری محصولات قبل از کاهش هزینه محاسبه شده با فرمول (3.1.8) 0.42 درصد، سودآوری پس از کاهش هزینه تولید 0.65 درصد خواهد بود.

در نتیجه کاهش هزینه های تولید، سودآوری 0.23 درصد افزایش می یابد.

انواع دارایی های ثابت زیر در فرآیند تولید در کارخانه سازه فلزی JSC دخیل هستند: ماشین آلات برش فلز (تراش، حفاری، فرز)، تجهیزات آهنگری و پرس، تجهیزات حرارتی، جرثقیل های پل برقی، تجهیزات جوشکاری الکتریکی (اتوماتیک و نیمه ... ماشین های اتوماتیک).

در سال 2004، شرکت تجهیزات جدیدی خریداری کرد که منجر به افزایش استهلاک شد. اما این شرکت تجهیزاتی نیز دارد که به طور موقت در فرآیند تولید استفاده نمی شود. این یک کمپرسور پیچ (6BB - 20 / 9M) است. پیشنهاد شده است که هزینه تولید را برای خود کاهش دهید تا این شیء را بچکانید یا آن را بفروشید. در حین حفظ دارایی ثابت، کسر استهلاکی از آن اخذ نمی شود، بنابراین هزینه استهلاک دارایی های ثابت کاهش می یابد و هزینه تولید نیز کاهش می یابد.

از سال 2004، ارزش دفتری کمپرسور پیچ 493،333 هزار روبل، استهلاک تعلق گرفته برای دوره بهره برداری از تجهیزات 135،666 هزار روبل، و ارزش باقی مانده 357،666 هزار روبل بود.

مقدار استهلاک سالانه 4111 هزار روبل است. بنابراین، اگر دارایی ثابت در سال 2004 به حفاظت منتقل شود، هزینه آن 1 روبل کاهش می یابد. محصولات تجاری عبارتند از:

ΔZrp \u003d (61247 / 61393 - (70311 - 4.111) / 70608) / (70311 - 4.111) x 100 \u003d \u003d 0.19٪

کاهش هزینه تولید از رویداد پیشنهادی به صورت زیر خواهد بود:

70311 x 0.19٪ = 114 هزار روبل.

بنابراین سود ناخالص بنگاه با این کاهش بهای تمام شده عبارت است از:

P \u003d 70608 - (70311 - 114) \u003d 441 هزار روبل.

اگر یک کمپرسور پیچ استفاده نشده حداقل به ارزش باقیمانده آن فروخته شود، سود شرکت 358 هزار روبل دیگر افزایش می یابد. سود ناخالص حاصل از فروش دارایی های ثابت عبارت است از:

441 + 358 = 799 هزار روبل

سودآوری محصولات پس از کاهش بهای تمام شده تولید از انتقال دارایی های ثابت به حفاظت، محاسبه شده با فرمول (3.1.8) خواهد بود:

P = 441 / (70311 - 113.591) = 0.63٪

سودآوری محصول 0.21 درصد افزایش خواهد یافت.

سودآوری محصولات از کاهش هزینه ها در نتیجه فروش دارایی های ثابت به صورت زیر خواهد بود:

P = 799 / (70311 - 113.59) = 1.14٪

در نتیجه سودآوری 0.72 درصد افزایش خواهد یافت.

اثر کلی اقدامات پیشنهادی کاهش هزینه خواهد بود:

1) هزینه تولید 0.42٪ یا 275.7 هزار روبل کاهش می یابد.

2) سود ناخالص شرکت 275.3 هزار روبل افزایش می یابد. - در طول حفاظت از دارایی ثابت؛ سود ناخالص 633.3 هزار روبل افزایش می یابد. - هنگام فروش دارایی ثابت

3) سودآوری شرکت 0.44٪ افزایش می یابد - با حفظ دارایی ثابت. سودآوری شرکت 0.95٪ افزایش می یابد - زمانی که دارایی ثابت فروخته شود.

در حسابداری، عملیاتی مانند حسابداری بهای تمام شده، هزینه یابی محصول، تجزیه و تحلیل هزینه ها و هزینه های محصول و برنامه ریزی هزینه ها و هزینه های موجود در آن بدون یکدیگر ارتباط تنگاتنگی با یکدیگر دارند و غیر ممکن است. بهای تمام شده در حال حاضر به عنوان مبنایی برای ارزیابی برنامه ریزی عمل می کند. و نتایج هزینه یابی و برنامه ریزی منابع اطلاعاتی برای تجزیه و تحلیل هزینه ها و هزینه های تولید است. برآورد هزینه گزارشگری برای برنامه ریزی قیمت تمام شده برای سال آینده استفاده می شود.

JSC "Metal Structure Plant" از یک شکل خودکار حسابداری استفاده می کند. تمام اسناد در این شرکت به صورت الکترونیکی ذخیره می شود. برای نگهداری سوابق، این راحت ترین فرم است. در مقایسه با فرم های حسابداری سفارش روزنامه و سفارش یادبود، این فرم کمترین زحمت را دارد، که به شما امکان می دهد تعداد کارکنان دستگاه حسابداری را کاهش دهید، از اتلاف زمان برای پر کردن ثبت نام ها، انجام عملیات تسویه حسابداری را کاهش دهید. و همچنین جلوگیری از خطاها

چرا بسیاری از مردم هنوز از اپیمر استفاده می کنند. نحوه تبدیل هزینه های غیر مالیاتی به مالیات

افزایش بهای تمام شده کالاها، کارها و خدمات به طور مستقیم بر تعهدات مالیاتی شرکت تأثیر می گذارد. افزایش هزینه های مالیاتی باعث کاهش درآمد مشمول مالیات می شود. و اگر از معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده برای افزایش هزینه ها استفاده شود، میزان کسر این مالیات نیز افزایش می یابد. بنابراین، از نظر مالیاتی، اگر بهای تمام شده محصولاتش به قیمت فروش متمایل شود یا حتی از آن بیشتر شود، برای شرکت سودمند است.

اما از نظر مالی بدیهی است که عدم افزایش هزینه ها برای شرکت سودمند نیست. به هر حال، یک سازمان نمی تواند هدف کاهش مالیات به هر قیمتی داشته باشد، حتی در نتیجه زیان های مالی واقعی. بنابراین، در بیشتر موارد صرف یک روبل واقعی صرفاً برای پس انداز 20 کوپک مالیات بر درآمد و 18 کوپک مالیات بر ارزش افزوده منطقی نیست. در نتیجه، هرگونه اقدام برنامه ریزی مالیاتی برای افزایش مصنوعی هزینه نباید منجر به زیان مالی شود.

انواع هزینه های زیر به طور کامل چنین محدودیت هایی را برآورده می کند:

- هزینه های "کاغذی" ساختگی؛
- هزینه های انجام شده به عنوان بخشی از معاملات درون گروهی؛
- هزینه هایی که واقعاً انجام شده است ، اما به دلایلی نمی توان به طور کامل یا جزئی در مالیات بدون ترفندهای اضافی در نظر گرفت.

سایر انواع هزینه ها به سختی برای اهداف برنامه ریزی مالیاتی مناسب هستند، بنابراین در نظر گرفتن آنها در چارچوب این مقاله منطقی نیست.

Fly by-night هنوز هم محبوب ترین روش افزایش هزینه است

این گروه از هزینه ها با جعل اسناد، ایجاد و استفاده از سازمان هایی که فعالیت واقعی انجام نمی دهند (شرکت های یک روزه) همراه است. همه این اقدامات غیرقانونی است و نه تنها با مسئولیت مالیاتی و اداری، بلکه با مسئولیت کیفری نیز همراه است. بنابراین، نویسنده به هیچ وجه استفاده از آنها را در عمل توصیه نمی کند.

در عین حال، این روش ها ابتدایی ترین هستند. آنها به حداقل تلاش مجری و همچنین دانش و مهارت های حرفه ای نیاز دارند. به همین دلیل است که هنوز هم در برنامه ریزی مالیاتی بسیار محبوب هستند.

در عمل، سازمان‌دهنده طرح با تعبیه چنین سازمان ساختگی کنترل‌شده در فعالیت اقتصادی واقعی خود، به افزایش هزینه‌ها با کمک گذرا دست می‌یابد. در نتیجه، این شرکت کمکی می تواند به عنوان تامین کننده کالا عمل کند، واسطه تجاری (نماینده، کارمزد) باشد، با ارائه خدمات ساختگی یا انجام کار برای سازمان دهنده طرح، بهینه سازی تعهدات مالیاتی خود هزینه ایجاد کند.

به عنوان مثال، یک شرکت زودگذر موقعیت یک سازمان تامین کننده (خریدار) را می گیرد. یعنی از طریق آن تمام مواد اولیه، مواد و کالاها شروع به سرازیر شدن به شرکت می کنند. این ملک توسط یک فرد یک روزه به قیمت بازار به دست می آید و به سازمان دهنده طرح به قیمتی که برای کاهش مؤثر مالیات بر درآمد و مالیات بر ارزش افزوده لازم است فروخته می شود. طبیعتاً با انحلال بهای تمام شده کالاهای خریداری شده توسط برگزارکننده طرح، کسب و کار یک روزه مالیاتی را چه به طور کامل و چه به نسبت قابل توجهی از پایه مالیاتی خود پرداخت نمی کند.

