Povećanje ukupnih troškova govori o tome. Smanjenje troškova proizvodnje kao faktor poboljšanja finansijskog stanja preduzeća

24.09.2019

U aktivnostima organizacije, roba se često prodaje po cijeni ispod svoje cijene. Da li su takve transakcije dozvoljene zakonom? Koje su poreske posljedice takvih transakcija? Reći ćemo vam na što računovođa treba obratiti pažnju kada prodaje proizvode s gubitkom.

Trošak prodaje robe je tekući trošak kompanije za proizvodnju proizvoda ili usluga. Metoda izračunavanja indikatora varira u zavisnosti od opcije uključivanja troškova u cenu DP-a. Prilikom određivanja cijena primjenjuje se metodologija za utvrđivanje punog troška proizvodnje ili umanjenja. U prvom slučaju, kalkulacija uzima u obzir apsolutno sve troškove utrošene u proizvodnju robe - kako direktnu proizvodnju, tako i indirektnu komercijalnu, kao i opšte poslovanje. U drugom, svi režijski troškovi se distribuiraju na troškove GP-a ne direktno, već proporcionalno odabranoj osnovici. Potonje se može mjeriti platnim spiskom proizvodnih radnika, troškovima materijala za proizvodnju proizvoda, pokazateljima prodaje itd.

U zavisnosti od izabranog metoda, čiju proceduru primjene treba fiksirati u računovodstvenoj politici pravnog lica, formira se obračun troškova prodaje - sa atribucijom konta. 26 na broju. 90 odmah ili preko računa. 20, 29 i 23. U finansijskoj analizi trošak prodaje GP ili usluga smatra se jednim od ključnih indikatora finansijske aktivnosti – u izvještaju f. 2, red 2120 odražava informacije o količinama seb/s za dati period. Koristi se zajedno sa linijom 2110 prihoda za izračunavanje bruto dobiti ili gubitka poslovanja. U ovom slučaju, računovođa bi trebao popraviti indikator troškova u odnosu na sličan prihod, a u slučaju kada preduzeće ima nekoliko vrsta prihoda u jednom periodu, broj vrijednosti za linije 2110 i 2120 se raščlanjuje.

Klasifikacija troškova

U procesu ekonomske aktivnosti u organizacijama predmet troškovnog računovodstva je razvrstavanje troškova po stavkama ili elementima. Specifična gradacija zavisi od industrije, obima poslovanja, vrste robe ili usluga koje se proizvode. Klasifikacija po elementima se vrši u kontekstu:

Materijalni troškovi - obuhvataju upotrebljene materijale, sirovine, gorivo, poluproizvode, energiju, komponente, usluge trećih lica itd.
Troškovi platnog spiska - ovo uključuje obračune sa osobljem organizacije, uključujući plate, bolovanje, beneficije, naknade za godišnji odmor, bonuse, isplate kompenzacija, dodatke i dodatke, dodatke itd.
Socijalni doprinosi - ovdje se naplaćuju troškovi plaćanja obaveznih doprinosa za osiguranje. Riječ je o iznosima koji se prenose u budžet i vanbudžetske fondove za povrede, penziono, zdravstveno i socijalno osiguranje.
Troškovi amortizacije - uključuju amortizaciju osnovnih sredstava i nematerijalne imovine.
Ostali troškovi - ovdje se akumuliraju svi ostali troškovi koji nisu uključeni u glavne elemente. Na primjer, to su kamate na kreditne linije, porezi, razne naknade, plaćanja zakupa, troškovi oglašavanja, konsultantske usluge, troškovi gostoprimstva itd.

Klasifikacija prema stavkama obračuna sastoji se od indikatora:

Troškovi materijala i sirovina.
Odbici za otpad koji se može reciklirati.
Troškovi goriva i energije.
Troškovi nabavljenih poluproizvoda, komponenti, usluga trećih lica za industrijske potrebe.
Troškovi plata za proizvodno osoblje.
Troškovi osiguranja za odbitke za OPS, OSS, OMS, povrede.
Opći troškovi proizvodnje.
Komercijalni i marketinški troškovi.
Opšti poslovni troškovi.
Troškovi razvoja i korišćenja proizvodnih kapaciteta.
Ostali troškovi.

Bilješka! Ako preduzeće učestvuje u aktivnostima drugih organizacija, troškovi povezani s tim će se priznati kao rashodi za redovne aktivnosti (stav 5. PBU 10/99). Shodno tome, prihod od učešća u drugim organizacijama je ili samostalna vrsta drugog prihoda (klauzula 7 PBU 9/99) ili sastavni deo prihoda preduzeća ako je takva privredna delatnost klasifikovana kao glavna (klauzula 5 PBU 9/ 99). U izvještaju f. 2 takav pokazatelj se upisuje u red 2310 (za ostale prihode) ili red 2110 (za redovne prihode).

Zašto je potrebna analiza troškova?

Povećanje (povećanje) troškova prodaje ili smanjenje (smanjenje) vrednosti važno je prilikom sprovođenja finansijske analize i planiranja u cilju povećanja efikasnosti proizvodnje, profitabilnosti i profitabilnosti organizacije. Kako napraviti proračune? Postoji mnogo metoda - horizontalna ili vertikalna analiza po elementima (stavkama) troška sa faktorskom dekompozicijom podataka, istraživanje strukture sa proračunom apsolutnih i relativnih odstupanja, određivanje tačke rentabilnosti pri razbijanju troškova na fiksne i varijabla, poređenje indikatora po periodima, normativna analiza itd.

Analiza vam omogućava da identifikujete trendove u promenama troškova; pronaći rezerve za štednju imovine, gotovine, druge imovine; kontroliše sprovođenje datog plana; procijeniti kvalitet proizvodnog ciklusa; provjeriti nivo rada centara odgovornosti i osoblja, uključujući i izvršne službenike. Prilikom analize troškova proizvodnje, otpad (troškovi) preduzeća se vrednuju u smislu izdataka u proizvodnji proizvoda i uspostavljanja optimalne cene robe. Kada analizirate ukupne troškove, možete sveobuhvatno izračunati koliko je kompanija potrošila na proizvodnju određene vrste proizvoda kako ne bi prodala proizvod s gubitkom.

U kojim situacijama je moguća prodaja po sniženim cijenama?

Prodaja proizvoda po cijeni ispod utrošenih troškova moguća je uz formiranje viška zaliha koji se nalaze u vašem skladištu; kada potražnja pada i, kao rezultat, zastarelost robe; kao rezultat isteka utvrđenog datuma isteka. Osim toga, odbijanje prvobitnog kupca da ispuni ugovor o prodaji može dovesti do takvih prinudnih mjera; promena organizacione strukture preduzeća tokom reorganizacije ili likvidacije; testiranje prototipa proizvoda itd.

Koji god razlozi natjerali kompaniju da prodaje robu po sniženim cijenama, transakcija se provodi u skladu sa normama Građanskog zakonika. U stat. 454, određeno je da se kupoprodaja vrši na osnovu zaključenog ugovora, pri čemu je među glavnim uslovima određena prodajna cijena. Istovremeno, takav trošak utvrđuje prodavac po sopstvenom nahođenju, osim u izuzetnim situacijama koje reguliše država (tačka 4. člana 421.). Shodno tome, kompanija ima pravo da odredi bilo koju cenu za proizvode, a posebno da obezbedi popuste za robu u skladu sa trenutnom marketinškom politikom.

Mnoge računovođe brine pitanje: Jesu li takve radnje s cijenama legalne? Koje su poreske posljedice za kompaniju? Mogu li poreski organi kontrolisati takvu implementaciju? Za odgovor, okrenimo se normama stat. 105.3 Poreskog zakona, gdje je riječ o kontrolisanim transakcijama. Ovdje se kaže da je provjera usklađenosti cijena sa tržišnim cijenama moguća samo kada su u pitanju povezana lica. Ako strane u transakciji nemaju znakove zavisnosti, vrijednost ugovora se inicijalno priznaje kao odgovarajuća tržišnoj vrijednosti i ne prijeti vam bilo kakva provjera.

Ali, mnogima je poznat i član 40. Poreskog zakonika, koji se bavi odstupanjem ugovorenih cijena za više od 20% (u pravcu smanjenja ili povećanja) u odnosu na uporedive transakcije za kratak period. Ovaj član je i dalje važeći, međutim, odnosi se samo na međusobna poravnanja nastala prije 01.01.12., odnosno transakcije zaključene prije ovog datuma. Shodno tome, cene po ugovorima kasnijeg perioda više ne mogu da se preračunavaju od strane poreskih organa, jer ova norma Poreskog zakonika više ne važi u odnosu na takve ugovore.

Posljedice prodaje robe ispod cijene

Za obične kompanije, kod prodaje proizvoda po sniženoj cijeni, nema poreznih posljedica. Porezi će se morati ponovo obračunati (sami ili na zahtjev IFTS-a) za ona preduzeća koja su priznata kao zavisna u skladu sa čl. 105.1. Koje vrste fiskalnih plaćanja su predmet preračuna? To su porez na dohodak i PDV - kalkulacije se vrše iz novih tržišnih cijena.

Nisu obavezni da preračunavaju iznos kompanije na pojednostavljenom poreskom sistemu ili UTII. A Federalna poreska služba nema pravo da podnosi potraživanja organizacijama u posebnim režimima, jer prema stavu 4. čl. 105.3 Poresku reviziju moguće je izvršiti samo za MET, PDV, porez na dohodak ili porez na dohodak fizičkih lica u smislu poslovnih prihoda. Pojednostavljeni ili imputirani porez, plaćen iz fiksnih prihoda, ne potpada pod kontrolu povezanih transakcija.