پرداخت جزئی مالیات در عمل به تعویق انداختن افشای این طرح توسط مقامات مالیاتی، استفاده از یک شخص حقوقی ساختگی برای مدت طولانی تر و ایمن تر برای به حداقل رساندن مالیات ها اجازه می دهد. که البته این روش برنامه ریزی مالیاتی را قانونی و قابل قبول نمی کند (تصمیمات سرویس ضد انحصار فدرال سرویس ضد انحصار فدرال سیبری غربی شماره A45-20678/2012 مورخ 04.09.13، Uralsky مورخ 04.29.13 شماره Ф09 -3274/13 شماره. مورخ 11 مارس 2013).

یک تاجر یک روزه کالاها را به قیمت بازار خریداری می کند و آنها را با قیمت مورد نیاز خود برای کاهش مالیات بر درآمد و مالیات بر ارزش افزوده به سازمان دهنده طرح می فروشد.

بر اساس اصول مشابه، یک زودگذر می تواند نقش یک مامور کمیسیون سازمان دهنده طرح را بازی کند. در این صورت افزایش هزینه مصنوعی با کمک کمیسیونی اتفاق می افتد که شرکت یک روزه نیز از آن مالیات پرداخت نمی کند. این نظر وجود دارد که این گزینه امن تر از تعبیه فروش یک روزه در زنجیره خرید و فروش است، زیرا در این حالت خرید یا فروش کالا به قیمت بازار انجام می شود.

با این حال، پس از لغو ماده 40 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تعیین قیمت مطابق با بازار تنها در معاملات با شرکت های وابسته به یکدیگر مهم است و تنها زمانی که از حد گردش مالی مشخصی برای سال فراتر رود. در حالی که هنوز هیچ کس تأیید امکان سنجی اقتصادی هزینه ها را لغو نکرده است. و این بدان معنی است که ادعاهای مربوط به لزوم مشارکت نماینده یا نماینده کمیسیون در معامله در حین حسابرسی مالیاتی کاملاً محتمل است. این با رویه قضایی گسترده تأیید شده است (تصمیمات FAS خاور دور مورخ 11.17.08 شماره F03-5090 / 2008، شرق سیبری مورخ 09.18.08 شماره A19-6738 / 07-33-F02-4498 / 0 تاریخ 08.20.09 شماره A33-9313 / 08 منطقه مسکو 18 اکتبر 2012 شماره A40-18642/12-20-86 و منطقه شماره KA-А40/3892-09 از 10 ژوئن 2009. .

همچنین اغلب توسط بهینه‌سازهای مالیاتی بی‌وجدان برای ارائه خدمات ساختگی استفاده می‌شود. به عنوان مثال، خدمات مربوط به سازماندهی فرآیند تجارت، مدیریت، تامین مالی (اعتبار، وام)، خدمات حمل و نقل و حمل و نقل، بارگیری و تخلیه، خدمات ذخیره سازی، حمل و نقل کالا در انبار، خدمات برای بهره برداری، نگهداری و نگهداری از محل. ، تجارت، بازاریابی و تبلیغات.

در عمل از گزینه های دیگری برای ایجاد مصنوعی هزینه نیز استفاده می شود. به عنوان مثال، پرداخت های اجاره فرعی یا مجوز (فرانچایز)، پرداخت برای وثیقه یا تضمین ارائه شده، پرداخت اضافی برای افزایش حجم یا مدت تعهدات ضمانت.

همانطور که در مورد خدمات یک فروشنده (نماینده، نماینده کمیسیون)، مشکل اصلی سازمان دهنده طرح در این مورد، اثبات واقعیت خدمات ارائه شده، جهت هزینه های انجام شده برای ایجاد درآمد و استفاده است. در فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده در عمل، این همیشه امکان پذیر نیست (تصمیمات سرویس فدرال ضد انحصار مسکو مورخ 07.03.13 شماره A40-24312 / 12-90-109، سیبری غربی مورخ 12.23.13 شماره A70-2439 / 2013 و شمال- غرب مورخ 12.11.13 شماره A26 -10206/2011 مناطق).

در رابطه با نیاز به اثبات واقعیت عملیات، یکی از مطمئن ترین راه های استفاده از تجارت یک روزه، پرداخت سود وام به آن است. چنین شرکت جلویی، با نقض قانون، مالیات بر سود دریافتی را پرداخت نمی کند و سازمان دهنده طرح، سود، مشمول محدودیت های تعیین شده در ماده 269 قانون مالیات فدراسیون روسیه، در هزینه های مالیاتی گنجانده شده است. . با این حال، این روش دارای اشکالات جدی است.

هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه خاطرنشان کرد که در صورت عدم وجود اسناد، میزان سود و هزینه های مالیاتی مورد انتظار بر اساس قیمت های بازار اعمال شده برای معاملات مشابه تعیین می شود.

اول از همه، برای دریافت مبلغ قابل توجهی از وام یک روزه، ابتدا باید این مبلغ به نحوی از چنین طرف مقابل بی وجدان ظاهر شود. یعنی سازمان دهنده باید طرح پولی کمکی دیگری را توسعه دهد. علاوه بر این، رابطه وام مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود، بنابراین پرداخت سود تنها بر مالیات بر درآمد وام گیرنده تأثیر می گذارد.

هر نقشی که به تجارت یک روزه در فعالیت های اقتصادی شرکت بهینه ساز سپرده شود، تمامی روابط مالی با آن ساختگی است. یعنی تمام هزینه های پرداخت برای کالاها، کارها، خدمات دریافتی از آن غیر واقعی است. در عمل، این بدان معنی است که وجوهی که در واقع یک شبه تحت برخی از طرح‌های کمکی منتقل می‌شوند که بار مالیاتی اضافی را به همراه ندارند، به بهینه‌ساز بازگردانده می‌شوند (نقد، وام، مشارکت در سرمایه مجاز و غیره).

گزینه دیگر این است که بدهی را نه با پول پرداخت کنید، بلکه با برخی از "کاغذها" - اوراقی که ارزش واقعی ندارند (به عنوان مثال، قبوض همان یک روزه، دارایی غیر ضروری و غیره)، یا پرداختی در آن انجام نمی شود. همه. یعنی سازمان در ترازنامه حساب های پرداختنی به یک شرکت پوسته دارد که هیچکس قرار نیست آن را بازپرداخت کند. پس از اینکه قانون الزام پرداخت برای دریافت کسر مالیات بر ارزش افزوده را حذف کرد، گزینه دوم بسیار بیشتر مورد استفاده قرار گرفت.

تصویب هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در تاریخ 03.07.12 شماره 2341/12 در مورد هزینه های شرکت برای معاملات با طرف های مشکوک نیز زندگی را برای شرکت های بی وجدان آسان تر کرد. یادآور می‌شوید که ماهیت این مصوبه این است که اگر شواهد مستندی مبنی بر معاملات مورد مناقشه وجود نداشته باشد یا دارای ایرادات قابل توجهی باشد، میزان سود مالیاتی مورد انتظار و هزینه‌های متحمل شده توسط مؤدی در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد شرکتی باید بر اساس قیمت‌های بازار اعمال شود. برای معاملات مشابه قبل از این، زمانی که دادگاه ها موارد مشابه را بررسی می کردند، شرکت ها در معرض خطر از دست دادن کل هزینه های مورد اختلاف بودند.

در عین حال ، یک مشکل وجود دارد ، زیرا بر اساس تفسیر تحت اللفظی موضع دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه ، این تصمیم فقط در صورتی اعمال می شود که ثابت شود معاملات تجاری مورد مناقشه در واقعیت انجام شده است. این موضع دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در تصمیمات زیر گنجانده شده است (فرمان های سرویس فدرال ضد انحصار ولگا-ویاتکا در تاریخ 13.03.13 شماره A11-13062 / 2011، سیبری شرقی از 13.05.13 شماره A19). -18119 / 2012، پوولژسکی 12.04.13 شماره A06-3469 / 2012 و شمال غربی 19.04.13 شماره A66-3676/2011 مناطق).

با این حال، همانطور که قبلا ذکر شد، در مورد زودگذر، این مشکلات خاصی را به همراه دارد. علاوه بر این، این رویکرد نمی تواند برای اهداف محاسبه سایر مالیات ها، به ویژه مالیات بر ارزش افزوده، استفاده شود. در صورت نقص در مدارک اسنادی، کسر این مالیات احتمالاً از بین می رود.

هزینه را می توان از طریق بهینه سازی درون گروهی پایه مالیاتی افزایش داد

شرکت‌های محتاط‌تر سعی می‌کنند برای افزایش هزینه‌ها از ephemera استفاده نکنند. به هر حال، کاهش بدهی های مالیاتی شرکت، هرچند نه چندان چشمگیر، با استفاده از روش های قانونی نیز قابل دستیابی است. به عنوان مثال، می توانید گروهی از شرکت ها را ایجاد کنید که شامل نهادهایی با مالیات کم است. منظور ما از این اصطلاح، شرکت‌هایی است که کاملاً قانونی قادر به پرداخت مالیات با نرخ‌های پایین‌تر از یک شرکت تحت رژیم عمومی هستند که باید بدهی‌های مالیاتی خود را بهینه کنند.

چنین شرکت هایی از رژیم های ویژه (STS، UTII، UAT) استفاده می کنند یا دارای انواع مختلفی از مزایای مالیاتی هستند و ساکنان حوزه های قضایی کم مالیات یا خارج از کشور هستند. درست است، مدیریت یک گروه از شرکت ها کاری بسیار دشوارتر از جعل اسناد از طرف یک تجارت یک روزه است و به پرسنل بسیار ماهرتری نیاز دارد. علاوه بر این، هنگام ایجاد گروهی از شرکت ها، شایان ذکر است که چنین مرحله ای باید یک هدف تجاری داشته باشد که به بهینه سازی مالیاتی مربوط نمی شود. به عنوان مثال، بهینه سازی فرآیندهای کسب و کار، اسپین آف کسب و کارهای غیر اصلی، ورود به بازارهای جدید. در غیر این صورت، مقامات مالیاتی این حق را دارند که مجموع سود مالیاتی دریافتی توسط گروه شرکت ها را غیر قابل توجیه بدانند (قطعنامه پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه، 12 اکتبر 2006، شماره 53).

با این حال، اگر تقسیم تجاری یک هدف تجاری مشخص داشته باشد، هیچ کس حق ندارد آن را یک طرح در نظر بگیرد. به گفته هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه، حتی اگر شرکت های کمکی تحت یک رژیم مالیاتی خاص بر اساس فرآیندهای تجاری موجود ایجاد شوند، به منظور تعیین سوء استفاده های مالیاتی احتمالی، لازم است نه تنها نتایج حاصل از آن ارزیابی شود. صرفه جویی مالیاتی، بلکه عوامل دیگر (مصوبه شماره 15570/12 مورخ 09.04.13) .

علاوه بر این، در عمل، اغلب اوقات حضور گروهی از شرکت ها تبلیغ نمی شود. بهینه سازها سعی می کنند از کوچکترین نشانه ای از وابستگی متقابل بین اعضای گروه جلوگیری کنند. این به شما این امکان را می دهد که بسیاری از ادعاهای مالیاتی را از قبل حذف کنید و افسانه هایی در مورد هدف کسب و کار اختراع نکنید، اما به طور جدی مدیریت کسب و کار و کنترل جریان های نقدی را کاهش می دهد.

برخی از شرکت ها بهای تمام شده کالا را بر اساس اصل "یک جیب" افزایش می دهند - پول از جیب شرکت به جیب صاحب آن، بستگان او یا سایر افراد مشخص شده توسط وی منتقل می شود.

به طور کلی، نهادهای دارای مالیات کم در گروه شرکت ها مانند واحدهای زودگذر مورد استفاده قرار می گیرند. یعنی پایه مالیاتی شرکتی که سیستم مالیاتی عمومی را اعمال می کند به طور مصنوعی به آنها منتقل می شود. اما بر خلاف موقت، نهادهای با مالیات پایین همه مالیات‌های قانونی را پرداخت می‌کنند. آنها فقط این کار را با نرخ های پایین تر انجام می دهند. علاوه بر این، در اینجا از همان اصل "یک جیبی" استفاده می شود، زمانی که به نظر می رسد هزینه ها واقعاً متحمل شده اند، اما گیرنده پول شرکتی است که توسط همان افرادی کنترل می شود که پرداخت کننده آن را کنترل می کند. یعنی وجوه در واقع از یک جیب به جیب دیگر منتقل می شود و در طول مسیر کل مالیات کل گروه را کاهش می دهد.

به عنوان مثال، یک شرکت دوستانه که از یک سیستم مالیاتی ساده مبتنی بر "درآمد" استفاده می کند، به نمایندگی تجارت و خرید شرکت تحت رژیم عمومی تبدیل می شود. در نتیجه، کل حاشیه تجاری در قالب کارمزد به چنین «ساده‌شده» می‌رود و به جای مالیات بر درآمد ۲۰ درصد مشمول مالیات واحد با نرخ ۶ می‌شود. با این حال ، چنین بهینه سازی بر مالیات بر ارزش افزوده تأثیر نمی گذارد ، زیرا عامل در سیستم "ساده شده" این مالیات را پرداخت نمی کند. این نقص با هرگونه تعبیه رژیم‌های خاص در فعالیت‌های اقتصادی سازمان‌دهنده طرح، اعم از ارائه خدمات دیگر یا فعالیت‌های تدارکاتی، رخ می‌دهد. به همین دلیل است که شرکت هایی که از رژیم خاصی در گروهی از شرکت ها استفاده می کنند، اغلب نه برای افزایش هزینه سازمان دهنده طرح، بلکه برای کاهش درآمد آن استفاده می شوند. این اجازه می دهد تا علاوه بر انتقال پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد، هزینه های مالیات بر ارزش افزوده کاهش یابد.

یکی دیگر از معایب استفاده از شرکت های دوستانه که از سیستم مالیاتی ساده، UTII یا ESHN استفاده می کنند، محدودیت های قانونی تعیین شده برای آنها در میزان درآمد، ترکیب موسسان، حجم اموال، تعداد پرسنل و نوع فعالیت است. از این نوع کاستی ها مستثنی نیست و شرکت هایی که از مزایای مالیات بر درآمد یا مالیات بر ارزش افزوده استفاده می کنند.

به همین دلیل است که کسب و کارهای متوسط و بزرگ اغلب از شرکت های برون مرزی یا کم مالیات به عنوان موضوع گروهی از شرکت ها استفاده می کنند. در نتیجه، بهره وام های پرداخت شده به نفع آنها، حق امتیاز، پرداخت انواع خدمات مشاوره، مشروط به شرایط خاص، می تواند مالیات بر درآمد روسیه را تقریباً به صفر برساند.

اگر نمی توانید آن را انجام دهید، چرا از سود خالص پرداخت کنید

سومین گروه از راه‌های افزایش مصنوعی بهای تمام شده، در واقع انتقال هزینه‌های انجام شده برای مقاصد مالیاتی از سود خالص به دسته هزینه‌هایی است که درآمد مشمول مالیات را کاهش می‌دهند. یعنی این هزینه ها واقعاً برای شرکت یا بنیانگذاران آن ضروری است ، اما هدف آنها ایجاد درآمد نیست (آنها معیارهای بند 1 ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه را ندارند).

به عنوان یک قاعده، چنین انتقالی همچنین به شما امکان می دهد کسر مالیات بر ارزش افزوده دریافت کنید. با وجود این واقعیت که شرط کسر توجیه اقتصادی هزینه نیست، بلکه استفاده از کالاها، کارها، خدمات در معاملات مالیات بر ارزش افزوده (بند 2، ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه)، وجود دارد. رابطه نزدیک بین توجیه هزینه و مشروعیت کسر مالیات بر ارزش افزوده نسبت به آن.

نمونه ای از چنین انتقال هزینه ها خرید ماشین شخصی، قایق تفریحی یا آپارتمان برای صاحب شرکت است. به طور کلی برای به دست آوردن همه اینها، مالک ابتدا باید از شرکت سود سهام دریافت کند. و آنها پس از پرداخت مالیات بر درآمد پرداخت می شوند و شامل هزینه های مالیاتی نمی شوند (بند 1 ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه). علاوه بر این، سود سهام مشمول مالیات بر درآمد شخصی با نرخ 9٪ است (بند 4، ماده 224 قانون مالیات فدراسیون روسیه). پس از آن، یک فرد می تواند از قبل پول دریافتی از شرکت را صرف مصرف خود کند.

حتی بدتر از آن است که شرکت صرفاً هزینه به دست آوردن دارایی لازم برای مالک را با هزینه خود بپردازد. چنین هزینه هایی را نمی توان هنگام مالیات بر سود در نظر گرفت، زیرا اثبات امکان اقتصادی آنها تقریباً غیرممکن است. حق کسر مالیات بر ارزش افزوده نیز مشکوک است، در حالی که نرخ مالیات بر درآمد شخصی دیگر 9 نیست، بلکه 13٪ خواهد بود (بند 1، ماده 224 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اما اگر شرکت به جای پرداخت سود سهام یا پرداخت هزینه های دیگران، اموال لازم برای مالک را به عنوان دارایی ثابت که می تواند درآمدزایی داشته باشد (اجاره به همان موسس) تملک کند، کسر استهلاک و مالیات بر ارزش افزوده نیز موجه خواهد بود. یعنی شرکت از شر مالیات بر درآمد خلاص می شود، مالیات بر ارزش افزوده کاهش می یابد و افراد مالیات بر درآمد شخصی را پرداخت نمی کنند.

در این مورد، اصل "یک جیبی" که قبلاً در بالا توضیح داده شد اعمال می شود. پول از جیب شرکت به جیب صاحب آن، بستگان یا سایر اشخاصی که وی مشخص می کند منتقل می شود که البته نمی توان آن را زیان مالی واقعی تلقی کرد.

همین اصل در هنگام افزایش هزینه از طریق پرداخت حقوق به صاحب شرکت به جای سود سهام یا به سایر افراد به جای پرداخت از سود خالص استفاده می شود. نقطه ضعف این روش این است که نرخ مالیات بر درآمد شخصی بالاتر از هنگام پرداخت سود سهام است - 13٪ به جای 9٪ (بندهای 1 و 4 ماده 224 قانون مالیات فدراسیون روسیه). علاوه بر این، حق بیمه بر میزان دستمزد محاسبه می شود (بند 1، ماده 7 و بند 1، ماده 8 قانون فدرال 24 ژوئیه 2009 شماره 212-FZ).