Koje druge implikacije postoje za ugovore ispod cijene ovisi o tome koji se proizvod prodaje. Na primjer, ako preduzeće ima svoje zalihe koje su zastarjele i djelimično su izgubile početnu tržišnu cijenu, mora se stvoriti posebna rezerva za razliku na kraju godine kako bi se umanjila trenutna vrijednost zaliha (klauzula 25 PBU 5/ 01). U bilansu stanja takve vrijednosti će se prikazati po trošku umanjenom za iznos rezerve. A u slučaju naknadne prodaje objekata, iznos prethodno formirane rezerve (za prodate rezerve) podliježe povratu. Tipično ožičenje je kako slijedi:

D 91.2 K 14 - odražava stvaranje rezerve na teret finansijskih rezultata aktivnosti.
D 14 C 91.2 - rezervisani iznos je vraćen.

Bilješka! Dozvoljeno je da se ne stvaraju rezerve za smanjenje cijena robe i materijala za ona preduzeća koja koriste pojednostavljenu računovodstvenu metodologiju, uključujući formiranje računovodstvene evidencije (klauzula 25 PBU 5/01).

Kako u računovodstvu reflektovati prodaju proizvoda po niskim cijenama

Prihodi primljeni kao rezultat prodaje robe klasifikuju se kao redovni prihodi (stav 5. PBU 9/99). Vrijednost prihvaćena za računovodstvo priznaje se kao jednaka primitku sredstava (ostala imovina) za plaćanje zaliha (ostalih objekata) ili formiranih potraživanja (klauzula 6 PBU 9/99). U ovom slučaju potrebno je uzeti u obzir sve popuste koji se odobravaju na osnovu ugovornih uslova.

Tipične knjiženja u računovodstvu prodaje:

D 62 K 90 - ostvaren je prihod od prodaje.
D 90 K 41 - odražava otpis robe prodate po ugovoru.
D 90 K 68 - odražava se obračunavanje transakcije PDV-a, nije potrebno vraćanje iznosa poreza koji su prethodno prihvaćeni za odbitak (u zatvorenom stavu 3 člana 170 Poreskog zakonika ne postoji takva osnova).
D 51 K 62 - sredstva za proizvode se pripisuju na račun prodavca.
D 99 K 90 - formiran je gubitak od prodaje robe po smanjenoj cijeni. U pogledu poreza na dohodak, takav gubitak knjigovođa obračunava u jednom iznosu (član 268. stav 2.).

Ako pronađete grešku, označite dio teksta i kliknite Ctrl+Enter.

Glavni razlozi za povećanje troškova proizvodnje u OJSC "ZMK" bili su: rast troškova utrošenih sirovina i energije, povećanje troškova transporta i nabavke, povećanje zarada zaposlenih u preduzeću i, kao što se vidi iz stava 2.3, povećanje opštih troškova proizvodnje i opštih poslovnih troškova. Sastav opštih proizvodnih i opštih troškova poslovanja obuhvata veliki broj raznih

rashodi, od kojih je većina povećana u 2004. u odnosu na 2003. kao rezultat inflacije, kao što su pretplate, željezničke usluge, usluge komunikacija, bankarske usluge i drugi rashodi.

Dakle, na troškove proizvodnje u trenutnoj ekonomskoj situaciji više utiču eksterni faktori nego unutrašnji.

Prije svega, da bi se smanjili troškovi proizvodnje, potrebno je eliminirati neproduktivne troškove - to su troškovi kazni, kazni, kazni, sankcija, gubitaka, zastoja, šteta.

Prema paragrafu 2.3, neproduktivni opšti proizvodni i opšti troškovi poslovanja u 2004. godini u OAO ZMK iznosili su 30 hiljada rubalja, njihov pad u odnosu na 2003. bio je 12%.

Ako su neproduktivni troškovi eliminirani, smanjenje troškova za 1 rub. tržišni proizvodi izračunati po formuli (3.1.6) u 2004. godini će biti:

ΔZrp = (61247 / 61393 - (70311 - 30) / 70608) / (70311 - 30) x 100 \u003d 0,23%

Otklanjanje neproduktivnih troškova, koji imaju učešće od 0,4% u troškovima proizvodnje, dovešće do smanjenja troškova za 0,23%.

70311 x 0,23% = 161,7 hiljada rubalja.

Bruto dobit preduzeća izračunava se po formuli (3.1.7):

Pv = V-Sp (3.1.7)

gdje je Pv - bruto dobit;

B-prihod od prodaje proizvoda;

Cn je trošak proizvodnje.

Dakle, iznos bruto dobiti od prodaje proizvoda će biti:

70608 - (70311 - 161,7) = 458,7 hiljada rubalja.

Obračunata dobit koja proizilazi iz smanjenja troškova proizvodnje biće veća od bruto dobiti prikazane u finansijskim izveštajima preduzeća za 161,3 hiljade rubalja.

Profitabilnost proizvoda izračunava se po formuli (3.1.8):

P \u003d Pv / Sp x 100 (3.1.8)

gdje je P profitabilnost proizvoda.

Profitabilnost proizvoda prije smanjenja troškova izračunata po formuli (3.1.8) iznosi 0,42%, a profitabilnost nakon smanjenja troškova proizvodnje iznosi 0,65%.

Kao rezultat nižih troškova proizvodnje, profitabilnost bi se povećala za 0,23%.

U proizvodnom procesu AD Fabrika metalnih konstrukcija uključene su sledeće vrste osnovnih sredstava: mašine za sečenje metala (struganje, bušenje, glodanje), oprema za kovanje i presovanje, termička oprema, električne mostne dizalice, oprema za elektro zavarivanje (automatsko i polu- automatske mašine).

U 2004. godini kompanija je nabavila novu opremu, što je dovelo do povećanja amortizacije. Ali kompanija ima i opremu koja se privremeno ne koristi u procesu proizvodnje. Ovo je vijčani kompresor (6BB - 20 / 9M). Predlaže se da se smanji trošak proizvodnje za sebe kako bi se ovaj predmet zatvorio ili prodao. Prilikom konzervacije osnovnog sredstva na njega se ne naplaćuju amortizacioni odbici, samim tim se umanjuje trošak amortizacije osnovnih sredstava, a umanjuju i troškovi proizvodnje.

Od 2004. godine, knjigovodstvena vrijednost vijčanog kompresora iznosila je 493.333 hiljade rubalja, obračunata amortizacija za period rada opreme 135.666 hiljada rubalja, a rezidualna vrijednost 357.666 hiljada rubalja.

Godišnji iznos amortizacije je 4.111 hiljada rubalja. Stoga, ako je dugotrajna imovina 2004. godine prebačena na konzervaciju, onda se troškovi smanjuju za 1 rub. komercijalni proizvodi će biti:

ΔZrp = (61247 / 61393 - (70311 - 4,111) / 70608) / (70311 - 4,111) x 100 \u003d = 0,19%

Smanjenje troškova proizvodnje od predloženog događaja će biti:

70311 x 0,19% = 114 hiljada rubalja.

Dakle, bruto dobit preduzeća sa ovim smanjenjem troškova će biti:

P \u003d 70608 - (70311 - 114) = 441 hiljada rubalja.

Ako se neiskorišteni vijčani kompresor proda barem po preostaloj vrijednosti, tada će se profit poduzeća povećati za još 358 tisuća rubalja. Bruto dobit od prodaje osnovnih sredstava iznosiće:

441 + 358 = 799 hiljada rubalja

Profitabilnost proizvoda nakon smanjenja troškova proizvodnje od transfera osnovnih sredstava na konzervaciju, izračunata po formuli (3.1.8) bit će:

P = 441 / (70311 - 113,591) = 0,63%

Profitabilnost proizvoda će se povećati za 0,21%.

Profitabilnost proizvoda od smanjenja troškova kao rezultat prodaje osnovnih sredstava bit će:

P = 799 / (70311 - 113,59) = 1,14%

Kao rezultat toga, profitabilnost će se povećati za 0,72%.

Ukupni efekat predloženih mjera smanjenja troškova će biti:

1) troškovi proizvodnje će se smanjiti za 0,42% ili za 275,7 hiljada rubalja;

2) bruto dobit preduzeća će se povećati za 275,3 hiljade rubalja. - tokom konzervacije osnovnog sredstva; bruto dobit će se povećati za 633,3 hiljade rubalja. - prilikom prodaje osnovnog sredstva.

3) profitabilnost preduzeća će se povećati za 0,44% - uz očuvanje osnovnog sredstva; profitabilnost preduzeća će se povećati za 0,95% - kada se osnovno sredstvo proda.

U računovodstvu su operacije kao što su troškovno računovodstvo, obračun troškova proizvoda, analiza troškova i troškova proizvoda i planiranje troškova i troškova uključenih u to usko povezane i međusobno nemoguće. Obračun troškova trenutno služi kao osnova za evaluaciju planiranja. A rezultati obračuna i planiranja su izvori informacija za analizu troškova i troškova proizvodnje. Izvještajne procjene troškova koriste se za planiranje cijene koštanja za narednu godinu.

AD „Fabrika metalnih konstrukcija“ koristi automatizovani oblik računovodstva. Sva dokumentacija u ovom preduzeću čuva se u elektronskom obliku. Za vođenje evidencije, ovo je najpogodniji oblik. U poređenju sa knjigovodstvenim i spomeničkim oblicima računovodstva, ovaj oblik je najmanje naporan, što omogućava smanjenje broja zaposlenih u računovodstvenom aparatu, smanjenje gubitka vremena za popunjavanje registara, obavljanje operacija poravnanja, kao i kao i sprečavanje grešaka.

Zašto mnogi ljudi još uvijek koriste efemeru. Kako neporeske troškove pretvoriti u porez

Povećanje troškova robe, radova i usluga direktno utiče na poreske obaveze preduzeća. Povećanje poreskih rashoda smanjuje oporezivi prihod. A ako se transakcije koje podliježu PDV-u koriste za povećanje troškova, povećava se i iznos odbitaka za ovaj porez. Dakle, sa poreskog gledišta, za kompaniju je korisno ako cena njenih proizvoda teži prodajnoj ceni ili je čak i premašuje.