به طور کلی نرخ کل تا سقف پایه محاسبه حق بیمه 30 درصد و پس از آن 10 درصد می باشد. حداکثر مبلغ از 1 ژانویه 2014 624000 روبل است. (قسمت های 1، 4 و 5 ماده 7، قسمت 1 ماده 58.2 قانون فدرال 24 ژوئیه 2009 شماره 212-FZ و فرمان دولت فدراسیون روسیه 30 نوامبر 2013 شماره 1101). با این حال، اگر شرکت سیستم مالیاتی عمومی را اعمال کند، می توان مقادیر دستمزد و حق بیمه را به عنوان هزینه در نظر گرفت (ماده 255، بند 1 و 45 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

بنابراین، جایگزینی سود سهام (پرداخت‌های حاصل از سود خالص) با حقوق در مجموع برای فرد و شرکت سودمند خواهد بود اگر میزان حقوق به میزان قابل توجهی از حد حق بیمه فراتر رود. بنابراین می توان به این نتیجه رسید که میزان حق بیمه پرداختی به دلیل افزایش هزینه کمتر از پس انداز مالیات بر درآمد باشد.

در عمل، این حدود 120000-150000 روبل است. هر ماه. علاوه بر این، موسس شرکت به عنوان یک کارمند، می تواند از آن غرامت های مختلفی دریافت کند که مشمول حق بیمه نیست (بند 3 ماده 217 قانون مالیات فدراسیون روسیه و ماده 9 قانون فدرال 24 ژوئیه ، 2009 شماره 212-FZ). و همچنین برای دریافت اموال مختلف برای مقاصد رسمی (ماشین، لپ تاپ، تبلت، گوشی هوشمند)، هزینه برای نیازهای نمایندگی، تحصیل و رفتن به سفرهای کاری با هزینه شرکت.

مهمترین شاخص هایی که هزینه تولید را بیان می کند، هزینه تمام محصولات تجاری، هزینه 1 روبل محصولات تجاری، هزینه یک واحد تولید است.

منابع اطلاعاتی برای تجزیه و تحلیل بهای تمام شده تولید عبارتند از: فرم 2 "" و فرم 5 پیوست ترازنامه گزارش سالانه شرکت، بهای تمام شده محصولات قابل فروش و بهای تمام شده انواع خاصی از محصولات، نرخ مصرف مواد، نیروی کار و مالی. منابع، برآورد هزینه تولید و اجرای واقعی آنها و همچنین سایر داده های حسابداری و گزارشگری.

به عنوان بخشی از هزینه تولید، هزینه های متغیر و ثابت مشروط (هزینه ها) متمایز می شوند. ارزش هزینه های متغیر با تغییر در حجم محصولات (کارها، خدمات) تغییر می کند. متغیرها شامل هزینه های مواد برای تولید، و همچنین دستمزد کار قطعه ای کارگران است. مقدار هزینه های نیمه ثابت با تغییر در حجم تولید (کارها، خدمات) تغییر نمی کند. هزینه های ثابت شامل استهلاک، اجاره محل، دستمزد زمانی برای پرسنل اداری و مدیریتی و نگهداری و سایر هزینه ها می باشد.

بنابراین، تکلیف طرح کسب و کار برای بهای تمام شده محصولات قابل بازار انجام نشده است. افزایش طرح فوق در هزینه تولید به 58 هزار روبل یا 0.29٪ از برنامه رسید. این به دلیل محصولات قابل مقایسه در بازار اتفاق افتاد. (محصول قابل مقایسه محصول جدیدی نیست که قبلاً در دوره قبل تولید شده باشد و بنابراین خروجی آن در دوره گزارش با دوره قبل قابل مقایسه است).

سپس باید مشخص شود که چگونه این طرح برای بهای تمام شده محصولات قابل بازار در چارچوب اقلام هزینه یابی منفرد محقق شده است و مشخص شود که کدام اقلام دارای پس انداز و کدام موارد مازاد بر قیمت هستند. اجازه دهید داده های مربوطه را در جدول 16 ارائه کنیم.

جدول شماره 16 (هزار روبل)

شاخص ها	هزینه کل محصولات واقعی تولید شده		انحراف از برنامه
	به هزینه برنامه ریزی شده سال گزارش	به هزینه واقعی سال گزارش	در هزار روبل
	به هزینه برنامه ریزی شده سال گزارش	به هزینه واقعی سال گزارش	در هزار روبل	به طرح این مقاله	به هزینه کامل برنامه ریزی شده
مواد خام
ضایعات قابل برگشت (قابل کسر)
محصولات خریداری شده، محصولات نیمه تمام و خدمات شرکت های تعاونی
سوخت و انرژی برای اهداف تکنولوژیکی
دستمزد پایه کارگران کلیدی تولید
دستمزد اضافی برای کارگران کلیدی تولید
کسورات برای بیمه
هزینه های آماده سازی و توسعه تولید محصولات جدید
هزینه های نگهداری و بهره برداری از تجهیزات
هزینه های تولید عمومی (فروشگاه عمومی).
هزینه های تجاری عمومی (عمومی کارخانه).
ضرر ناشی از ازدواج
سایر هزینه های عملیاتی
کل هزینه تولید محصولات قابل بازار
هزینه های فروش (هزینه های فروش)
کل بهای تمام شده محصولات تجاری: (14+15)

همانطور که می بینید، افزایش قیمت واقعی محصولات تجاری نسبت به برنامه ریزی شده ناشی از مصرف بیش از حد مواد اولیه و مواد، دستمزد اضافی کارگران تولید، افزایش در برابر برنامه سایر هزینه های تولید و وجود ضرر و زیان ناشی از آن است. ازدواج. برای بقیه موارد محاسبه، پس انداز صورت می گیرد.

گروه بندی بهای تمام شده تولید بر اساس اقلام بهای تمام شده (اقلام بهای تمام شده) را در نظر گرفتیم. این گروه بندی هدف هزینه ها و محل وقوع آنها را مشخص می کند. گروه بندی دیگری نیز استفاده می شود - با توجه به عناصر اقتصادی همگن. در اینجا، هزینه ها بر اساس محتوای اقتصادی گروه بندی می شوند، به عنوان مثال. صرف نظر از هدف مورد نظر و مکانی که در آن خرج می شوند. این عناصر به شرح زیر است:

هزینه های مواد؛
هزینه های نیروی کار؛
کسورات بیمه؛
استهلاک دارایی های ثابت (وجوه)؛
سایر هزینه ها (استهلاک دارایی های نامشهود، اجاره، پرداخت های بیمه اجباری، سود وام های بانکی، مالیات های شامل بهای تمام شده تولید، کسر وجوه خارج از بودجه، هزینه های سفر و غیره).

هنگام تجزیه و تحلیل، لازم است انحرافات هزینه های تولید واقعی را توسط عناصری از موارد برنامه ریزی شده، که در برآورد هزینه های تولید موجود است، تعیین کنید.

بنابراین، تجزیه و تحلیل هزینه تولید در چارچوب اقلام بهای تمام شده و عناصر اقتصادی همگن، تعیین میزان صرفه جویی و هزینه اضافی برای انواع خاصی از هزینه ها را ممکن می سازد و به جستجوی ذخایر برای کاهش هزینه تولید کمک می کند. ، خدمات).

تجزیه و تحلیل هزینه برای 1 روبل محصولات قابل فروش

- یک شاخص نسبی که سهم بهای تمام شده را در قیمت عمده فروشی محصولات مشخص می کند. طبق فرمول زیر محاسبه می شود:

هزینه به ازای هر 1 روبل محصولات قابل فروشهزینه کل یک محصول قابل فروش تقسیم بر بهای یک محصول قابل فروش به قیمت عمده فروشی (بدون مالیات بر ارزش افزوده) است.

این شاخص بر حسب کوپک بیان می شود. این ایده می دهد که چند کوپک هزینه دارد، یعنی. قیمت تمام شده، بر روی هر روبل از قیمت عمده فروشی محصولات می افتد.

داده های اولیه برای تجزیه و تحلیل

هزینه هر 1 روبل محصولات قابل فروش طبق برنامه: 85.92 کوپک.

هزینه به ازای هر 1 روبل محصولات قابل فروش واقعی تولید شده:

الف) با توجه به برنامه محاسبه شده برای خروجی واقعی و محدوده محصولات: 85.23 کوپک.
ب) قیمت واقعی در سال گزارش: 85.53 کوپک.
ج) در واقع در قیمت های پذیرفته شده در طرح: 85.14 کوپک.

بر اساس این داده ها، ما انحراف هزینه های واقعی به ازای هر 1 روبل تولید قابل بازار را در قیمت های موجود در سال گزارش از هزینه های طبق برنامه تعیین می کنیم. برای انجام این کار، خط 1 را از خط 2b کم کنید:

85,53 — 85,92 =- 0.39 کوپک.

بنابراین، رقم واقعی کمتر از برنامه ریزی شده 0.39 کوپک است. اجازه دهید تأثیر عوامل فردی را بر این انحراف پیدا کنیم.

برای تعیین تأثیر تغییر در ساختار خروجی، هزینه‌ها را بر اساس برنامه، محاسبه‌شده مجدد برای بازده واقعی و محدوده محصولات، و هزینه‌های طبق برنامه، مقایسه می‌کنیم. خطوط 2a و 1:

85.23 - 85.92 \u003d - 0.69 کوپ.

این به آن معنا است با تغییر ساختار محصولاتشاخص تحلیل شده کاهش یافته است. این نتیجه افزایش نسبت انواع سودآورتر محصولات است که سطح هزینه نسبتاً پایینی برای هر روبل محصول دارند.