Međutim, sa finansijske tačke gledišta, očigledno je da nikakvo povećanje troškova nije od koristi za kompaniju. Na kraju krajeva, organizacija ne može imati za cilj smanjenje poreza po svaku cijenu, čak ni kao rezultat stvarnih finansijskih gubitaka. Stoga u većini slučajeva nema smisla trošiti pravu rublju samo da biste uštedjeli 20 kopejki poreza na dohodak i 18 kopejki PDV-a. Shodno tome, bilo kakve mjere poreskog planiranja za vještačko povećanje troškova ne bi trebale dovesti do finansijskih gubitaka.

Sljedeće vrste troškova u potpunosti zadovoljavaju takva ograničenja:

- fiktivni "papirni" troškovi;
— troškovi nastali kao dio transakcija unutar grupe;
- troškovi koji su stvarno nastali, ali se iz nekog razloga ne mogu u potpunosti ili djelimično uzeti u obzir u oporezivanju bez dodatnih trikova.

Ostale vrste troškova teško su pogodne za potrebe poreskog planiranja, pa ih nema smisla razmatrati u okviru ovog članka.

Fly-by-night je i dalje najpopularniji metod povećanja troškova

Ova grupa troškova povezana je sa falsifikovanjem dokumenata, stvaranjem i korišćenjem organizacija koje ne obavljaju stvarne aktivnosti (jednodnevne firme). Sve ove radnje su nezakonite i opterećene ne samo poreskom i administrativnom, već i krivičnom odgovornošću. Stoga autor ni na koji način ne preporučuje njihovo korištenje u praksi.

U isto vrijeme, ove metode su najprimitivnije. Od izvođača zahtijevaju minimum napora, kao i stručno znanje i vještine. Zato su efemeri još uvijek toliko popularni u poreznom planiranju.

U praksi, organizator šeme postiže povećanje troškova uz pomoć efemera ugrađivanjem takve kontrolisane fiktivne organizacije u svoju stvarnu ekonomsku aktivnost. Kao rezultat toga, ova pomoćna kompanija može djelovati kao dobavljač robe, biti trgovački posrednik (agent, komisionar), stvarati troškove pružanjem fiktivnih usluga ili obavljanjem poslova za organizatora šeme, optimizirajući njegove porezne obaveze.

Na primjer, efemer zauzima poziciju dobavljačke (nabavne) organizacije. Odnosno, kroz njega sve sirovine, materijali i roba počinju da pritječu u kompaniju. Ovu imovinu jednodnevna osoba stječe po tržišnoj cijeni i prodaje organizatoru šeme po cijeni koja mu je potrebna za efektivno smanjenje iznosa poreza na dohodak i PDV-a. Naravno, likvidacijom troškova robe koju je kupio organizator šeme, jednodnevni biznis ne plaća poreze iz svoje poreske osnovice, ni u potpunosti ni u značajnom omjeru.

Djelomično plaćanje poreza omogućava u praksi da se odgodi izlaganje šeme od strane poreskih vlasti, da se fiktivno pravno lice koristi duže i sigurnije za minimiziranje poreza. Što, naravno, ne čini ovaj metod poreskog planiranja legalnim i prihvatljivim (Odluke Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirske savezne antimonopolske službe br. A45-20678/2012 od 04.09.13., Uralski od 29.4.13. br. F09 -3274/13 br. A60-26096/12 i od 29.04.13 br. F09-3216/13, Volga-Vjatski okrug br. A79-5630/2011 od 13. februara 2013. i okrug br. A605-2013 od 11. marta 2013. godine).

Jednodnevni trgovac kupuje robu po tržišnoj cijeni i prodaje je organizatoru sheme po cijeni koja mu je potrebna za smanjenje poreza na dohodak i PDV-a

Na sličnim principima, efemer može igrati ulogu komisionara organizatora šeme. U ovom slučaju, do vještačkog povećanja troškova dolazi uz pomoć provizije, od koje jednodnevna kompanija također ne plaća porez. Smatra se da je ova opcija sigurnija od ugrađivanja jednodnevne prodaje u lanac kupovine i prodaje, jer se u ovom slučaju kupovina ili prodaja robe obavlja po tržišnim cijenama.

Međutim, nakon ukidanja člana 40. Poreskog zakonika Ruske Federacije, određivanje cijene u skladu sa tržištem važno je samo u transakcijama sa međuzavisnim društvima, i to samo kada je prekoračena određena granica prometa za godinu. Dok još niko nije otkazao provjeru ekonomske opravdanosti troškova. A to znači da su tvrdnje o potrebi da komisionar ili agent učestvuje u transakciji tokom poreske revizije prilično vjerovatne. To potvrđuje i obimna sudska praksa (odluke FAS-a Dalekog istoka od 17.11.08 br. F03-5090 / 2008, istočnosibirskog od 18.09.08 br. A19-6738 / 07-33-F02-4498 / od 20.08.09 br. A33-9313 / 08, Moskovskog okruga od 18. oktobra 2012. godine br. A40-18642/12-20-86 i okruga br. KA-A40/3892-09 od 10. juna 2009. godine; .

Jednonoćne usluge također često koriste beskrupulozni porezni optimizatori za pružanje fiktivnih usluga. Na primjer, usluge koje se odnose na organizaciju trgovinskog procesa, upravljanje, podizanje sredstava (krediti, zajmovi), usluge transporta i špedicije, usluge utovara i istovara, skladištenje, skladištenje robe, usluge za rad, održavanje i održavanje prostorija , merchandising, marketing i oglašavanje.

U praksi se koriste i druge opcije za umjetno stvaranje troškova. Na primjer, plaćanja podzakupa ili licence (franšizinga), plaćanje za date kolaterale ili garancije, dodatna plaćanja za povećani obim ili rok garancijskih obaveza.

Kao iu slučaju usluga preprodavača (agenta, komisionara), glavni problem za organizatora sheme u ovom slučaju je da dokaže realnost pruženih usluga, smjer troškova nastalih za ostvarivanje prihoda i korištenje u djelatnostima koje podliježu PDV-u. U praksi, to je daleko od uvijek moguće (odluke Federalne antimonopolske službe Moskve od 07.03.13. br. A40-24312 / 12-90-109, zapadnosibirske od 23.12.13. br. A70-2439 / 2013. i sjeverne Zapad od 12.11.13 br. A26 -10206/2011 okruga).

U vezi sa potrebom da se dokaže realnost poslovanja, jedan od najsigurnijih načina korišćenja jednodnevnog posla je plaćanje kamate na kredit na njega. Takva lažna kompanija, kršeći zakon, ne plaća porez na primljenu kamatu, a organizator šeme, kamata, podložna ograničenjima utvrđenim članom 269 Poreskog zakona Ruske Federacije, uključena je u porezne troškove . Međutim, ova metoda ima ozbiljne nedostatke.

Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije primijetilo je da se u nedostatku dokumenata iznos očekivanih poreskih olakšica i troškova utvrđuje na osnovu tržišnih cijena koje se primjenjuju za slične transakcije.

Prije svega, da biste dobili značajnu svotu novca iz jednodnevnog kredita, ovaj iznos se prvo mora nekako pojaviti od tako beskrupuloznog sugovornika. To jest, organizator treba da razvije još jednu pomoćnu monetarnu šemu. Osim toga, kreditni odnos ne podliježe PDV-u, pa će plaćanje kamate utjecati samo na porez na dohodak korisnika kredita.

Koja god uloga bila poverena jednodnevnom poslovanju u privrednim aktivnostima kompanije za optimizaciju, svi finansijski odnosi sa njom su fiktivni. Odnosno, svi troškovi plaćanja roba, radova, usluga dobijenih od njega su nerealni. U praksi to znači da se sredstva koja su stvarno prebačena preko noći po nekim pomoćnim šemama koje ne nose dodatno poresko opterećenje vraćaju optimizatoru (isplata, krediti, ulozi u osnovni kapital itd.).

Druga opcija je da se dug otplati ne novcem, već nekim „papirima“ – papirima koji nemaju stvarnu vrijednost (npr. računi iste jednodnevne, nepotrebna imovina i sl.), ili nema plaćanja u sve. Odnosno, organizacija u svom bilansu stanja ima obaveze prema fiktivnoj kompaniji, koje niko neće otplaćivati. Nakon što je zakon eliminisao uslov plaćanja da bi se ostvario odbitak PDV-a, potonja opcija je počela da se koristi mnogo češće.

Donošenje od 03.07.2012. br. 2341/12 od strane Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije o troškovima kompanije za transakcije sa sumnjivim ugovornim stranama, takođe je olakšalo život nesavesnim kompanijama. Podsjetimo, suština rješenja je da ukoliko ne postoje dokumentovani dokazi o spornim transakcijama ili sadrži značajne nedostatke, iznos očekivane poreske koristi i troškova koje je poreski obveznik imao prilikom obračuna poreza na dobit treba utvrditi na osnovu primijenjenih tržišnih cijena. za slične transakcije. Prije toga, kada su sudovi razmatrali slične slučajeve, kompanije su rizikovale da izgube cijeli iznos spornih troškova.

Istovremeno, postoji jedna poteškoća, jer se, na osnovu doslovnog tumačenja stava Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, ova odluka primjenjuje samo ako se dokaže da su sporne poslovne transakcije u stvarnosti izvršene. Ovaj stav Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije sadržan je u sljedećim odlukama (odluke Federalne antimonopolske službe Volga-Vjatka od 13.03.13. br. A11-13062 / 2011., istočnosibirski od 13.05.13. br. A19 -18119 / 2012, Povolzhsky od 12.04.13 br. A06-3469 / 2012 i sjeverozapadni od 19.04.13 br. A66-3676/2011 okruga).

Međutim, kao što je već spomenuto, u slučaju efemera, to predstavlja određene poteškoće. Osim toga, ovaj pristup se ne može koristiti za potrebe obračuna drugih poreza, posebno PDV-a. U slučaju nedostataka u dokumentarnim dokazima, odbici za ovaj porez će vjerovatno biti izgubljeni.