ما تأثیر تغییرات در قیمت تمام شده انواع محصولات را با مقایسه هزینه های واقعی در قیمت های پذیرفته شده در طرح با هزینه های برنامه ریزی شده محاسبه شده مجدد برای خروجی و محدوده واقعی محصولات تعیین خواهیم کرد. خطوط 2c و 2a:

85.14 - 85.23 \u003d -0.09 kop.

بنابراین، با کاهش قیمت انواع خاصی از محصولاتشاخص هزینه به ازای هر 1 روبل محصولات قابل فروش 0.09 کوپک کاهش یافت.

برای محاسبه تاثیر تغییرات قیمت مواد و تعرفه ها، مقدار تغییر قیمت تمام شده ناشی از تغییرات این قیمت ها را بر محصولات واقعی قابل بازار در قیمت های عمده فروشی مصوب در طرح تقسیم می کنیم. در مثال مورد بررسی، به دلیل افزایش قیمت مواد و تعرفه ها، هزینه محصولات تجاری + 79 هزار روبل افزایش یافت. در نتیجه، هزینه 1 روبل محصول قابل فروش به دلیل این عامل افزایش یافت:

(23,335 هزار روبل - محصولات واقعی قابل فروش در قیمت عمده فروشی که در طرح تصویب شده است).

تأثیر تغییرات قیمت عمده فروشی محصولات این شرکت بر شاخص هزینه 1 روبل محصولات قابل بازار به شرح زیر تعیین می شود. ابتدا اجازه دهید تأثیر کلی 3 و 4 عامل را تعیین کنیم. برای انجام این کار، ما هزینه های واقعی به ازای هر 1 روبل محصول قابل فروش را به ترتیب در قیمت های موجود در سال گزارش و قیمت های اتخاذ شده در برنامه مقایسه می کنیم. خطوط 2b و 2c، تأثیر تغییرات قیمت را بر مواد و محصولات تعیین می کنیم:

85.53 - 85.14 = + 0.39 کوپ.

از این مقدار، تأثیر قیمت ها بر مواد + 0.33 کوپک است. در نتیجه، تأثیر قیمت محصول + 0.39 - (+ 0.33) = + 0.06 کوپک است. این بدان معنی است که کاهش قیمت عمده فروشی برای محصولات این شرکت باعث افزایش هزینه 1 روبل محصولات قابل فروش + 0.06 کوپک شد. تأثیر کل همه عوامل (تعادل عوامل) عبارت است از:

0.69 کوپ. - 0.09 کوپ. + 0.33 کوپ. + 0.06 کوپ. = - 0.39 کوپ.

بنابراین، کاهش شاخص هزینه به ازای هر 1 روبل محصول قابل فروش عمدتاً به دلیل تغییر در ساختار تولید و همچنین به دلیل کاهش هزینه انواع خاصی از محصولات رخ داد. در عین حال، افزایش قیمت مواد و تعرفه ها و همچنین کاهش قیمت عمده فروشی محصولات این شرکت باعث افزایش 1 روبلی محصولات قابل بازار شد.

تجزیه و تحلیل هزینه مواد

جایگاه اصلی در قیمت تمام شده محصولات صنعتی توسط هزینه های مواد اشغال شده است. هزینه های مواد خام، مواد، محصولات نیمه تمام خریداری شده، قطعات، سوخت و انرژی، معادل هزینه مواد است.

سهم هزینه های مواد حدود سه چهارم هزینه تولید است. بنابراین صرفه جویی در هزینه های مواد به میزان تعیین کننده ای کاهش هزینه تولید را تضمین می کند که به معنای افزایش سود و افزایش سودآوری است.

مهمترین منبع اطلاعات برای تجزیه و تحلیل، محاسبه بهای تمام شده تولید و همچنین محاسبه تک تک محصولات است.

تجزیه و تحلیل با مقایسه هزینه های واقعی مواد با هزینه های برنامه ریزی شده، تنظیم شده برای حجم واقعی تولید آغاز می شود.

هزینه های مواد در شرکت در مقایسه با ارزش پیش بینی شده آنها به مبلغ 94 هزار روبل افزایش یافت. این امر هزینه تولید را به همان میزان افزایش داد.

سه عامل اصلی بر میزان هزینه مواد تأثیر می گذارد:

تغییر در مصرف خاص مواد در هر واحد تولید؛
تغییر در هزینه تدارکات یک واحد مواد؛
جایگزینی یک ماده با ماده دیگر.

1) تغییر (کاهش) در مصرف ویژه مواد در واحد تولید با کاهش مصرف مواد محصولات و همچنین با کاهش ضایعات مواد در فرآیند تولید حاصل می شود.

مواد مصرفی محصولات که سهم هزینه مواد در قیمت محصولات است، در مرحله طراحی محصول تعیین می شود. بطور مستقیم در جریان فعالیت فعلی شرکت، کاهش مصرف خاص مواد به کاهش میزان ضایعات در فرآیند تولید بستگی دارد.

دو نوع زباله وجود دارد: قابل برگشت و غیر قابل برگشت. مواد ضایعات قابل برگشت بیشتر در تولید استفاده می شوند و یا به سمت کنار فروخته می شوند. ضایعات غیر قابل برگشت مشمول استفاده بعدی نمی باشند. زباله های برگشت پذیر از هزینه های تولید مستثنی می شوند، زیرا دوباره به عنوان مواد به انبار اضافه می شوند، اما زباله به قیمت تمام شده دریافت نمی شود، یعنی. مواد اولیه، اما به قیمت استفاده احتمالی آنها که بسیار کمتر است.

در نتیجه، تخلف از مصرف ویژه مشخص شده مواد که باعث وجود ضایعات اضافی می شود، هزینه تولید را به میزان:

57.4 هزار روبل - 7 هزار روبل. = 50.4 هزار روبل.

دلایل اصلی تغییر مصرف خاص مواد عبارتند از:

الف) تغییر در فناوری پردازش مواد؛
ب) تغییر در کیفیت مواد؛
ج) جایگزینی مواد گمشده با مواد دیگر.

2. تغییر در هزینه تدارکات یک واحد مواد. هزینه تهیه مواد شامل عناصر اصلی زیر است:

الف) قیمت عمده فروشی تامین کننده (قیمت خرید)؛
ب) هزینه های حمل و نقل و تدارکات. ارزش قیمت خرید مواد به طور مستقیم به فعالیت های فعلی شرکت بستگی ندارد و ارزش حمل و نقل و هزینه های تهیه بستگی دارد، زیرا این هزینه ها معمولاً بر عهده خریدار است. آنها تحت تأثیر عوامل زیر هستند: الف) تغییرات در ترکیب تأمین کنندگان واقع در فواصل مختلف از خریدار. ب) تغییر در روش تحویل مواد؛
ج) تغییرات در درجه مکانیزه شدن عملیات بارگیری و تخلیه.

قیمت عمده فروشی تامین کنندگان مواد 79 هزار روبل در برابر موارد پیش بینی شده توسط این طرح افزایش یافت. بنابراین ، کل افزایش هزینه تهیه مواد به دلیل رشد قیمت عمده فروشی تامین کنندگان مواد و افزایش هزینه های حمل و نقل و تهیه 79 + 19 = 98 هزار روبل است.

3) جایگزینی یک ماده با ماده دیگر نیز منجر به تغییر در هزینه مواد برای تولید می شود. این امر می تواند ناشی از مصرف خاص متفاوت و هزینه های مختلف تهیه مواد جایگزین و جایگزین باشد. تأثیر ضریب جایگزینی با روش تعادل تعیین می شود، به عنوان تفاوت بین کل انحراف هزینه های واقعی مواد از موارد برنامه ریزی شده و تأثیر عوامل از قبل شناخته شده، به عنوان مثال. مصرف خاص و هزینه تدارکات:

94 - 50.4 - 98 \u003d - 54.4 هزار روبل.

بنابراین، جایگزینی مواد منجر به صرفه جویی در هزینه مواد برای تولید به مبلغ 54.4 هزار روبل شد. جایگزینی مواد می تواند دو نوع باشد: 1) جایگزینی اجباری که برای شرکت سودآور نیست.

پس از در نظر گرفتن مقدار کل هزینه های مواد، تجزیه و تحلیل باید برای انواع جداگانه مواد و برای تک تک محصولات ساخته شده از آنها به منظور شناسایی روش های صرفه جویی در انواع مختلف مواد به طور دقیق انجام شود.

اجازه دهید با استفاده از روش تفاوت، تأثیر عوامل فردی را بر هزینه مواد (فولاد) برای محصول A تعیین کنیم:

جدول شماره 18 (هزار روبل)

تأثیر عوامل فردی بر میزان هزینه های مواد: 1) تغییر در مصرف خاص مواد:

1.5 * 5.0 = 7.5 روبل.

2) تغییر در هزینه تهیه یک واحد مواد:

0.2 * 11.5 \u003d + 2.3 روبل.

تأثیر کل دو عامل (تعادل عوامل) عبارت است از: +7.5 + 2.3 = + 9.8 روبل.

بنابراین، مازاد بر هزینه های واقعی این نوع مواد نسبت به موارد برنامه ریزی شده، عمدتاً ناشی از مصرف بیش از حد برنامه ریزی شده و همچنین افزایش هزینه تهیه است. هر دو را باید منفی دید.