Troškovi se mogu povećati unutargrupnom optimizacijom poreske osnovice

Opreznije kompanije pokušavaju da ne koriste efemeru za povećanje troškova. Uostalom, smanjenje poreskih obaveza kompanije, iako ne toliko značajno, može se postići i legalnim metodama. Na primjer, možete kreirati grupu kompanija koja uključuje subjekte s niskim porezom. Pod ovim pojmom podrazumijevamo kompanije koje su u potpunosti pravno sposobne da plaćaju porez po nižim stopama od preduzeća pod općim režimom koje treba optimizirati svoje porezne obaveze.

Takve kompanije primjenjuju posebne režime (STS, UTII, UAT) ili imaju razne vrste poreskih olakšica i rezidente u nisko-poreznim ili ofšor jurisdikcijama. Istina, upravljanje grupom kompanija je mnogo teži zadatak od falsifikovanja dokumenata u ime jednodnevnog poslovanja i zahtijeva mnogo više kvalifikovanog osoblja. Osim toga, prilikom kreiranja grupe kompanija, vrijedi zapamtiti da bi takav korak trebao imati poslovni cilj koji nije vezan za optimizaciju poreza. Na primjer, optimizacija poslovnih procesa, izdvajanje non-core poslovanja, ulazak na nova tržišta. U suprotnom, poreski organi imaju pravo da smatraju neopravdanom ukupnu poresku korist koju je primila grupa kompanija (Rezolucija Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. oktobra 2006. br. 53).

Međutim, ako podjela poslovanja ima jasnu poslovnu svrhu, niko to nema pravo smatrati šemom. Prema presudijumu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, čak i ako se na osnovu postojećih poslovnih procesa stvaraju pomoćna preduzeća pod posebnim poreskim režimom, da bi se utvrdile moguće poreske zloupotrebe, potrebno je procijeniti ne samo rezultirajuće poreske uštede, ali i drugi faktori (Rešenje br. 15570/12 od 09.04.13.) .

Osim toga, u praksi se vrlo često ne oglašava prisustvo grupe kompanija. Optimizatori pokušavaju izbjeći i najmanji znak međuzavisnosti među članovima grupe. Ovo vam omogućava da unaprijed isključite mnoga potraživanja poreza i ne izmišljate legende o poslovnom cilju, ali ozbiljno smanjuje i upravljivost poslovanja i kontrolu nad novčanim tokovima.

Neke kompanije povećavaju cijenu robe po principu "jednog džepa" - novac se prenosi iz džepa kompanije u džep njenog vlasnika, njegovih rođaka ili drugih osoba koje on odredi

Generalno, subjekti sa niskim porezom u grupi kompanija koriste se na isti način kao i efemerni. Odnosno, poreska osnovica preduzeća koje primenjuje opšti sistem oporezivanja se veštački prenosi na njih. Ali za razliku od efemera, subjekti sa niskim porezom plaćaju sve zakonski utvrđene poreze. Oni to rade samo po nižim cijenama. Osim toga, ovdje se koristi isti princip „jednog džepa“, kada se čini da su troškovi stvarno nastali, ali je primalac novca kompanija koju kontrolišu iste osobe kao i platilac. Odnosno, sredstva se, zapravo, prebacuju iz jednog džepa u drugi, smanjujući usput ukupne poreske uplate cijele grupe.

Na primjer, prijateljska kompanija koja koristi pojednostavljeni sistem oporezivanja zasnovanog na "prihodu" postaje trgovački i nabavni agent kompanije pod općim režimom. Kao rezultat toga, cijela trgovačka marža ide na takav "pojednostavljeni" u vidu naknade i podliježe jedinstvenom porezu po stopi od 6 umjesto 20% poreza na dohodak. Međutim, ovakva optimizacija neće uticati na PDV, jer agent na "pojednostavljenom" sistemu ne plaća ovaj porez. Ovaj nedostatak se javlja kod svakog ugrađivanja posebnih režima u ekonomske aktivnosti organizatora šeme, bilo da se radi o pružanju bilo koje druge usluge ili aktivnosti nabavke. Zato se firme koje koriste poseban režim u grupi kompanija često koriste ne za povećanje troškova organizatora šeme, već za smanjenje njegovih prihoda. Ovo omogućava, pored prenosa poreske osnovice za porez na dohodak, smanjenje PDV-a.

Još jedan nedostatak korištenja prijateljskih kompanija koje koriste pojednostavljeni porezni sistem, UTII ili ESHN su zakonska ograničenja koja su im postavljena u pogledu visine prihoda, sastava osnivača, obima imovine, broja osoblja i vrsta djelatnosti. Od ove vrste nedostataka nisu izuzete i kompanije koje koriste pogodnosti poreza na dohodak ili PDV-a.

Zato srednja i velika preduzeća često koriste ofšor kompanije ili kompanije sa niskim porezom kao subjekt grupe kompanija. Kao rezultat toga, kamate na kredite plaćene u njihovu korist, autorske naknade, plaćanje raznih vrsta konsultantskih usluga, pod određenim uslovima, mogu svesti ruski porez na dohodak skoro na nulu.

Zašto plaćati iz neto dobiti ako to ne možete učiniti

Treća grupa načina vještačkog povećanja troškova je, zapravo, prenos rashoda nastalih za potrebe poreza sa neto dobiti u kategoriju rashoda koji umanjuju oporezivi prihod. Odnosno, ovi troškovi su zaista neophodni za kompaniju ili njene osnivače, ali nisu usmjereni na ostvarivanje prihoda (ne ispunjavaju kriterije klauzule 1, člana 252 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U pravilu vam takav prijenos omogućava i odbitak PDV-a. Uprkos činjenici da uslov za odbitak nije ekonomska opravdanost troška, već upotreba dobara, radova, usluga u transakcijama na koje se plaća PDV (klauzula 2, član 171 Poreskog zakonika Ruske Federacije), postoji veoma blisku vezu između opravdanosti troška i legitimnosti odbitka PDV-a u odnosu na isti.

Primjer takvog prijenosa troškova je kupovina osobnog automobila, jahte ili stana za vlasnika kompanije. Generalno, da bi stekao sve ovo, vlasnik mora prvo dobiti dividende od kompanije. I oni se plaćaju nakon plaćanja poreza na dohodak i nisu uključeni u porezne troškove (klauzula 1, član 270 Poreskog zakona Ruske Federacije). Osim toga, dividende podliježu porezu na dohodak građana po stopi od 9% (klauzula 4, član 224 Poreskog zakona Ruske Federacije). Nakon toga, pojedinac već može potrošiti novac koji je dobio od kompanije za vlastitu potrošnju.

Još je gore ako kompanija jednostavno o svom trošku plati kupovinu imovine neophodne vlasniku. Takvi troškovi se ne mogu uzeti u obzir prilikom oporezivanja dobiti, jer je gotovo nemoguće dokazati njihovu ekonomsku izvodljivost. Sumnjivo je i pravo na odbitak PDV-a, dok stopa poreza na dohodak više neće biti 9, već 13% (klauzula 1, član 224 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Međutim, ako umjesto isplate dividendi ili plaćanja tuđih troškova, preduzeće stekne imovinu potrebnu vlasniku kao osnovna sredstva koja mogu ostvariti prihod (iznajmljivanje istom osnivaču), tada će biti opravdana i amortizacija i odbici PDV-a. Odnosno, kompanija će se riješiti poreza na dohodak, smanjiti PDV, a pojedinci neće plaćati porez na dohodak.

U ovom slučaju se primjenjuje princip „jednog džepa“ koji je već opisan. Novac se iz džepa preduzeća prenosi u džep njegovog vlasnika, njegove rodbine ili drugih osoba koje on naznači, što se, naravno, ne može smatrati stvarnim finansijskim gubitkom.

Isti princip se koristi i kod povećanja troškova isplatom plata vlasniku preduzeća umjesto dividendi ili drugim licima umjesto isplata iz neto dobiti. Nedostatak ove metode je što je stopa poreza na dohodak građana viša nego kod isplate dividendi - 13% umjesto 9% (klauzule 1. i 4. člana 224. Poreskog zakona Ruske Federacije). Pored toga, premije osiguranja se naplaćuju na iznos zarada (klauzula 1, član 7 i klauzula 1, član 8 Federalnog zakona od 24. jula 2009. br. 212-FZ).

Generalno, ukupna stopa je 30% do granice osnovice za obračun premije osiguranja i 10% nakon. Maksimalni iznos od 1. januara 2014. je 624.000 rubalja. (Dijelovi 1, 4 i 5 člana 7, dio 1 člana 58.2 Federalnog zakona od 24. jula 2009. br. 212-FZ i Uredba Vlade Ruske Federacije od 30. novembra 2013. br. 1101). Međutim, ako kompanija primjenjuje opšti sistem oporezivanja, onda se iznosi plata i premija osiguranja mogu uzeti u obzir kao rashodi (član 255, stavovi 1 i 45 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Dakle, zamjena dividendi (isplate iz neto dobiti) zaradama će biti korisna i za pojedinca i za kompaniju u zbiru ako iznos plate znatno premašuje limit premije osiguranja. Tako je moguće postići da iznos plaćenih premija osiguranja bude manji od uštede poreza na dobit zbog povećanja troškova.

U praksi, to je oko 120.000-150.000 rubalja. Mjesečno. Osim toga, budući da je zaposlenik, osnivač kompanije će od nje moći primati različite naknade koje ne podliježu premijama osiguranja (član 3. člana 217. Poreskog zakona Ruske Federacije i član 9. Federalnog zakona od 24. , 2009. br. 212-FZ). A takođe i za primanje razne imovine u službene svrhe (auto, laptop, tablet, pametni telefon), trošenje novca na potrebe reprezentacije, učenje i odlazak na poslovna putovanja o trošku kompanije.

Najvažniji pokazatelji koji izražavaju troškove proizvodnje su troškovi svih komercijalnih proizvoda, cijena 1 rublje komercijalnih proizvoda, cijena jedinice proizvodnje.