تجزیه و تحلیل هزینه های مواد باید با محاسبه ذخایر برای کاهش هزینه تولید تکمیل شود. در شرکت مورد تجزیه و تحلیل، ذخایر کاهش هزینه تولید از نظر هزینه مواد عبارتند از:

از بین بردن دلایل وقوع مواد زائد قابل برگشت اضافی در فرآیند تولید: 50.4 هزار روبل.
کاهش هزینه های حمل و نقل و تدارکات به سطح برنامه ریزی شده: 19 هزار روبل.
اجرای اقدامات سازمانی و فنی با هدف صرفه جویی در مواد خام و مواد (مقدار ذخیره ای وجود ندارد زیرا اقدامات برنامه ریزی شده به طور کامل اجرا شده است).

کل ذخایر برای کاهش هزینه تولید از نظر هزینه های مواد: 69.4 هزار روبل.

تجزیه و تحلیل هزینه حقوق و دستمزد

هنگام تجزیه و تحلیل، لازم است میزان اعتبار اشکال و سیستم های دستمزد مورد استفاده در شرکت ارزیابی شود، مطابقت با رژیم پس انداز در صرف پول برای دستمزد بررسی شود، نسبت نرخ رشد بهره وری نیروی کار و دستمزد متوسط مطالعه شود. همچنین با حذف علل پرداخت های غیرمولد، ذخایری را برای کاهش بیشتر هزینه تولید شناسایی کنید.

منابع اطلاعاتی برای تجزیه و تحلیل عبارتند از محاسبه هزینه تولید، داده های فرم آماری گزارش کار f. شماره 1-t، داده های کاربردی به تعادل f. شماره 5 مواد حسابداری روی دستمزد تعهدی و ....

در شرکت مورد تجزیه و تحلیل، داده های برنامه ریزی شده و واقعی در مورد حقوق و دستمزد از جدول زیر قابل مشاهده است:

جدول شماره 18

(هزار روبل.)

این جدول به طور جداگانه دستمزد کارگرانی را که عمدتاً دستمزد کار تکه ای دریافت می کنند، که میزان آن به تغییرات در حجم تولید بستگی دارد و دستمزد سایر گروه های پرسنل که به حجم تولید بستگی ندارد، نشان می دهد. بنابراین دستمزد کارگران متغیر و بقیه رده های پرسنل ثابت است.

در تحلیل، ابتدا انحراف مطلق و نسبی در صندوق دستمزد پرسنل صنعتی و تولیدی را تعیین می کنیم. انحراف مطلق برابر است با تفاوت بین صندوق دستمزد واقعی و پایه (برنامه ریزی شده):

6282.4 - 6790.0 = + 192.4 هزار روبل.

انحراف نسبی تفاوت بین صندوق حقوق و دستمزد واقعی و صندوق پایه (برنامه ریزی شده) است که برای درصد تغییر در خروجی مجدداً محاسبه شده (تعدیل شده) با در نظر گرفتن ضریب تبدیل خاص. این ضریب سهم دستمزد متغیر (قطعه کار) را بسته به تغییرات در حجم تولید در کل مبلغ دستمزد مشخص می کند. در شرکت مورد تجزیه و تحلیل، این ضریب 0.6 است. حجم واقعی خروجی 102.4 درصد از خروجی پایه (برنامه ریزی شده) است. بر این اساس انحراف نسبی در صندوق دستمزد پرسنل صنعتی و تولیدی عبارت است از:

بنابراین، بیش از حد مطلق در صندوق دستمزد پرسنل صنعتی 192.4 هزار روبل است و با در نظر گرفتن تغییرات در حجم تولید، بیش از حد نسبی به 94.6 هزار روبل رسید.

سپس باید صورتحساب دستمزد کارگران را تحلیل کنیم که ارزش آن عمدتاً متغیر است. انحراف مطلق در اینجا این است:

5560.0 - 5447.5 = + 112.5 هزار روبل.

اجازه دهید تأثیر دو عامل بر این انحراف را با روش تفاوت مطلق تعیین کنیم:

تغییر در تعداد کارگران؛ (عامل کمی، گسترده)؛
تغییر در میانگین دستمزد سالانه یک کارگر (کیفی، عامل فشرده)؛

اطلاعات اولیه:

جدول شماره 19

(هزار روبل.)

تأثیر عوامل فردی بر انحراف صندوق دستمزد واقعی کارگران از برنامه ریزی شده است:

تغییر در تعداد کارگران:

51 * 1610.3 \u003d 82125.3 روبل.

تغییر در میانگین دستمزد سالانه یک کارگر:

8.8 * 3434 = + 30219.2 روبل.

تأثیر کل دو عامل (تعادل عوامل) عبارت است از:

82125.3 روبل + 30219.2 روبل. = + 112344.5 روبل. = + 112.3 هزار روبل.

در نتیجه، بیش از حد هزینه در صندوق دستمزد کارگران عمدتاً به دلیل افزایش تعداد کارگران شکل گرفت. افزایش متوسط دستمزد سالانه به ازای هر کارگر نیز به این مازاد هزینه کمک کرد، اما به میزان کمتر.

واریانس نسبی در صورتحساب دستمزد کارگران بدون در نظر گرفتن ضریب تبدیل محاسبه می‌شود، زیرا برای سادگی فرض می‌شود که همه کارگران دستمزد کار را دریافت می‌کنند که مقدار آن به تغییر در تولید بستگی دارد. بنابراین، این انحراف نسبی برابر است با تفاوت بین صندوق دستمزد واقعی کارگران و صندوق پایه (برنامه ریزی شده) که برای درصد تغییر تولید مجدداً محاسبه شده (تعدیل شده) است:

بنابراین، برای صندوق دستمزد کارگران بیش از حد مطلق به مبلغ + 112.5 هزار روبل وجود دارد و با در نظر گرفتن تغییر در حجم تولید، پس انداز نسبی به میزان - 18.2 هزار روبل وجود دارد.

پرداخت اضافی به کارگران قطعه در ارتباط با تغییر شرایط کار؛
پرداخت اضافه کاری؛
پرداخت برای تعطیلی تمام روز و ساعات خاموشی درون شیفتی.

شرکت تجزیه و تحلیل شده دارای پرداخت های غیرمولد نوع دوم به مبلغ 12.5 هزار روبل است. و نوع سوم برای 2.7 هزار روبل.

بنابراین، ذخایر کاهش هزینه تولید از نظر هزینه های نیروی کار، از بین بردن علل پرداخت های غیرمولد به میزان: 12.5 + 2.7 = 15.2 هزار روبل است.

در مرحله بعد، لیست حقوق و دستمزد دسته های باقی مانده پرسنل تجزیه و تحلیل می شود، یعنی. مدیران، متخصصان و سایر کارکنان. این دستمزد یک هزینه نیمه دائمی است که به میزان تغییر در حجم تولید بستگی ندارد، زیرا این کارمندان حقوق خاصی دریافت می کنند. بنابراین در اینجا فقط انحراف مطلق مشخص می شود. مازاد بر ارزش پایه صندوق دستمزد به عنوان مازاد هزینه غیرقابل توجیه شناخته می شود که رفع علل آن ذخیره ای برای کاهش هزینه تولید است. در شرکت مورد تجزیه و تحلیل، ذخیره کاهش هزینه مبلغ 99.4 هزار روبل است که می تواند با از بین بردن علل هزینه بیش از حد در وجوه دستمزد مدیران، متخصصان و سایر کارمندان بسیج شود.

شرط لازم برای کاهش هزینه تولید از نظر هزینه دستمزد این است که نرخ رشد بهره وری نیروی کار از نرخ رشد متوسط دستمزد پیشی بگیرد. در شرکت مورد تجزیه و تحلیل، بهره وری نیروی کار، یعنی. متوسط تولید سالانه هر کارگر نسبت به طرح 1.2 درصد و متوسط دستمزد سالانه هر کارگر 1.6 درصد افزایش یافته است. بنابراین، عامل پیشرو عبارت است از:

رشد بیش از حد دستمزدها در مقایسه با بهره وری نیروی کار (این مورد در مثال مورد بررسی است) منجر به افزایش هزینه تولید می شود. تأثیر نسبت بین رشد بهره وری نیروی کار و متوسط دستمزد بر هزینه تولید را می توان با فرمول زیر تعیین کرد:

در دستمزد - Y کار ضرب در Y، تقسیم بر Y تولید می کند. کار یدی.

که در آن، Y سهم هزینه دستمزد در کل بهای تمام شده محصولات قابل فروش است.

افزایش هزینه تولید به دلیل رشد بیش از حد متوسط دستمزد نسبت به بهره وری نیروی کار عبارت است از:

101,6 — 101,2 * 0,33 = + 0,013 %

یا (+0.013) * 19888 = +2.6 هزار روبل.

در پایان تجزیه و تحلیل هزینه های دستمزد، لازم است ذخایر کاهش هزینه تولید بر حسب هزینه های نیروی کار محاسبه شود که در نتیجه تجزیه و تحلیل شناسایی شده است:

1) از بین بردن دلایل ایجاد پرداخت های غیرمولد: 15.2 هزار روبل.
2) از بین بردن علل بیش از حد غیر قابل توجیه وجوه حقوق و دستمزد مدیران، متخصصان و سایر کارمندان 99.4 هزار روبل.
3) اجرای اقدامات سازمانی و فنی برای کاهش هزینه های نیروی کار و به تبع آن دستمزد برای خروجی: -

کل ذخایر برای کاهش هزینه تولید از نظر هزینه دستمزد: 114.6 هزار روبل.