Izvori informacija za analizu troškova proizvodnje su: obrazac 2 "" i obrazac 5 Dodatak bilansu stanja godišnjeg izvještaja preduzeća, obračun troškova tržišnih proizvoda i obračun troškova pojedinih vrsta proizvoda, stope utroška materijala, radne snage i finansijskih sredstava. resurse, procjene troškova proizvodnje i njihovu stvarnu implementaciju, kao i druge računovodstvene i izvještajne podatke.

U okviru troškova proizvodnje razlikuju se varijabilni i uslovno fiksni troškovi (troškovi). Vrijednost varijabilnih troškova mijenja se sa promjenom obima proizvoda (radova, usluga). Varijable uključuju materijalne troškove za proizvodnju, kao i plate radnika po komadu. Visina polufiksnih troškova se ne mijenja sa promjenom obima proizvodnje (radova, usluga). Fiksni troškovi uključuju amortizaciju, zakup prostorija, plaće za vrijeme rada administrativnog i upravljačkog osoblja i osoblja održavanja i druge troškove.

Dakle, zadatak poslovnog plana za cijenu svih tržišnih proizvoda nije završen. Iznad plana povećanje troškova proizvodnje iznosilo je 58 hiljada rubalja ili 0,29% od plana. To se dogodilo zahvaljujući uporedivim tržišnim proizvodima. (Uporedivi proizvod nije novi proizvod koji je već proizveden u prethodnom periodu, te se stoga njegova proizvodnja u izvještajnom periodu može uporediti sa prethodnim periodom).

Zatim je potrebno utvrditi na koji način je ispunjen plan koštanja svih tržišnih proizvoda u kontekstu pojedinačnih stavki troška i utvrditi koje stavke imaju uštede, a koje prekoračenja. Predstavimo relevantne podatke u tabeli 16.

Tabela br. 16 (hiljadu rubalja)

Indikatori	Ukupna cijena stvarno proizvedenih proizvoda		Odstupanje od plana
	po planiranoj cijeni izvještajne godine	po stvarnoj cijeni izvještajne godine	u hiljadama rubalja
	po planiranoj cijeni izvještajne godine	po stvarnoj cijeni izvještajne godine	u hiljadama rubalja	na plan za ovaj članak	na punu planiranu cijenu
Sirovine
Povratni otpad (odbitno)
Kupljeni proizvodi, poluproizvodi i usluge zadružnih preduzeća
Gorivo i energija za tehnološke svrhe
Osnovne plate ključnih proizvodnih radnika
Dodatne plate za ključne proizvodne radnike
Odbici za osiguranje
Izdaci za pripremu i razvoj proizvodnje novih proizvoda
Troškovi održavanja i rada opreme
Opći proizvodni (generalni) troškovi
Opšti poslovni (opći fabrički) troškovi
Gubitak iz braka
Ostali operativni troškovi
Ukupni troškovi proizvodnje tržišnih proizvoda
Troškovi prodaje (troškovi prodaje)
Ukupni ukupni troškovi komercijalnih proizvoda: (14+15)

Kao što vidite, povećanje stvarne cijene komercijalnih proizvoda u odnosu na planiranu uzrokovano je prekomjernom potrošnjom sirovina i materijala, dodatnim zaradama proizvodnih radnika, povećanjem u odnosu na plan ostalih troškova proizvodnje i prisustvom gubitaka od brak. Za ostale stavke obračuna dolazi do ušteda.

Razmotrili smo grupisanje troškova proizvodnje po stavkama koštanja (troškovnim stavkama). Ovo grupiranje karakteriše svrhu troškova i mesto njihovog nastanka. Koristi se i druga grupacija - prema homogenim ekonomskim elementima. Ovdje se troškovi grupišu po ekonomskom sadržaju, tj. bez obzira na njihovu namjenu i mjesto gdje se provode. Ovi elementi su kako slijedi:

materijalni troškovi;
troškovi rada;
odbici za osiguranje;
amortizacija osnovnih sredstava (sredstava);
ostali troškovi (amortizacija nematerijalne imovine, zakupnina, plaćanja obaveznog osiguranja, kamate na bankarske kredite, porezi uključeni u troškove proizvodnje, odbici u vanbudžetske fondove, putni troškovi i dr.).

Prilikom analize potrebno je utvrditi odstupanja stvarnih troškova proizvodnje po elementima od planiranih, koja su sadržana u procjeni troškova proizvodnje.

Dakle, analiza troškova proizvodnje u kontekstu troškovnih stavki i homogenih ekonomskih elemenata omogućava određivanje visine ušteda i prekomjernog trošenja za pojedine vrste troškova i doprinosi traženju rezervi za smanjenje troškova proizvodnje (radova , usluge).

Analiza troškova za 1 rublju tržišnih proizvoda

- relativni pokazatelj koji karakteriše učešće troškova u veleprodajnoj ceni proizvoda. Izračunava se prema sljedećoj formuli:

Troškovi po 1 rublji tržišnih proizvoda je ukupni trošak tržišnog proizvoda podijeljen s cijenom tržišnog proizvoda po veleprodajnim cijenama (bez poreza na dodanu vrijednost).

Ovaj indikator je izražen u kopejkama. Daje ideju o tome koliko kopejki košta, tj. cijena koštanja, pada na svaku rublju veleprodajne cijene proizvoda.

Početni podaci za analizu.

Troškovi po 1 rublji tržišnih proizvoda prema planu: 85,92 kopejki.

Troškovi po 1 rublji stvarno proizvedenih tržišnih proizvoda:

a) prema planu preračunatom za stvarnu proizvodnju i asortiman proizvoda: 85,23 kopejki.
b) stvarno u cijenama na snazi u izvještajnoj godini: 85,53 kopejki.
c) stvarno u cijenama prihvaćenim u planu: 85,14 kopejki.

Na osnovu ovih podataka utvrđujemo odstupanje stvarnih troškova po 1 rublji tržišne proizvodnje u cenama na snazi u izveštajnoj godini od troškova prema planu. Da biste to učinili, oduzmite red 1 od reda 2b:

85,53 — 85,92 =— 0,39 kopejki.

Dakle, stvarna brojka je manja od planirane za 0,39 kopejki. Pronađimo uticaj pojedinačnih faktora na ovo odstupanje.

Za utvrđivanje uticaja promjene strukture proizvodnje upoređujemo troškove prema planu, preračunate na stvarni učinak i asortiman proizvoda, i troškove prema planu, tj. linije 2a i 1:

85,23 - 85,92 \u003d - 0,69 kop.

To znači da promjenom strukture proizvoda analizirani pokazatelj je smanjen. To je rezultat povećanja udjela profitabilnijih vrsta proizvoda koji imaju relativno nisku razinu troškova po rublji proizvoda.

Utjecaj promjene troška pojedinih vrsta proizvoda utvrdit ćemo upoređivanjem stvarnih troškova u cijenama prihvaćenim planom sa planiranim troškovima preračunatim za stvarnu proizvodnju i asortiman proizvoda, tj. linije 2c i 2a:

85,14 - 85,23 \u003d -0,09 kop.

dakle, smanjenjem cijene pojedinih vrsta proizvoda indikator troškova po 1 rublji tržišnih proizvoda smanjen je za 0,09 kopejki.

Da bismo izračunali uticaj promene cena materijala i tarifa, podelićemo iznos promene cene koštanja usled promene ovih cena sa stvarnim tržišnim proizvodima u veleprodajnim cenama usvojenim u planu. U primjeru koji se razmatra, zbog povećanja cijena materijala i tarifa, cijena komercijalnih proizvoda porasla je za + 79 hiljada rubalja. Slijedom toga, trošak 1 rublje tržišne proizvodnje zbog ovog faktora povećao se za:

(23.335 hiljada rubalja - stvarni tržišni proizvodi u veleprodajnim cenama usvojenim u planu).

Utjecaj promjene veleprodajnih cijena za proizvode ovog preduzeća na pokazatelj troškova za 1 rublju tržišnih proizvoda odredit će se na sljedeći način. Prvo, odredimo ukupan uticaj 3 i 4 faktora. Da bismo to učinili, upoređujemo stvarne troškove po 1 rublji tržišne proizvodnje, respektivno, u cijenama na snazi u izvještajnoj godini i cijenama usvojenim u planu, tj. linije 2b i 2c, utvrđujemo utjecaj promjene cijena i na materijale i na proizvode:

85,53 - 85,14 = + 0,39 kop.

Od ove vrijednosti, utjecaj cijena na materijale je + 0,33 kopejki. Shodno tome, uticaj cena proizvoda iznosi + 0,39 - (+ 0,33) = + 0,06 kopejki. To znači da je smanjenje veleprodajnih cijena za proizvode ovog preduzeća povećalo cijenu 1 rublje tržišnih proizvoda za + 0,06 kopejki. Ukupan uticaj svih faktora (ravnoteža faktora) je:

0,69 kop. - 0,09 kop. + 0,33 kop. + 0,06 kop. = - 0,39 kop.

Dakle, smanjenje pokazatelja troškova po 1 rublji tržišne proizvodnje dogodilo se uglavnom zbog promjene strukture proizvodnje, kao i zbog smanjenja troškova određenih vrsta proizvoda. Istovremeno, povećanje cijena materijala i tarifa, kao i smanjenje veleprodajnih cijena za proizvode ovog preduzeća povećalo je troškove za 1 rublju tržišnih proizvoda.

Analiza troškova materijala

Glavno mjesto u troškovima industrijskih proizvoda zauzimaju materijalni troškovi, tj. troškovi sirovina, materijala, kupljenih poluproizvoda, komponenti, goriva i energije, izjednačeni sa materijalnim troškovima.

Udio materijalnih troškova je oko tri četvrtine troškova proizvodnje. Iz toga proizilazi da ušteda na materijalnim troškovima u odlučujućoj mjeri osigurava smanjenje troškova proizvodnje, što znači povećanje profita i povećanje rentabilnosti.

Najvažniji izvor informacija za analizu je obračun troškova proizvodnje, kao i obračun pojedinih proizvoda.

Analiza počinje poređenjem stvarnih materijalnih troškova sa planiranim, prilagođenim stvarnom obimu proizvodnje.

Materijalni troškovi u preduzeću porasli su u odnosu na njihovu predviđenu vrednost u iznosu od 94 hiljade rubalja. To je povećalo troškove proizvodnje za isti iznos.

Na visinu materijalnih troškova utiču tri glavna faktora:

promjena specifične potrošnje materijala po jedinici proizvodnje;
promjena cijene nabavke jedinice materijala;
zamena jednog materijala drugim materijalom.

1) Promjena (smanjenje) specifične potrošnje materijala po jedinici proizvodnje postiže se smanjenjem utroška materijala proizvoda, kao i smanjenjem rasipanja materijala u procesu proizvodnje.

Materijalna potrošnja proizvoda, koja predstavlja udio troškova materijala u cijeni proizvoda, utvrđuje se u fazi projektovanja proizvoda. Neposredno u toku tekuće aktivnosti preduzeća, smanjenje specifične potrošnje materijala zavisi od smanjenja količine otpada u procesu proizvodnje.

Postoje dvije vrste otpada: povratni i nepovratni. Povratni otpadni materijali se dalje koriste u proizvodnji ili prodaju na stranu. Neopozivi otpad nije predmet dalje upotrebe. Povratni otpad je isključen iz troškova proizvodnje, jer se ponovo dodaje u skladište kao materijal, ali se otpad prima ne po cijeni pune vrijednosti, tj. sirovina, ali po cijeni njihove moguće upotrebe koja je znatno manja.

Slijedom toga, kršenje navedene specifične potrošnje materijala, što je uzrokovalo prisustvo viška otpada, povećalo je troškove proizvodnje za iznos:

57,4 hiljade rubalja - 7 hiljada rubalja. = 50,4 hiljade rubalja.

Glavni razlozi za promjenu specifične potrošnje materijala su:

a) promjena tehnologije obrade materijala;
b) promjena kvaliteta materijala;
c) zamjena nedostajućih materijala drugim materijalima.

2. Promjena cijene nabavke jedinice materijala. Troškovi nabavke materijala uključuju sljedeće glavne elemente:

a) veleprodajna cijena dobavljača (kupovna cijena);
b) troškovi transporta i nabavke. Vrijednost nabavnih cijena materijala ne zavisi direktno od tekućih aktivnosti preduzeća, a zavisi i vrijednost troškova transporta i nabavke, jer ove troškove najčešće snosi kupac. Na njih utiču sledeći faktori: a) promene u sastavu dobavljača koji se nalaze na različitim udaljenostima od kupca; b) promjene u načinu isporuke materijala;
c) promjene stepena mehanizacije utovarno-istovarnih radova.

Veleprodajne cijene dobavljača materijala porasle su za 79 hiljada rubalja u odnosu na one predviđene planom. Dakle, ukupno povećanje troškova nabavke materijala zbog rasta veleprodajnih cijena dobavljača materijala i povećanja troškova transporta i nabavke iznosi 79 + 19 = 98 hiljada rubalja.

3) zamena jednog materijala drugim materijalom takođe dovodi do promene cene materijala za proizvodnju. To može biti uzrokovano kako različitom specifičnom potrošnjom, tako i različitim troškovima nabavke zamijenjenog i zamjenskog materijala. Utjecaj zamjenskog faktora utvrdit će se bilansnom metodom, kao razlika između ukupnog odstupanja stvarnih troškova materijala od planiranih i uticaja već poznatih faktora, tj. specifična potrošnja i troškovi nabavke:

94 - 50,4 - 98 \u003d - 54,4 hiljade rubalja.

Dakle, zamjena materijala dovela je do uštede u troškovima materijala za proizvodnju u iznosu od 54,4 hiljade rubalja. Zamjene materijala mogu biti dvije vrste: 1) prisilne zamjene koje su neisplative za preduzeće.

Nakon razmatranja ukupnog iznosa materijalnih troškova, potrebno je detaljnije analizirati pojedine vrste materijala i pojedinačne proizvode od njih kako bi se konkretno identificirali načini uštede različitih vrsta materijala.

Odredimo utjecaj pojedinih faktora na cijenu materijala (čelika) za proizvod A metodom razlike:

Tabela br. 18 (hiljadu rubalja)

Uticaj na visinu materijalnih troškova pojedinih faktora je: 1) promena specifične potrošnje materijala:

1,5 * 5,0 = 7,5 rubalja.

2) promjena cijene nabavke jedinice materijala:

0,2 * 11,5 \u003d + 2,3 rubalja.

Ukupan uticaj dva faktora (ravnoteža faktora) je: +7,5 + 2,3 = + 9,8 rubalja.

Dakle, višak stvarnih troškova ove vrste materijala u odnosu na planirane je uglavnom uzrokovan preplaniranom specifičnom potrošnjom, kao i povećanjem troškova nabavke. I jedno i drugo treba posmatrati negativno.

Analizu materijalnih troškova treba završiti obračunom rezervi za smanjenje troškova proizvodnje. U analiziranom preduzeću rezerve za smanjenje troškova proizvodnje u pogledu materijalnih troškova su:

otklanjanje razloga za pojavu viška povratnih otpadnih materijala u procesu proizvodnje: 50,4 hiljade rubalja.
smanjenje troškova transporta i nabavke na planirani nivo: 19 hiljada rubalja.
sprovođenje organizaciono-tehničkih mjera u cilju uštede sirovina i materijala (nema rezervnog iznosa, jer su planirane mjere u potpunosti realizovane).

Ukupne rezerve za smanjenje troškova proizvodnje u smislu materijalnih troškova: 69,4 hiljade rubalja.

Analiza troškova platnog spiska

Prilikom analize potrebno je procijeniti stepen valjanosti oblika i sistema nagrađivanja koji se koriste u preduzeću, provjeriti usklađenost sa režimom štednje u trošenju novca na plate, proučiti omjer stopa rasta produktivnosti rada i prosječne plate i također identificirati rezerve za dalje smanjenje troškova proizvodnje eliminacijom uzroka neproduktivnih plaćanja.

Izvori informacija za analizu su obračun troškova proizvodnje, podaci statističkog obrasca izvještaja o radu f. br. 1-t, podaci prijave na bilans f. br.5, računovodstveni materijali o obračunatim plaćama itd.

U analiziranom preduzeću, planirani i stvarni podaci o platnom spisku mogu se videti iz sledeće tabele:

Tabela br. 18

(hiljadu rubalja.)

U ovoj tabeli posebno su istaknute plate radnika koji primaju uglavnom plaće po komadu, čija visina zavisi od promjene obima proizvodnje, i plate ostalih kategorija osoblja koje ne zavise od obima proizvodnje. Dakle, plate radnika su varijabilne, a ostale kategorije osoblja su konstantne.

U analizi se prvo utvrđuje apsolutno i relativno odstupanje u fondu zarada industrijskog i proizvodnog osoblja. Apsolutno odstupanje je jednako razlici između stvarnih i osnovnih (planiranih) sredstava zarada:

6282,4 - 6790,0 = + 192,4 hiljade rubalja.

Relativno odstupanje je razlika između stvarnog fonda zarada i osnovnog (planskog) fonda, preračunato (prilagođeno) za procentualnu promjenu proizvodnje, uzimajući u obzir poseban faktor konverzije. Ovaj koeficijent karakteriše učešće varijabilnih (komadnih) zarada, u zavisnosti od promene obima proizvodnje, u ukupnom iznosu fonda zarada. U analiziranom preduzeću ovaj koeficijent iznosi 0,6. Stvarni obim proizvodnje iznosi 102,4% bazne (planirane) proizvodnje. Na osnovu toga, relativno odstupanje u fondu zarada industrijskog i proizvodnog osoblja je:

Dakle, apsolutna prekomjerna potrošnja na platni fond industrijskog osoblja iznosi 192,4 hiljade rubalja, a uzimajući u obzir promjene u obimu proizvodnje, relativna prekomjerna potrošnja iznosila je 94,6 hiljada rubalja.

Zatim treba analizirati masu zarada radnika čija je vrijednost uglavnom varijabilna. Apsolutno odstupanje ovdje je:

5560,0 - 5447,5 = + 112,5 hiljada rubalja.

Odredimo uticaj dva faktora na ovo odstupanje metodom apsolutnih razlika:

promjena broja radnika; (kvantitativni, ekstenzivni faktor);
promjena prosječne godišnje zarade jednog radnika (kvalitativni, intenzivni faktor);

Početni podaci:

Tabela br. 19

(hiljadu rubalja.)

Uticaj pojedinačnih faktora na odstupanje stvarnog fonda zarada radnika od planiranog je:

Promjena broja radnika:

51 * 1610,3 \u003d 82125,3 rubalja.

Promjena prosječne godišnje plate jednog radnika:

8,8 * 3434 = + 30219,2 rubalja.

Ukupan uticaj dva faktora (ravnoteža faktora) je:

RUB 82125.3 + 30219,2 rubalja. = + 112344,5 rubalja. = + 112,3 hiljada rubalja.

Posljedično, prekomjerna potrošnja na fond zarada radnika nastala je uglavnom zbog povećanja broja radnika. Ovom prekoračenju, ali u manjoj mjeri, doprinijelo je i povećanje prosječne godišnje plate po radniku.

Relativna varijansa mase plata radnika izračunava se bez uzimanja u obzir faktora konverzije, jer se radi jednostavnosti pretpostavlja da svi radnici primaju plaće po komadu, čiji iznos zavisi od promjene proizvodnje. Dakle, ovo relativno odstupanje je jednako razlici između stvarnog fonda zarada radnika i osnovnog (planskog) fonda, preračunato (prilagođeno) za procentualnu promjenu proizvodnje:

Dakle, za fond zarada radnika dolazi do apsolutnog prekoračenja u iznosu od + 112,5 hiljada rubalja, a uzimajući u obzir promjenu obima proizvodnje, postoji relativna ušteda u iznosu od - 18,2 hiljade rubalja.

dodatna plaćanja radnicima na komad u vezi sa promjenom uslova rada;
plata za prekovremeni rad;
plaćanje cjelodnevnog zastoja i sati zastoja unutar smjene.