تجزیه و تحلیل هزینه های نگهداری و مدیریت تولید

این هزینه ها عمدتاً شامل موارد زیر در محاسبه بهای تمام شده تولید می شود:

الف) هزینه نگهداری و بهره برداری از تجهیزات؛
ب) هزینه های سربار؛
ج) هزینه های تجاری عمومی؛

هر یک از این موارد از عناصر هزینه متفاوتی تشکیل شده است. هدف اصلی تجزیه و تحلیل، یافتن ذخایر (فرصت) برای کاهش هزینه ها برای هر کالا است.

منابع اطلاعاتی برای تجزیه و تحلیل عبارتند از محاسبه بهای تمام شده تولید و همچنین رجیسترهای حسابداری تحلیلی - برگه شماره 12 که هزینه های نگهداری و بهره برداری تجهیزات و هزینه های سربار را درج می کند و برگه شماره 15 که سوابق را نگهداری می کند. هزینه های عمومی کسب و کار

هزینه های نگهداری و بهره برداری از تجهیزات متغیر است، یعنی مستقیماً به تغییرات در حجم تولید بستگی دارد. بنابراین، مبالغ پایه (به عنوان یک قاعده، برنامه ریزی شده) این هزینه ها ابتدا باید با درصد برنامه برای خروجی (102.4٪) مجدداً محاسبه شود (تعدیل شود). با این حال، در ترکیب این هزینه ها اقلام مشروط ثابتی وجود دارد که به تغییرات در حجم تولید بستگی ندارد: "استهلاک تجهیزات و حمل و نقل درون فروشگاهی"، "استهلاک دارایی های نامشهود". این مقالات مشمول محاسبه مجدد نیستند.

سپس هزینه های واقعی با مقادیر پایه محاسبه شده مجدد و واریانس های تعیین شده مقایسه می شود.

هزینه های نگهداری و بهره برداری از تجهیزات

جدول شماره 21

(هزار روبل.)

ترکیب هزینه ها:	طرح تعدیل شده	در حقیقت	انحراف از برنامه تنظیم شده
استهلاک تجهیزات و حمل و نقل درون فروشگاهی:

بهره برداری از تجهیزات (مصرف انرژی و سوخت، روان کننده ها، حقوق تنظیم کننده تجهیزات با کسر):	(1050 x 102.4) / 100 = 1075.2
تعمیر تجهیزات و حمل و نقل درون فروشگاهی:	(500 x 102.4) / 100 = 512
جابجایی کالا در کارخانه:	300 x 102.4 / 100 = 307.2
فرسودگی ابزار و وسایل تولیدی:	120 x 102.4 / 100 = 122.9
هزینه های دیگر:	744 x 102.4 / 100 = 761.9
کل هزینه های نگهداری و بهره برداری از تجهیزات:

به طور کلی، برای این نوع هزینه در مقایسه با برنامه تعدیل شده به مبلغ 12.8 هزار روبل بیش از حد وجود دارد. با این حال، اگر صرفه جویی در هزینه های فردی را در نظر نگیریم، مقدار بیش از حد غیر قابل توجیه استهلاک، بهره برداری از تجهیزات و تعمیر آن 60 + 4.8 + 17 = 81.8 هزار روبل خواهد بود. حذف عوامل این گرانی غیرقانونی ذخیره ای برای کاهش هزینه تولید است.

تولید عمومی و هزینه های تجاری عمومی به طور مشروط ثابت هستند، یعنی. آنها مستقیماً به تغییرات در حجم تولید بستگی ندارند.

هزینه های سربار

جدول شماره 22

(هزار روبل.)

شاخص ها	برآورد (طرح)	در حقیقت	انحراف (3-2)
هزینه های نیروی کار (با اقلام تعهدی) برای مدیریت فروشگاه و سایر پرسنل فروشگاه
استهلاک دارایی های نامشهود
استهلاک ساختمان ها، سازه ها و موجودی کارگاه ها

تعمیر ساختمان ها، سازه ها و موجودی کارگاه ها
هزینه های آزمایش، آزمایش و تحقیق
بهداشت و ایمنی شغلی
سایر هزینه ها (از جمله استهلاک موجودی)
هزینه های سربار: الف) ضرر ناشی از خرابی به دلایل داخلی ب) کمبود و از دست دادن خسارت به دارایی های مادی
دارایی های مادی مازاد (کاهش)
کل هزینه های سربار

به طور کلی، برای این نوع هزینه، صرفه جویی در مبلغ 1 هزار روبل وجود دارد. در عین حال، برای برخی موارد، بیش از حد برآورد به مقدار 1 + 1 + 15 + 3 + 26 = 46 هزار روبل وجود دارد.

از بین بردن علل این گرانی بی دلیل باعث کاهش هزینه های تولید می شود. به خصوص وجود هزینه های غیرمولد (کمبود، ضرر و زیان ناشی از آسیب و خرابی) منفی است.

سپس هزینه های عمومی را تجزیه و تحلیل می کنیم.

هزینه های جاری عمومی

جدول شماره 23

(هزار روبل.)

شاخص ها	برآورد (طرح)	در حقیقت	انحرافات (4 - 3)
هزینه های نیروی کار (با اقلام تعهدی) پرسنل اداری و مدیریتی مدیریت کارخانه:
برای سایر ستاد کل نیز همینطور:
استهلاک دارایی های نامشهود:
استهلاک ساختمان ها، سازه ها و تجهیزات عمومی خانگی:

تولید آزمایشات، آزمایشات، تحقیقات و نگهداری آزمایشگاه های عمومی:
ایمنی و بهداشت شغلی:
آموزش پرسنل:
استخدام سازمان یافته کارگران:
سایر هزینه های عمومی:
مالیات و عوارض:
هزینه های سربار: الف) ضررهای ناشی از خرابی به دلایل خارجی: ب) کمبودها و زیان های ناشی از آسیب به دارایی های مادی: ج) سایر هزینه های غیرمولد:
دارایی‌های مادی مازاد درآمد مستثنی شده:
مجموع هزینه های عمومی:

به طور کلی، برای هزینه های عمومی تجاری بیش از 47 هزار روبل هزینه می شود. با این حال، مقدار بیش از حد نامتعادل (یعنی بدون در نظر گرفتن پس انداز موجود برای موارد فردی) 15 + 24 + 3 + 8 + 7 + 12 = 69 هزار روبل است. از بین بردن علل این گرانی باعث کاهش هزینه تولید می شود.

صرفه جویی در برخی از اقلام تولید عمومی و هزینه های تجاری عمومی ممکن است غیر قابل توجیه باشد. این شامل مواردی مانند هزینه های حفاظت از نیروی کار، آزمایش، آزمایش، تحقیق و آموزش است. اگر در این موارد صرفه جویی شده است، باید بررسی کنید که چه چیزی باعث آنها شده است. این می تواند دو دلیل داشته باشد: 1) هزینه های مربوطه به صرفه تر است. در این مورد، پس انداز قابل توجیه است. 2) بیشتر اوقات، پس انداز نتیجه این واقعیت است که اقدامات برنامه ریزی شده برای حمایت از نیروی کار، آزمایشات و تحقیقات و غیره تکمیل نشده است، چنین پس انداز غیر قابل توجیه است.

در شرکت تجزیه و تحلیل شده، به عنوان بخشی از هزینه های عمومی تجاری، پس انداز غیر قابل توجیهی تحت عنوان "آموزش پرسنل" به مبلغ 13 هزار روبل وجود دارد. ناشی از اجرای ناقص اقدامات آموزشی برنامه ریزی شده است.

بنابراین، در نتیجه تجزیه و تحلیل، هزینه بیش از حد غیر قابل توجیه در هزینه های نگهداری و بهره برداری از تجهیزات (81.8 هزار روبل)، هزینه های تولید عمومی (46 هزار روبل) و هزینه های تجاری عمومی (69 هزار روبل) آشکار شد.

مجموع هزینه های غیرقابل توجیه برای این موارد هزینه است: 81.8 + 46 + 69 = 196.8 هزار روبل.

با این حال، به عنوان ذخیره ای برای کاهش هزینه از نظر هزینه های نگهداری و مدیریت تولید، توصیه می شود که فقط 50٪ از این هزینه اضافی غیرقابل توجیه را مصرف کنید.

196.8 * 50٪ = 98.4 هزار روبل.

در اینجا، تنها 50٪ از مازاد هزینه های غیرموجه به صورت مشروط به عنوان ذخیره پذیرفته می شود تا حساب هزینه های مکرر (مواد، دستمزد) حذف شود. هنگام تجزیه و تحلیل هزینه های مواد و دستمزدها، قبلاً ذخایری برای کاهش این هزینه ها شناسایی شده است. اما هم هزینه های مادی و هم دستمزد در هزینه خدمات تولید و مدیریت لحاظ می شود.

در پایان تحلیل، ذخایر شناسایی شده برای کاهش هزینه تولید را خلاصه می کنیم:

از نظر هزینه های مواد، مقدار ذخیره 69.4 هزار روبل است. با حذف ضایعات قابل برگشت مواد و کاهش هزینه های حمل و نقل و تدارکات به سطح برنامه ریزی شده.

از نظر هزینه دستمزد - مقدار ذخیره 114.6 هزار روبل است. از طریق رفع علل پرداخت‌های غیرمولد و علل هزينه‌های بي‌موجه در وجوه حقوق و دستمزد مديران، متخصصان و ساير كاركنان.