Analizirano preduzeće ima neproduktivna plaćanja druge vrste u iznosu od 12,5 hiljada rubalja. a treći tip za 2,7 hiljada rubalja.

Dakle, rezerve za smanjenje troškova proizvodnje u smislu troškova rada su eliminacija uzroka neproduktivnih plaćanja u iznosu od: 12,5 + 2,7 = 15,2 hiljade rubalja.

Zatim se analizira platni spisak preostalih kategorija osoblja, tj. menadžeri, stručnjaci i drugi zaposleni. Ova plata je polutrajan trošak koji ne zavisi od stepena promjene obima proizvodnje, budući da ovi zaposleni primaju određene plate. Stoga se ovdje određuje samo apsolutno odstupanje. Prekoračenje osnovne vrijednosti fonda zarada priznaje se kao neopravdano prekomjerno trošenje, čije otklanjanje uzroka predstavlja rezervu za smanjenje troškova proizvodnje. U analiziranom preduzeću rezerva za smanjenje troškova je iznos od 99,4 hiljade rubalja, koji se može mobilisati otklanjanjem uzroka prekomernog trošenja sredstava za plate menadžera, specijalista i drugih zaposlenih.

Neophodan uslov za smanjenje troškova proizvodnje u smislu troškova zarada je da stopa rasta produktivnosti rada nadmaši stopu rasta prosečnih zarada. U analiziranom preduzeću produktivnost rada, tj. prosječna godišnja proizvodnja po radniku veća je u odnosu na plan za 1,2%, a prosječna godišnja zarada po radniku za 1,6%. Dakle, vodeći faktor je:

Brzi rast nadnica u odnosu na produktivnost rada (to je slučaj u razmatranom primeru) dovodi do povećanja troškova proizvodnje. Uticaj odnosa rasta produktivnosti rada i prosječne plate na troškove proizvodnje može se odrediti sljedećom formulom:

Kod nadnica - Y proizvodi rad pomnožen sa Y, podijeljen sa Y proizvodi. rad.

gdje je Y udio troškova zarada u ukupnim troškovima tržišnih proizvoda.

Povećanje troškova proizvodnje zbog naglog rasta prosečnih plata u odnosu na produktivnost rada je:

101,6 — 101,2 * 0,33 = + 0,013 %

ili (+0,013) * 19888 = +2,6 hiljada rubalja.

U zaključku analize troškova zarada potrebno je izračunati rezerve za smanjenje troškova proizvodnje u smislu troškova rada, utvrđene kao rezultat analize:

1) Otklanjanje razloga koji su doveli do neproduktivnih plaćanja: 15,2 hiljade rubalja.
2) Otklanjanje uzroka neopravdanog prekomjernog trošenja sredstava na platnom spisku za menadžere, specijaliste i druge zaposlene 99,4 hiljada rubalja.
3) Sprovođenje organizaciono-tehničkih mjera za smanjenje troškova rada, a samim tim i zarada za rezultat: -

Ukupne rezerve za smanjenje troškova proizvodnje u smislu troškova zarada: 114,6 hiljada rubalja.

Analiza troškova održavanja i upravljanja proizvodnjom

Ovi troškovi uglavnom uključuju sljedeće stavke u kalkulaciji troškova proizvodnje:

a) troškove održavanja i rada opreme;
b) režijski troškovi;
c) opšte poslovne troškove;

Svaka od ovih stavki se sastoji od različitih elemenata troškova. Glavna svrha analize je pronaći rezerve (prilike) za smanjenje troškova za svaku stavku.

Izvori informacija za analizu su obračun troškova proizvodnje, kao i analitički računovodstveni registri - list br. 12, u kojem se evidentiraju troškovi održavanja i rada opreme i režijski troškovi, i list br. 15, koji vodi evidenciju o opštih poslovnih troškova.

Troškovi održavanja i rada opreme su promjenjivi, odnosno direktno zavise od promjene obima proizvodnje. Dakle, osnovne (po pravilu, planirane) iznose ovih rashoda prvo treba preračunati (uskladiti) za procenat plana proizvodnje (102,4%). Međutim, u sastavu ovih rashoda postoje uslovno stalne stavke koje ne zavise od promene obima proizvodnje: „Amortizacija opreme i transporta u radnji“, „Amortizacija nematerijalnih ulaganja“. Ovi artikli ne podležu preračunavanju.

Stvarni troškovi se zatim upoređuju sa preračunatim osnovnim iznosima i utvrđenim varijacijama.

Troškovi održavanja i rada opreme

Tabela br. 21

(hiljadu rubalja.)

Sastav troškova:	Prilagođen plan	Zapravo	Odstupanje od prilagođenog plana
Amortizacija opreme i transport u radnji:

Rad opreme (potrošnja energije i goriva, maziva, plata montera opreme sa odbicima):	(1050 x 102,4) / 100 = 1075,2
Popravka opreme i transport unutar radnje:	(500 x 102,4) / 100 = 512
Kretanje robe unutar fabrike:	300 x 102,4 / 100 = 307,2
Pohabanost alata i proizvodnog pribora:	120 x 102,4 / 100 = 122,9
Ostali troškovi:	744 x 102,4 / 100 = 761,9
Ukupni troškovi održavanja i rada opreme:

Generalno, postoji prekoračenje za ovu vrstu rashoda u odnosu na prilagođeni plan u iznosu od 12,8 hiljada rubalja. Međutim, ako ne uzmemo u obzir uštede na pojedinačnim stavkama rashoda, tada će iznos neopravdanog prekomjernog trošenja na amortizaciju, rad opreme i njenu popravku biti 60 + 4,8 + 17 = 81,8 tisuća rubalja. Otklanjanje uzroka ovog nezakonitog prekomjernog trošenja je rezerva za smanjenje troškova proizvodnje.

Opšti proizvodni i opšti troškovi poslovanja su uslovno fiksni, tj. ne zavise direktno od promena u obimu proizvodnje.

režijski troškovi

Tabela br. 22

(hiljadu rubalja.)

Indikatori	Procjena (plan)	Zapravo	Odstupanje (3-2)
Troškovi rada (sa vremenskim razgraničenjem) za rukovodstvo radnje i ostalo osoblje prodavnice
Amortizacija nematerijalne imovine
Amortizacija zgrada, objekata i inventara radionica

Popravke zgrada, objekata i inventar radionica
Troškovi testova, eksperimenata i istraživanja
Zdravlje i sigurnost na radu
Ostali troškovi (uključujući amortizaciju zaliha)
Režijski troškovi: a) gubitke zbog zastoja zbog internih razloga b) nedostatak i gubitak štete na materijalnim sredstvima
Višak materijalnih sredstava (oduzeto)
Ukupni režijski troškovi

Općenito, za ovu vrstu rashoda postoji ušteda u iznosu od 1 hiljadu rubalja. Istovremeno, za neke stavke postoji višak procjene u iznosu od 1 + 1 + 15 + 3 + 26 = 46 hiljada rubalja.

Uklanjanje uzroka ovog neopravdanog prekomjernog trošenja smanjit će troškove proizvodnje. Posebno je negativno prisustvo neproizvodnih troškova (nedostaci, gubici od oštećenja i zastoja).

Zatim analiziramo opšte troškove.

Opšti tekući troškovi

Tabela #23

(hiljadu rubalja.)

Indikatori	Procjena (plan)	Zapravo	Odstupanja (4 - 3)
Troškovi rada (sa obračunima) administrativnog i rukovodećeg osoblja uprave postrojenja:
Isto i za ostali generalštab:
Amortizacija nematerijalne imovine:
Amortizacija zgrada, objekata i opšte opreme za domaćinstvo:

Izrada testova, eksperimenata, istraživanja i održavanje opštih laboratorija:
Sigurnost i zdravlje na radu:
Obuka kadrova:
Organizirano zapošljavanje radnika:
Ostali opšti troškovi:
Porezi i naknade:
Režijski troškovi: a) gubici zbog zastoja zbog vanjskih razloga: b) nestašice i gubici od oštećenja materijalnih dobara: c) ostali neproduktivni troškovi:
Isključeni prihod od viška materijalne imovine:
Ukupni opšti troškovi:

Generalno, postoji prekoračenje u iznosu od 47 hiljada rubalja za opšte poslovne troškove. Međutim, iznos neuravnotežene prekomjerne potrošnje (tj. bez uzimanja u obzir ušteda dostupnih za pojedinačne stavke) je 15 + 24 + 3 + 8 + 7 + 12 = 69 hiljada rubalja. Uklanjanje uzroka ove prekomjerne potrošnje smanjit će troškove proizvodnje.

Uštede na pojedinim stavkama opšte proizvodnje i opštih troškova poslovanja mogu biti neopravdane. Ovo uključuje stavke kao što su izdaci za zaštitu rada, testiranje, eksperimente, istraživanje i obuku. Ako postoje uštede na ovim artiklima, provjerite što ih je uzrokovalo. Za to mogu postojati dva razloga: 1) odgovarajući troškovi su ekonomičniji. U ovom slučaju, uštede su opravdane. 2) Uštede su najčešće rezultat toga što nisu realizovane planirane mjere zaštite na radu, eksperimenti i istraživanja itd. Takve uštede su neopravdane.

U analiziranom preduzeću, u okviru opštih troškova poslovanja, postoje neopravdane uštede po stavci „Obuka kadrova“ u iznosu od 13 hiljada rubalja. To je uzrokovano nepotpunom implementacijom planiranih mjera obuke.

Dakle, kao rezultat analize, otkriveno je neopravdano prekoračenje troškova održavanja i rada opreme (81,8 hiljada rubalja), opštih troškova proizvodnje (46 hiljada rubalja) i opštih troškova poslovanja (69 hiljada rubalja).

Ukupan iznos neopravdanih prekoračenja troškova za ove stavke troškova je: 81,8 + 46 + 69 = 196,8 hiljada rubalja.

Međutim, kao rezervu za smanjenje troškova u smislu troškova održavanja proizvodnje i upravljanja, preporučljivo je uzeti samo 50% ovog neopravdanog prekoračenja, tj.

196,8 * 50% = 98,4 hiljada rubalja.

Ovde se samo 50% neopravdanog prekoračenja uslovno prihvata kao rezerva kako bi se eliminisao ponovljeni račun rashoda (materijala, plata). Kada se analiziraju materijalni troškovi i plate, već su identifikovane rezerve za smanjenje ovih troškova. Ali i materijalni troškovi i plate uključeni su u troškove servisiranja proizvodnje i upravljanja.

U zaključku analize, sumiramo identifikovane rezerve za smanjenje troškova proizvodnje:

u smislu materijalnih troškova, iznos rezerve je 69,4 hiljade rubalja. eliminisanjem iznadplanskog povratnog rasipanja materijala i smanjenjem troškova transporta i nabavke na planirani nivo;

u smislu troškova plaća - iznos rezerve je 114,6 hiljada rubalja. otklanjanjem uzroka neproduktivnih isplata i uzroka neopravdanog trošenja sredstava na platnom spisku rukovodilaca, specijalista i drugih zaposlenih;

u smislu troškova za održavanje proizvodnje i upravljanja - iznos rezerve je 98,4 hiljade rubalja. otklanjanjem uzroka neopravdanih prekoračenja troškova održavanja i rada opreme, opšte proizvodnje i opštih troškova poslovanja.

Dakle, troškovi proizvodnje mogu se smanjiti za 69,4 +114,6 + 98,4 = 282,4 hiljade rubalja. Za isti iznos će se povećati i dobit analiziranog preduzeća.

Glavni izvor formiranja profita je glavna djelatnost preduzeća u čiju svrhu je i stvoreno. Priroda ove aktivnosti određena je specifičnostima industrijskog sektora preduzeća. Zasniva se na industrijskim i komercijalnim aktivnostima, koje se dopunjuju finansijskim i investicionim aktivnostima.

Dobit od prodaje proizvoda, radova, usluga definiše se kao razlika između prihoda od prodaje proizvoda, radova, usluga (minus porez na dodatu vrijednost, akcize i slična obavezna plaćanja), troška prodate robe, radova, usluga, komercijalni i administrativni troškovi.

Najvažniji faktori koji utiču na visinu dobiti od prodaje proizvoda, radova, usluga su:

- promjena obima prodaje proizvoda. Povećanje prodaje profitabilnih proizvoda dovodi do povećanja profita i poboljšanja finansijskog stanja preduzeća. Rast obima prodaje nerentabilnih proizvoda utiče na smanjenje iznosa dobiti;
- promjena strukture asortimana prodatih proizvoda. Povećanje udjela profitabilnijih vrsta proizvoda u ukupnom obimu prodaje dovodi do povećanja iznosa dobiti. Povećanje udjela proizvoda s niskom maržom ili neprofitabilnih proizvoda utiče na smanjenje profita;
- promjena troškova proizvodnje. Smanjenje troškova dovodi do povećanja profita, i obrnuto, njegovo povećanje utiče na smanjenje dobiti. Ova zavisnost postoji za troškove prodaje i upravljanja;
- promjena prodajne cijene proizvoda. Kako se nivo cijena povećava, iznos profita raste i obrnuto.

U tabeli 7 razmatramo uticaj faktora na promjenu dobiti od prodaje glavnih vrsta proizvoda.

Tabela 7 - Utjecaj faktora na promjenu dobiti od prodaje glavnih vrsta proizvoda od grožđa u Yuzhnaya OJSC

Tokom perioda istraživanja, dobit od prodaje značajno je porasla za 6675 hiljada rubalja, što je posledica smanjenja obima proizvodnje. Uključujući zbog promjena u prodaji povećana za 1074,1 hiljada rubalja, zbog promjena u prosječnoj cijeni povećana za 11946,7 hiljada rubalja, zbog promjena u troškovima smanjena za 7103,1 hiljada rubalja.

Rezultati faktorske analize dobiti od prodaje omogućavaju nam da procijenimo rezerve za povećanje efikasnosti proizvodnje i donesemo informirane upravljačke odluke.

Procjena navedenih faktora je moguća metodom faktorske analize.

Analiza dobiti od prodaje proizvoda, radova, usluga može se izvršiti na osnovu sljedećih podataka (Tabela 8).

Tabela 8 - Početni podaci za faktorsku analizu dobiti od prodaje

Odredimo uticaj faktora na visinu profita prema sledećem algoritmu.

1. Da bi se utvrdio uticaj obima prodaje na profit, potrebno je pomnožiti dobit prethodnog perioda sa promjenom obima prodaje. Glavna metodološka poteškoća u određivanju ovog faktora vezana je za poteškoće u određivanju promjena u fizičkom obimu prodatih proizvoda. Promjene u obimu prodaje najispravnije je utvrditi poređenjem izvještajnih i osnovnih pokazatelja, izraženih u prirodnim ili uslovno prirodnim metrima. To je moguće kada su proizvodi homogeni. U većini slučajeva, proizvodi koji se prodaju su heterogeni po sastavu i potrebno je vršiti poređenja u smislu vrijednosti. Da bi se osigurala uporedivost podataka i isključio uticaj drugih faktora, potrebno je uporediti izvještajni i osnovni obim prodaje izražen u istim cijenama (po mogućnosti u cijenama baznog perioda).

Da bi se obim prodaje izvještajnog perioda doveo u uporediv oblik, potrebno je poznavati indeks promjene cijena proizvoda, radova, usluga. Preračunavanje se vrši dijeljenjem obima prodaje izvještajnog perioda indeksom promjene prodajnih cijena. Ovakav obračun nije sasvim tačan, jer se cijene prodatih proizvoda mijenjaju tokom izvještajnog perioda.

U našem primjeru, obim prodaje za izvještajni period u cijenama baznog perioda iznosio je 1.043.791,3 hiljada rubalja. (1200360/1.15). Uzimajući ovo u obzir, promjena obima prodaje za analizirani period iznosila je 10,643% (1043791,3/1037121*100%), tj. zabilježen je rast obima prodatih proizvoda za 0,643%.

Zbog povećanja obima prodaje proizvoda povećana je dobit od prodaje proizvoda:

384057 * (0,00643) = 2469,5 hiljada rub.
2. Uticaj strukture asortimana prodatih proizvoda na dobit utvrđuje se poređenjem dobiti izvještajnog perioda, izračunate na osnovu cijena i nabavne cijene baznog perioda, sa baznom dobiti, preračunatom za promjenu obim prodaje.

Dobit izvještajnog perioda, na osnovu troška i cijena baznog perioda, može se utvrditi uz određeni stepen konvencionalnosti na sljedeći način:

- prihodi od prodaje izvještajnog perioda u cijenama baznog perioda 1.043.791,3 hiljada rubalja;
- stvarno prodati proizvodi, izračunati po osnovnom trošku (523857 * 1, 00643) = 527225 hiljada rubalja. ;
- komercijalni troškovi baznog perioda 38920 hiljada rubalja;
- administrativni troškovi baznog perioda 90287;
- dobit izvještajnog perioda, izračunata po osnovnom trošku i osnovnim cijenama (1043791,3-527225-38920-90287) = 387359,3 hiljada rubalja.

Dakle, uticaj promena u strukturi asortimana na iznos dobiti od prodaje jednak je:

387359,3 - (384057 * 1,00643) = 833,3 hiljade rubalja.

Proračun pokazuje da je u sastavu prodatih proizvoda povećan udio proizvoda sa visokim nivoom rentabilnosti.

3. Uticaj promjene cijene prodane robe na dobit može se utvrditi poređenjem troškova prodaje proizvoda izvještajnog perioda sa troškovima baznog perioda, preračunatim za promjene u prodaji:
598536 - (523857 * 1,00643) \u003d 71311 hiljada rubalja.

Troškovi prodate robe su porasli, pa je i dobit od prodaje proizvoda smanjena za isti iznos.

4. Uticaj promjena komercijalnih i administrativnih troškova na dobit će se utvrditi poređenjem njihovih vrijednosti u izvještajnom i baznom periodu. Zbog smanjenja troškova prodaje, dobit je smanjena za 2.784 hiljade rubalja. (36136 - 38920), i troškovi upravljanja za 380 hiljada rubalja (89907-90287).
5. Da bi se utvrdio uticaj prodajnih cijena proizvoda, radova, usluga na promjenu dobiti, potrebno je uporediti obim prodaje izvještajnog perioda, izražen u cijenama izvještajnog i baznog perioda, tj.
1200360 - 1043791,3 = 156568,7 hiljada rubalja

Ukupan uticaj svih ovih faktora jednak je:

- promjena obima prodaje 2469,5 hiljada rubalja;
- promjena u strukturi asortimana prodatih proizvoda 833 hiljade rubalja;
- promjena cijene od 71311 hiljada rubalja;
- promjena vrijednosti troškova prodaje 2784 hiljade rubalja;
- promjena iznosa administrativnih troškova 380;
- promjena prodajnih cijena 156568,7 hilj. rub.;
- ukupan uticaj faktora 340122.2.

Značajno povećanje troškova prodate robe uglavnom je rezultat povećanja obima. Osim toga, povećanje obima prodaje, pozitivni pomaci u strukturi proizvoda doveli su do povećanja profita. Uticaj ovih faktora je bio podržan povećanjem nivoa cijena prodatih proizvoda, kao i smanjenjem troškova prodaje. Shodno tome, rezerve za rast profita preduzeća su rast prodaje, povećanje udela profitabilnijih vrsta proizvoda u ukupnom obimu prodaje i smanjenje troškova proizvodnje.