از نظر هزینه های نگهداری تولید و مدیریت - مقدار ذخیره 98.4 هزار روبل است. با از بین بردن علل مازاد بر هزینه های غیرقابل توجیه برای نگهداری و بهره برداری از تجهیزات، تولید عمومی و هزینه های تجاری عمومی.

بنابراین، هزینه تولید ممکن است 69.4 + 114.6 + 98.4 = 282.4 هزار روبل کاهش یابد. سود شرکت مورد تجزیه و تحلیل به همان میزان افزایش می یابد.

منبع اصلی تشکیل سود فعالیت اصلی شرکت است که به منظور ایجاد آن ایجاد شده است. ماهیت این فعالیت با توجه به ویژگی های بخش صنعت شرکت تعیین می شود. مبتنی بر فعالیت های صنعتی و تجاری است که با فعالیت های مالی و سرمایه گذاری تکمیل می شود.

سود حاصل از فروش محصولات، کارها، خدمات به عنوان مابه التفاوت درآمد حاصل از فروش محصولات، کارها، خدمات (منهای مالیات بر ارزش افزوده، مالیات غیر مستقیم و پرداخت های اجباری مشابه)، بهای تمام شده کالای فروخته شده، کار، خدمات، هزینه های تجاری و اداری

مهمترین عوامل مؤثر بر میزان سود حاصل از فروش محصولات، آثار، خدمات عبارتند از:

- تغییر در حجم فروش محصولات. افزایش فروش محصولات سودآور منجر به افزایش سود و بهبود وضعیت مالی شرکت می شود. رشد حجم فروش محصولات زیان آور بر کاهش میزان سود تأثیر می گذارد.
- تغییر ساختار طیف محصولات فروخته شده. افزایش سهم انواع محصولات سودآورتر در حجم کل فروش منجر به افزایش میزان سود می شود. افزایش سهم محصولات کم حاشیه یا بی سود بر کاهش سود تأثیر می گذارد.
- تغییر در هزینه تولید کاهش هزینه منجر به افزایش سود می شود و بالعکس افزایش آن بر کاهش سود تأثیر می گذارد. این وابستگی برای هزینه های فروش و مدیریت وجود دارد.
- تغییر در قیمت فروش محصولات. با افزایش سطح قیمت، میزان سود افزایش می یابد و بالعکس.

در جدول 7 تأثیر عوامل بر تغییر سود حاصل از فروش انواع اصلی محصولات را در نظر می گیریم.

جدول 7 - تأثیر عوامل بر تغییر سود حاصل از فروش انواع اصلی محصولات انگور در Yuzhnaya OJSC

در طول دوره مطالعه، سود فروش به میزان قابل توجهی 6675 هزار روبل افزایش یافت، این به دلیل کاهش حجم تولید است. از جمله به دلیل تغییرات در فروش افزایش 1074.1 هزار روبل، با توجه به تغییرات در قیمت متوسط افزایش 11946.7 هزار روبل، به دلیل تغییرات در هزینه کاهش 7103.1 هزار روبل.

نتایج تحلیل عاملی سود حاصل از فروش به ما این امکان را می دهد که ذخایر را برای افزایش کارایی تولید ارزیابی کرده و تصمیمات مدیریتی آگاهانه اتخاذ کنیم.

ارزیابی عوامل فوق با استفاده از روش تحلیل عاملی امکان پذیر است.

تجزیه و تحلیل سود حاصل از فروش محصولات، کارها، خدمات را می توان بر اساس داده های زیر انجام داد (جدول 8).

جدول 8 - داده های اولیه برای تحلیل عاملی سود حاصل از فروش

بیایید با توجه به الگوریتم زیر تأثیر عوامل را بر میزان سود تعیین کنیم.

1. برای تعیین تاثیر حجم فروش بر سود باید سود دوره قبل را در تغییر حجم فروش ضرب کرد. مشکل اصلی روش شناختی در تعیین این عامل به مشکلات در تعیین تغییرات در حجم فیزیکی محصولات فروخته شده مربوط می شود. تعیین تغییرات در حجم فروش با مقایسه گزارش و شاخص های اساسی، بیان شده در مترهای طبیعی یا مشروط طبیعی بسیار صحیح است. این زمانی امکان پذیر است که محصولات همگن باشند. در بیشتر موارد، محصولات فروخته شده از نظر ترکیب ناهمگن هستند و لازم است مقایسه هایی از نظر ارزش انجام شود. برای اطمینان از قابل مقایسه بودن داده ها و حذف تأثیر سایر عوامل، لازم است حجم گزارش و مبنا فروش بیان شده در قیمت های یکسان (ترجیحاً در قیمت های دوره پایه) مقایسه شود.

برای رساندن حجم فروش دوره گزارش به شکل قابل مقایسه، لازم است شاخص تغییرات قیمت محصولات، آثار، خدمات را بدانید. محاسبه مجدد با تقسیم حجم فروش دوره گزارش بر شاخص تغییرات قیمت های فروش انجام می شود. چنین محاسبه ای کاملاً دقیق نیست، زیرا قیمت محصولات فروخته شده در طول دوره گزارش تغییر می کند.

در مثال ما، حجم فروش برای دوره گزارش در قیمت های دوره پایه به 1,043,791.3 هزار روبل رسید. (1200360/1.15). با در نظر گرفتن این موضوع، تغییر در حجم فروش برای دوره مورد تجزیه و تحلیل به 10.643% (1043791.3/1037121*100%) رسید، یعنی. حجم محصولات فروخته شده 0.643 درصد افزایش داشته است.

با توجه به افزایش حجم فروش محصولات، سود حاصل از فروش محصولات افزایش یافت:

384057 * (0.00643) = 2469.5 هزار مالیدن
2. تأثیر ساختار طیف محصولات فروخته شده بر سود با مقایسه سود دوره گزارش، محاسبه شده بر اساس قیمت‌ها و بهای تمام شده دوره پایه، با سود پایه که برای تغییر در مجدد محاسبه می‌شود، تعیین می‌شود. حجم فروش.

سود دوره گزارش بر اساس بهای تمام شده و قیمت های دوره پایه را می توان با درجاتی از متعارف به شرح زیر تعیین کرد:

- درآمد حاصل از فروش دوره گزارش به قیمت های دوره پایه 1,043,791.3 هزار روبل؛
- محصولات واقعی فروخته شده، محاسبه شده با هزینه اصلی (523857 * 1، 00643) = 527225 هزار روبل. ;
- هزینه های تجاری دوره پایه 38920 هزار روبل؛
- هزینه های اداری دوره پایه 90287;
- سود دوره گزارش، محاسبه شده به قیمت پایه و قیمت پایه (1043791.3-527225-38920-90287) = 387359.3 هزار روبل.

بنابراین، تأثیر تغییرات در ساختار مجموعه بر میزان سود حاصل از فروش برابر است با:

387359.3 - (384057 * 1.00643) = 833.3 هزار روبل.

محاسبه نشان می دهد که سهم محصولات با سطح سودآوری بالا در ترکیب محصولات فروخته شده افزایش یافته است.

3. تأثیر تغییرات بهای تمام شده کالای فروخته شده بر سود را می توان با مقایسه بهای تمام شده فروش محصولات دوره گزارش با هزینه های دوره پایه، محاسبه مجدد برای تغییرات فروش تعیین کرد:
598536 - (523857 * 1.00643) \u003d 71311 هزار روبل.

بهای تمام شده کالای فروش رفته افزایش یافت، بنابراین سود حاصل از فروش محصولات به همان میزان کاهش یافت.

4. تأثیر تغییرات هزینه های تجاری و اداری بر سود با مقایسه ارزش آنها در دوره های گزارشی و پایه تعیین می شود. با توجه به کاهش هزینه های فروش، سود 2784 هزار روبل کاهش یافت. (36136 - 38920) و هزینه های مدیریت 380 هزار روبل (89907-90287).
5. برای تعیین تأثیر قیمت های فروش محصولات، کارها، خدمات بر تغییر سود، لازم است حجم فروش دوره گزارشگری را که بر حسب قیمت دوره های گزارشگری و پایه بیان می شود، مقایسه کرد، یعنی:
1200360 - 1043791.3 = 156568.7 هزار روبل

تأثیر کل همه این عوامل برابر است با:

- تغییر در حجم فروش 2469.5 هزار روبل؛
- تغییر در ساختار طیف محصولات فروخته شده 833 هزار روبل؛
- تغییر در هزینه 71311 هزار روبل؛
- تغییر در ارزش هزینه های فروش 2784 هزار روبل؛
- تغییر در میزان هزینه های اداری 380;
- تغییر قیمت فروش 156568.7 هزار. مالش.
- تأثیر کل عوامل 340122.2.

افزایش قابل توجه بهای تمام شده کالای فروش رفته عمدتاً ناشی از افزایش حجم بوده است. علاوه بر این، افزایش حجم فروش، تغییرات مثبت در ساختار محصولات منجر به افزایش سود شد. تأثیر این عوامل با افزایش سطح قیمت محصولات فروخته شده و همچنین کاهش هزینه های فروش حمایت شد. در نتیجه، ذخایر رشد سود بنگاه، رشد فروش، افزایش سهم انواع محصولات سودآورتر از کل حجم فروش و کاهش بهای تمام شده تولید است.